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Introduo Contabilidade Pblica

ERIVAN OLIVEIRA DA SILVA


AUDITOR SUBSTITUTO DE CONSELHEIRO

ltima Atualizao:

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Contedo do Mdulo

Mdulo III Procedimentos Contbeis Patrimoniais - I

CH: 4 h

Contedo: 1. Introduo e Base Normativa; 2. Princpios de Contabilidade; 3.


Composio do Patrimnio Pblico: ativo, passivo e patrimnio lquido; 4. Variaes
Patrimoniais; 5. Mensurao de Ativos e Passivos. 6. Introduo aos Procedimentos
Patrimoniais Especficos: provises, reavaliao e reduo ao valor recupervel 7.
Introduo a Depreciao, Amortizao e exausto.

Leitura Bsica
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais

Pr-requisito recomendvel:
Noes bsicas de contabilidade.
Disponvel em: www.stn.gov.br/contabilidade_governamental/index.asp

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INDAGAES...
(Momento para reflexo)

1-Para voc o que Contabilidade?


2-Qual Conceito e Objeto da Contabilidade?
3-Para que serve a Contabilidade?
3

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A Contabilidade como Cincia

Problemas
Reconhecimento: O que tem que ser registrado e quando
(oportunidade).
Mensurao: Qualificao do que deve ser
(Qualitativa) e atribuio do valor (Quantitativa).

registrado

Evidenciao: Como se deve demonstrar.

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Principais Entidades Normativas

Nacionais
CFC Conselho Federal de Contabilidade
rgo de representao da classe contbil no Brasil. Edita Normas
Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao exerccio da profisso
(percia, educao, etc.) e s reas de atuao do profissional (setor
pblico, auditoria, etc.).
Website: http://www.cfc.org.br
STN Secretaria do Tesouro Nacional
rgo vinculado ao MF, normatiza atravs do MCASP, Portarias e
Notas Tcnicas, as prticas contbeis do setor pblico da Federao
Brasileira.
Website: http://www.tesouro.fazenda.gov.br

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Principais Entidades Normativas

SETOR PRIVADO

SETOR PBLICO

IFAC

FASB

ORGANIZADORES

edita

converg.

BOVESPA

IPSAS

inspira

APIMEC

observa
IFRS
CPC

ABRASCA
CFC

STN

CFC
edita

edita
NBC T 16

MCASP

IBRACON

edita
pronunciam.

FIPECAFI

IASB

OBSERVADORES

MPS

Estados

Municpios

CVM

SUSEP

RFB

BCB

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MAPA DE PROCESSO DA CONVERGNCIA


TRADUO
TRADU
O (V1)
VALIDADA

TRADUO
REVISADA
TRADUO
REENVIADA
TRADUO
(V2)
DIVULGADA
NBCASP
CONVERGID
A

PUBLICAO

FORMATA
O

APROVAO

CONVERGNCIA
ANLISE

COMPARAES

ESTUDOS

DISCUSSO
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ENTENDENDO O PROCESSO DE CONVERGNCIA

Onde estamos?
TRADUO
DIVULGADA IPSAS

NBCASP
CONVERGI
DA

ABRANGNCIA DO PROCESSO DE CONVERGNCIA

ITENS ADOTADOS A ITENS ADOTADOS A ITENS ADOTADOS A


LONGO PRAZO
MDIO PRAZO
CURTO PRAZO
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ITENS ADOTADOS
IMEDIATAMENTE

IPSAS 1 . Apresentao das Demonstraes Contbeis

ITENS ADOTADOS
IMEDIATAMENTE

MCASP
EDIO

EXEMPLOS:
Ativo Imobilizado (depreciao, reavaliao,
impairment);
Ativo Intangvel;
Proviso;
Reconhecimento da receita tributria por
competncia;

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Teoria Contbil Aplicada ao Setor Pblico


Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T 16)
Nmero

Ementa

NBC T 16.1

CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO

NBC T 16.2

PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS

NBC T 16.3

PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O ENFOQUE CONTBIL

NBC T 16.4

TRANSAES NO SETOR PBLICO

NBC T 16.5

REGISTRO CONTBIL

NBC T 16.6

DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC T 16.7

CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

NBC T 16.8

CONTROLE INTERNO

NBC T 16.9

DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

NBC T 16.10

AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO


SETOR PBLICO

NBC T 16.11
SISTEMA DE INFORMAO DE CUSTOS DO SETOR PBLICO

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Regime Oramentrio x Regime Contbil


Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
Regime Oramentrio

Pertencem ao exerccio financeiro:


As receitas (oramentrias) nele arrecadadas
As despesas (oramentrias) nele legalmente empenhadas
Regime Contbil

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do

resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente


quando se correlacionarem, independentemente de recebimento
ou pagamento.

A despesa e a assuno de compromisso sero registradas


segundo o regime de competncia.

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Estrutura da Lei 4.320/1964

Ttulo I Da Lei do Oramento (Artigo 2 ao 21)


Ttulo II Da Proposta Oramentria (Artigo 22 ao 31)
Ttulo III Da Elaborao da Lei do Oramento (Artigo 32 ao 33)
Ttulo IV Do Exerccio Financeiro (Artigo 34 a 39)
Ttulo V Dos Crditos Adicionais (Artigo 40 ao 46)
Ttulo VI Da Execuo do Oramento(Artigo 47 ao 70)
Ttulo VII Dos Fundos Especiais (Artigo 71 ao 74)
Ttulo VIII Do Controle da Execuo Oramentria (Artigo 75 ao 82)
Ttulo IX da Contabilidade (Artigo 83 ao 89)

Disposies Gerais (Art 83 a 89)


Da Contabilidade Oramentria e Financeira (Art 90 a 93)
Da Contabilidade Patrimonial e Industrial (Art 94 a 100)
Dos Balanos (Art 101 a 106)
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Viso Patrimonial na Lei 4.320/1964


Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos
custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais,
a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
Art. 89 - A contabilidade evidenciar os fatos ligados
administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.
Art. 100 - As alteraes da situao lquida patrimonial, que
abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as
variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e
insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta
patrimonial.
Art. 104 - A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar
as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou
independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado
patrimonial do exerccio.

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O Regime de Competncia na LRF

Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade

pblica, a escriturao das contas pblicas observar as


seguintes:

..........

II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas

segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter


complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de
caixa;

Artigo 18, 2 - A despesa total com pessoal ser apurada

somando-se a realizada no ms em referncia com as dos onze


imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competncia.

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Histrico de Verses do MCASP Mudanas Formais


1 EDIO
MCASP
Elaborada 2008

2 EDIO
MCASP
Elaborada 2009
Vlida 2010

3 EDIO
MCASP
Elaborada 2010
Vlida 2011

4 EDIO
MCASP
Elaborada 2011
Vlida 2012

Vlida 2009

VOLUMES:
I Manual da
Receita
II Manual da
Despesa

VOLUMES:
VOLUMES:
VOLUMES:
I Volume Principal
I P. Contbeis I Volume Principal
Parte 1 PCO
Parte 1 PCO
Oramentrios
Parte 2 PCP
Parte 2 PCP
II P. Contbeis
Parte 3 PCE
Parte 3 PCE
Patrimoniais
Parte 4 PCASP
Parte 4 PCASP
III

P.
C.
Parte 5 DCASP
Parte 5 DCASP
Especficos
Parte 6 P&R
Parte 6 P&R
IV Plano de
Parte 7 Exerccio
Parte 7 Exerccio
Contas ASP
Prtico
Prtico
V Demonstraes
Parte 8 DEFPASP
Parte 8 DEFPASP
CASP
II Volume Anexos
II Volume Anexos
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2 Contabilidade Pblica
Introdutria

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Conceito e Objeto da Contabilidade

Cincia

Estuda
Ponto de
Vista

Controle e
anlise

Elementos
e
variaes

17

PATRIMNIO

Econmico
e
Financeiro

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Patrimnio

E o que Patrimnio?

PATRIMNIO

Bens

18

Direitos

Obrigaes

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Patrimnio
Bens e Direitos

Ativo

Obrigaes

Passivo
Patrimnio
Lquido

19

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Atos e Fatos Contbeis

Classificao das atividades em dois grupos: ATOS e


FATOS

Atos tm a capacidade de alterar os ATIVOS e PASSIVOS


apenas de forma potencial.
Ex.: a assinatura de um contrato de aluguel.

Fatos representam as atividades que tm a capacidade de


alterar os ativos e passivos.
Modificativos

Mistos

Alteram a situao
lquida

20

Permutativos

No alteram a
situao lquida

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LEI
LEI 4320/64
4320/64
e
e ANEXOS
ANEXOS
Balano
Balano Oramentrio
Oramentrio
Balano
Balano Financeiro
Financeiro
Balano
Balano Patrimonial
Patrimonial
Demonstrao
Demonstrao das
das Variaes
Variaes
Patrimoniais
Patrimoniais

RESOLUO
RESOLUO

LEI
LEI N.
N. 6.404/76
6.404/76

CFC
CFC N.
N. 1.133/08
1.133/08
(NBCT
(NBCT 16.6)
16.6)

Balano
Balano Patrimonial
Patrimonial

Balano
Balano Oramentrio
Oramentrio

DRE
DRE

Balano
Balano Financeiro
Financeiro

DLPA
DLPA

Balano
Balano Patrimonial
Patrimonial
Demonstrao
Demonstrao das
das
Variaes
Variaes Patrimoniais
Patrimoniais

DFC
DFC
DVA
DVA

Demonstrao
Demonstrao do
do Fluxo
Fluxo
de
de Caixa
Caixa
Demonstrao
Demonstrao do
do
Resultado
Resultado Econmico
Econmico

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Introduo e Base
Normativa

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NBC TSP 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao - CASP

CONCEITO
OBJETIVO
ABRANGNC
ENTIDADES
DOIA
SETOR
OBJETO
PBLICO

Fornecer
informaes
sobre
os
Ramo
da cincia
contbil
que
rgos,
fundos
pessoas
(a)
integralmente,
as eentidades
resultados
alcanados
e deos ou
aplica,
no processo
gerador
jurdicas
de
direito
pblico
governamentais,
os
servios
aspectos
de Princpios
natureza
informaes,
os
que, possuindo
personalidade
sociais
conselhos
oramentria,
econmica,
jurdica ede osdireito
privado,
Fundamentais
de
profissionais;
recebam,
guardem,
financeira
ee as
fsica
do
Contabilidade
normas
movimentem,
gerenciem
patrimnio
da entidade
do ou
(b)
parcialmente,
as demais
contbeis
direcionados
ao
apliquem
bens
setor
pblico
e
suas
controle
patrimonial
de
entidades
dodinheiros,
setor pblico,
para e
valoresdo
pblicos,
na execuo
mutaes,
em procedimentos
apoio
ao
entidades
setor
pblico.
garantir
Patrimnio
Pblico
(Item
5)
de
suas
atividades.
Equiparamprocesso
de deciso;
(item.
3) de tomada
suficientes
de
prestao
deas
se,
para
efeito
contbil,
acontas
adequada
prestao
de
e
instrumentalizao
do
pessoas
fsicas
que
recebam
contas; e o necessrio suporte
controle
social. benefcio,
subveno,
para a instrumentalizao do ou
incentivo fiscal ou creditcio, de
controle
social (item. 4)
rgo pblico.
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NBC TSP 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis - Patrimnio Pblico

Conceito: Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens,


tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados,
produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do
setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de
benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios
pblicos ou explorao econmica por entidades do setor
pblico e suas obrigaes.
CONCEITOS QUE
REMETEM AO ATIVO

CONCEITOS QUE
REMETEM AO PASSIVO

DESTINAO SOCIAL

Objeto: Patrimnio Pblico (item. 5).

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Princpios de
Contabilidade

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Princpios de Contabilidade

Entidade
Continuidade
Oportunidade
Registro pelo valor original
Atualizao monetria
Competncia
Prudncia

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Princpios de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico


Princpio Contbil da Entidade

Art. 4 O Princpio da Entidade se afirma, para


o
ente
pblico,
pela
autonomia
e
responsabilizao
do patrimnio
a ele
A autonomia patrimonial
tem origem
na
pertencente.
destinao
social
do
patrimnio
e
a
responsabilizao pela obrigatoriedade da
prestao de contas pelos agentes pblicos.
(Resoluo CFC n 750/93;
1.111/07;
1.282/10)
Princpio Contbil da Continuidade
Art. 5 A Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a
mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam
em
conta esta circunstncia.
No
mbito da entidade pblica, a continuidade est
vinculada ao estrito cumprimento da destinao social do
seu patrimnio, ou seja, a continuidade da entidade se d
enquanto perdurar sua finalidade. (Resoluo CFC n 750/93;
1.111/07; 1.282/2010)
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Princpios de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico


Princpio Contbil da Oportunidade
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se
ao processo de mensurao e apresentao
dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas.
O Princpio da Oportunidade base indispensvel
integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos
atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio
da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
A integridade e a fidedignidade dizem respeito
necessidade de as variaes serem reconhecidas
na sua
totalidade,
independentemente
do
cumprimento
das
formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao
completo atendimento da essncia sobre a forma.
(Resoluo CFC n 750/93 ; 1111/07; 1.282/2010)
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Princpios de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico


Princpio Contbil do Registro pelo Valor Original

Art. 7 determina que os componentes do patrimnio devem ser

inicialmente registrados pelos valores originais das transaes,


expressos em moeda nacional.
Bases de Mensurao
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes
patrimoniais. CFC n. 900/2001 (Resoluo CFC n 750/93 1282/10 1 11/07)
Princpio Contbil da Atualizao Monetria
Art. 8

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Princpios de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico


Princpio Contbil da Prudncia
Art. 10 Determina a adoo do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Pressupe o emprego de precauo no exerccio dos julgamentos
necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no
sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que
passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior
confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais.

Ateno

A aplicao do Princpio da Prudncia no deve


levar a excessos ou a situaes classificveis,
como manipulao do resultado, ocultao de
passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo
contrrio, em consonncia com os Princpios
Constitucionais da Administrao Pblica, deve
constituir garantia de inexistncia de valores
fictcios, de interesses de grupos ou pessoas,
especialmente
gestores,
ordenadores
e Permitida a reproduo total ou parcial desta
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controladores. (Resoluo CFC n 750/93; 1111/07;

Princpios de Contabilidade Perspectivas do Setor Pblico


Princpio Contbil da Competncia
Art. 9 Determina que os efeitos das transaes e outros eventos
sejam
reconhecidos
nos
perodos
a
que
se
referem,
Reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos
independentemente
do recebimento ou pagamento.
fatos
geradores, independentemente
do seu pagamento ou
recebimento, aplicando-se integralmente ao setor pblico.
Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser
contabilizados por competncia,
e os seus efeitos devem ser
evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro
com o qual se relacionam, complementarmente ao registro
oramentrio das receitas e das despesas pblicas. (Resoluo CFC n
750/93; 1111/07; 1.282/2010)

O Regime de Competncia na LRF

Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade


pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo
o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o
resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
Artigo 18, 2 - A despesa total com pessoal ser apurada somando-se
a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente
anteriores, adotando-se o regime de competncia. (Resoluo CFC n
750/93 1111/07; 1.282/2010)

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Composio do Patrimnio
Pblico
Ativo, Passivo e Patrimnio
Lquido

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O QUE PATRIMNIO?
Ter um imvel

Ter a inteno de
comprar um
imvel

Fazer um
emprstimo

Ter a inteno de
pedir um
emprstimo

Adquirir uma
marca

Ter o direito de
usar uma marca

Ter a posse de um
carro
(arrendamento
financeiro)
Ter um disquete

Ter a propriedade
de um carro
Ter um estoque de
disquetes para
revenda
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PATRIMNIO PBLICO
O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:
ASPECTOS
CARACTERSTICAS

TEMPORAL
FATO GERADOR
PRESTAO DE
SERVIOS

ATIVO

PASSIVO

DISPONIBILIDADE
S, BENS E
DIREITOS

OBRIGAES

PRESENTE

PATRIMNIO
LQUIDO

PRESENTE

PASSADO

PASSADO

GERA BENEFCIOS
PRESENTES OU
FUTUROS

SADA DE
RECURSOS
CAPAZ DE
GERAR
BENEFCIOS

DIFERENA
PL = A - P

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ATIVO
Caractersticas do
Ativo:
Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a
entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios.
(Res. CFC 1268/09)
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de
propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes.

Classificao:

Circulante
Ativo
No
Circulante

estiverem disponveis para realizao


imediata;
tiverem a expectativa de realizao at
o trmino do exerccio seguinte.
Realizao aps o trmino do exerccio
seguinte e os crditos inscritos em
dvida ativa no renegociados
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Ativo Circulante Classificao

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Ativo No-Circulante Classificao

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PASSIVO
Caractersticas do
Passivo:
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem
para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios
econmicos ou potencial de servios.
(Res. CFC 1268/09)
Classificao:

Circulante

Passivo
No
Circulante

corresponderem a valores exigveis at o


trmino do exerccio seguinte; e
corresponderem a valores de terceiros ou
retenes em nome deles, quando a
entidade do setor pblico for fiel
depositria, independentemente do
prazo de exigibilidade.
demais passivos

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Passivo Circulante Classificao

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Passivo Circulante Classificao

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Em que momento surge um passivo?


CPC 00 - Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo
que a entidade tenha uma obrigao presente. Uma obrigao um
dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira. As
obrigaes podem ser legalmente exigveis em conseqncia de um
contrato ou de requisitos estatutrios.
Existem trs tipos de
passivos:
Obrigaes oriundas por
mercadoria ou servios
recebidos. Ex:
fornecedores a pagar
Contas apropriadas por
competncia. Ex: salrios
a pagar
Provises. Ex: provises
para processos
Concluso:
uma
obrigao
(passivo
trabalhista exigvel) surge independentemente da sua
execuo oramentria.
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RELAO ENTRE PASSIVO EXIGVEL E AS ETAPAS DA


EXECUO ORAMENTRIA
FG do Passivo

Em

ho
n
pe

Em

da
i
u
liq

da
i
u
q
i
L

am
g
Pa

to
n
e

- A importante
Lei 4.320/64,Em
art.liquidao
58:
liquidao, segundo
O pagamento,
a
ltima
de consiste
Empenho dequando
despesao reconhecimento
Lei 4.320/64,
etapa
na da execuo da
ia
r
passivo ocorrer
em
momento do
o ato emanado
deent
verificao
direito
despesa oramentria,
m
liquidao,pelo
autoridade anterior
competente
credor
a efetiva sada do
a fase daadquirido
r
o
de omaneira
distino
que cria para
Estado que haja
tendo
por Obrigao
base os ttulos
recurso
financeiro que
=
os
no documentos
obrigao entre
de empenhos
e
ocasionar a baixa de
financeira/orament
constituem ria umdopassivo exigvel
pagamento liquidados
pendenteque secomprobatrios
daqueles crdito,existente.
ou no de obrigao
implementopresente
respectivo
ou
Obrigao de
no
se seja,
constituem
de condio.que
a verificao
patrimonial
obrigao presente.um Passivo
Exigvel j
(Fato Gerador)
existente.
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RELAO ENTRE PASSIVO EXIGVEL E AS ETAPAS DA


EXECUO ORAMENTRIA

Exemplos (observao: lanamentos simplificados):

Passivo Exigvel antes do


empenho: Contratao de
Operao de Crdito
Contratao da operao de crdito:
Ttulo da Conta
D
C

Crdito Oramentrio Disponvel


Crditoda
Empenhado
Ttulo
Conta a Liquidar

D
C

Crdito Empenhado a Liquidar


Crdito Empenhado em liquidao

Nat. Da Informao
Oramentria

D
C

Emprstimo a longo prazo


Caixa e Equivalente de Caixa

Ttulo da Conta
D
C

Nat. Da Informao
Patrimonial

Estoques
Fornecedores
Ttulo
da Contaa Pagar

Nat. Da Informao
Oramentria

Crdito Empenhado a Liquidar


Crdito Empenhado em liquidao

Na liquidao:

Ttulo da Conta

Nat. Da Informao
Oramentria

Pagamento:
D
C

Entrega da Mercadoria

D
C

Crdito Empenhado em Liquidao


Crdito Empenhado Liquidado a Pagar

Ttulo da Conta

Nat. Da Informao
Oramentria

Crdito Oramentrio Disponvel


Crdito Empenhado a Liquidar

Nat. Da Informao
Oramentria

Na liquidao:

Ttulo da Conta

Ttulo da Conta
D
C

No empenho da dotao oramentria


D
C

No empenho da dotao oramentria

Nat. Da Informao
Patrimonial

Caixa e Equivalente de Caixa


Emprstimo a longo prazo

Ttulo da Conta

Passivo Exigvel aps o empenho:


Aquisio de Mercadorias

D
C

Nat. Da Informao
Oramentria

Crdito Empenhado em Liquidao


Crdito Empenhado Liquidado a Pagar

Pagamento:

Ttulo da Conta

Nat. Da Informao
Patrimonial
D
C

Nat. Da Informao
Patrimonial

Fornecedores a Pagar
Caixa e Equivalente de Caixa
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PATRIMNIO LQUIDO
Caractersticas do Patrimnio
Lquido:
O Patrimnio Lquido/Saldo Patrimonial o valor residual dos
ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos.
Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o
resultado denominado passivo a descoberto.
Integram o PL:

Passivo
Ativo

PL

Patrimnio social/capital social


reservas de capital
ajustes de avaliao patrimonial
reservas de lucros
aes em tesouraria
resultados acumulados (inclui ajustes
de exerccios anteriores)
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Variaes Patrimoniais

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Variaes Patrimoniais

So
transaes
que resultam
em alteraes
nos
elementos
patrimoniais
da entidade
do setor
pblico,
mesmo em
carter
compensatri
o, afetando,
ou no, o seu
resultado.

Ex: Aquisio de um veculo a


vista:
VariaesD:Veculos
Patrimoniais
Variaes Patrimoniais
Aumentativas
C: Caixa e EquivalenteDiminutivas
de Caixa
decorrem
(Receitas sob o enfoque
(Despesas
sob o enfoque
de transaes
que
Variao
aumentam
ou diminuem o
patrimonial)
patrimonial)
Patrimonial
lquido,
Ex: Lanamento de crdito patrimnio
Ex: Depreciao
de Veculos
subdividindo-se em:
Quantitativa
tributrio
D:VPD de Depreciao
D:Tributos a receber
C: Depreciao
C: VPA - tributria
Acumuladada

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Conceito de Variao Patrimonial Aumentativa

O que uma VPA?


Variao Patrimonial Aumentativa (Receita
Norma Internacional):

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Classificao das Variaes Patrimoniais Aumentativas

A variao patrimonial aumentativa pode ser classificada:


Quanto dependncia da execuo oramentria:
-

Variao patrimonial aumentativa resultante da execuo


oramentria so receitas oramentrias efetivas arrecadadas,
de propriedade do ente, que resultam em aumento do patrimnio
lquido. Exemplo: receita de tributos.

- Variao patrimonial aumentativa independente da execuo


oramentria so fatos que resultam em aumento do patrimnio
lquido,
que
ocorrem
independentemente
da
execuo
oramentria. Exemplo: incorporao de bens (doaes recebidas).

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Enfoques da receita: patrimonial x oramentrio


INGRESSO

FATO
GERADOR

RECEITA
ORAMENTRIA
NO EFETIVA

EX: ALUGUEL RECEBIDO ADIANTADAMENTE


INGRESSO

FATO
GERADOR

EX:IPTU

RECEITA
ORAMENTRIA
NO EFETIVA

EX: IPTU
INGRESSO E FATO GERADOR

RECEITA
ORAMENTRIA
EFETIVA

EX: RECEITA DE TRANSFERNCIAS


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Enfoques patrimonial x oramentrio


RECEITA
RECEITA
PATRIMONIA
ORAMENTRIA
L (VPA)

ATO / FATO
1. PRESTAO DE SERVIOS
VISTA

2. PRESTAO DE SERVIOS A
PRAZO

3.ALIENAO
DE
IMOBILIZADO VISTA

ATIVO

4. LANAMENTO DE TRIBUTOS

5.
ARRECADAO
DE
TRIBUTOS APS LANAMENTO

6.RECEBIMENTO
EM CAUO

DEPSITO

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Conceito de Variao Patrimonial Diminutiva

O que uma VPD?


Variao Patrimonial
Norma Internacional):

Diminutiva

(Despesa

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Classificao das Variaes Patrimoniais Diminutivas

A variao patrimonial diminutiva pode ser classificada:


Quanto dependncia da execuo oramentria:
-

Variao patrimonial diminutiva resultante da execuo


oramentria so despesas oramentrias efetivas, de
propriedade do ente, que resultam em diminuio do patrimnio
lquido. Exemplo: despesa de servios de terceiros.

- Variao patrimonial diminutiva independente da execuo


oramentria so fatos que resultam em diminuio do patrimnio
lquido, que ocorrem independentemente da execuo oramentria.
Exemplo: depreciao.

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Regime Oramentrio x Regime Contbil

Regime Oramentrio (art. 35 da Lei 4.320/64)

Pertencem ao exerccio financeiro:


As receitas (oramentrias) nele arrecadadas
As

despesas
empenhadas

(oramentrias)

nele

legalmente

Regime Contbil (resoluo CFC n. 750/93)

As receitas (Variaes Patrimoniais Aumentativas) e as


despesas (Variaes Patrimoniais Diminutivas) devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem,
sempre
simultaneamente
quando
se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
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Enfoques patrimonial x oramentrio


DESPESA
PATRIMONIAL
(VPD)

ATO / FATO
1. DESPESA SEM
ORAMENTRIO

DESPESA
ORAMENTRIA

SUPORTE

2. AQUISIO DE MATERIAL DE
CONSUMO

3.
CONCESSO
SUPRIMENTO DE FUNDOS

4. DEPRECIAO

5. DESPESA COM PESSOAL


VISTA

6. PROVISO COM FRIAS

7.DEVOLUO DE CAUO

DE

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Despesa sob o Enfoque Patrimonial

Quando se RECONHECE uma


despesa sob o enfoque patrimonial
(VPD)? Uma das grandes questes da
CINCIA CONTBIL o momento da
ocorrncia dos fatos geradores.

O reconhecimento est atrelado a um momento, ao elemento


temporal do fenmeno. A despesa sob o enfoque patrimonial
sujeita-se ao regime econmico ou contbil.
O reconhecimento da despesa sob o enfoque patrimonial no
momento do fato gerador que diminui o patrimnio lquido,
independente de sada de recurso financeiro.
Levando em considerao a competncia e a oportunidade

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Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos:


1. Prestao de servio de limpeza
Existem 2 momentos importantes: o da
efetiva prestao do servio e o do
pagamento pelo servio prestado.
Pagamento
do Servio

Prestao do
Servio

EX: IPTU
Passivo

Passivo

Ativo
PL

Ativo

PL

Passivo
Surge a
VPD

Ativo
PL

Passivo

Extin
o da
Obrig.

VPD
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Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos:


2. Aquisio de material de expediente
Existem 3 momentos importantes: o da
aquisio do material de expediente, o do
pagamento do material adquirido e o da
distribuio do material de expediente.
Aquisio do
material

Pagamento do
material

Distribuio
do material

EX: IPTU

Passivo

Ativo

Passivo

Ativo
PL

Ativo
Passivo

Surge a
Obrig.

Passivo

Ativo
PL

Ativo
Passivo

Extin
o da
Obrig.

PL
Ativo
PL

Surge a
VPD

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Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos:


3. Aquisio de bens do imobilizado
Existem 3 momentos importantes: o da
aquisio do bem do imobilizado, o do
pagamento do bem do imobilizado
adquirido e o do reconhecimento do
desgaste pelo uso.
Aquisio do
imobilizado

Pagamento do
imobilizado

Reconhecimento
da depreciao

EX: IPTU

Passivo

Ativo

Passivo

Ativo
PL

Ativo
Passivo

Surge a
obrigao

Passivo

Ativo
PL

Ativo
Passivo

Extin
o da
Obrig.

PL
Ativo
PL

Surge a
VPD

Permitida a reproduo total ou parcial desta


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Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos:


4. Concesso de Suprimento de Fundos (Adiantamento)
Existem 3 momentos importantes: o momento da entrega do
numerrio para o suprido, do gasto do suprido e da prestao de
contas do recurso adiantado.
Entrega do
numerrio
para o suprido

O suprido
efetua o gasto

Prestao de
contas

EX: IPTU

Passivo

Ativo

Ativo
PL

Ativo
Ativo

Passivo

Fato
permutati
vo

Passivo

Ativo
PL

No h
alterao
patrimonial

PL
Ativo
PL

Surge a
VPD

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Despesa sob o enfoque patrimonial - alguns fenmenos:


5. Sentena Judicial
Existem 2 momentos importantes: a ao
judicial e o pagamento para os
funcionrios.
Reconhecimento
da proviso na
ao judicial

Pagamento
aps a
sentena

EX: IPTU
Passivo

Passivo

Ativo
PL

Ativo

PL

Passivo
Surge a
VPD

Ativo
PL

Passivo

Extin
o da
Obrig.

VPD
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Avaliao e Mensurao
de Ativos e Passivos em
Entidades do Setor
Pblico

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Mensurao de Ativos e Passivos


Disponibilidades e Aplicaes Financeiras
As
disponibilidades
so
mensuradas
ou
avaliadas pelo valor original, feita a converso,
quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
As aplicaes financeiras de liquidez imediata
so mensuradas ou avaliadas pelo valor
original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
As atualizaes apuradas so contabilizadas em
contas Exemplo:
de resultado.
Aquisio de aes para revenda na Em dezembro/09 as aes tinham
bolsa, por R$1000 em janeiro/09,
valor de mercado de R$1200.
com inteno de negociao no
curto prazo.
D: AC Investimentos Temporrios
D: AC Investimentos Temporrios 1000 200
C: Caixa e equivalente de caixa
1000
C: VPA Financeiras
Remunerao de aplicaes
Permitida a reproduo total ou parcial desta
financeiras
200
publicao desde que
citada a fonte.

Mensurao de Ativos e Passivos


Crditos e Obrigaes
Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so
mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a
converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes
prefixadas so ajustados a valor presente.
Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes psfixadas so ajustados considerando-se todos os
encargos incorridos at a data de encerramento do
balano.
As atualizaes e os ajustes apurados so
Exemplo:
contabilizados em contas de resultado.
O Unio recebe emprstimo do BIRD em
Em dezembro/09, no encerramento do
jan/09, para financiamento da Copa do
balano, a taxa de cmbio vigente era
Mundo, no valor de U$100.000, cmbio
de R$1,82
na data de R$1,70 para pagamento
D: VPD - Variaes Monetrias e
iniciando em 2011
Cambiais
D: Caixa e equivalente de caixa
R$12.000
R$170.000
C: Emprstimos e financiamentos
C: Emprstimos e financiamentos
a longo prazo
a longo prazo
R$12.000
R$170.000
Permitida a reproduo total ou parcial desta
publicao desde que citada a fonte.

Mensurao de Ativos e Passivos


Estoques
O que so estoques?
O que entra no custo do estoque?
Os estoques so mensurados ou
avaliados com base no valor de
aquisio/produo/construo ou valor
realizvel lquido, dos dois o menor.
O mtodo para mensurao e avaliao
das sadas dos estoques o custo mdio
ponderado,
Exemplo: conforme o inciso III, art. 106
da Lei 4.320/64
O almoxarifado de um rgo pblico fez as
seguintes aquisies a vista de material de
consumo em abril:
01/04 Material (100 unid): R$500, frete: R$80
15/04 Material (100 unid): R$540,
D: AC Estoques
armazenagem:
R$20
01/04
R$580
C:
e Equivalente de caixa
D: Caixa
AC Estoques
15/04
R$580
R$540
D: VPD uso de bens e servios
R$ 20
C: Caixa e Equivalente de caixa

Em maio houve uma requisio de


150 unidades do material para
consumo
Custo mdio
ponderado:
580+540 / 200 = 5,6
p/unidade
D: VPD
5,6XConsumo
150 = 840de material

R$840
C: AC Estoques
R$840

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Mensurao de Ativos e Passivos


Investimentos Permanentes
As participaes em empresas e em
consrcios pblicos ou pblico-privados
em
que
a
administrao
tenha
influncia
significativa
devem
ser
mensuradas ou avaliadas pelo mtodo
da equivalncia patrimonial.
As demais participaes devem ser
mensuradas ou avaliadas de acordo
Exemplo:
com
o custo de aquisio.
A Unio cria uma empresa pblica,
Ao final do exerccio financeiro,
integralizando 60% de seu capital
depois da apurao do resultado, a
em dinheiro, para explorao do
empresa apresentou um PL no valor
Aqfero Guarani. No momento da
de 120 bi.
constituio, o seu PL 100 bi.
D:
Invest. Particip.
Permanentes
Equivalncia
Patrimonial:
D: Investimento Participaes
12
bi do investimento na investidora =
Valor
permanentes
Participao
(%) X PLpositivo
investidacom
C:
VPA Resultado
60 bi
equivalncia patrionial
C: Caixa e equivalente de caixa
Permitida a reproduo total ou parcial desta
12 bi
60 bi
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Mensurao de Ativos e Passivos


Imobilizado
O ativo imobilizado, incluindo os
gastos
adicionais
ou
complementares,

reconhecido
inicialmente com base no valor de
aquisio, produo ou construo.
Aps isto, utiliza-se ou o mtodo do
custo ou da reavaliao.
Quando os elementos do ativo
imobilizado
tiverem
vida
til
econmica limitada, ficam sujeitos a
depreciao,
amortizao
ou
exausto sistemtica durante esse
perodo, sem prejuzo das excees
expressamente consignadas.
ativos do imobilizado obtidos a ttulo
gratuito devem ser mensurados a
valor justo.
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Mensurao de Ativos e Passivos


Intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da
atividade pblica ou exercidos com essa
finalidade so mensurados ou avaliados com
base no valor de aquisio ou de
produo, deduzido do saldo da respectiva
conta
de
amortizao
acumulada
e
impairment.
Um ativo intangvel deve ser reconhecido
somente quando:
- for provvel que os benefcios econmicos
futuros esperados atribuveis ao ativo sero
gerados em favor da entidade; e
- o custo do ativo possa ser mensurado com
segurana.
Dispndios de pesquisa, marketing, etc.
devem ser reconhecidos como despesa,
sendo amortizados somente quando
adquiridos junto a terceiros. (IPSAS 31)
O gio derivado da expectativa de

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Introduo
Procedimentos
Patrimoniais Especficos:
Provises, Reavaliao,
Reduo ao valor recupervel

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Provises
Caracterstica principal das provises:
Incertezas:
sobre a oportunidade;
sobre o valor dos desembolsos
futuros requeridos para seu
pagamento.
Uma proviso deve ser reconhecida quando satisfeitas trs condies:
entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente, que
resulta de um evento passado,
provvel que para pagamento da obrigao seja necessrio a
sada de recursos que incorporem benefcios econmicos ou servios
e uma estimativa confivel do valor da obrigao
potenciais;
pode ser feita
Ex: causas trabalhistas
O fato gerador da obrigao j
ocorreu e h uma estimativa
do valor a ser desembolsado

Constituio da proviso (antes da


sentena judicial):
D: VPD Pessoal e Encargos Provises
C: Proviso para Riscos Trabalhistas e
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Cveis

REAVALIAO

Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso


entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao
valor lquido contbil.

Exemplo: o rgo possui a propriedade de um imvel adquirido e


registrado na contabilidade por R$100.000.

Aps alguns anos,


constatou-se que o
imvel foi valorizado
e passou a valer
R$120.000

Registro na
contabilidade:
D: Imveis------------20.000
C: VPA - Reavaliao de
bens imveis
----------------20.000

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REDUO AO VALOR RECUPERVEL (IMPAIRMENT)


Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor
justo ou valor em uso, quando esses forem inferiores ao valor
lquido contbil.

Exemplo: o rgo possui a propriedade de um imvel adquirido e


registrado na contabilidade por R$100.000.
Aps alguns anos,
constatou-se que,
devido a crise, o
imvel foi
desvalorizado e
passou a valer
R$90.00

Registro na
contabilidade:
D: VPD - Reduo ao
valor
recupervel-------------10.000
C: Imveis --10.000
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Introduo
Depreciao,
Amortizao e Exausto

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DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO


A depreciao a reduo do valor dos bens pelo
desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia.
Direitos
incorpre
os

Bens
Fsicos
(corpreo
s)

A amortizao a reduo do valor aplicado na


aquisio de direitos de propriedade e quaisquer
outros, inclusive ativos intangveis, com existncia
ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto
sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado.

A exausto a reduo do valor de investimentos


necessrios explorao de recursos minerais, florestais
e outros recursos naturais esgotveis ou de exaurimento
determinado, bem como do valor de ativos corpreos
utilizados no processo de explorao.

Recursos
naturais

Para se entender a tcnica da depreciao, necessrio definir alguns


conceitos bsicos:
- Valor Residual o valor pelo qual se espera vender um bem no fim de
sua vida til, com razovel segurana, deduzidos os gastos esperados para
sua alienao.
- Vida til o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente,
Permitida a reproduo total ou parcial desta
durante o qual se espera retorno de um bem.
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Equipe Tcnica

MUITO
OBRIGADO!

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