IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PARA EL SECTOR AGROPECUARIO

ABOG. CRISTHIAN OCAMPOS

Junio 2.015

PRINCIPALES CAMBIOS
GENERALIZACION DE IVA
La Ley N 5061/13, introduce dos modificaciones tendientes a
la generalizacin del IVA
1)IVA AGROPECUARIO: con una tasa del 5% a los
productos agropecuarios en estado natural
2)REGIMEN
ESPECIAL
PARA
EXPORTADORES:
Considerando la restriccin en la devolucin del impuesto
3)NUEVAS TASAS IMPOSITIVAS: Con la eliminacin de
algunas exoneraciones y el aumento de las otras en otros
casos

PRINCIPALES CAMBIOS

REGLAMENTO DEL IVA

DTO. 1.030/13 Y SU REGLAMENTO ANEXO

DTO. 1.440/14

Se derogan:
- Dto. 6.806/05
- Dto. 7089/06
- Dto. 1.164/08
- Dto. 4.081/10

Se unifican los
regmenes de
Retenciones
vigentes en varias
disposiciones

PRINCIPALES CAMBIOS

VIGENCIA DEL NUEVO IVA VERSION LEY 5061/13

La Ley N 5061/13, introdujo modificaciones y artculos
reformados en la Ley N 125/91, Libro II, Ttulo 2.
Vigencia general del
nuevo IVA

01 de enero de 2014

10% para prstamos

financieros

01 de mayo de 2014

Canales de
selectividad

01 de enero de 2015

IVA a productos
frutcolas y hortcolas

01 de enero de 2015

EL IVA
AGROPECUARIO

NORMATIVA IVA AGROPECUARIO

-LEY 125/91 (modificado por la Ley N 5061/13)

-LEY N 5.143/13 Modificacin Art. 79 de la Ley N 125/91
-DECRETO N 1.030/13 Reglamento de IVA
-DECRETO N 1.031/13 Rgimen de Devolucin IVA
-RESOLUCION GENERAL N 11/14 (derogado parcialmente por
RG 24)
-RESOLUCION GENERAL N 12/14, formulario 120v3
-RESOLUCION GENERAL N 15/14, devolucin de IVA
-RESOLUCION GENERAL N 19/14, base imponible IVA
enajenacin de productos agropecuarios (derogado por RG 24)
-RESOLUCION GENERAL N 20/14, formulario 126
-RESOLUCION GENERAL N 24/14, Reglamento General de IVA

IVA AGROPECUARIO

Se considera IVA AGROPECUARIO a la aplicacin

del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a la
enajenacin de bienes o productos en estado
natural, derivados de la actividad agropecuaria
definida por el artculo 27 de la Ley N 125/91 (texto
actualizado)
La enajenacin de productos
agropecuarios en estado natural,
estaba exonerada del IVA hasta el
31 de diciembre de 2013 (art. 83
de la Ley N 125/91 texto
anterior)

La Ley N 5061/13, reform la

Ley N 125/91, aprobando el
IVA AGROPECUARIO, con lo
cual se generaliza el IVA, y se
aplica dicha regla a partir del
01 de enero de 2014

PRINCIPALES CAMBIOS

NUEVAS TASAS IMPOSITIVAS IVA AGROPECUARIO

Enajenacin de productos agrcolas
Enajenacin de productos frutcolas
Enajenacin de productos hortcolas
Enajenacin de animales vivos
Enajenacin de bienes provenientes de la caza y la pesca
Enajenacin de aceite vegetal virgen
Enajenacin de aceite crudo desgomado
Enajenacin de lanas
Enajenacin de cueros (salvo que est exonerado por la
consideracin de producto de artesana)
Enajenacin de cerdas
Enajenacin de semen
Enajenacin de embriones
Enajenacin de bienes muebles del activo de
contribuyentes del IRAGRO

5%
5%
5%
5%
5%
5%
5%
10%
10%
10%
10%
5%
10%

PRINCIPALES CAMBIOS

NUEVAS TASAS IMPOSITIVAS

Enajenacin de animales vivos
Enajenacin de bienes provenientes de la caza y la pesca
Enajenacin de aceite vegetal virgen
Enajenacin de aceite crudo desgomado
Enajenacin de lanas
Enajenacin de cueros (salvo que est exonerado por la
consideracin de producto de artesana)
Enajenacin de cerdas
Enajenacin de semen
Enajenacin de embriones
Enajenacin
de
bienes
muebles
del
activo
de
contribuyentes del IRAGRO
Carne no cocinada vacuna, ovina, caprina, bubalina, equina
y de la fauna ictcola y avcola, cerdos y conejos
Frutos de mar: langostas, camarones, langostinos, almejas,
ostras, caracoles, babocas, pulpos, calamares

5%
5%
5%
5%
10%
10%
10%
10%
5%
10%
5%
10%

PERIODICIDAD DE LA DDJJ

Declaracin Jurada de
manera general

Declaracin Jurada de
contribuyentes del
IRAGRO

mensual

Trimestral

PERIODICIDAD DE LA DDJJ RG 24
IVA TRIMESTRAL PARA
CONTRIBUYENTES DEL IRAGRO

Las empresas unipersonales que liquiden IRAGRO por el

Rgimen del Pequeo y Mediano contribuyente rural que
tengan solamente como obligacin IRAGRO
Trimestre

Meses

DD.JJ. De IVA

Enero a Marzo

Abril

Abril a Junio

Julio

Julio a Setiembre

Octubre

Octubre a Diciembre

Enero

CAMBIOS DE OFICIO RG N 11/14

Empresas
Unipersonales

31 de diciembre 2013
IMAGRO presunto
(132) o simplificado
(133) sin otra
obligaciones.

Empresas
Unipersonales

31 de diciembre
2013 IMAGRO
contable

IVA GENERAL
(211) 01/01/14

Personas
Jurdicas y
Exportadores

31 de diciembre 2013
IMAGRO contable (131)

IVA GENERAL
(211) 01/01/14

IVA
AGROPECUARIO
(217) 01/01/14

ENAJENACIONES DE GANADO

a)Comprobante de Venta, emitido en la fecha de la

entrega de los bienes
b)Gua de Traslado y Transferencia de Ganado
La fecha del comprobante de venta deber ser
coincidente con la de la emisin de Gua de Traslado
y transferencia de ganado.

FACTURACION DE GANADO
A los efectos de la aplicacin del IVA en la enajenacin de
ganado, cuando por la naturaleza de la comercializacin no
se cuente, con todos los datos necesarios para emitir la
FACTURA en la misma fecha de emisin de la GUA DE
TRASLADO O TRANSFERENCIA DE GANADO, la
FACTURA podr emitirse dentro del los 5 das siguientes

Se puede emitir la Factura con fecha distinta a la gua

de ganado

FACTURACION DE SOJA, MAIZ Y TRIGO

BOLETA DE RECEPCION DE ENTRADA DEL PRODUCTO

La boleta de recepcin de los granos en los silos certificar la
recepcin de los mismos, y en ella se deber consignar los
siguientes datos: fecha de recepcin, numero de boleta de
romaneo o pesaje, individualizacin del transportista del
vehculo, del remitente, del producto, su calidad, el peso bruto
y neto de la carga.

Formar parte del archivo tributario del remitente y

receptor plazo de prescripcin

FACTURACION DE SOJA, MAIZ Y TRIGO

EMISIN DE LA FACTURA
-Las Facturas debern ser emitidas en la misma fecha del
cierre del precio pactado entre las partes, ya sea por la
cantidad total o parcial de los bienes enajenados.
-Cuando se reciban anticipos en dinero a cuenta de
productos, se deber facturar dichos anticipos an cuando
todava no se cerro el precio. Una vez cerrado, de existir
diferencia, se deber facturar por la diferencia.

FACTURACION DE SOJA, MAIZ Y TRIGO

EMISIN DE LA FACTURA
-La emisin de la ltima factura que corresponda a la
finalizacin de una determinada zafra, en ningn caso podr
ser superior a las siguientes fechas

SOJA

30 de junio

MAIZ

31 de octubre

TRIGO

30 de diciembre

FACTURACION DE SOJA, MAIZ Y TRIGO

EMISIN DE LA FACTURA
-En caso de que a la fecha indicada en el cuadro precedente
no se haya concretado el cierre del precio de los productos
enajenados, a fin de establecer la base imponible en el IVA,
el precio se determinar en base a las condiciones del
contrato.
-Si luego existen diferencias al cerrar el precio se deben
ajustar con notas de crdito y dbito segn corresponda.
-Esta factura final deber detallar el total de kilos vendidos, el
nmero y fecha del contrato, y los nmeros de las dems
facturas emitidas por los anticipos recibidos.

PRODUCTOS AGRICOLAS

En las enajenaciones de productos agrcolas entre

productores, acopiadores y agroexportadores, en las cuales
el precio de dicho producto se pacte tomando como base los
precios internacionales en mercados transparentes, bolsas de
comercio o similares, la base imponible del IVA estar
constituida por la diferencia entre dicho precio internacional,
menos el premio pactado
Sobre la base determinada, se deber aplicar la tasa del 5%
En el comprobante de venta se consignar en la columna del 5%,
la suma de la base imponible determinada y el IVA
correspondiente.

PRODUCTOS PECUARIOS

Cuando el precio de los mismos, no sea ofertado por el

vendedor, como en el caso de los remates y las ferias de
ganado, la base imponible del bien enajenado la constituye el
valor del bien adjudicado al comprador precio al cual
deber adicionarse el IVA.
Sobre la base determinada, se deber aplicar la tasa del 5%
En el comprobante de venta se consignar en la columna del 5%,
la suma de la base imponible determinada y el IVA
correspondiente.

CONTRATO DE APARCERIA
Contrato por el cual, una de las partes se obliga a entregar a
la otra, animales o un predio rural para la explotacin
agropecuaria en cualquiera de sus especializaciones, con el
objeto de repartirse entre ellas los frutos
El reparto de los frutos obtenidos, no constituir hecho
generador en el momento en que se realice la
distribucin entre las partes. Se producir el hecho
generador cuando los frutos sean enajenados a terceros,
debiendo cada parte documentar estar operacin, con los
comprobantes de venta respectivos y por la porcin que
corresponda. .

DOCUMENTACION APARCERIA

DISTRIBUCION ENTRE
LAS PARTES

Constancia de
Distribucin de Frutos

Segn modelo de la
SET

ENAJENACION DE LOS
FRUTOS A TERCEROS

Factura emitida por las

partes

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

CONTRATO DE
APARCERIA

CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO

Cuando por la utilizacin de la tierra se pacte un

precio fijo en dinero o en especie como
remuneracin

CONTRATO DE CAPITALIZACION POR

ENGORDE O INVERNADA

Es aquel por el cual el propietario entrega su ganado a otro,

para que ste provea la infraestructura y los cuidados
necesarios para engorde de los animales y la posterior
distribucin de los frutos resultantes.
Quien provea la infraestructura y los cuidados para el
engorde deber expedir al propietario un comprobante de
venta en funcin a los kilos obtenidos y distribuidos
segn las condiciones establecidas en el contrato. Esta
operacin estar gravada con la tasa aplicable a la
enajenacin de animales vivos.

NO INCIDENCIA DEL IVA

PERSONAS FISICAS EXONERADAS DEL IRAGRO

Las personas fsicas que por las disposiciones establecidas
para el IRAGRO se encuentren exoneradas del IRAGRO y
por lo tanto no estn obligadas a constituirse como empresas
unipersonales, no sern contribuyentes del IVA por la
enajenacin de productos agropecuarios, ni sern objeto de
retenciones.

DOCUMENTACION DE COMPRA
AUTOFACTURAS POR PRODUCTOS AGROPECUARIOS
El comprador de productos agropecuarios, enajenados por personas
fsicas que se encuentren exoneradas del IRAGRO, documentar estas
operaciones por medio de autofacturas, en las cuales constar una
declaracin jurada por parte del vendedor manifestando, que hasta dicha
fecha sus ingresos provenientes de la actividad agropecuaria no han
superado la suma equivalente a 36 salarios mnimos mensuales en el
ao.
No se podr usar autofacturas, cuando:
a)Las adquisiciones a un mismo productor alcancen dentro de un mismo ejercicio
fiscal, un valor igual o superior a 36 salarios mnimos mensuales, vigente al inicio
del ejercicio fiscal.
b)Exista un contrato con el productor en el cual est previsto que el valor total de
las adquisicin a realizar en el ao, sea igual o superior a 36 salarios mnimos
mensuales, vigente al inicio del ejercicio fiscal.

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

MUCHAS GRACIAS

ABOG. CRISTHIAN OCAMPOS

Cel.: 0981 495380
Lnea baja: 021 653351
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