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UNIDAD VI

ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

OBJETIVO DEL ESTADO


Informar sobre la evolucin que durante el perodo por el
cubierto tuvo la situacin financiera del ente emisor para permitir
que los usuarios evalen la capacidad del ente emisor para
pagar deudas y en su caso distribuir ganancias.(RT16.4.3.1.)
PERMITE adems:
CONOCER EL PASADO:
Los efectos de las actividades de inversin y de financiacin
realizadas durante el periodo que se cierra.
El impacto financiero de los resultado del periodo.
El porqu de la no distribucin de dividendos cuando hay
ganancias
El cobro de dividendos de otras sociedades.
Cual fue el destino especfico de los fondos originados en
emisin de acciones u obligaciones negociables.
Como se financiaron las adquisiciones de activos no corrientes

PREDECIR EL FUTURO:
La capacidad del ente emisor para generar recursos financieros
utilizables para afrontar sus obligaciones y distribuir ganancias.
Problemas financieros futuros que obliguen a dicho ente a obtener
recursos
mediante
o emisin 2de capital
23/09/15financierosCra.
Rosa endeudamiento
Cruz de In

Como el objetivo del estado es informar sobre la


evolucin que durante el perodo por el cubierto
tuvo la situacin financiera del ente emisor
DEBE MOSTRAR las causas por las cuales el
nivel de tales recursos aument o disminuy a
lo largo de un perodo determinado revelando:
Las FUENTES (ORIGEN) que permiten
obtener recursos financieros
Y los USOS (APLICACIN O DESTINO)
elegidos para el mismo recurso.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

DISM. DE ACTIVOS CTES


Venta de mercaderas
Venta de inversiones que
no califiquen como fondos
Cobro de crditos de CP.

DISMINUCION DE ACTIVOS NO CORRIENTES


Venta de bienes de uso
Venta de participaciones en otros entes
Venta de inversiones permanentes
Venta de intangibles
Cobro de crditos de largo plazo.

AUMENT DE PAS. CTES


Obtencin de prstamos
de corto plazo

AUMENTOS DE PAS. NO CTES


Obtencin de prstamos de LP
AUMENTOS DE PAT. NETO
Emisin de acciones.
Utilidades del ejercicio

FONDOS

AUMENTOS DE ACTIVOS
NO CORRIENTES
Compra de bienes de uso
Compra de participaciones en
otros entes
Compra de inversiones
permanentes
Compra de intangibles

DISMIN. DE PAT. NETO


Reduccin real del capital.
Utilidades del ejercicio.

AUMENTO DE ACTIVOS CTES


Compra de mercaderas
Compra de inversiones que no
califiquen como fondos.

23/09/15

DISM. DE PAS. CTES


Pago de prstamos de CP
Pago a proveed. y acreedores
Pago al personal.
Pago de impuestos.

Cra. Rosa Cruz de In

DISMINUCIN DE
PAS. NO CTES
Pago de prstamos
de largo plazo

VER EL EMPLEO DE FONDOS, QUE HA


HECHO LA EMPRESA (APLICACION DE
FONDOS) (USO).
VER LA FORMA EN QUE ESAS
UTILIZACIONES FUERON FINANCIADAS
(ORIGENES DE FONDOS) (FUENTE).

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

IMPORTANCIA:
Brinda informacin sobre la capacidad de la empresa
para generar efectivo y las necesidades de utilizacin del
mismo.
Permite evaluar los cambios en los activos netos de una
empresa, su estructura financiera
Constituye un instrumento vital para complementar los
anlisis de liquidez y solvencia.
Cumple un rol estratgico en la planificacin de las
operaciones.
Presta utilidad como herramienta de gestin para el corto,
mediano y largo plazo.
Para los inversionistas permite determinar la rentabilidad
de un proyecto de inversin.
Para las Entidades Financieras juega un rol crucial que
permite poder apreciar la capacidad de pago.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

6.1. REQUISITOS QUE DEBERA SATISFACER


El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto como cualquier informe contable tiene que
satisfacer los requisitos analizados en la unidad 1 (Segn RT 16) Pertinencia,
Confiabilidad, Sistematicidad, Comparabilidad, Claridad. Adems debe:
a. Ser nicos en el sentido de no brindar dos o mas representaciones contradictorias
de los efectos de las operaciones, como sucede cuando simultneamente se
presentan por ejemplo:
Estados con ajuste por inflacin y sin ajuste por inflacin.
Estados consolidados e individuales (en los que las inversiones en sociedades
controlantes se muestren como activos).
EE.CC.preparados sobre la base de dos o mas juegos de NC.
b. Estar expresado en una nica unidad de medida. (Moneda homognea de cierre-).
c. Incluir datos comparativos del perodo anterior o de ms de uno
d. Incluir todas las variaciones de los recursos financieros del perodo tanto las
ordinarias como las extraordinarias).
e. Diferenciar claramente
Los flujos de fondos derivados de las actividades operativas, de los ocasionados por
las de financiacin y las de inversin.
Los flujos correspondientes a las actividades continuas, de los correspondientes a
actividades en descontinuacin.
Los flujos de fondos ordinarios de los extraordinarios.
f. Exponer con claridad las causas de dichos flujos, lo que implica:
No omitir informacin significativa
No efectuar compensaciones inadecuadas

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

6.2.. NORMAS CONTABLES APLICABLES PARA LA


EXPOSICION DEL ESTADO DE VARIACION DE LOS
RECURSOS FINANCIEROS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:
RT 16. Marco Conceptual.
RT 8. Cap. VI Aplicable a todo tipo de ente.
RT 9. Aplicable a entes comerciales, industriales y de servicios.
RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro aunque la aplicacin de la
RT es optativa para los organismos autrquicos originados en los
poderes de la administracin estatal. Modificada por la 25.
RT 22. Para entes que realicen actividad agropecuaria. Nada dice en
particular sobre este estado.
RT 24 Para entes cooperativos.
NORMAS CONTABLES LEGALES.
a. Normas de la Ley de SC Art. 64. in fine
Para sociedades por acciones
Para sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el
importe fijado por el art. 299, inc. 2 de la misma ley (Con un capital
segn la ltima actualizacin del Poder Ejecutivo Nacional por disposicin N
6/2006, de $ 10.000.000)
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

6.2.1.
NORMAS
CONTABLES
LEGALES.
EXIGENCIAS NORMATIVAS. CRITICAS
NORMAS CONTABLES LEGALES:
El art. 62 de la LSC indica:
Que las autoridades de la CNV, las otras autoridades de control
y la bolsa puede exigir a las sociedades del art 299 la
presentacin de estados de origen y aplicacin de fondos y
otros documentos de anlisis de los estados contables.
Entindese por fondos a la diferencia entre el activo y el pasivo
corriente
Segn Fowler:

Esta norma es inocua porque no importa obligacin alguna.


Y la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente no
corresponde al concepto de fondos sino al de capital corriente.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

6.2.2.
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
COMUNES A TODOS LOS ESTADOS DE VARIACION
DE LOS RECURSOS FINANCIEROS
Las normas comunes estn contenidas en la Rt 16 y RT 8

Segn RT 16.2.

CONTENIDO de la informacin contable


Los estados contables deben brindar informacin sobre La

evolucin de la situacin financiera del ente por el mismo


periodo, expuesta de modo que permita conocer actividades de
financiacin e inversin que hubieren tenido lugar en ese
periodo..
Esta informacin se brinda a terceros mediante el estado de Flujo
de Efectivo.
ELEMENTOS
Segn RT 16.4 y 4.3 Marco Conceptual los elementos que la
contabilidad debe considerar para poder brindar informacin sobre
la EVOLUCIN DE LA SITUACION FINANCIERA de un ente son:
Los recursos financieros
Sus orgenes y aplicaciones

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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RECURSOS FINANCIEROS
Rt 16.4.3.1.. El concepto de recursos financieros a
ser utilizado como base para la preparacin de las
informaciones contables referidas a la evolucin
financiera debera integrarse:
a) el efectivo
b) Los equivalentes de efectivo
ORIGENES Y APLICACIONES
Rt 16 4.3.2. Las variaciones del efectivo y sus
equivalentes
constituyen
orgenes
cuando
incrementa sus importes y aplicaciones en el caso
contrario.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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RT 8
TRATAMIENTO NORMATIVO
CON LA NORMATIVA ANTERIOR
La RT 8 estableca antes de la modificacin introducida
por la RT 19, en el art. 3 la presentacin del estado de
origen y aplicacin de fondos y del estado de variacin
del capital corriente ser de aplicacin obligatoria slo
para los entes incluidos en el art. 299 LSC
Se poda inferir la obligatoriedad del resto de los
estados. Los estados contables bsicos eran todos de
presentacin obligatoria, con la excepcin mencionada
para el de origen y aplicacin de fondos. La no
obligatoriedad en las NCP surga por va de excepcin.

CON LA NORMATIVA ACTUAL


Con la supresin por parte de la RT 19 del artculo 3 de la
parte resolutiva de las RT 8 y 9, los cuatro estados contables
bsicos son de presentacin obligatoria.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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6.2.2.1. CONCEPTO, CONTENIDO, DENOMINACION


Y ESTRUCTURA

Segn RT 8. Cap VI:


CONCEPTO
El estado de Flujo de efectivo debe
informar la variacin en la suma de los
siguientes componentes. El efectivo y
los equivalentes de efectivos
ESTRUCTURA:
Variacin del monto.
Causas de la variacin
Tipificacin de las actividades.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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CUESTIONES A DEFINIR PARA SU ELABORACION

1). ELEMENTOS QUE DEBERAN TOMARSE


COMO BASE PARA INFORMAR LA SITUACIN
FINANCIERA DEL ENTE Y DENOMINACION
DEL ESTADO QUE LA INFORMA
2). CONTENIDO DEL ESTADO QUE INFORME
DICHA SITUACIN; Y
3). FORMA DEL ESTADO
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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1) ELEMENTO BASE
Los elementos base deben ser los que puedan ser incluidos dentro
del concepto de RECURSOS FINANCIEROS determinando que se
entiende por ellos
ALTERNATIVAS:
Efectivo (disponibilidades)
Efectivo y ciertos equivalentes de efectivo
Efectivo y colocaciones temporarias, generalmente denominadas
fondos
Capital corriente (Act. Cte. Pas. Cte.)

DENOMINACION
La denominacin del estado debe indicar el elemento tomado como
base para su preparacin
Estado de flujo de efectivo
Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes.
Estado de origen y aplicacin de fondos.
6
Estado de variaciones del capital corriente.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

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QUE ENTENDER POR RECURSOS FINANCIEROS (Fondos (RT 8.VI.)


EL EFECTIVO (incluyendo depsitos a la vista).
Dinero en efectivo.
Moneda extranjera.
Depsitos bancarios en pesos,
en dlares, en cuenta
corriente o en cajas de ahorro.
Fondo fijo.
EL EQUIVALENTE DE EFECTIVO Componentes patrimoniales que se
mantienen fundamentalmente con el objeto de cumplir con los
compromisos a corto plazo ms que con fines de inversin u otros
propsitos.
Cheques de cobro diferido o Valores a depositar.
Inversiones (con salvedades):Para ser consideradas
equivalentes de efectivo deben ser:
De alta liquidez.
Fcilmente convertible en importes conocidos de
efectivos.
Sujeta a riesgos insignificantes de cambio de valor.
Plazo corto
deRosa
vencimiento
23/09/15
Cra.
Cruz de(tres
In meses o menos).
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Criterio utilizado para caracterizar el


corto plazo. (Tres meses desde la fecha de la inversin)
Arbitrariedades e inconsistencias.
Fecha de cierre de EE.CC. 31-12-00:
Depsito a P Fijo efectuado el 30-11-00 con
vto. 15-02-01 califica como equivalente de
efectivo.
Depsito a P Fijo efectuado el 30-09-00 con
vto. 10-01-01 no calificara como equivalente
de efectivo, a pesar de convertirse en efectivo
antes.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

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2) CONTENIDO o estructura
(RT 8.VI.A.1 y 2)

VARIACIN NETA debe exponer la


variacin neta sufrida en el ejercicio por
el efectivo y sus equivalentes
CAUSAS DE LA VARIACIN se
expone por separado por actividad
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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3. FORMA
VARIACIN NETA del monto de los recursos financieros: mostrando,
(debidamente conciliados con los importes del estado de situacin
patrimonial):
Saldo al inicio (ajustado por modificaciones de ejercicios
anteriores)
Saldo al cierre
CAUSAS DE LA VARIACIN: deberan exponerse por separado
para las actividades continuas, discontinuas y nuevas, los flujos de
fondos provenientes de:
Las Actividades Operativas:
Ocasionados por partidas ordinarias.
Ocasionados por partidas extraordinarias
Las Actividades de Inversin:
Ocasionados por partidas ordinarias.
Ocasionados por partidas extraordinarias
Las Actividades de Financiacin:
Ocasionados por partidas ordinarias.
Ocasionados por partidas extraordinarias
23/09/15
Cra. Rosa Cruz de In
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Variaciones del Efectivo


Efectivo al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
Causas de las variaciones del efectivo:
Actividades Operativas
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado
en)las actividades operativas
Actividades de Inversin
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado
en)las actividades de inversin
Actividades de Financiacin
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado
en)las actividades de financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

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CLASIFICACION DE LOS FLUJOS POR ACTIVIDAD


TIPIFICACION DE LAS ACTIVIDADES (RT 8.VI.A.3.)

Origen

Aplicacin

Operativas

Inversin

Operativas

Efectivo

Financiacin
23/09/15

Inversin

Financiacin
Cra. Rosa Cruz de In

21

ACTIVIDADES OPERATIVAS (RT 8.VI.A.3.1.)


- son

las principales actividades de la empresa que


producen ingresos (incluye compraventa habitual en
inversin o financiacin).
- Otras actividades no comprendidas en actividades de
inversin o financiacin.
Son principales ?
ACTIVIDADES

Operativas

no

Son de Inversin
o financiacin?
23/09/15

si

no

si
Cra. Rosa Cruz de In

De Inversin
o
financiacin
22

PRINCIPALES ACTIVIDADES OPERATIVAS


Cobros originados en ventas de bienes, prestacin de servicios, comisiones y
otros ingresos.
Pagos a proveedores de bienes y servicios.
Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
Pago y devolucin del impuesto a las ganancias (Salvo que se puedan asignar
a Fo I)
En las aseguradoras, cobros y pagos por primas, prestaciones, y otras
obligaciones emergentes de las plizas
Cobros y pagos derivados de contratos mantenidos para intermediacin o venta
rpida
Cobro de intereses a clientes y deudores (puede ser operativa o de Inversin)
Pagos de intereses a proveedores de bienes y servicios (puede ser operativa o
de financiacin).
OTRAS
No comprendidas en las act. inv. o financiacin, ejemplo:
Pagos por compras y cobros por ventas (rescate) de acciones o ttulos de
deuda emitidos por otras E que originan flujos de fondos destinados a negociacin
habitual *
Prestamos a 3 y su cobro si el emisor de los EECC es una entidad financiera*
Pagos por compras y cobros por ventas de instrumentos derivados, si dichos
activos se mantienen para su comercio o venta habitual*
* Sino
seran actividades deCra.
inversin.
23/09/15
Rosa Cruz de In
23

ACTIVIDADES DE INVERSION (RT


8.VI.A.3.2.)

Son las actividades de la empresa


que constituyen adquisicin y
desapropiacin:
de activos no corrientes, y
de inversiones en activos distintos
a los que integran los fondos.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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(1) Adquisiciones y enajenaciones de activos realizables


a largo plazo:
Bienes de uso
Intangibles
Deben mostrarse p/ separado las relacionadas con otras
unidades de negocios.
(2) Adquisiciones y enajenaciones de inversiones no
equivalentes de efectivo:
Acciones y Ttulos de deuda emitidos por otras soc.
Ttulos de la deuda pblica. (Pago por compra y cobro por
rescate)
Prstamo a 3 y su cobro
Relacionados con participaciones en negocios conjuntos.
Deben mostrarse p/separado las relacionadas con la
adquisicin o enajenacin de sociedades controladas.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

25

ACTIVIDADES DE FINANCIACION (RT


8.VI.A.3.3.)

Son las actividades de la empresa que producen cambios


en el capital y en los prstamos tomados por el ente
Movimiento de efectivo y equivalentes resultante de
transacciones con los propietarios de capital.(Fuente propia)
Movimiento de efectivo y equivalentes resultante de
transacciones con los proveedores de prestamos. (Fuente
ajena)

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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Transacciones con los propietarios del capital:


Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros
instrumentos del patrimonio.
Cobro de aportes irrevocables.
Pagos a los propietarios por la adquisicin de acciones propias.
Pagos a los propietarios por dividendos*
Puede ser tratada como actividad de operacin
Proveedores de prstamos:
Cobros originados en la emisin de ttulos de deuda,
(obligaciones negociables)
Cobros originados en prstamos, documentos, hipotecas y
otros prstamos a corto y largo plazo.
Pagos de estos pasivos.
Pagos a arrendatarios para reducir una deuda por
arrendamiento financiero.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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ASPECTOS ESPECIALES: INTERESES, DIVIDENDOS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS (RT 8.VI.A..5.)


CONCEPTO

OPERATIVA FINANCIAC. INVERSION

Impuesto a las
ganancias pagado
Dividend. Cobrados

Dividend. Pagados

Intereses Cobrados

Intereses Pagados

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

X
X

X
X
X
28

PAGOS DE DIVIDENDOS
Se les da un tratamiento alternativo
Los flujos de efectivo y sus equivalentes por
dividendos pagados, puede optarse por su
asignacin a las actividades de operacin o de
financiacin.
Son pagos a propietarios del ente deberan tratarse como
actividades de financiacin idem cobro por emisin de
acciones
La asignacin de estos pagos a las actividades operativas
oscurece la informacin sobre la capacidad del ente para
generar fondos mediante ellas
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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COBROS DE DIVIDENDOS
Se les da un tratamiento alternativo
Los flujos de efectivo y sus equivalentes por dividendos
cobrados, puede optarse por su asignacin a las
actividades operativas o de inversin.
Constituyen un retorno de una inversin, deberan
considerarse actividades de operacin idem fondos
provenientes del alquiler de un inmueble

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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INTERESES PAGADOS
Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses
pagados, puede optarse por su asignacin a las
actividades operativas o de financiacin.
INTERESES COBRADOS
Los flujos de efectivo y sus equivalentes por intereses
cobrados, puede optarse por su asignacin a las
actividades operativas o de inversin
Correspondera que los intereses se muestren en las
actividades de operacin ayudando a evaluar la
capacidad del ente de generar fondos para el pago de
obligaciones y la distribucin de ganancias
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Los flujos de efectivo y sus equivalentes


por pagos relacionados con el
impuesto a las ganancias se asignarn
a actividades operativas, excepto que
puedan se especficamente asociados
a actividades de inversin y
financiacin.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

32

METODOS DE PRESENTACION

Mtodo Directo
Mtodo Indirecto o de la Conciliacin
Los mtodos de presentacin se
diferencian exclusivamente por la forma
en que se exponen los efectos de las
actividades operativas

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

33

Mtodo Directo
Muestra las principales clases de entradas o
salidas brutas de efectivo y sus equivalentes
que aumentaron o disminuyeron los fondos
Entradas de
Efectivo y EE
DIRECTO
Salidas de
Efectivo y EE
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

34

Cobros a clientes por ventas de bienes y


servicios
Pagos a proveedores por compras de bs y
servicios.
Pagos a empleados y por cuenta de ellos.
Pagos de gastos de comercializacin y
administracin.
Pagos de costos financieros.
Pagos del impuesto a las ganancias y otros.
Flujo de operaciones extraordinarias (cobro
de seguros por siniestro)
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

35

VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Brinda informacin ms clara para quienes
no tiene formacin contable.
Obliga a mantener registros de los
conceptos por los cuales se efectan
pagos y cobros.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

36

MTODO INDIRECTO O DE LA CONCILIACIN


Muestra los efectos de las actividades
operativas mediante conciliaciones.
A la ganancia o perdida (ordinaria y
extraordinaria) informada en el Estados de
Resultados se le suman o deducen partidas de
ajuste necesarias para informar el flujo neto de
efectivo proveniente de esta actividad operativa
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

37

RESULTADO
ORDINARIO

AJUSTE A LOS
RTDOS ORD.

RESULTADO
EXTRAORD.

AJUSTE A LOS
RTDOS EXT.

INDIRECTO

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

38

PARTIDAS DE AJUSTE
1.Integran el resultado del perodo corriente pero:
a. Nunca afectarn al efectivo y sus equivalentes (Ej. Depreciacin
de Bienes de Uso)
b. Afectarn al efectivo y sus equivalentes en un perodo posterior
(Ej. Ventas devengadas pendientes de cobro)
c. Cuyos flujos de efectivos y sus equivalentes pertenecen a
actividades de inversin o de financiacin
2.Integran el resultado de un perodo anterior pero afectaron al efectivo o
equivalentes en este perodo (Ej Cobranzas de ventas devengadas antes)
NO OBSTANTE:
Esta partidas de ajustes podrn reemplazarse por la variacin producida
durante el perodo correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial
relacionado con las actividades operativas (ejemplo crditos por ventas) En
los siguientes casos:
Si integran el resultado del ejercicio pero afectarn al efectivo y
sus equivalentes en un perodo posterior (Ej. Ventas devengadas
pendientes de cobro)
Integran el resultado de un perodo anterior pero afectaron al
efectivo y sus equivalentes en este perodo (Ej Cobranzas de
ventas devengadas
anterioridad
23/09/15
Cra.con
Rosa
Cruz de In
39

AJUSTES PARA SEGREGAR INTERESES E IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Intereses: Se eliminan del resultado la totalidad de los


intereses devengados en el perodo sean positivos o
negativos.
OBJETIVOS:
Eliminar los devengados que no generaron flujos de
fondos.
Los devengados efectivamente pagados mostrarlos por
separados en la actividad que corresponda.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

40

ELIMINACIONES TOTALES Y DEFINITIVAS


RAZONES:
Porque no generaron, generan ni generarn flujo de fondos
EJEMPLOS:
Depreciaciones de bienes.
Quebrantos por previsiones.
Resultados por tenencias. En tanto los bienes estn en el
patrimonio y en tanto no sean generados por activos que califican
como fondos.
Resultado por produccin. En las empresas agropecuarias En
tanto los bienes estn en el patrimonio y en tanto no sean
generados por activos que califican como fondos.
ELIMINACIONES POR RECLASIFICACION

Resultados del perodos que deban eliminarse de las actividades


operativas para mostrarse en las actividades de inversin o
financiacin.
Ventas de bienes de uso
Costo de ventas de dichos bienes.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

41

Preparacin del Estado


Estado de Situacin Patrimonial,
comparativo con el ejercicio anterior
Estado de Resultados del ltimo ejercicio

Informacin complementaria
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

42

6.2.2.2. COMPENSACIN DE PARTIDAS

Podrn exponerse por su importe neto, los cobros y pagos:


Procedentes de partidas de rotacin rpida, cuyos montos
sean importantes y sus vencimientos cortos
Realizados por cuenta de terceros (IVA)
Se factura al cliente y se cobra junto con el precio de
venta.
Se paga al fisco a travs de:
Los pagos a proveedores que han cargado IVA
en sus facturas.
La cancelacin de las posiciones netas de
crditos y dbitos fiscales
IVA saldo a favor- aplicacin
IVA saldo a pagar es un origen
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

43

6.2.2.4. INFORMACION COMPARATIVA

Los Importes:
De los ESTADOS CONTABLES BSICOS y
De la INFORMACION COMPLEMENTARIA que
desagregue datos de los mismos o se considere
til para los usuarios
Deben presentarse en dos columnas, en la primera se
expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la
del perodo anterior:
Ejercicios completos: Si cierra 31-12-05 se
compara:
El ejercicio completo actual. (31-12-05)
Con el ejercicio completo anterior. (31-1204)
Perodos intermedios: (1 semestre 2005)
Estado de Flujo de Efectivo se compara:
El perodo intermedio actual. (Al 30-06-05)
Con perodo equivalente del ejercicio
anterior. (Al 30-06-04)
28
23/09/15
Cra. Rosa Cruz de In
44

6.2.2.3. ADECUACION DE LA INFORMACION DEL


EJERCICIO ANTERIOR A EFECTOS COMPARATIVOS.
Vale el mismo ejemplo de la unidad anterior, pero aplicado al estado de
flujo de efectivo
TETENGO S.A. en un pas donde no hay inflacin y los bienes de cambio se
valan a su valor de costo, en los EE.CC 1999 para determinar el costo de la
mercadera vendida utiliz el mtodo UEPS
En el 2000 resolvi descontinuar el empleo de UEPS y utiliz PEPS ,
UEPS
1999
Existencia inicial
compras
subtotal
existencia final
Costo de lo vendido

98000
98000
12000
86000

PPP
2000
14500
82000
96500
15000
81500

en consecuencia en el 2000 modific la medicin de la existencia inicial en 2500

Medicion de la existencia inicial nueva PEPS 14500


Medicion de la existencia inicial vieja UEPS 12000
AREA (Incrementa Res acum)
2500

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

45

ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR


A EFECTOS COMPARATIVOS.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

46

28

ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR


A EFECTOS COMPARATIVOS.
TETENGO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

M todo Indire cto


Por e l e jercicio a nua l fina liza do el 31-12-1999
1999
VARIACIONES DEL EFECTIVO:
Efectivo al inicio del ejercicio:
0
Modificacin de ejercicios anteriores:
Efectivo modificado al inicio:
0
Efectivo al cierre del ejercicio:
65000
65000
Aumento neta del efectivo:
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO:

Actividades Opera tivas:


Ganancia (Prdida) del ejercicio
Ajustes
Cambios en activos y pasivos operativos:
Mas aumento de deudas com.
Menos aumento de inversiones
Mas dism.ctos. por ventas
Menos aumentos de ctos por ventas
Menos Aumento de bs. de cambio

-6000

5000

-2000
-12000
-15000

FNE utilizado en Act. Op.

Actividades de Inversin:
FNE generado (utilizado) Act. de Inv.

Actividades de Fina nciacin:


Aportes en efectivo de los propietarios
FNE generado Act. De Financ.

Aumento neta de efectivo:


23/09/15
Cra. Rosa Cruz de In

80000

47

65000

28

ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR


A EFECTOS COMPARATIVOS.
HOJA DE TRABAJO - METODO INDIRECTO - 2000
1999 2000 FONDOS ORIGENES APLICACIONES
ACTIVO
Caja y bancos
65000
Inversiones
Creditos por ventas
2000
Mercaderas
14500
TOTAL ACTIVO
81500
PASIVO
Deudas comerciales
5000
TOTAL PASIVO
5000
PATRIMONIO NETO
Capital
80000
Resultados no asignados
Resultados del ejercicio-3500
Resultados del ejercicio
TOTAL PN
76500
Total P + PN
81500

23/09/15

12000
70000

-53000
70000
2000

15000
97000

500

5000
5000
80000
-3500
15500
92000
97000

15500
-53000

Cra. Rosa Cruz de In

17500

70500

48

28

ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR


A EFECTOS COMPARATIVOS.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

49

28

ADECUACION DE LA INFORMACION DEL EJERCICIO ANTERIOR


A EFECTOS COMPARATIVOS.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

50

28

EJEMPLO DE ADECUACION DE LA INFORMACIN


CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 1999 COMO
CONSECUENCIA DEL AREA COMPUTADO EN ESTE
EJERCICIO.
TETENGO S.A. Al preparar sus estados contables
correspondiente al ao 2000, como consecuencia de haber
ajustado los resultados de ejercicios anteriores por un
cambio de mtodo debe ADECUAR A EFECTOS
COMPARATIVOS la informacin correspondiente al
ejercicio anterior.
Lo que aparece en rojo en la informacin comparativa son
datos adecuados, que no coinciden con la de los estados
contables individuales correspondiente al del ejercicio 1999,
sin que esto afecte la validez legal de los mismos.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de In

51

6.2.3. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PARTICULARES


DE EXPOSICION PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y
DE SERVICIOS: CARACTERSTICAS DEL MODELO VIGENTE

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA


FACPCE:
RT 9. Nada dice sobre este estado salvo:

En el captulo referido a informacin


complementaria Apartado 13 indica que los
conceptos que integran el EFE deben discriminar
las partidas significativas en el cuerpo del
estado
bsico
o
en
la
informacin
complementaria, considerando el criterio de
sntesis en la exposicin que impera en el Estado
Bsico.
Contiene adems los modelos del EFE por el
Mtodo Directo y por el Mtodo Indirecto que
puede servir de gua para la preparacin del
estado..
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

52

6.2.4. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES


PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA
ENTES SIN FINES DE LUCRO

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE


LA FACPCE:
RT 11. Cap. VI Para entes sin fines de lucro
aunque la aplicacin de la RT es optativa para
los organismos autrquicos originados en los
poderes de la administracin estatal. Este
norma remite a lo dispuesto por la RT 8 en lo
que a preparacin del estado de flujo se refiere
con la siguiente aclaracin:
Presentacin de las causas generadas por las
actividades operativas
Estas causas se presentarn por el denominado mtodo
directo de presentacin.
23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

53

6.2.5. NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION


CONTABLE PARA ACTIVIDADES AGROPECUARIS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:
RT 22 Para entes que desarrollan actividades agropecuarias.
Esta norma nada dice sobre la forma en que deben construir el
estado de flujo de efectivo los entes que desarrollen actividad
agropecuaria. Se rigen por lo establecido en la RT 8 y 9.
No obstante sobre este estado hay algunas consideraciones a
saber:
El Resultado por produccin que solo lo determinan y exponen
las empresas que desarrollan actividad agropecuaria (ver
unidad 4) , debe ser depurado en tanto se mantengan en el
activo los bienes que le dieron origen

En el mtodo indirecto del resultado de ejercicio y como


contrapartida del rubro Bs. de Cambio donde se encuentra el bien
que le dio origen. Se elimina el resultado por produccin.
En el mtodo directo al momento de establecer el pago a
proveedores.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

54

6.2.5. NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION


CONTABLE PARA ENTES COOPERATIVOS

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES


DE LA FACPCE:
RT 24.4.5. Para entes cooperativos. Esta
norma nada dice sobre la forma en que deben
construir el estado de flujo de efectivo los
entes cooperativos. Se rigen por lo establecido
en la RT 8 y 9 y en la interpretacin 2 Estado de
flujo de efectivo.

23/09/15

Cra. Rosa Cruz de Innocente

55

6.2.6. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD


Los temas que tienen que ver con el Estado de flujo de Efectivo se
tratan en la NIC 7 , pero deben considerarse algunas normas que
aparecen en otras NIC.
La NIC 7 REQUIERE QUE TODAS LAS EMPRESAS PRESENTEN EL
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y QUE ESTE SEA PREPARADO
SOBRE LAS SIGUIENTES BASES:

Debe considerarse la evolucin del efectivo y sus equivalentes.


Para la NIC 7 son equivalentes de efectivo:

Las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son


fcilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de
cambios de valor

Los descubiertos bancarios que sean exigibles en cualquier


momento deben deducirse del efectivo y sus equivalentes.

El total de efectivo y sus equivalentes mostrado por el estado


debe ser desagregado en sus componentes y conciliado con
los totales correlativos que se presenten en el estado de
situacin patrimonial
23/09/15
Cra.. Rosa Cruz de In
56

Los flujos asociados con partidas extraordinarias deben exponerse

por separado dentro de la categora que corresponda (operacin,


inversin, financiacin).
Los flujos de efectivo del perodo deben asignarse a las actividade
de operacin, de inversin y financiacin.
Los flujos ocasionados por las actividades de operacin pueden
exponerse por los mtodos directo o por el indirecto, aunque la NIC
aconseja el empleo del primero.
Pueden exponerse en trminos netos los cobros y pagos
procedentes de:
Operaciones por cuentas de clientes.
Partidas que renan estos requisitos: rotacin elevada,
importes grandes y vencimientos cortos.
Las operaciones de inversin o financiacin que no hayan afectado
el flujo de fondos no debe informarse en el estado referido a stos
sino en cualquier otra parte de los estados contables.
Deben informarse los saldos de efectivo y sus equivalentes que no
estn disponibles para su empleo por el ente emisor de los estados
contables o por el grupo al que pertenece.
Se aconseja pero no se exige, la presentacin de flujos de fondos
por
segmentos.
23/09/15
Cra. Rosa Cruz de In
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La NIC 7 contiene tambin material ilustrativo de la aplicacin de sus


normas.
DISPOSICIONES CONTENIDAS EN OTRAS NIC:

En los estados correspondientes a perodos intermedios, la


informacin comparativa debe ser la del perodo equivalente
del ejercicio precedente.

NIC 29: Los estados de flujo de efectivo presentados en el


contexto de lo que el IASC denomina una economa
hiperinflacionaria, debe expresarse en moneda de cierre.

En el cuerpo del estado (Que es lo aconsejable) o en la


informacin complementaria deben exponerse los importes de
los flujos netos de fondos atribuibles a las actividades
operativas, de inversin y de financiacin de las operaciones
descontinuadas.

NIC 41 agricultura.

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Cra. Rosa Cruz de In

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