Вы находитесь на странице: 1из 44

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO

DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
2015

Docente: DR. Leoncio Huayllani Taype

NORMAS DE AUDITORIA
GENERALENTE
ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL


DEL CONTADOR PBLICO.

El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida


econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el
desarrollo econmico de nuestro pas.
Dentro del campo de la AUDITORIA, el Contador Pblico esta
obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes
normas:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Normas Internacionales de Auditora (NIA)

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamerica en 1948

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las NAGAS en el Per


Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de
Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la
ciudad de Arequipa.
Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems
les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Estas normas por su carcter general se aplican a todo


el proceso de AUDITORIA y se relacionan bsicamente
con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe
reunir para actuar como Auditor.

NORMAS
DE
AUDITORA

NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la


ejecucin de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estndares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.

NORMAS GENERALES O
PERSONALES

NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO

Entrenamiento
tcnico y capacidad
profesional.

Planeamiento y
supervisin
adecuados.

Aplicacin de los principios de


contabilidad
generalmente
aceptados.

Independencia de
criterio.

Estudio y evaluacin
del control interno.

Consistencia en la aplicacin de
los principios de Contabilidad.

Cuidado y diligencia
profesional.

Obtencin de
evidencia suficiente y
competente.

Suficiencia de las declaraciones


informativas.

NORMAS DE
PREPARACIN DEL
INFORME

Expresin de opinin sobre los


Estados Financieros, indicando la
naturaleza del examen y grado
de responsabilidad
tomado
por el Auditor.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser


efectuada por personal
que
tiene
el
entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor


debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse
como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su
opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales
e intereses de grupo).

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la
independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),
aprobada por la Resolucin No 11-2012-SMV.
LEY 29720. Art. 5.
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N
13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS GENERALES O PERSONALES

3. Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y


en la preparacin del dictamen".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms
especficas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboracin del
informe).

El propsito principal de este


grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los
controles internos

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin

"La auditora debe ser planificada


apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos


aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la


estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora) como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Evidencia suficiente
y competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,


mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin
se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:


Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

Regulan la ltima fase del proceso de


auditora, es decir la elaboracin del informe,
para lo cual, el Auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados
financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados". NIC. NIIF.

Los principios de contabilidad generalmente


aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad,
aprobadas
como
buenas
y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesin contable.

CONSISTENCIA

Bases de opinin sobre los EE.FF, el auditor al opinar


sobre los estados financieros debe observar que fueron
preparados de acuerdo con los PCGA, NICs, que fueron
aplicados sobre bases consistentes, la informacin
presentada en los mismos y en sus notas relativas es
adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.
S hubieran excepciones a lo anterior estas deben de
mencionarse, sealando las desviaciones y su efecto
deber ser cuantificado sobre los EE.FF., materia de la
auditora.

19

REVELACIN SUFICIENTE
corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa
se ha enmarcado dentro de los principios contables.
Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad
controla las operaciones e informa a travs de los Estados
financieros que son los documentos sobre los cuales el
contador pblico va a opinar, la informacin que
proporcionan los estados financieros deben ser suficiente,
por lo que debe de revelar toda informacin importante de
acuerdo con el principio de "revelacin suficiente".

20

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Opinin Del
Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una


opinin sobre los estados financieros tomados
en su integridad, o la aseveracin de que no
puede expresarse una opinin.

En todos los casos, en que el nombre de un


auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de
la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes alternativas de


opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE


AUDITORA
1. Exhibir honestidad,
objetividad y
diligencia.
2. Exhibir lealtad a sus
empleadores.

4. Abstenerse de
participar en
actividades que puedan
comprometer su
objetividad.
5. Tratar la informacin

confidencial como tal.


3. No participar
concientemente en
6. Tener el debido
actividades
esmero profesional
impropias o
cuando realice tareas
ilegales
de Auditora.
7. Esforzarse continuamente
para mejorar su competencia
profesional y efectividad.

ENFOQUE DE LAS NORMAS DE


ASEGURAMIENTO

24

Aseguramiento
Compromiso de Aseguramiento.
Es un compromiso en el cual el profesional en ejercicio expresa una
conclusin diseada a realzar el grado de confianza de los usuarios, que
no son los responsables de los resultados de la evaluacin.
Los resultados son la informacin que resulta de la aplicacin de los
criterios (IFAC, 2006).

De acuerdo con el Marco de Referencia Internacional para


Compromisos de Aseguramiento, existen dos tipos de
compromisos que un profesional puede realizar:
Compromiso de Aseguramiento Razonable, cuyo objetivo es reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo, como fundamento para expresar
una conclusin en forma positiva.
Compromiso de Aseguramiento Limitado, tiene como objetivo reducir el
riesgo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias, pero el riesgo es
mayor que para un compromiso de aseguramiento razonable, como
fundamento para expresar una conclusin en forma negativa (IFAC, 2006).

Concejo de Normas de Auditora y Aseguramiento

El CNIAA es un Concejo creado por el IFAC.

Los miembros del CNIAA comprenden 18 personas designadas por el IFAC.

Las sesiones del CNIAA para discutir el desarrollo de Normas Internacionales


y aprobar la emisin de las mismas, as como las Declaraciones sobre
Prcticas son abiertas al pblico.

Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por el CNIAA


Las NIAs se aplicarn en las auditoras de informacin financiera histrica.
Las NICRs se aplicarn en los compromisos de revisin de informacin
financiera histrica.
Las NICAs se aplicarn a los compromisos de aseguramiento que tengan
relacin con otros temas que no sean informacin financiera histrica.
Las NISAs se aplicarn a los compromisos de compilacin, compromisos
para aplicar procedimientos previamente convenidos y otros compromisos
afines segn lo especifique el CNIAA.

Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por el CNIAA


Las NIAs, NICRs, NICAs y NISAs son llamadas colectivamente las Normas
sobre Compromisos del CNIAA.
Las NICCs se aplicarn a todos los servicios que encajan dentro de las Normas
sobre Compromisos del CNIAA.
Las Normas del CNIAA contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales junto con las guas correspondientes de carcter explicativo y otros
materiales.
La naturaleza de las normas del CNIAA requieren que los profesionales en
ejercicio, ejerzan su juicio profesional al aplicarlas.

Autoridad de las Declaraciones sobre prcticas emitidas por el CNIAA

Las DIPAs son emitidas para proporcionar gua interpretativa y asistencia


prctica a los profesionales en ejercicio sobre la implantacin de las NIAs y
para promocionar las buenas prcticas.

Las DIPCRs, DIPCAs y las DIPCSAs se emiten para servir al mismo


propsito de implantacin de las NICRs, NICAs y NISAs, respectivamente.

Otros documentos publicados por el CNIAA

Otros documentos, por ejemplo los documentos de discusin son publicados


para promover la discusin y el debate sobre auditora, aseguramiento,
servicios afines y temas de control de calidad que afecten la profesin
contable, presentan hallazgos y describen asuntos de inters.

Estos documentos no establecen ningn principio bsico y procedimiento


esencial que se deba segn para los compromisos de auditora, aseguramiento
y servicios afines.

1.

AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

NIAs

100 - 999 Normas Internacionales de Auditora.

DIPAs 1000 1999 Declaraciones Internacionales Sobre Practicas de


Auditora.

NICRs
2000 2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de
Revisin.

DIPCRs 2700 2999 Reservada para Declaraciones Internacionales


Sobre Prcticas para Compromisos.

32

2. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON


AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA
HISTRICA.
NICAs 3000 3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de
Aseguramiento.
DIPCAs 3700 3999 Reservada para Declaraciones Internacionales
sobre Prcticas para Compromisos de Aseguramiento.

33

3. SERVICIOS AFINES.
NISAs

4000 4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines.

DIPSAs 4700 4999 Reservada para Declaraciones Internacionales


sobre Prcticas para Servicios Afines.

34

ENFOQUE DE LAS NORMAS


INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NIA.

35

LAS NIAs
Las Normas Internacionales
de Auditora y Servicios
Relacionados - NIAs se
emite
para
facilitar
la
comprensin
de
los
objetivos y procedimientos
de operacin del Consejo
de Normas Internacionales
de
Auditora
y
Aseguramiento CNIAA el
cual
es
un
Comit
permanente
de
la
Federacin Internacional de
Contadores (IFAC).

36

LAS NIAs
Estas NIAs se orientan a
mejorar el grado de
uniformidad
de
las
practicas de auditora y
los
servicios
relacionados en todo el
mundo,
contienen
principios bsicos
y
requisitos formales que
debe
cumplir
todo
auditor independiente.

37

LAS NIAs
En el Per las NIAs fueron aprobadas por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
del Per Junta de Decanos mediante
Resolucin del 30.Jun.2007, se ha revisado y
actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican
en:
100-199 Temas Introductorios
200-299
Principios
Generales
y
Responsabilidades
300-499 Evaluacin de Riesgos y respuesta a
los Riesgos Evaluados.
500-599 Evidencia de Auditora
600-699 Uso del Trabajo de Otros
700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditora
800-899 reas Especializadas

38

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 Objetivos y Principios Generales que rigen la


auditora a los estados financieros
210 Trminos de los compromisos de auditora
220 Control de Calidad para las auditoras de
Informacin Financiera Histrica
230 Documentacin
230R Documentacin de Auditora
240 Responsabilidades del auditor al considerar el
fraude en una auditora de estados financieros
250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos
en la auditoria de estados financieros
260 Comunicacin de asuntos de auditoria a
aquellos con jerarqua plena de la entidad

39

300-499 EVALUACIN DE RIESGOS Y


RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS.

300 Planeamiento en una Auditora de Estados


Financieros
310 Conocimiento del Negocio
315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y
evaluando los riesgos de imprecisiones o errores
significativos
320 Materialidad en la auditora
330 Los procedimientos del auditor frente a los
riesgos evaluados
400 Evaluacin de riesgos y control interno
401 auditoria en un ambiente de SIC
402 Consideraciones de auditora relativa a
entidades que utilizan organizaciones de servicios

40

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA


500 Evidencia de auditora
500 Evidencia de Auditora
501 Evidencia de auditoria - consideraciones
adicionales para partidas especificas
505 Confirmaciones externas
510 Compromisos Trabajos iniciales Balances de
Apertura
520 Procedimientos analticos
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos
de pruebas selectivas
540 Auditora a estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor
razonable
550 Partes vinculadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la administracin
41

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

600 Utilizacin del trabajo de otro auditor


610 Consideraciones al trabajo de auditoria
interna
620 Utilizacin del trabajo de un experto

42

700-799 DICTMENES Y CONCLUSIONES DE


AUDITORA

700 El dictamen del auditor sobre estados financieros


700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un
juego completo de estados financieros para propsitos
generales.
701 Modificaciones del Dictamen del Auditor
Independiente
710 Comparativos
720 Otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados

43

800-899 REAS ESPECIALIZADAS

800 Dictamen del auditor sobre


compromisos de auditora con fines
especiales

44