CREDITO

FISCAL

AUTORES:
Condezo Figueroa,Ethel
Daz Salazar, Ed
Quicaa Villca, Alfredo
Mucha Casas, Michael

Qu es el CREDITO FISCAL?
Elcrdito fiscales una operacin que se realiza para
deducir el pago de impuestos debido a algn tipo de
transacciones, es decir, es un monto a favor del
contribuyente.
Los gobiernos implementan en sus cdigos fiscales
diferentes reglamentaciones que permiten que los
contribuyentes puedan hacer uso de uncrdito fiscalal
momento de realizar sus declaraciones de impuestos.
En
general
elcrdito
fiscalse
da
porque
el
contribuyente ha realizado ya un pago de impuestos a
otra persona o pas por una transaccin, evitando de
esta forma que se realice un doble pago de impuestos.

Qu es el crdito fiscal
del IGV
aplica?

cmo

se

El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las

Ventas (IGV)es una deduccinque admite
laSunatsobre
el
tributo
que
grav
las
adquisiciones de insumos, bienes de capital
(maquinarias, etctera), servicios y contratos de
construccin, as como por el pago de aranceles
(impuesto por la importacin de un bien o por los
servicios de una persona no domiciliada en el
pas).
En otras palabras, es la compensacin por el IGV
que pagamos por nuestras compras frente al que
cobramos en nuestras ventas.

Por ejemplo, para elaborar un

producto compramos insumos
por S/.50, con un IGV de S./9
(18% de S/.50) y finalmente
vendemos el bien final a S/.100
con un IGV de S/.18, a la Sunat
debemos abonar por este tributo
S/.9 (S/.18 menos S/.9).

Requisitos

Para este fin basta su anotacin en el

Registro
de
Compras
y
que
elcomprobantede pago cumpla con
los
requisitos
establecidos
en
lasnormas
reglamentarias
pertinentes, adems del aspecto
sustantivo, esto es, que lacompra en
referencia sea admitida como costo o
gastoconforme a las disposiciones del
impuesto a la renta y se destine a
operaciones por las que deba pagarse

Requisitos Sustanciales:

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin

del Impuesto a la Renta,
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

Requisitos Formales:

Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que

acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
Que en los comprobantes de pago o documentos se consignen el nombre y nmero
del RUC del emisor, y este haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisin.
Que los comprobantes de pago, notas de dbito, o los documentos emitidos por la
SUNAT, hayan sido anotados en cualquier momento por el obligado al impuesto en
su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de
su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

LAS PREGUNTAS
MAS
IMPORTANTES
A
CONSIDERAR

Qu compras
me dan derecho a crdito fiscal?

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a

operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho
a crdito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios

afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y
equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o
consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo
de la empresa.

Base

Qu es un comprobante de pago no fidedigno?

Es
aquel
documento
que
contiene
irregularidades formales en su emisin y/o
registro.
Se
consideran
como
tales:
comprobantes
emitidos
con
enmendaduras,
correcciones
o
interlineaciones; comprobantes que no
guardan relacin con lo anotado en el
Registro de Compras; comprobantes que
contienen informacin distinta entre el
original y las copias; comprobantes
emitidos manualmente en los cuales no se
hubiera consignado con tinta en el original
la informacin no necesariamente impresa.
Base Legal:Artculo 6, numeral 2.1 del

Un contribuyente que en el mes de diciembre realizar diversas

compras de productos relacionadas a su actividad las mismas
que utilizar y materializar en el mes de febrero del siguiente
ao. Cundo podr utilizar el crdito fiscal de dichas compras?

El crdito fiscal adquirido por las compras de los

productos debe estar debidamente documentado
con comprobantes de pago y debe cumplir con los
requisitos previstos en los artculos 18 y 19 de la
Ley de IGV. Asimismo, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 2 de la Ley N 29215, el
contribuyente podr ejercer el crdito fiscal en
diciembre siempre que el comprobante de pago
haya sido anotado en las hojas del registro de
compras que corresponden a dicho perodo.
Base Legal: Artculo 2
de la Ley N 29215

La empresa ABC consulta si pierde el

derecho al crdito fiscal si legaliz el
Registro de Compras fuera de plazo?

No, de conformidad con lo dispuesto por el inciso c) del

artculo 19 de la Ley del IGV para poder ejercer el crdito
fiscal, debe cumplirse entre otros requisitos, con anotar el
comprobante de pago en el registro de compras, el cual
deber estar legalizado antes de su uso, sin embargo,
dicha norma agrega que el incumplimiento o cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionado con el registro de compras no implicar la
prdida del derecho al crdito fiscal, sin perjuicio de las
sanciones que correspondan.
Sin perjuicio de esto cabe indicar que la anotacin en el
Registro de Compras deber realizarse en los 12 meses
siguientes de emitido el comprobante, de lo contrario si

boletas de venta permiten deducir el crdito fiscal?

No, ello de conformidad con lo

dispuesto por el numeral 3.2
del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de pago, que
seala que las boletas de
venta, no permitirn ejercer el
derecho al crdito fiscal.
Base legal:Artculo 4, numeral
3.2
del
Reglamento
de
Comprobantes de Pago.

RGIMEN DE PERCEPCIONES
DEL IGV APLICABLES A LAS
IMPORTACIONES
DEFINICIN MBITO DE APLICACIN
El Rgimen de Percepciones se aplica a
las operaciones de importacin definitiva
de bienes gravadas con el IGV.

EN QU CASOS NO SE APLICA EL RGIMEN?

No se aplicar este rgimen cuando:

a) Deriven de

regmenes

de

importacin

temporal

para

reexportacin

en

el

mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.

b) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona.
c) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil
dlares americanos (US $ 1,000.00) a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 78
del

Reglamento

de

la Ley General

de Aduanas,

de

bienes

considerados

envos postales segn el artculo 1 del Decreto Supremo N 031-2001-EF o

ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de
bienes sujetos al trfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas.

CUL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIN?

10% cuando Realice por primera vez una operacin y/o rgimen
aduanero.
5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.
3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se
encuentre en el supuesto excepcional antes referido. Cuando el
importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados
en los incisos a) y b).

TENGA EN CUENTA QUE:

El importe de la operacin est constituido por
el valor en Aduanas ms todos los tributos que
gravan la importacin y, de ser el caso,
los derechos antidumping y compensatorios.

EN QU MOMENTO SE EFECTA LA PERCEPCIN?

La SUNAT efecta la percepcin del IGV con anterioridad a la
entrega de las mercancas a que se refiere al artculo 24 de la
Ley General de Aduanas con prescindencia de la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin.

CMO SE REALIZA EL COBRO DE LA PERCEPCIN?

Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en
moneda nacional, al momento de la numeracin de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones
al valor en Aduanas o DSI segn corresponda, se emitir una liquidacin adicional teniendo en
cuenta las modificaciones al valor en Aduanas para determinar el importe de la operacin y
aplicando los mtodos comprendidos en el artculo 4 de la R.S N 203-2003/SUNAT.
Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a la entrega de las mercancas, en
los bancos que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los
tributos aduaneros. Dicha cancelacin se podr realizar en efectivo, dbito en cuenta, cheque
certificado, cheque de gerencia o cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el
pago.

CUL ES EL TIPO DE CAMBIO QUE SE DEBE EMPLEAR PARA

HACER LA CONVERSIN A MONEDA NACIONAL Y EL
CLCULO DE LA PERCEPCIN?
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en
moneda nacional del importe de la operacin se efectuar al tipo de
cambio

promedio

ponderado

venta,

publicado

por

la

Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de emisin de la

DUA o DSI.

CMO ACREDITA EL IMPORTADOR LA PERCEPCIN PARA

QUE PROCEDA LA ENTREGA DE LA MERCANCA?
El importador acreditar el pago de la percepcin mediante la Liquidacin de
Cobranza - Constancia de Percepcin emitida por la SUNAT, debidamente
cancelada.
En caso que la liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la
acreditacin de la percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus
sistemas informticos, no teniendo el importador que presentar constancia
alguna para tal efecto.

CMO UTILIZAR EL IMPORTADOR

LAS PERCEPCIONES QUE LE HAN
EFECTUADO?

QU CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE

MANTENER EL IMPORTADOR?
El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta
denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la
cuenta "Impuesto General a las Ventas".
En ella se controlar las percepciones que le hubieran
efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones
al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto
efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

CMO SE REALIZA LA DECLARACIN Y EL PAGO?

El importador deber efectuar su declaracin y pago mensual
del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario
Virtual 621, en el que consignar el monto que se le hubiera
percibido a efectos de deducirlo del IGV por pagar.

CASO PRCTICO:
La Empresa Per Importa S.A.C., es un negocio que se dedica a la comercializacin
de bienes gravados con el IGV, realiza una importacin definitiva de repuesto
mecnicos procedentes de
Osaka - Japn:

12 de Febrero de 2008, fecha de la Factura Japonesa N 645-2879, debidamente

cancelada, as como el seguro y el flete.

18 de Febrero de 2008, fecha de descarga de los bienes.

20 de Febrero de 2008, fecha de numeracin de la DUA y de la Constancia de
Percepcin hecha por SUNAT.

22 de Febrero de 2008, tipo de Cambio de la Fecha de la DUA S/.3.350.

La Empresa Per Importa S.A.C. Se encuentra comprendido en los supuestos del Artculo N 4, inciso
de

la

Resolucin

102-2007/SUNAT.

La DUA N 235-2008-094258 del 30 de Junio de 2008, tiene el siguiente detalle, expresado en

Dlares Americanos:
Valor FOB............22,000.00
Flete......................1,000.00
Seguro...................2,000.00
CIF........................................25,000.00
Ad-Valorem 12%.......................3,000.00
IPM............................................560.00
IGV.........................................4,760.00
Precio Total............................33,320.00
Tasa de Percepcin 3.5%...........1,166.20

Per Importa S.A.C. en su condicin de

Importador, debe

efectuar

un

pago

anticipado del IGV, por la venta de

bienes importados que en un futuro
debe realizar.
Base de la Percepcin:
+ Valor de Aduanas (CIF)
+ Derechos (Ad-Valorem)
+ Tributos (IPM e IGV)

Importe de la Percepcin
El 22 de Febrero de 2008 se hace la conversin de la Moneda Extranjera a Moneda Nacional con el
T/C del S/.3.350
Concepto.....................U S $........T/C.............S/.
Valor en Aduanas......25,000.00....3.350....S/.83,750.00
Derechos y Tributos Que gravan la Importacin:
- Ad-Valorem.............3,000.00....3.350....S/..10,050.00
- IPM e IGV...............5,320.00....3.350....S/..17,822.00
Total......................33,320.00....3.350....S/.111,622.00
Aplicacin de la Percepcin
Importe de la Operacin S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77
Para cobrar la Percepcin SUNAT emitir la Liquidacin de Cobranza - Constancia de Percepcin,
expresada en Moneda Nacional, al momento de la numeracin de la DUA.

CONCLUSIONES
El rgimen de percepcin del IGV es un mecanismo de recaudacin que la
administracin tributaria ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por
adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los contribuyentes en las operaciones de
comercializacin de combustible lquido y derivados de petrleo, en la
importacin definitiva y en la venta interna de determinados bienes.
El rgimen de percepcin del IGV busca combatir la informalidad y la
evasin fiscal del pago del IGV, promueve el bienestar general cuando el
mayor peso tributario capaz de asegurar la satisfaccin de necesidades
sociales no recae, injusta y exclusivamente, sobre los contribuyentes que
cumplen sus obligaciones fiscales.