UNIVERSIDAD CESAR

VALLEJO

FUENTES DEL
DERECHO
TRIBUTARIO
Dr. Carlos Grover Huerta Alcantara
Docente de Derecho Tributario I
Facultad de Derecho UCV - USP
UNT- 2014

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Medios generadores de las normas
tributarias
(Giulianni Founrouge)
Procedimientos mediante los cuales se
produce vlidamente las normas
tributarias.
La Norma III del T.P. del C.T. establece
las fuentes del Derecho Tributario.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO NORMA III

Las disposiciones constitucionales.
Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica.
Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.

Las leyes orgnicas o especiales que norman la

creacin de tributos regionales o municipales.
Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
La jurisprudencia.
Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y la doctrina jurdica.

La Constitucin
Norma jurdica de mayor jerarqua
ordenamiento jurdico de una nacin.

en

el

Contiene los principios bsicos reguladores del

Derecho Tributario como los principios tributarios,
prescripciones sobre el ejercicio de la potestad
tributaria, el trato diferenciado a la educacin, etc.
Dentro de la Constitucin encontramos:
Fuentes constitucionales directas: propias del D
positivo, en esencia son normas jurdicas.
-

Fuentes constitucionales indirectas: no son normas

jurdicas pero permiten interpretar y aclarar el D
vigente.

La Constitucin
Artculo 51. La Constitucin prevalece sobre
toda norma legal; la ley, sobre las normas de
inferior jerarqua, y as sucesivamente. La
publicidad es esencial para la vigencia de toda
norma del Estado.

Tratados Internacionales
Acuerdos celebrados entre dos o ms Estados u
Organismos Internacionales referidos a
materia tributaria.

Segn el art. 55 de la Constitucin establece que

los Tratados forman parte del Derecho
Nacional, una vez que han sido aprobados y
ratificados.

TRATADOS
TRATADOS INTERNACIONALES
INTERNACIONALES
El Art. 56 establece que los Tratados
que crean, modifican o suprimen tributos,
deben ser:
1. Aprobados por el Poder Legislativo y
2. Ratificados por el Presidente de la
Repblica

9/17/15

9/17/15

TRATADOS
TRATADOS INTERNACIONALES
INTERNACIONALES (2)(2)
Ley igual rango que Tratado?
Art. 200, Inc. 4 de la Constitucin: accin de
incostitucionalidad conta normas de rango
de Ley entre ellas los Tratados.

9/17/15

PRIMACA
PRIMACA DE
DE LOS
LOS TRATADOS
TRATADOS
Y
Y LA
LA JERARQUA
JERARQUA DE
DE LEYES
LEYES
La RTF N 03041-A-2004 del 14 de mayo de
2004 -que constituye precedente de
observancia obligatoria- establece la primaca
de los tratados sobre las leyes, entre otros, en
virtud a la Convencin de Viena de 1969
sobre Derecho de los Tratados ratificada por
el Per mediante Decreto Supremo N 02092000-RE publicado el 21 de setiembre de
2000.

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9/17/15

LOS
LOS TRATADOS
TRATADOS Y
Y LA
LA
JERARQUA
JERARQUA DE
DE LEYES
LEYES

- Los Tratados con habilitacin legislativa se

aprueban por Resolucin Legislativa.
- Los Tratados ejecutivos tienen jerarqua de
decreto supremo.
- Los Tratados tienen jerarqua superior a las
leyes.
- En caso de conflicto entre el Tratado y la
Constitucin prima esta ltima.

- Mecanismos
imposicin.

para

evitar

la

doble

mltiple

La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases

consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada
renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por
ms de un Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin
internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta
situacin ( Reglas y Mecanismos de colaboracin entre las A.TEvasin)
Actualmente tenemos los siguientes convenios vigentes: Convenio
con Chile, Canad, Comunidad Andina, Brasil

COMUNIDAD ANDINA DE
NACIONES
Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela.
Dicta normas Supranacionales.
Decisiones: normas cumplimiento obligatorio, dadas
por la Comisin de la CAN.
DECISION 578: Convenio para evitar la doble
tributacin - Renta (Lima 04/05/2004): Criterio de la
Fuente productora.
TRATADO creacin del Tribunal de Justicia
(10/03/1996)
Debe ser aprobado por el congreso?

Leyes tributarias y normas de

rango equivalente
Norma o precepto jurdico emanado del Poder
Legislativo que de manera formal y con carcter
general, regula el comportamiento jurdico-social del
Estado y los individuos que habitan en l.
Otras normas de rango equivalente:
* Decretos Legislativos (dictadas por el Poder Ejecutivo
segn ley autoritativa)

Leyes Orgnicas Tributarias Regionales y Municipales.

Decretos de urgencia.

Reglamentos del Congreso

Normas regionales de carcter general

Ordenanzas municipales
(inc. 4 art. 200 Constitucin)

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Decretos Supremos y reglamentos

Precepto que dicta el Poder Ejecutivo para facilitar la
ejecucin de una ley y su aplicacin prctica.
(Art. 118 num. 8 de la Constitucin)

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RESOLUCIONES DE CARCTER
GENERAL EMITIDA POR LA SUNAT

RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA

DIRECTIVAS

Obligaciones a deudores, regulan

aspectos Administrativos
Relacionados con la gestin
Institucional.

Establecen instrucciones
y procedimientos tributarios,
Interpretan de manera gral
sentido y alcance de normas trib.

Resoluciones de carcter general emitidas por

la Administracin Tributaria
Normas complementarias que dicta la Administracin
Tributaria
en
ejercicio
de
sus
funciones,
estableciendo
criterios
generales
para
la
administracin de los tributos.
Normas que permiten aplicar de mejor manera lo
establecido por los reglamentos, previa norma que
autorice a la Administracin para emitir este tipo
de resoluciones. Ejemplos: Resoluciones de
Superintendencia y Directivas.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Jurisprudencia

No es la simple aplicacin de la norma, implica una
actividad creadora, cuando llenan las lagunas
del derecho.
Sentido general: conjunto de pronunciamientos
dictados por el mximo rgano jurisdiccional.
Fallos de especie ? vs. fallos de principio ?
En materia tributaria: resoluciones emitidas por el
Tribunal Fiscal:
De caso concreto (fuente referencial o ilustrativa)
De observancia obligatoria (jurisprudencia
vinculante)
RTF 11701-3-2011: Responsables solidarios
RTF 019718-10-2011: Motivacin

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Doctrina

Conjunto de escritos, aportes y teoras realizadas por
estudiosos del Derecho en materia tributaria, que
en determinados casos pueden llenar vacos o
silencios
de la ley.
Reglamento
de Organizacin y

RTF N Funciones
682-3-96DS
(29/03/96)
115-2002-PCM.

El TF afirma que las infracciones del art. 178 del CT tienen la

naturaleza jurdica de infracciones substanciales, es decir
referidas al pago del tributo. Esta interpretacin es
coincidente con la opinin del Dr. Hctor Villegas quien en
su obra Los agentes de retencin y percepcin del
Derecho Tributario seala que el trmino ingresar debe
entenderse como depositar el importe retenido a la orden
del fisco, es decir, entregarle la suma tributaria detrada al
contribuyente.

PIRAMIDE DE KELSEN

CONFLICTO DE NORMAS
Normas de igual jerarqua: Prima la
norma posterior.
Normas especial prima sobre norma
general.
Normas de diferente jerarqua: Prima
norma superior.

CONTROL DE LECTURAS: EL CONTROL

DIFUSO

MUCHAS GRACIAS
UNIVERSIDAD

CESAR VALLEJO

Facultad

de Derecho
DERECHO TRIBUTARIO I
Docente:
Carlos Grover Huerta Alcantara