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TRIBUTARIO
Como empezar la Planificacion
Condiciones necesarias
Economia de opcion y Normas Antielusivas
DEFINICION DE CONCEPTOS
Para VILLANUEVA GONZLEZ El planeamiento tributario
consiste en el conjunto de alternativas legales a las que
puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno
o varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y
pagar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor
del Estado, considerando la correcta aplicacin de las
normas vigentes.
Conforme lo define VERGARA HERNNDEZ, la Planificacin
Tributaria es un proceso constituido por actuaciones lcitas
del contribuyente, sistmico y metdico, en virtud del cual
se elige racionalmente la opcin legal tributaria que genere
el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad
financiero fiscal.
Ingresos y gastos
Determinar si tiene perdidas de ejercicios anteriores
ECONOMIA DE OPCION
La Economa de Opcin o, tambin denominada Planificacin Fiscal busca
como resultados el ahorro de Impuestos, lo cual se logra aplicando
correctamente las normas fiscales o valiendose de los resquicios que el
propio legislador, por desconocimiento o voluntad, ha establecido al
momento de regular positivamente una determinada situcin o negocio.
La economa de opcin est en la Ley y en la aplicacin correcta de la
misma, extrae sus ventajas para el contrato en curso; supone crear
situaciones de ventaja cuyas alternativas ofrece el ordenamiento
jurdico.
En laeconoma de opcinse aprecia la existencia de una lista de varias
opciones de ahorro fiscal que la propia normatividad tributaria ofrece a
los sujetos pasivos, bien sea de manera expresa o tambin tcitamente.
Tengamos presente que en este tipo de operaciones el negocio que se est
llevando a cabo es calificado comotransparente, legitimo, abierto y
coincide con el propsito real de quienes intervienen en l.
Recordemos que en el caso de la economa de opcin no se aprecia una
simulacin de un tipo de negocio, tampoco se comete fraude a la ley,
toda vez que no se est contraviniendo alguna norma, y por ltimo, no se
va contra la finalidad por la cual se dict la normatividad tributaria
ECONOMIA DE OPCION
SEGUNDO CASO: EL CASO DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS Y EL
IMPUESTO A LA RENTA
Cuando se observa el texto del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta, all se indica que las empresas de construccin o similares, que
ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un
(1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos,
sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la
forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes
a tales trabajos
En este orden de ideas, ser el contribuyente quien elija dentro de los
elementos indicados anteriormente cul de estos dos sistemas le
convenga ms.
NORMAS ANTIELUSIVAS
ELUSIN TRIBUTARIA
Dentro de la doctrina merece especial atencin el concepto de elusin
tributaria, entendido como aquella Accin del contribuyente para evitar la
aplicacin de una norma tributaria para lograr una ventaja econmica o
patrimonial, a travs de la reduccin de la carga tributaria, situacin que
no se producira si no se realizara determinado acto jurdico o
procedimiento contractual.
Cabe precisar que La elusin de impuestos hace referencia a las conductas
del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para
ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos
de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est
violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una
interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa, situacin que es
permita por una ley ambigua o con vacos.
Una de las maneras como se combate la elusin es mediante un anlisis
econmico de los hechos, el auditor puede llegar a desentraar la
verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los agentes
econmicos, desconociendo la celebracin de aquellos actos, contratos,
etc. cuya aplicacin resulta forzada. En estos casos, el mayor impuesto
determinado por la administracin debe ser pagado.
NORMAS ANTIELUSIVAS
EVASIN TRIBUTARIA
La evasin es en s un mecanismo de tipo ilegal cuyo propsito
primordial es transgredir la norma para poder dejar de tributar.
En cuanto al trmino Evasin, podemos mencionar que dicha situacin
se presenta cuando determinados agentes buscan reducir a como
d lugar costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y
vedados por las leyes, tales como el contrabando, fraude
(engao), actividades informales (fabricacin clandestina,
comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la magnitud
del impacto negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente
probable que se trata de un problema de cuanta mayor.
Un caso en el cual se observa la comisin de delitos tributarios es en
el de la utilizacin de las facturas falsas que algunos
contribuyentes utilizan para reducir la carga impositiva a favor del
fisco al incrementar los gastos que han incurrido. Precisamente,
en el ao 2012 se modific la Ley Penal Tributaria incorporando
mayores figuras consideradas delitos como un combate por parte
del Estado hacia la evasin tributaria.
NORMAS ANTIELUSIVAS
SIMULACIN
En la simulacin se aprecia que la misma va casi de la mano con el engao, lo cual
trata de ocultar la verdadera voluntad de los simuladores.
La simulacin puede ser de dos tipos relativa o absoluta.
En el caso de laSIMULACIN DE TIPO RELATIVAlo que el contribuyente puede estar
est buscando es diferir la carga tributaria de un ejercicio a otro a travs de la
modificacin de fechas en los contratos, o tal vez modificando los precios de las
contraprestaciones en la venta de bienes, ya sea sobrevaluando o subvaluando
los mismos, pero en s el contrato existe.
La Administracin Tributaria cuenta con un arma importante para revertir una
situacin negativa con la recaudacin y con este tipo de situaciones. Nos
referimos al valor de mercado que est consignado en el artculo 32 de la Ley
del Impuesto a la Renta y la normatividad relacionada con los Precios de
Transferencia.
Distinto es el caso de laSIMULACIN ABSOLUTAen donde la operacin que se est
tratando de simular no existe.Es la ausencia de conducta negocial. El sujeto en
complicidad con otro u otros acta como si hubiera celebrado un acto jurdico,
cuando en realidad ste es ineficaz.
Para evitar este tipo de situaciones el legislador ha considerado reglas que van en
contra de la simulacin absoluta y estn vinculadas con las operaciones no
reales. Un ejemplo de ellos es el texto del artculo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
NORMAS ANTIELUSIVAS
FRAUDE A LA LEY
Una de las formas de eludir la aplicacin de una norma tributaria es a
travs de la realizacin de negocios anmalos en fraude a la Ley
Tributaria. Por lo tanto, el fraude a la ley tributaria es una forma de
elusin fiscal. Como lo hemos dicho en anterior oportunidad, el fraude a
la ley tributaria consiste en intentar pagar el menor tributo posible
mediante la realizacin de actos concretos artificiosos, que se intentan
apoyar en una norma jurdica civil, laboral, comercial o en una
combinacin de ellas (normas de cobertura) para evitar la aplicacin de
una norma tributaria (norma defraudada), ms adecuada al caso por la
causa y por la finalidad econmica y jurdica del hecho efectivamente
realizado. A travs de actos jurdicos civil, comercial o laboralmente
anmalos, se busca evitar la aplicacin de una norma tributaria,
pretendiendo caracterizar dicho acto como uno sometido a otra norma
tributaria normalmente menos gravosa que la que en rigor le
corresponde o como uno no sometido a norma tributaria alguna.
ESTADOS FINANCIEROS
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros
Este marco es de aplicacin para:
- El objetivo de los estados financieros;
- Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la
informacin de los estados financieros;
- La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
- Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se
encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades operativas en
el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante).
Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan
prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros
- Comprensin
La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente
comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su
contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin con
razonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar
que sea de difcil comprensin para ciertos usuarios.
- Fiabilidad
La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios
(debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar en ella.
Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo
con su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que
requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto
implica que los activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se
sobrevaloren o se subvaloren.
Para que la informacin de los estados financieros se considere fiable, debe ser
completa.
- Comparabilidad
La informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que
permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la
empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser
comparada con informacin de otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de
polticas contables en la preparacin y presentacin de informacin
financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar
polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y
confiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser
informados de las polticas contables empleadas en la preparacin
de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de
los efectos de dichos cambios.
DIFERIMENTO DE RENTAS
Los estados financieros de las empresas, de acuerdo con el artculo 223
de la Ley General de Sociedades, deben elaborarse de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, entendidos
estos como las NIC (actualmente NIIF). Este procedimiento contable
conlleva que el resultado (utilidad o prdida) de las empresas deba
ser ajustado para determinar la base imponible del Impuesto a la
Renta. En efecto, en concordancia con el artculo 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, existen diferencias entre los
principios contables y las normas tributarias que requieren se
efecten adiciones y deducciones de tal manera que partiendo del
resultado contable se llegue a la base imponible del Impuesto a la
Renta.
DIFERENCIA PERMANENTE:
Basicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las deducciones
prohibidas mencionadas basicamente en el artculo 44 de la LIR,
asi como los gastos que no cumplen con el principio de causalidad.
DIFERENCIA TEMPORAL:
Es la diferencia entre el monto de un activo o un pasivo en el balance
general y su base imponible o tributaria.
CUENTAS CONTABLES
Cuentas del Activo
Elemento 1
15
16. Cuentas por cobrar
diversas -Terceros
17. Cuentas por cobrar
diversas -Relacionadas
Elemento 2
20. Mercaderas
21. Productos
terminados
22.Subproductos,
desechos y
desperdicios
23. Productos en
proceso
24. Materias primas
Elemento 3
30. Inversiones
mobiliarias
31. Inversiones
inmobiliarias
32. Activos adquiridos
en arrendamiento
financiero
33. Inmuebles,
maquinaria y equipo
34. Intangibles
Cuentas del
patrimonio
Elemento 5
40. Tributos,
contraprestaciones y aportes
50. Capital
al sistema de pensiones y de
salud por pagar
51. Acciones
41. Remuneraciones y
de inversion
participaciones por pagar
42. Cuentas por pagar
comerciales -Terceros
52. Capital
adicional
25. Materiales
auxiliares,suministros 35. Activos biolgicos
y repuestos
55
26. Envases y
embalajes
56.
Resultados no
realizados
27. Activos no
corrientes mantenidos 37. Activo diferido
para la venta
57. Excedente
de
revaluacion
48. Provisiones
58. Reservas
39. Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento
acumulados
59.Resultados
acumulados
36. Desvalorizacin de
activo inmovilizado
ACTIVO FIJO
Constituyen los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la
produccin o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos y se esperan usar en ms de un ejercicio.
Los activos fijos tangibles representan aquellos adquiridos o construidos que no
son conservados por la empresa para ser vendidos a los clientes sino para
ser empleados en la gestin empresarial y se espera que rindan utilidades.
Los ejemplos ms comunes son: terrenos, edificios, maquinaria, muebles y
enseres.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
Se entiende por Reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance de
situacin general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la
definicin de elemento correspondiente, adems de satisfacer los criterios
para su reconocimiento.
Conceptualizacin de la depreciacin
La depreciacin es la asignacin sistemtica del costo u otra base de
valuacin de un activo depreciable durante la vida til del mismo,
teniendo como meta aplicar a los ingresos de cada perodo una
porcin razonable del costo del activo fijo que puede imputarse a
resultados u a otro activo. Cuando nos referimos a depreciacin
hacemos alusin desde el punto de vista de las NIIFs a la paulatina
expiracin del costo de un activo fijo tangible a travs de su uso en
las operaciones de la empresa durante la vida en que se estima
estar en servicio o funcionamiento, considerando todos los factores
que puedan incidir en el mismo como la obsolescencia,
mantenimiento, avance tecnolgico o factores naturales.
(a) El uso esperado del activo por parte de la empresa, viene a ser el
lapso de tiempo durante el cual la empresa estima que va a
emplear al activo para la realizacin de sus actividades.
(b) El desgaste fsico esperado, es el deterioro fsico tambin llamado
uso o desgaste que sufren los activos depreciables de la empresa
como consecuencia de su uso en el curso normal de las operaciones
de la empresa.
(c) Las mejoras, reparaciones y mantenimiento que efectu la empresa
a los activos influyen en la determinacin de la vida.
(d) La obsolescencia tcnica, es un fenmeno tecnolgico, los avances
tecnolgicos hacen que la vida de los activos se vea disminuida
antes de su vida fsica por considerarse anticuado ante la existencia
de otro activo de mejor eficacia y moderno.
Fecha en que se
encuentra disponible
para su uso
4 de abril
25 de abril
Ral Nio y Jos de Jess Montoya (6) nos ponen el ejemplo de un bien
adquirido el 9 de noviembre y que se encuentra disponible para su uso
a partir de dicha fecha, respecto del cul para que culmine el ejercicio
falta 1mes y 21 das. Al respecto sealan el clculo de la depreciacin
nunca es riguroso, se acostumbra considerar el mes completo (). De
la misma manera Meigs, Williams, Haka y Bettner en su caso de
herramientas y equipos adquiridas con fecha 17 de noviembre seala
que no se calcula depreciacin por el mes de noviembre toda vez que
la empresa oper solamente durante parte del mes. Considerando lo
dispuesto por el literal c) del artculo 22 del Reglamento del Impuesto
a la Renta, la aplicacin del criterio del mes completo ms cercano no
sera opuesto a lo sealado por dicha norma, en consecuencia no
habra diferencia respecto al tratamiento tributario; siendo aceptado
incluso para fines fiscales dada la razonabilidad del mismo.
Anlisis contable
Sobre el particular, procede observar de acuerdo a lo que seala la NIC 17
Arrendamientos, que un Arrendamiento Financiero, es un tipo de
arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad del activo. Asimismo, el comienzo del
plazo del arrendamiento se da a partir de la fecha en la cual el arrendatario
tiene el derecho de utilizar el activo arrendado, es decir, es a partir de ese
momento en que se deber de reconocer el activo y pasivo vinculado, as
como si correspondiese ingresos o gastos derivados del mismo. Relvese el
hecho que el comienzo del plazo del arrendamiento no se relaciona
propiamente con la firma del contrato, sino se vincula a la oportunidad en
que el arrendatario tiene el derecho a utilizar el activo arrendado. No
obstante, ello no implica que necesariamente el activo ya se encuentre
disponible para su uso en la forma prevista por la direccin. As por ejemplo,
en el caso que una empresa celebre un Contrato de Arrendamiento
Financiero de una Maquinaria con una Institucin Financiera, puede ocurrir
que
Regulacin Tributaria
Tributariamente, los bienes objetos de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Respecto al desgaste o
agotamiento (depreciacin) que sufran los bienes del activo fijo, se
depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual, tratndose de edificios
y construcciones, los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas se depreciarn en funcin a lo regulado en el artculo 22 del
Reglamento de la LIR. As, se dispone en dicho artculo que en ningn caso
se podr aplicar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en
el literal b) del artculo 22 precitado. Sin perjuicio de ello, de conformidad
con el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299,
modificado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 299 (30.12.2000) se
podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se
determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que ste rena las siguientes caractersticas:
2011
2012
2013
2014
2014
Nov-Dic
Ene-Dic
Ene-Dic
Ene-Oct
Nov-Dic
Fin de
Inicio del
Inicio del
fin del
depreciacion
contrato
uso
contrato
acelerada
15,272.06
Costo neto de
enajenacion
de activos inmovilizados
y
655
operaciones
discontinuadas
6551
65513
39
391
3913
39132
33
333
3331
33311
Costo neto de
enajenacion
de activos inmovilizados
Inmuebles, maq. Y
equipo.
Depreciacion,
amortizacion
y agotamiento
acumulados
Depreciacion acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo-Costo
Maquinarias y equipos
de
explotacion
10,908.61
Inmuebles, maquinaria y
equipo.
Maquinarias y equipos
de
explotacion
Maquinarias y equipos
de
explotacion
Costo de adquisicin o
construccion.
Por la venta del activo vendido.
activo vendido
26,180.67
Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes
depreciables, la renta bruta estar constituida por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin
y el costo computable de los bienes enajenados (en nuestro caso el
costo de adquisicin) disminuido en el importe de las depreciaciones
que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a Ley.
En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos
ante una ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo
fijo (bien de capital), generndose un resultado equivalente a S/.
2,727.94 (S/. 18,000.00 S/. 15,272.06), es decir, se ha producido
una ganancia (Ingreso Costo Computable) proveniente de la
transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR
constituye renta de tercera categora al ser generado por una empresa.
Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerar
para efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta
operacin implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro
de uno de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y
por lo tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As, dado que la
venta se realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no
resulta aplicable la verificacin si existe reintegro del crdito fiscal dispuesto
en el artculo 22 del TUO de la LIGV, aunque como puede observarse el
valor de mercado de la operacin resulta menor al precio de adquisicin.
Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la
venta de este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea
que ste sea vendido como chatarra, asimismo se debe emitir el
comprobante de pago que corresponda. En el presente caso se puede
observar que la empresa P & A SAC ha obtenido una ganancia de S/.
1,100 producto de la venta del activo fijo dado que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como
parte de la base imponible para el pago a cuenta del mes de octubre
mes en que se realiz la transaccin.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha
operacin se encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las
Ventas.
Solucin
1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de
bienes depreciables que formen parte del activo fijo de la empresa,
antes de que transcurran dos aos de haber sido puesto en
funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, el crdito
fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios. A
continuacin se procede a determinar la diferencia de precios
existente en la operacin planteada
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales:A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o
al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la
afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas. Un ejemplo de
ello podra ser la adquisicin de un camin de carga que es utilizado en la
empresa para el transporte de los bienes de su propia produccin, all se
toma en cuenta el valor de adquisicin para poder activarlo.
(ii) Costos posteriores:A los costos incurridos respecto de un bien que ha
sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad
con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como
costo. En este tema y siguiendo el ejemplo del camin el costo posterior
sera la adquisicin de un nuevo motor que remplace al que originalmente
vena de fbrica con el camin. El valor de adquisicin del mismo sera un
costo posterior.
Obligaciones financieras
Contratos de arrendamiento
financiero
Costo de financiacion
por pagar
Por el reconocimiento del contrato
financiero y los intereses que se
devengaran.
40
401
4011
40111
42
421
Tributos, contraprestaciones
y aportes al Sistema Nacional
de Pensiones y de Salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV-Cuenta Propia
39,000.00
7,020.00
46,020.00
42
421
10
104
46,020.00
Efectivo y equivalentes de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la cancelacion de las cuotas
del leasing del ao 2012.
46,020.00
67
Cargas Financieras
Intereses por prestamos y otras
obligaciones
Contratos de arrendamiento
6732
financiero
por pagar
Activo
37
Diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros.
Por el reconocimiento de los
intereses de las cuotas
devengadas.
---------------------x-----------------------------673
9,574.00
9,574.00
68
68142
39132
Depreciacion, amortizacion y
agotamiento acumulados
depreciacion acumulada
Maquinaria my equipo de
explotacion.
681
6814
39
391
20,000.00
20,000.00
: (S/. 33,333).
: (S/.
: S/.
: S/.
Obligaciones financieras
Contratos de arrendamiento
financiero
455
Costo de financiacion
por pagar
Por el reconocimiento del contrato
financiero y los intereses que se
devengaran.
452
40
Tributos, contraprestaciones
y aportes al Sistema Nacional
de Pensiones y de Salud por
pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta Propia
Cuentas por pagar
42
ComercialesTerceros
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
39,000.00
7,020.00
46,020.00
42
421
10
104
46,020.00
46,020.00
6,757.00
6,757.00
--------------------------x---------------------67
Cargas Financieras
Intereses por prestamos y
673
otras
obligacione
s
Contratos de arrendamiento
6732
financiero
por pagar
Activo
37
Diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros.
Por el reconocimiento de los
intereses de las cuotas
devengadas.
en el 2013
68
68142
39132
Depreciacion, amortizacion y
agotamiento acumulados
depreciacion acumulada
Maquinaria my equipo de
explotacion.
681
6814
39
391
20,000.00
20,000.00
: S/. 20,000
: (S/. 33,333)
: (S/. 13,333)
: S/. 200,000
: (S/. 13,333)
: S/. 186,667
: S/. 56,000
: S/. 20,000
: (S/. 33,333)
: (S/. 13,333)
: S/. 200,000
: (S/. 13,333)
: S/. 186,667
: S/.
56,000
Obligaciones financieras
Contratos de arrendamiento
financiero
455
Costo de financiacion
por pagar
Por el reconocimiento del contrato
financiero y los intereses que se
devengaran.
452
40
Tributos, contraprestaciones
y aportes al Sistema Nacional
de Pensiones y de Salud por
pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta Propia
Cuentas por pagar
42
ComercialesTerceros
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
42,000.00
7,560.00
49,560.00
42
421
10
104
49,560.00
49,560.00
3,670.00
3,670.00
--------------------------x---------------------67
Cargas Financieras
Intereses por prestamos y
673
otras
obligacione
s
Contratos de arrendamiento
6732
financiero
por pagar
Activo
37
Diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros.
Por el reconocimiento de los
intereses de las cuotas
devengadas.
en el 2014
68
681
6814
68142
39
391
39132
20,000.00
20,000.00
S/. 20,000
Depreciacin Tributaria
S/. 100,000 x 33.33%
33,333)
Deducir va DDJJ Anual
: (
: (
S/.
S/. 13,333)
: S/.
(-) Deducciones
Menor Depreciacin
13,333)
Renta Neta
186,667
Impuesto a la Renta (30%)
56,000
:(S/
: S/.
: S/.
68
681
6814
68142
39
391
39132
20,000.00
20,000.00
: S/. 20,000
:(S/.
00)
: S/. 20,000
: S/. 200,000
(+) Agregados
Depreciacin no deducible
Renta Neta
Impuesto a la Renta (28%)
: S/.
20,000
: S/. 220,000
: S/. 56,000
68
681
6814
68142
39
391
39132
20,000.00
20,000.00
: S/. 20,000
:(S/.
00)
: S/. 20,000
: S/. 200,000
: S/. 20,000
: S/. 220,000
: S/. 56,000
GRUPOS EMPRESARIALES
Grupo de empresas,grupo empresarial,grupo
industrial,conglomerado empresarialoconglomerado
industriales, enderechoyeconoma, el conglomerado
deempresasque dependen todas de una mismaempresa
matriz,porque sta tiene unaparticipacineconmica suficiente en
sucapitalcomo para tomar las decisiones.
Si bien en derecho cada empresa es una persona jurdicadiferente, en
ocasiones se tienen en cuenta regulaciones especiales para los
grupos de empresas para evitarfraudes de leyque provoquen
perjuicios a terceros, esto no impide que las empresas dentro de la
ley busquen alternativas que les signifique un ahorro tributario y en
muchos casos laboral, rebajando de esta manera los costos que
tendran que asumir de trabajar con otras organizaciones.
GRUPOS
EMPRESARIALES
Especficamenteconglomeradosuele referirse a la combinacin de dos
o ms empresas que realizannegocioscompletamente diferentes.
Por ejemplo una fbrica de muebles, una maderera y una empresa
de curtiembre, tienen naturalezas diferentes pero se complementan
cuando negocian entre ellas para lograr un producto terminado.
Al constituir dos o ms empresas diferentes los accionistas pueden
trasladar la mano de obra a dichas empresas y de esta manera
eluden la distribucin de utilidades si las empresas tienen menos de
veinte trabajadores.
Como la ley no les impide, ya que no existe una regulacin especfica,
cada cierto tiempo hacen rotacin de personal dentro de las
empresas o el personal de una de ellas se encarga de la parte
administrativa y contables de todas las empresas.
GRUPOS EMPRESARIALES
Los conglomerados suelen ser grandes y pueden ser formados por
lafusinde ms de tres empresas.
La concentracin de empresas del mismo sector (o de la misma etapa
de unproceso de produccin) se denominaconcentracin
horizontal; mientras que la de empresas de distintos sectores
(vinculadas por ser clientes unas de otras) se denomina
concentracin vertical.
Cuando la extensin del tamao de una concentracin o grupo de
empresas supera las fronteras nacionales se
denominamultinacionalo transnacional.
En el trfico econmico es habitual acudir a la formacin de grupos de
empresas por distintos motivos:
GRUPOS EMPRESARIALES
Fusiones: En ocasiones, para evitar una fusin completa de dos sociedades,
con toda su complejidad administrativa, se procede a una simple
adquisicin de las acciones. La sociedad adquirente pasa a ser matriz de la
adquirida, tomando el control de sus decisiones.
Motivos organizativos: Una empresa decide dividir su negocio en diferentes
particiones, cada una controlada por una empresa con rganos de
administracin especficos. Con ello logra un control ms especializado, y
convierte a la matriz en una empresaholding, o simple propietaria
deacciones.
Limitacin de responsabilidad: Ante la implantacin de negocios nuevos con
cierto riesgo, en ocasiones se decide crear una sociedad nueva que los lleve
a cabo con un capital especfico, limitando los riesgos de la operacin.
Inversin en el extranjero: Para simplificar las operaciones, se crean empresas
nuevas en el pas en el que se va a invertir. Con ello se evitan desde
problemas administrativos hasta aranceles.
GRUPOS EMPRESARIALES
Cuando una empresa que ha tenido ganancias se fusiona con otra que ha
tenido prdidas, aprovecha esa situacin puesto que al disminuir las
utilidades pagara menos impuestos.
El Plan Contable General Empresarial cuando se realizan transacciones
comerciales, no menciona grupos empresariales, sino empresas
relacionadas clasificndolas en: Matriz, subsidiarias, Asociadas, Sucursales y
otros.
Casa Matriz o principal es la localizacin de la oficina central donde la mayora,
o casi todas, las funciones de una organizacin se concentran. La casa
matriz, en general, alberga a los directivos de una organizacin, que en
definitiva son los que toman las decisiones estratgicas y sealan el rumbo
de la organizacin.
Sucursales.- Son oficinas dependientes de la matriz, carecen de personera
jurdica independiente de su principal. Gozan de autonoma de gestin en
las actividades que le da la principal, de acuerdo a los poderes que les
asignen a sus representantes.
GRUPOS EMPRESARIALES
Para efectos tributarios la Matriz y la sucursal configuran una sola persona
jurdica, inclusive para el caso de una Sucursal de una empresa
constituida en el exterior, y por lo tanto a independientemente de que
estas subdivisionarias hayan sido creadas por el PCGE, no se deben
aplicar, por lo menos en lo referente a las Cuentas por Cobrar
Comerciales Relacionadas producto de una venta, ya que no son sujetos
distintos y por lo tanto no se pueden emitir comprobantes de pago.
Afiliada o Asociada.- Es una entidad sobre la que el inversor posee
influencia significativa, y no es una dependiente ni constituye una
participacin en un negocio conjunto.
En este caso puede darse control conjunto. Es un acuerdo contractual, es
decir por contrato, para compartir el control sobre una actividad
econmica. Slo existir cuando las decisiones se tomen por acuerdo
unnime de las partes que compartan el control.
GRUPOS EMPRESARIALES
Empresas Vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta
en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la
direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada
utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del
capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas
jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
GRUPOS EMPRESARIALES
En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin
del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del
treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas.
2da categora
de 2da categora
3ra categora
de 3ra categora
El numeral 4 del artculo 32 del TUO indica que para las transacciones
entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor de
mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A de dicho TUO.
En tal sentido, tratndosede prstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el
artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de
determinar el valor de mercado de dichas transacciones.
RENTAS
DE CAPITAL.
Rentas de Capital, son aquellas que califican como Rentas de Primera
Categora (Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes) o como Rentas de Segunda
Categora, tales como intereses, regalas, rentas vitalicias y
ganancias de capital entre otros.
En ambos casos su determinacin es anual.
RENTAS DE CAPITAL
Son rentas de primera categora:
a)El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a
su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el
ntegro de la merced conductiva.
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto.
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA
(Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento).
La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a
continuacin:
RENTAS
DE CAPITAL
a. Crditos con derecho a devolucin
a.1 Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores,
reconocidos por la SUNAT o establecidos por el contribuyente en las
declaraciones, siempre que no se haya solicitado su devolucin y
que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
a.2 Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente,
respecto de las Rentas de primera Categora.
RENTAS DE CAPITAL
Arrendamiento de predios
Casa habitacion en calle La joya 245 - Miraflores
23,854.00
Departamento Av. Miguel Grau 1020 San Isidro
24,000.00
Alquiler Camioneta 4X4
18,742.00
TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES
66,596.00
(-) DEDUCCIN 20% DE 66,596
-13,319.00
RENTAS DE CAPITAL
RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA
53,277.00
IMPUESTO CALCULADO ( RENTA NETA IMPONIBLE X 6.25%)
3,330.00
CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION
Casa habitacion en calle La joya 245 - Miraflores
-1,193.00
Departamento Av. Miguel Grau 1020 San Isidro
-1,200.00
Camioneta 4X4
-937.00
-3,330.00
SALDO POR REGULARIZAR AL FISCO
0.00
RENTAS DE CAPITAL
Son rentas de segunda categora:
a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures,
bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.
Las ganancias de capital, los dividendos y cualquier otra forma de utilidades.
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin,
que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran y siempre que no exista obligacin
para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin, exceda
de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho
plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la
repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una
operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
RENTAS DE CAPITAL
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
Segn la Ley estas Rentas tributan de manera independiente con una tasa de
6.25% sobre la renta neta imponible de segunda categora, con excepcin
de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, los cuales estn gravados con una tasa de 6.8% del
importe bruto distribuido.
Las rentas de segunda categora, distintas de las originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2
de la Ley, como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal
de intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se
efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante
la retencin a travs del PDT 617- Otras retenciones o pago directo con el
Formulario Virtual 166517 Rentas de segunda categora.
RENTAS DE CAPITAL
DETERMINACION DE LA RENTA DE FUENTE
PERUANA
Concepto
500
Acciones de EL EDEN
14000
1000
2000
17,500
- 3,500
14,000
mobiliarios
Bolsa de valores de Lima
1. Prdida por acciones de El Richie S.A.
Renta Neta de Fuente Peruana
-4500
9,500
RENTAS DE CAPITAL
DETERMINACION DE LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
Concepto
Bolsa de valores de Lima:
1. Acciones de la Nena
7000
5200
12,200
S/.
Renta de Fuente
9,500
Peruana
Renta de Fuente Extranjera
12,200
21,700
1,356
-1,125
231
MONTO
REFERENC
IA
Contribuyentes
El total de sus
que perciben
rentas de
exclusivament
cuarta
e rentas de
categora
Cuarta
percibidas
Categora
en el mes
NO
SUPERIOR
A:
S/ 2 807,00
Contribuyentes
La suma de sus S/ 2 807,00
que perciben
rentas de
exclusivament
cuarta y
e rentas de
quinta
cuarta y
categora
quinta
percibidas
categora
en el mes
NO SE
ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:
Presentar
la
declaracin
mensual ni a
efectuar pagos
a cuenta del
Impuesto a la
Renta
Presentar la
declaracin
mensual ni a
efectuar pagos
a cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/ 2 246,00 Presentar
la
declaracin
mensual ni a
efectuar
pagos
a
cuenta
del
Impuesto a la
Renta
Caso practico
Juan Sin miedo presta servicios como vigilante y emite recibo por
honorarios a las empresas
que lo contratan, mensualmente emite por S/. 4,500.00. Cual
diciembre?
Renta anual
proyectada
4,500.00X 12 meses
54,000.00
Deduccion ( 20% de la Renta bruta obtenida
43,200.00
16,250.00
-26,950.00
8% 16,250.00
1,300.0
0
14%
17%
20%
30%
1,300.0
0
0.00
1,300.0
0
Febrero-Diciembre
Dos gratificaciones
Total
remuneracion
es
7,500.00
11
82,500.0
0
15,000.0
0
105,000.
00
-26,950.
00
78,050.0
0
19,250.
8% 00
1,540.0
0
14 57,750.
% 00
17
% 179.00
20
%
30
%
-
8,085.0
0
179.00
-
9,804.0
0
817.00