TERCERA SEMANA

La Cuenta :
Definicin
Clasificacin
El plan Contable General Empresarial

LA CUENTA
Conjunto de registros donde se va a
describir
en
forma
detallada
y
ordenada la historia de cada uno de los
conceptos que integran el estado de
situacin financiera y el estado de
resultados.
Las cuentas pueden ser de activo,
pasivo, capital y de resultados. Las
cuentas
de
resultados,
o
de
operaciones, se van a inferir a los

Concepto: Instrumento para representar,

medir y valorar cada uno de los
elementos patrimoniales que componen
la unidad econmica
FUNCIONES:
a)Clarificativa Diferenciar unos elementos
de otros
b)Histrica Informa la evolucin de cada
elemento a lo largo del periodo
considerado.
c)Numrica capta las variaciones de cada
elemento y por diferencias entre las
variaciones y el saldo del elemento en

Nombre de la cuenta:
El nombre que se asigne a la cuenta
debe dar una idea clara y precisa del
valor o concepto que controla.

Clasificacin de las cuentas:

Las cuantas se clasifican en tres
grupos que son:
- Cuentas del activo
- Cuentas del pasivo
- Cuentas del capital

Cuentas del activo:

Las cuantas del activo son las que controlan bienes
y derechos propiedad de la empresa. Ejem. Caja
Bancos, Clientes, Muebles Equipo y Enseres, etc.

Cuentas del pasivo:

Las cuantas del pasivo son las que controlan las
deudas y obligaciones a cargo de la entidad . Ejem.
Proveedores, tributos por Pagar, Proveedores, etc.

Cuentas del capital:

Las cuantas del capital son las que controlan tanto
las utilidades as como las perdidas del negocio.
Ejem. Capital, Capital Adicional, Reservas, Etc.

ESTRUCTURA DE UNA
CUENTA
cuenta
se divide en 2 partes; una

La
de
ellas se destinan a recoger los aumentos
de valor y la otra recoge las
disminuciones. El esquema de la cuenta
se representa por una T. La parte
izquierda es la "debe", la derecha
"haber", pero no tiene ninguna relacin
con el significado propio de la palabra.
Las anotaciones en el debe o en el haber
se pueden sumar y ambas sumas
representan la dinmica de cada cuenta.
Su diferencia o saldo revela la posicin

Representacin de una
cuenta

DEBE:
Es la columna que se encuentra en la parte
izquierda.
HABER:
Es la columna que se encuentra en la parte
derecha

EN QU FORMA SE HACE LA
CUENTA?

presenta en forma
siguiente estructura:

de

tiene

la

Sobre la barra horizontal se

inscribe el nombre de la cuenta,
en las dos columnas de la misma
se anotan los valores numricos,
en la columna de la izquierda el
debe (Del verbo latino debere)

En la columna de la derecha
el haber (del verbo latino
habere) o crdito (Pecuniam
habens, habet omnem rem
quem vult habere (tener
dinero significa tener todo lo
que valga la pena tener).

CARGO Y
CARGO ABONO
Cuando en una cuenta anotamos una
cantidad en el DEBE.
ABONO
Cuando en una cuenta anotamos una
cantidad en el HABER.
Por ejemplo, vamos a realizar un
CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000
.

y ahora un ABONO de 500 en la misma

cuenta:

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta,

las cantidades se colocarn en el DEBE o en
el HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4
tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o
GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA
que estamos utilizando es una cuenta de
ACTIVO, por lo que las entradas en caja
(ingresos de dinero) se sitan en el DEBE.
En nuestro caso prctico, hemos realizado
un ingreso de 1.000 y una extraccin de

SALDO DE UNA
CUENTA
denomina
saldo de una

Se
cuenta a la
diferencia entre el DEBE y el HABER
de la misma.

1. SALDO DEUDOR

>

Haber

2. SALDO ACREEDOR > Debe

3. SALDO NULO (ambos saldos son
iguales)

SALDO
DEUDOR

SALDO
ACREEDOR

SALDO
NULO

En qu momento debemos
poner una cantidad en el
DEBE o en el HABER? Cmo
sabemos, por ejemplo en la
cuenta de PROVEEDORES, si la
cantidad la tenemos que
colocar en el DEBE o en el
HABER? Todo depender del
tipo de cuenta que sea.
Observa
el
siguiente

ACTIVO

DEBE

HABER

.+

.-

Aumenta

Disminuye

PASIVO
DEBE

HABER

.-

.+

Aumenta

Disminuye

CAPITAL
DEBE

HABER

.-

.+

Aumenta

Disminuye

Plan
Contable
General
para

El Consejo Normativo de Contabilidad

es el rgano del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de
sus atribuciones, el estudio, anlisis y
opinin sobre las propuestas de
normas relativas a la contabilidad de
los sectores pblico y privado. Dentro
de esas atribuciones, hallamos la
emisin del Plan Contable General
para
Empresas
(PCGE),
que
contempla los aspectos normativos
establecidos
por
las
Normas
Internacionales
de
Informacin

El plan contable que se sustituye

con este PCGE, corresponde a la
versin emitida en el ao 1984,
vigente a partir del ao 1985, por
la Comisin Nacional Supervisora
de
Empresas
y
Valores

CONASEV-, y sus posteriores

modificatorias o ampliatorias.
Dicha versin corresponda a su
vez a la revisin del Plan Contable
General que entr en vigencia en

LAS
NIIF

Las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (NIIF) son un
conjunto de Normas, leyes y
principios
que
establecen
la
informacin que se deben presentar
en los estados financieros y la forma
de cmo se debe presentar esta
informacin en dichos estados.

Adopcin de las NIIF a nivel internacional

Las NIIF son usadas en muchas partes del
mundo, entre los que se incluye la Unin
Europea, Hong Kong, Australia, Malasia,
Pakistn, India, Panam, Guatemala, Per,
Rusia, Sudfrica, Singapur y Turqua. Al 28
de marzo de 2008, alrededor de 75 pases
obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas.
Otros muchos pases han decidido adoptar
las normas en el futuro, bien mediante su
aplicacin directa o mediante su adaptacin
a las legislaciones nacionales de los
distintos pases.

El PCGE se ha dividido en: Cuatro partes; y

Dos Anexos.
PARTE I GENERALIDADES
1.La Seccin A referida a los objetivos;
2. La Seccin B, establece las disposiciones
generales para su uso;
3.La Seccin C, en la que se indica los
procedimientos
de
actualizacin
y
vigencia;
4. La Seccin D, en que se mencionan los
aspectos
fundamentales
de
la
contabilidad, entre ellos, la base terica,
una breve descripcin de las NIIF y las
referencias al Marco Conceptual para la

PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO

DE CUENTAS

Incluye un cuadro de clasificacin, que

separa las cuentas por elementos de
los estados financieros, y el catlogo
de cuentas. Este catlogo se encuentra
desarrollado a un nivel de cinco (05)
dgitos,
y
contempla
una
desagregacin bsica de cuentas de
acuerdo con su naturaleza, la misma
que podr ser incrementada de
acuerdo con las necesidades de cada

PARTE III DESCRIPCIN Y DINMICA

CONTABLE

Trata sobre la Descripcin y Dinmica

Contable, presenta el contenido, de
cada cuenta, de las subcuentas que lo
conforman, y una breve descripcin de
los aspectos de reconocimiento y
medicin. Tambin se incluye la
dinmica de la cuenta; comentarios
que buscan orientar al usuario en la
aplicacin de las cuentas y subcuentas
descritas; y, por ltimo, referencias a

PARTE III
CONTABLE

DESCRIPCIN

DINMICA

Se encuentra las bases para conclusiones del

Plan Contable General para Empresas.
Aqu, se exponen los principales temas
generales debatidos en el desarrollo del
PCGE, y las conclusiones a las que se lleg.
Es el caso de la conveniencia de utilizar
cinco dgitos, la interpretacin de la esencia
contable de un hecho econmico antes que
la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la
necesidad de utilizar y/o desagregar algunas
cuentas;
la
acumulacin
versus
la
presentacin de las cuentas o rubros, entre

Anexo I: Trminos y definiciones utilizados

para facilitar una mejor lectura del contenido, el
usuario encontrar precisiones acerca del uso de
definiciones y trminos en este PCGE
Anexo II: Relacin de NIIF vigentes a nivel
nacional y a nivel
Internacional.
Relacin de las NIIF emitidas por el organismo
competente a nivel internacional y las que han
sido oficializadas a nivel nacional, indicando las
fechas de vigencia correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para
empresas, es decir, para actividades que
persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o
sector econmico, su contenido, con cambios
reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y

EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19.
Comprende los fondos en caja y en
instituciones financieras, y las cuentas por
cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en
el ejercicio econmico se efectuarn sin
considerar el plazo de convertibilidad en
efectivo. Para la presentacin de estados
financieros, se identificar la parte corriente
de la que no lo es, para mostrarlas por
separado. En el caso de los saldos en
instituciones
financieras
que
resulten
acreedoras, se reclasificarn para su

10 CAJA Y BANCOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de
pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre
otros, as como los depsitos en instituciones
financieras. Por su naturaleza corresponden a
partidas del activo disponible; sin embargo, algunas
de ellas podran estar sujetas a restriccin en su
disposicin o uso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
105 Certificados bancarios
106 Depsitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restriccin

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las
transacciones
se
reconocen al valor nominal.
Los
saldos
de
moneda
extranjera se expresarn en
moneda nacional al tipo de
cambio al que se liquidaran
las transacciones a la fecha
de los estados financieros que
se preparan.

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los
derechos de cobro a terceros que se
derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la empresa en razn
de su objeto de negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
129 Cobranza dudosa

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar se reconocern
inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Despus de
su reconocimiento inicial se medirn al
costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la
cuenta por cobrar, el importe de esa
cuenta se reducir mediante una cuenta
de valuacin, para efectos de su
presentacin en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda
extranjera pendientes de cobro a la fecha
de los estados financieros, se expresarn

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Comprende las cuentas de la 20 hasta

la 29. stas se refieren a los bienes y
servicios acumulados de propiedad de
la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluye los bienes destinados al
proceso productivo, los adquiridos
para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos
biolgicos, as como las existencias de
servicios, cuyo ingreso asociado an
no se devenga.

ELEMENTO 2: ACTIVO
REALIZABLE

Se incorpora en este elemento,

como Cuenta 27, los activos no
corrientes mantenidos para la
venta,
referidos
a
activos
inmovilizados cuya recuperacin se
espera realizar principalmente a
travs de su venta en vez de su uso
continuo.

ELEMENTO 2: ACTIVO
REALIZABLE

Las adquisiciones de existencias sern

registradas y transferidas a las cuentas
pertinentes a travs de la cuenta de
gastos por naturaleza (cuenta 61
Variacin de existencias). Los productos
elaborados, en proceso, subproductos,
desechos y desperdicios, y envases y
embalajes fabricados en el perodo
sern transferidos a las cuentas
correspondientes a travs de la cuenta
71
Variacin
de
produccin
almacenada. Las ventas de bienes

20 MERCADERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los
bienes adquiridos por la empresa para ser
destinados a la venta, sin someterlos a
proceso de transformacin.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
201 Mercaderas manufacturadas
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las mercaderas se registrarn a su
costo de adquisicin, incluyendo
todos los costos necesarios para que
las mercaderas tengan su condicin
y ubicacin actuales.
Las salidas de existencias de
mercaderas
se
reconocen
de
acuerdo con las frmulas de costeo
de PEPS, promedio ponderado o
costo identificado.
.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Para los efectos de la medicin al

cierre del perodo que se reporta, se
aplica la regla de valuacin de costo
de adquisicin o valor neto de
realizacin, el menor. La excepcin a
esta
regla
corresponde
a
los
productos agrcolas y forestales en la
oportunidad de su cosecha o
recoleccin, y a las materias primas
que los intermediarios miden de
acuerdo
con
su
cotizacin
internacional; mercaderas en ambos

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las
diferencias
de
cambio
originadas
en
pasivos
en
moneda
extranjera
sern
aplicadas a resultados.
En el caso de los intereses, stos
pueden ser activados siempre y
cuando se traten de activos
calificados, de acuerdo a lo
estipulado por la NIC 23 Costos
de financiacin.

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO

Comprende los activos financieros (no

derivados) cuyos cobros son de cuanta fija
o determinable, sus vencimientos son fijos,
y respecto de los cuales, la empresa tiene la
intencin, as como la capacidad, de
conservarlos
hasta
su
vencimiento,
diferentes de:
a) los
que,
en
el
momento
de
reconocimiento inicial, la entidad haya
designado para contabilizar al valor
razonable, con cambios en los resultados
(negociables);
b) b) los que la entidad haya designado

0 INVERSIONES MOBILIARIAS

Adems, incluye los instrumentos financieros

representativos de derecho patrimonial en otras
empresas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento. Instrumentos
302 Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial.
309
Desvalorizacin
de
inversiones
mobiliarias. Registra el deterioro del valor de

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta

el vencimiento a su valor razonable, ms los
costos de transaccin directamente atribuibles a
la compra o a su emisin.
Los instrumentos financieros representativos de
deuda se registrarn al costo de adquisicin, el
que incluye todos los costos de transaccin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las
inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento sern medidas al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva.
.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

En el caso de inversiones en acciones y/o

participaciones en subsidiarias y asociadas,
stas se deben medir al valor de participacin
patrimonial,
con
posterioridad
a
su
reconocimiento inicial. En la oportunidad del
reconocimiento
inicial,
debe
medirse
y
registrarse, si existiese, cualquier plusvala
mercantil contenida en el costo de adquisicin
cuando se trata de una combinacin de negocios.
Otras inversiones en acciones y/o participaciones
se medirn al costo.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Cuando exista evidencia de

deterioro del valor de la inversin,
el importe en libros del valor del
activo se reducir mediante una
cuenta de valuacin, cuando no
se
sigue
el
mtodo
de
participacin patrimonial