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Faculdade de Direito da Universidade de So

Paulo

Tributos Federais (DEF0512)


Imposto sobre Produtos Industrializados

Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI
Competncia da Unio
Base Constitucional:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...)
IV - produtos industrializados
Funo extrafiscal
Poder Executivo, atendidos os limites legais, pode alterar
alquota
Exceo ao Princpio da anterioridade (anual). A anterioridade
nonagesimal precisa ser observada.
Seletividade, em funo da essencialidade. Exemplo:

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Cigarros

300%

Medicament
os

0%

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI
Imunidade Constitucional:
Art. 153 (...)
3 - O imposto previsto no inciso IV [IPI]:
III no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior
Dessa forma, houve delimitao do campo de competncia da Unio
na instituio do IPI, que no poder ser exercida com relao s
operaes de sada de produto industrializado para exportao.

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Aspecto Material
Sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial
(celebrao de operao jurdica que promova a transferncia da propriedade ou
posse de produto);
Desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira.
Arrematao de produtos industrializados apreendidos ou abandonados e levados
a leilo.

Aspecto Espacial
Todo o territrio nacional

Aspecto Temporal
Sada do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial; (obs.: No se leva
em conta apenas a entrada e sada fsica do bem, mas sim a celebrao de
qualquer negcio jurdico que promova a transferncia da propriedade ou posse de
produto)
Desembarao aduaneiro.
Arrematao, quando o produto apreendido ou abandonado levado a leilo

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Aspecto Quantitativo
Base de clculo: - Valor da operao de que decorrer a sada da
mercadoria; ou na falta deste, o preo corrente da mercadoria, ou sua
similar.
- Valor aduaneiro acrescido do Imposto de Importao, das taxas exigidas
para entrada do produto no Pas e dos encargos
cambiais efetivamente
pagos pelo importador ou dele exigveis;
- Preo da arrematao no leilo.
Alquota: Aplicvel de acordo com a Classificao Fiscal do Produto e
prevista na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI)

Aspecto Pessoal
Sujeito Ativo: - Unio.
Sujeito Passivo:
- Importador (artigo 24, I, do Regulamento do IPI - RIPI);
- Industrial (artigo 24, II, do RIPI);
- Estabelecimento equiparado a Industrial (artigo 24, III, do RIPI).
- Arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI
Conceito de Industrializao
CTN, art. 46, pargrafo nico:
Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha
sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade,
ou o aperfeioe para consumo
Lei n. 4.502/64, art. 3, pargrafo nico:
Art. 3 - (...) Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, considera-se
industrializao qualquer operao de que resulte alterao da natureza,
funcionamento, utilizao, acabamento ou apresentao do produto (...)
Decreto n. 7.212/10 (Regulamento do IPI - RIPI), arts. 3 e 4:
Art. 3 - Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida
neste Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou
intermediria
Art. 4 - Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a
natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do
produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como (Lei n. 5.172, de 1966, art. 46,
pargrafo nico, e Lei n. 4.502, de 1964, art. 3):

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Industrializados - IPI
Conceito de Industrializao Decreto n. 7.212/10 (RIPI):

Transformao: Obteno de espcie nova exercida sobre matrias-primas ou produtos


intermedirios;

Beneficiamento: Modificao ou aperfeioamento


acabamento ou aparncia do produto;

Montagem: Reunio de produtos, peas ou partes e que resulte um novo produto ou


unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal;

Acondicionamento ou reacondicionamento: Alterao da apresentao do produto,


pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a
embalagem colocada se destine apenas ao transporte de mercadoria;

Renovao ou recondicionamento: Exercida sobre produto usado ou parte


remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, que renove ou restaure o produto
para utilizao.

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de

funcionamento,

utilizao,

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Equiparao a Estabelecimento Industrial


Principais Exemplos (artigo 9, RIPI)
Estabelecimentos importadores de produtos
estrangeira, que derem sada a esses produtos;

de

procedncia

Estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para


comercializao, diretamente
da repartio que os liberou,
produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma;
Filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de
produtos importados, industrializados ou mandados industrializar
por outro estabelecimento da mesma firma.

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI
No-cumulatividade : A no-cumulatividade operada por meio do sistema de
compensao entre crditos e dbitos do imposto.

Art. 153 (...)


3 - o imposto previsto no inciso IV: (IPI)
II ser no-cumulativo, compensando-se o que for decido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores.
Evita a tributao em cascata:
Impede que as incidncias sucessivas nas diversas etapas da cadeia
econmica de um produto acarretem nus elevado, relativo mltipla
tributao de uma mesma base.
Promove a compensao nas diversas sadas de produtos industrializados
ocorridas em uma cadeia econmica.

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI
No Cumulatividade do IPI
Direito a crdito: Para o IPI, do direito a crdito as aquisies
tributadas de matrias-primas, produtos intermedirios e material de
embalagem (insumos)
Insumos: Gastos gerais que a pessoa jurdica precisa incorrer na
produo de bens ou servios por ela realizada.
Direito a crdito: Os insumos devero compor fisicamente o produto
final . Em outras palavras, os insumos ensejadores de creditamento so
as matrias-primas e os produtos intermedirios que integrem o novo
produto ou sejam consumidos no processo de industrializao (Crdito
Fsico).

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI
No Cumulatividade do IPI
Hipteses de Desonerao (entradas ou sadas desoneradas):
Manuteno dos crditos do IPI no caso de sadas desoneradas
do imposto: apenas aps a edio da Lei n. 9.779, de 1999:
Art. 11 - O saldo credor do Imposto sobre Produtos Industrializados
- IPI, acumulado em cada trimestre-calendrio, decorrente de
aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, aplicados na industrializao, inclusive de produto
isento ou tributado alquota zero, que o contribuinte no puder
compensar com o IPI devido na sada de outros produtos, poder
ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 73 e 74 da
Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, observadas normas
expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio da
Fazenda.

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI
No Cumulatividade
No permitido para qualquer hiptese o aproveitamento dos
crditos do IPI no caso de entradas desoneradas do imposto (iseno,
alquota zero, no-incidncia);
RE 508.708 AgR / RS, 2 Turma, Min. Ayres Britto, outubro de 2011:
Agravo Regimental em Recurso Extraordinrio. Tributrio. IPI.
Creditamento. Aquisio de insumos favorecidos pela alquota zero,
no-tributao e iseno. Impossibilidade. 1. A jurisprudncia do
Supremo Tribunal Federal no sentido de que no h direito
utilizao de crditos do IPI na aquisio de insumos notributados, isentos ou sujeitos alquota zero. Precedentes. 2
Agravo Regimental Desprovido.

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI
Alguns temas:
IPI x ISS: possvel a incidncia concomitante do ISS e do IPI sobre
prestaes de servios e operaes com produtos industrializados?
Ex.: A Lei Complementar n. 116/03 elenca no item 14.05 de sua lista
anexa como tributveis pelo ISS os seguintes servios: 14.05
Restaurao,
recondicionamento,
acondicionamento,
pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia,
anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de
objetos quaisquer. Todavia,
o RIPI prev como hipteses de
industrializao sujeitas ao IPI as seguintes atividades: beneficiamento,
acondicionamento
ou
reacondicionamento,
renovao
ou
recondicionamento.

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Alguns temas:
IPI x ISS:
As normas constitucionais relativas repartio de competncias impedem uma
onerao de uma mesma hiptese de incidncia por mais de uma pessoa poltica
(ex.: Unio e Municpio);

A Lista de servios tributveis pelo ISS do Decreto Lei 406/68 (revogada pela LC
116/03) esclarecia que, caso a atividade (ex.: beneficiamento, recondicionamento)
estivesse inserida no ciclo de produo de um bem, a atividade seria considerada
industrializao, tributvel pelo IPI; e nas hipteses em que tais atividades fossem
exercidas de forma personalizada, sob encomenda ou para atender s necessidades
de usurio final, tratar-se-ia de prestao de servio, tributvel apenas pelo ISS.

Assim, deve-se atentar ao motivo que conduziu a industrializao: se tratar-se de


encomenda especfica, individualizada, est-se diante de hiptese de incidncia do
ISS; se, por outro lado, estiver-se diante de hiptese de beneficiamento de bens para
o fim de posterior revenda, o caso de incidncia de IPI.

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Alguns temas:

Roubo de mercadorias: possvel a incidncia do IPI quando a sada ocorre por roubo ou furto?

O STJ tem entendido que sim, apesar de ainda haver divergncia, conforme ementas abaixo:

ROUBO DE CARGA APS O FATO GERADOR. (...) EXIGNCIA DO TRIBUTO. (...) 3. A legislao
tributria define o fato gerador do IPI como sendo a sada do produto. (...). Se roubados os
produtos depois da sada (implementao do fato gerador do IPI), deve haver a tributao (...). O
prejuzo sofrido individualmente pela atividade econmica desenvolvida no pode ser
transferido sociedade sob a forma de no-pagamento do tributo devido.
(STJ 2 Turma REsp 734.403/RS Min. Mauro Campbell Junho de 2010)

IPI FATO GERADOR ROUBO DE MERCADORIA (...) NECESSIDADE DE EFETIVA OPERAO


MERCANTIL (...) 2. A mera sada de mercadoria do estabelecimento comercial ou a ele
equiparado no caracteriza, por si s, a ocorrncia do fato gerador do IPI, fazendo-se necessria
a efetivao de operao mercantil, luz do que dispe o art. 46, II, do CTN, c/c art. 153, 3, II,
da CF/88. 3. Mudana de entendimento da Segunda Turma (Resp 1203236/RJ, Rel. Min Herman
Benjamin. Dje 30/8/2012. 3. Hiptese em que a mercadoria foi objeto de roubo aps a sada do
estabelecimento comercial.
(STJ 2 Turma REsp 1.184.354 Min. Eliana Calmon - maio de 2013)

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Alguns temas:

IPI na importao de produto industrializado por Pessoa Fsica

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI. IMPORTAO DE VECULO


POR PESSOA FSICA PARA USO PRPRIO. NO-INCIDNCIA. APLICABILIDADE DO
PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE. 1. No incide o IPI sobre a importao, por
pessoa fsica, de veculo automotor destinado ao uso prprio. Precedentes: REs
255.682-AgR, da relatoria do ministro Carlos Velloso; 412.045, da minha relatoria;
e 501.773-AgR, da relaria do ministro Eros Grau. 2. Agravo regimental
desprovido.
(STF 2 Turma RE 255090 AgR / RS Min. Ayres Brito Agosto de 2010)

IPI. IMPORTAO DE VECULO AUTOMOTOR. PESSOA FSICA. USO PRPRIO. 1.


No incide o IPI em importao de veculo automotor, para uso prprio, por
pessoa fsica. Aplicabilidade do princpio da no-cumulatividade. Precedente.
Agravo regimental a que se nega provimento..
(STF 2 Turma RE 501773 AgR / SP - Min. Eros Grau - junho de 2008)

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Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Alguns temas:

IPI na entrada de produto industrializado no Brasil atravs de contrato de


arrendamento mercantil

ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING). EQUIPAMENTO MDICO. INCIDNCIA


DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI. PRECEDENTES.
AGRAVO REGIMENTAL AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO..
(STF 2 Turma AI 853189 AgR / PR Min. Carmen Lucia Outubro de 2013)

ARRENDAMENTO MERCANTIL. CONSTITUCIONALIDADE DA INCIDNCIA DO


IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI. PRECEDENTES. AGRAVO
REGIMENTAL AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO..
(STF 2 Turma RE 612083 AgR / PR Min. Carmen Lucia outubro de 2012)

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