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ALGER
COMPTABILITE
MANAGERIALE
labor et prpar Par
Med BOUHADIDA
Anne Univ
2011 - 2012
Prsentation du programme
A la fin de ce cours, vous serez en mesure de :
Prsentation du programme
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Prsentation du programme
Prsentation du programme
Prsentation du programme
1:
2:
3:
4:
Prsentation
Les produits rsiduels
Les sous-produits
exemple dapplication
1: Le cot variable
2: La marge sur cot variable
3: Le compte de rsultat diffrentiel
et volu)
4: exemple dapplication
Prsentation du programme
Rfrences Bibliographiques
Chapitre 1 :
Prsentation de la
comptabilit
de gestion
INTODUCTION
Histoire de la comptabilit de gestion
Alors que la comptabilit gnrale (ou financire) s'est
constitue autour d'obligations d'information de tiers
(marchs financiers, tat, prteurs), la comptabilit de
gestion a des proccupations essentiellement internes.
Elle est issue des premires tentatives de rationalisation dans
l'industrie (Taylor), d'o son nom d'alors : la comptabilit
industrielle. On parlera partir de 1946 de comptabilit
analytique, ce qui renvoie au potentiel de dcomposition et
d'analyse des rsultats en interne, potentiel quasiment absent
en comptabilit "gnrale". On parle aujourdhui plus souvent
de comptabilit de gestion, ce qui a le mrite de correspondre
l'appellation anglo-saxonne (management ou managerial
accounting).
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Caractristiques de la comptabilit
de gestion
Elle est destine en premier aux besoins de
lentreprise
Elle est une partie de son systme
dinformation
Elle comporte:
Un processus de mesure des performances
Des mthodes daide la dcision
Les objectifs
Aide la dcision
Permettre un constat
Identifier les problmes
Trouver les solutions
Inscrire le management dans une temporalit:
avant (finalisation),
pendant (pilotage),
aprs (valuation): 3E (efficience, efficacit conomie);
notions de rendement, productivit, profitabilit, rentabilit
Les objectifs
Outil danalyse
Calculer les cots
Dterminer les bases dvaluation de certains
lments du bilan (stocks)
Expliquer la cause des cots
tudier le comportement des charges
tablir les prvisions de charges et de produits
Interprter les carts
Les objectifs
Connatre les cots: comment choisir les cots?
Influer sur les comportements
A retenir
Les objectifs
Pour atteindre ses objectifs, la comptabilit de gestion
va videmment s'appuyer sur l'information comptable
disponible dans toute entreprise. Le travail du
comptable (ou / et du contrleur) de gestion consiste
souvent retraiter des donnes qui existent par
ailleurs dans les bases comptables de
l'entreprise:
l'entreprise cots des matires premires, cots de
la main d'uvre, amortissements D'une certaine
manire cela consiste transformer des charges en
cots.
Les objectifs
Mais on lui en demande parfois davantage,
notamment de mesurer des cots qui ne sont pas
traduits par la comptabilit financire (cots de
l'absentisme, du stockage), d'tablir des
estimations ponctuelles pour faire des devis, ou
encore d'valuer des actifs leur "juste valeur"
(production immobilise, brevets).
Notions de base
Notions de base
Cot partiel
Qui ne prend pas en compte la totalit des
charges (cot variable, cot direct etc.)
Cot complet
Qui essaie denglober toutes les
charges dexploitation
Cot rel
Cot standard
Cot thorique partant dune
quantit standard multiplie par un
cot standard
Marge brute
Marge nette ou rsultat unitaire
Diffrence entre le prix de vente et un cot Diffrence entre le prix de vente et
partiel (marge sur cot variable, marge
le cot complet
sur cot direct etc.)
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Cots variables
Cots totaux
Cots fixes
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Figure 11: volution compare du cot variable total et du cot variable unitaire
Y = ax
Activit
Y=a
Activit
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
A retenir
Remarque importante:
Il faut cependant bien garder l'esprit que ces
schmas sont thoriques, dans la mesure o le cot
variable peut ne pas tre strictement proportionnel
aux quantits produites. Il l'est d'ailleurs rarement
dans la ralit et cela explique pourquoi les termes
de cots proportionnels ne sont pas pertinents.
pertinents
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Y=a
Activit
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Y = a/X
Activit
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
3. Synthse
FIXES
DIRECTES
INDIRECTES
nergie (eau, fuel, lectricit),
Matires premires, frais de
petit outillage, fournitures
distribution, sous-traitance, etc.
diverses, etc.
Main-d'uvre, dotations aux
Personnel administratif,
amortissements des machines dotations aux amortissements
affectes la fabrication des des btiments et machines
produits, etc.
(hors production), etc.
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
DIRECTES
INDIRECTES
VARIABLES
FIXES
Entrent dans le
calcul des cots des
produits
Directs
Indirects
Fixes
Directs
Indirects
Rsultats
par
produits
Entrent dans le
calcul des cots des
produits
Variables
Ny
entrent
pas
Indirects
Directs
De
capacit
Indirects
Marges sur
cots variables
par produits
Rsultat
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Normes de
cots
lmentaires
Saisie du
rel
carts
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Entrent dans le
calcul des cots
des produits
Ny
entrent
pas
Directs
Indirects
Directs
De
capacit
Cots de
sous-activit
Indirects
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit
de
gestion
Section 3: Le
choix
des cots et la
prsentation succincte des
diffrentes
1. LA DIVERSITE
DES COUTSmthodes.
a. Identifier la nature des cots
LE COT
DES CHARGES
Cout
Prvisionnel
Gestion
Analyse de
Analyse des
Budgtaire
performan
carts
ce
C. Les cots complets et les couts partiels
Prix
de
Vent
e
Cot
de
revien
t
compl
et
Cots
hors
productio
n
Marge
sur cot
de
product
ion
Autres
charges
Cot de
de
productio productio
n
n
Marge
sur
cot
dachat
Cot
dachat
2. Le cot dopportunit
Vous achetez un billet pour la finale de la Coupe du Monde de football
2010 et vous le payez 300 . Le jour du match on vous en propose 10
000 .
300
Les
garder
Acheter
un billet
Lutiliser
Le
billet
Le vendre
62
Cots variables
indivis
Cots de capacit
Cots lis
lorganisation des flux
Salaire du laborantin
Cots lis
lexistence du produit
Dpenses de
publicit
Salaire de la force
de vente
Cots lis
lexistence des sites et
structures
Cots de nettoyage
sous-trait
Loyer
Cots variables
volumiques
Cots engags
pralablement pour
tre capable de
rpondre la
demande
Energie
consomme par
une machine
63
Inducteur de cot
Ex. : La capacit
dapprentissage
Ex. : nbre de
ruptures de
charge
Inducteurs dactivit :
ex : la rclamation
dun client
Ex. : nbre de
sries lances
Units d uvre
Ex. : heures
64
En bref
Linducteur dactivit est lvnement qui dclenche lactivit (ex.
: la remise dun colis transporter). Il dclenche aussi les cots
variables
de lactivit.
Lunit duvre
est la variable qui modlise le comportement des
cots de lactivit
dans le court terme, si ces cots sont variables (volumiques
ou indivis) ;
dans le moyen ou long terme, sil sagit de cots de capacit.
Variables
volumiques
Variables
indivis
Km parcourus
Cots de capacit
Assurance
Nombre de
vhicules
En bref (2)
Lunit duvre peut tre la mme pour les trois catgories de cots
dune activit si ces trois catgories de cots sont modlises
respectivement par des units diffrentes mais lies de faon stable
(ex. : nombre de km, nombre de dparts, nombre de vhicules).
Corollaire : un cot unitaire a un sens si le dnominateur est li de
faon stable avec les units duvre qui entrent dans le calcul du
numrateur (ex. : cot par voyageur dans un avion rempli en
moyenne 55 %).
Pour les cots variables indivis et les cots de capacit, limputation
rationnelle est ncessaire pour obtenir un chiffre exploitable par le
management.
Linducteur dactivit est une unit duvre sil dclenche toujours la
mme squence de tches dans lactivit et si elles sont toujours
effectues de manire identiques, consommant les mmes
ressources.
66
67
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
amortissements,
amortissements lorsqu'ils sont trs diffrents de la
dprciation conomique relle des biens et que cette
dernire peut tre value.
Des amortissements "conomiques" peuvent alors tre
substitus aux amortissements comptables d'origine
fiscale dans les calculs de cots.
Articulation de la comptabilit de
gestion avec la comptabilit financire
Les charges non incorporables aux cots:
charges exceptionnelles et charges hors exploitation
Charges
Incorporables
Charges
Non
incorporables
Charges
suppltives
Charges
Incorpores
Aux cots
Charges
semidirectes
Charges
indirectes
Centres
Danalyse
Cot par
produits
Et par
prestations
Organisation
La plupart des donnes de base utilises par la
comptabilit de gestion sont des donnes de la
comptabilit financire (achats, salaires,
ventes)
Cette double utilisation des charges et des
produits pose un problme dorganisation
comptable
2 systmes comptables: intgration ou sparation
conclusion
Les 2 systmes ont leurs inconvnients
La comptabilit de gestion doit avoir une
certaine autonomie
Mais doit rester fiable et rigoureuse
Chapitre 2: Linventaire et
lvaluation des stocks
Section 1: La nature des stocks
Section 2: Linventaire permanent
Section 3: Lvaluation des stocks:
77
Accu tampon
Clients
Fonction production
Accu tampon
Firme commerciale :
Fournisseur
Accu tampon
Clients
81
84
Encours
Pannes machines
Non qualit
Matires premires
Incertitude sur les dlais de livraison
Le sous stockage:
Alourdissement des
Rupture et ses
charges de lentreprise,
Augmentation des
besoins de financement,
Nuisance la trsorerie
de lentreprise.
coteuses consquences,
Perte des clients,
87
Dcisions
2 dcisions principales : Quand et Combien
2 rponses possibles pour chaque dcision
Quand
priode fixe (tous les lundis matin)
priode variable (quand le stock est trop bas)
Combien
quantit fixe (1000 units chaque commande)
quantit variable (recompltement un niveau de stock donn)
MTHODES
DVALUATION DES STOCKS
93
4 mthodes
Mthode du cot propre
Mthode du cot moyen
Mthode de l'puisement successif
(FIFO)
(PEPS)
(LIFO)
(ex. automobiles)
95
Mthode du cot
moyen
( Stock dbut ) + ( Achats de l'exercice )
= ---------------------------------------Note:
96
97
98
Sorties de stock
A leur sortie du magasin ou linventaire,
les biens sont valus, soit en
considrant que le premier bien entr
est le premier bien sorti (PEPS ou
FIFO), soit leur cot moyen pondr
dacquisition ou de production.
99
Sorties de stock
Formule du CMP
Elle consiste faire la moyenne pondre du
cot des lments existants en dbut de
priode et du cot des lments achets ou
produits au cours de la priode.
Cette moyenne peut tre calcule
priodiquement ou lors de la rception de
chaque nouvelle livraison.
100
Sorties de stock
Formule du CMP
On peut distinguer :
La mthode du cot moyen unitaire pondr
La mthode du cot moyen sur la dure
moyenne de stockage.
101
Sorties de stock
Formule du FIFO
Elle consiste affecter aux lments de
stocks vendus ou consomms le cot des
plus anciens lments en stock.
Le cot des stocks la clture sera celui des
articles achets ou produits le plus
rcemment.
102
Hypothse :
les premiers articles
achets sont les premiers
articles vendus.
En consquence : Les articles en stock
la fin proviennent des derniers achats
de l'exercice.
103
Mthode de l'puisement
successif
Avantage : Les stocks au bilan sont
plus prs de leur cot de
remplacement.
Inconvnient :
Le CMV est valu aux
cots les plus anciens (si
inflation leve).
104
05/09/15
105
Mthode de l'puisement
rebours
(LIFO - DEPS)
Avantage:
Le cot des ventes sera
aux cots les plus rcents.
Inconvnient:
Stocks valus aux cots les plus anciens,
plus loign du cot de remplacement.
Refus par le NSCF et non recommand
par les normes IAS IFRS.
05/09/15
106
Exemple 1
Mthode du cot propre
05/09/15
108
05/09/15
109
1 000
12 000
18 000
05/09/15
110
05/09/15
111
Mthode de lpuisement
successif
(PEPS - FIFO)
2
5
5
2 000
6 000
6 500
30 000
14 500
15 500
05/09/15
05/09/15
113
05/09/15
114
05/09/15
115
Sorties de stock
Exemple 2
Une entreprise utilise pour sa fabrication une matire M.
Le stock au 1er janvier N de cette matire M tait de 100
units 320 DA.
Les entres suivantes ont t constates au cours de
lanne N :
1er mars : 250 units pour 85 250 ;
1er juillet : 200 units pour 68 600 ;
1er octobre : 100 units pour 34 600 ;
1er dcembre : 50 units pour 17 350.
116
Sorties de stock
Exemple 2
117
Sorties de stock
Exemple 2
118
Sorties de stock
Exemple 2
a)
Total :
86 250
Dans ce cas, le stock final peut tre valu 86 250 DA.
119
Sorties de stock
Illustration
On vous communique les donnes suivantes:
Sorties de stock
Exemple
1) la mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre :
Dates
Mouvements
+ entres, () sorties
Q
PU
Stock
Valeur
01/01
PU
Valeur
100
10
1 000
02/04
(20)
10
200
80
10
800
03/08
(10)
10
100
70
10
700
04/09
+ 100
15
1500
170
12.94
2 199.80
05/10
(110)
12.94
1 423.40
60
12.94
776.40
07/10
(30)
12.94
388.20
30
12.94
388.20
06/11
+ 200
20
4 000
230
19.08
4 388.40
10/12
(130)
19.08
2 480.40
100
19.08
1 908
Sorties de stock
Exemple
2) la mthode du cot moyen pondr sur une dure
moyenne de stockage :
La dure de rotation (en quantits) est obtenues par la formule
suivante:
Sorties pour vente / stock moyen = 300 / 100 = 3 fois, soit 4
mois
Le Stock Moyen est gal = la moyenne du stock initial et du
stock final = 100
Le cot unitaire moyen pondr des achats de septembre
dcembre est de : 5 500 / 300 = 18.33
Les stocks sont donc valoriss 1 833
10
Xi
20000
15000
10000
8000
5000
4000
3000
1500
1000
500
i : indice de la pice
Xi : quantit de pices utilises dans lanne
Objectifs et origine de la
mthode
Rgle des 80% - 20% ou loi de Pareto
Oprer un classement des pices en trois
catgories A, B et C
principe de base de la mthode
choix dun critre danalyse (par exemple la
consommation annuelle)
classement par valeur dcroissante
somme cumule et rpartition dans les catgories
10
Xi
20000
15000
10000
8000
5000
4000
3000
1500
1000
500
Zi=Xi 20000
35000
45000
53000
58000
62000
65000
66500
67500
68000
I/N
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Zi/Z10
29%
51%
66%
78%
85%
91%
96%
98%
99%
100%
Les critres
Le critres possibles pour le classement
valeur du stock
consommation annuelle
espace consomm
heures de manutention
QUOI
QUI
OU
QUAND
Suivant les fluctuation de la demande mais une fois par an est gnralement suffisant.
COMMENT
Sur une priode coules et limite ( une anne en moyenne ), en fonction dun critre choisi ( quantit, valeur, similitude ) cette mthode simple et objective de classement permet de mettre en
vidence les individus les plus marquants dune population.
Les rsultats thorique dun classement A B C sont les suivants: 20% des articles reprsente
15%
50%
5%
Exemple dapplication : Positionner un paramtrage de gestion sur les catgories B et C vitant de les grer quotidiennement.
Appliquer la mthode ABC la valorisation du flux dans un objectif doptimisation.
Le plus : croiser cette classification avec un Pareto valeur de stock moyen pour accder la notion de taux de rotation
Rfrences aux fiches : fiche Stock Scurit, fiche inventaires tournants , fiche taille de lot
COMBIEN
CONTRE INDICATION
POURQUOI
La classification A B C permet de porter une attention particulire aux
articles qui le mritent et dadapter des rgles de gestion pour chaque
groupes.
Cette classification est galement trs utile pour dfinir les frquences
dinventaires tournants.
PIEGES A EVITER
References
Frquence de calcul trop courte. Traiter les nouveaux produits part ainsi
que les produits anciens pour SAV
Comment
Lexemple ci dessous dmontre clairement quil est prfrable de porter toute son attention sur les 20%
des produits qui reprsentent 80% de la valeur ( 1 jour gagn sur les A rapporte plus que 15 sur les C )
hypothse 1
rf
A02
B01
C03
C02
A01
B03
C04
B04
C01
A03
A04
B05
C06
C05
B02
prix
ventes flux conso
unitaire anne
anne
12,00
650 7 800
8,00
735 5 880
6,00
430 2 580
2,90
320
928
1,50
350
525
2,50
145
363
1,10
250
275
1,25
215
269
2,00
130
260
0,90
200
180
2,05
75
154
0,80
185
148
0,75
124
93
0,20
250
50
0,35
80
28
%
39,9%
30,1%
13,2%
4,8%
2,7%
1,9%
1,4%
1,4%
1,3%
0,9%
0,8%
0,8%
0,5%
0,3%
0,1%
19 532 100,0%
%
stock
stock
stock couv.moy couverture
classe
cumul
unitaire valoris jours par classe
objectif
39,9% A
20
240
8,0 j
9,5 j
70,0% A
37
296
13,1 j 10,5 j
83,2% A
20
120
12,1 j
88,0% B
14
41
11,4 j
90,7% B
32
48
23,8 j
20,9 j
92,5% B
14
35
25,1 j 20,9 j
94,0% B
34
37
35,4 j
95,3% B
23
29
27,8 j
96,7% C
14
28
28,0 j
97,6% C
31
28
40,3 j
98,4% C
13
27
45,1 j
44,4 j
99,1% C
46
37
64,6 j 44,4 j
99,6% C
26
20
54,5 j
99,9% C
56
11
58,2 j
100,0% C
17
6
55,3 j
1 002
13 j
Rduire couverture de 1 jour sur A :
Rduire couverture de 15 jours sur C :
hypothse 2
stock
couverture
objectif
objectif
285,00
214,85 10,5 j
94,27
74,60
42,20
29,14 20,9 j
22,11
21,60
44,40
30,74
26,26
25,27 30,0 j
15,88
8,54
4,78
939,63
-6,2%
stock
objectif
315,00
237,46
104,19
74,60
42,20
29,14
22,11
21,60
30,00
20,77
17,74
17,08
10,73
5,77
3,23
951,62
-5,0%
INVENTAIRES TOURNANTS
QUOI
Comptage priodique et planifi des stocks
OU
Magasins et / ou stocks ateliers
QUI
QUAND
Hebdomadaire
COMMENT
COMBIEN
Taux dcart ( +/- ), Avancement ( vrification de la rgularit des
comptages), Nombre de ruptures
POURQUOI
Le faire quand on a le temps ! (Les inventaires tournants doivent tre une mission explicite du Magasinier et
du Gestionnaire ) Les pices en stock ne se reproduisent pas entre elles ! Toujours refaire un comptage
avant de faire une correction positive. Ne pas donner le stock thorique celui qui va compter
Rfrences
Guides comptables
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion
Chapitre 1 : Prsentation de la
comptabilit de gestion