FISCALIZACION TRIBUTARIA

1.-FINALIDAD

Principal: verificar el correcto cumplimiento de

las obligaciones tributarias declaradas por los
contribuyentes.
Secundaria aumentar el cumplimiento
voluntario y lacorrecta determinacinde los
contribuyentes a travs de la generacin de
riesgo, creando la sensacin de que cualquier
incumplimiento ser rpidamente detectado y
sancionado por la Administracin Tributaria.

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2.-DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia

por acto o declaracin del contribuyente o por la
Administracin Tributaria de la siguiente forma:(art. 59
y 61 CT)
1.- El deudor tributario verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
2.- La Administracin Tributaria verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala

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3.- OBLIGACIN DE PROPORCIONAR INFORMACIN

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico,
los funcionarios y servidores pblicos, notarios,
fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y
proporcionarn a la Administracin Tributaria las
informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tengan
conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. (Art. 96 del Cdigo
Tributario).

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02. Procedimiento de Fiscalizacin

1.-DEFINICIN
El procedimiento de fiscalizacin se encuentra regulado en el Reglamento
deFiscalizacin aprobado medianteDecreto Supremo N 085-2007-EF
modificado porDecreto Supremo N 207-2012-EF.As tenemos que dicho
reglamento lo define de la siguiente forma:

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NO SE ENCUENTRAN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

"No se encuentran comprendidas las

actuaciones de la SUNAT dirigidas
nicamente al control del cumplimiento de
obligaciones formales, las acciones
inductivas, las solicitudes de informacin a
personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los
cruces de informacin, las actuaciones a
que se refiere el artculo 78 del Cdigo
Tributario y el control que se realiza antes y

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2.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en

lafecha en que surte efectos la
notificacinal Sujeto Fiscalizado de la Carta que
presenta al Agente Fiscalizador y elprimer
Requerimiento. De notificarse los referidos
documentos en fechas distintas, el procedimiento
se considerar iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificacindel ltimo documento.
El agente fiscalizador tiene el deber de

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3.- DOCUMENTOS EMITIDOS DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN

Dentro del procedimiento se emitirn

entre otros: Cartas, Requerimientos,
Resultados de Requerimientos y Actas
conforme lo establecido en los artculos
2 al 6 y 8 del Reglamento de
Fiscalizacin.

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03. Requerimientos y facultades de la administracin

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN DENTRO DEL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin

Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
Las facultades discrecionales con que cuenta la
administracin se encuentran reguladas en el artculo
62 del TUO del Cdigo Tributario, en el cual se precisa
tambin los plazos con que cuentan los contribuyentes

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PRINCIPALES REQUERIMIENTOS Y FACULTADES

PLAZOS

*Requerir la exhibicin y/o presentacin de libros, registros y documentos

La entrega ser inmediata, solo por razones justificadas se podr solicitar

prrroga, de ser procedente el agente fiscalizador otorgar un plazo no menor
de 2 das hbiles

Exigir presentacin de informes y anlisis

No menor de 3 das hbiles

Requerimiento a terceros informacin y exhibicin y/o presentacin de sus

libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y No menor de 3 das hbiles
correspondencia comercial.

Solicitud de comparecencia de deudores tributarios o terceros

No menor de 5 das hbiles ms el termino de la distancia

Efectuar tomas de inventario y practicar arqueos de caja, valores y

La medida se realiza de forma inmediata con ocasin de la intervencin
documentos, y control de ingresos
Inmovilizacin de libros, archivos, documentos, entre otros cuando se presuma
El plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles prorrogables por uno igual
la existencia de evasin tributaria

Incautaciones de libros, archivos, documentos, registros y bienes cuando se El plazo no podr ser mayor de 45 das hbiles prorrogables por 15 adicionales,
presuma la existencia de evasin tributaria
requiere autorizacin judicial

Practicar inspecciones en locales y medios de transporte

La medida se realiza de forma inmediata con ocasin de la intervencin

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PLAZOS OTORGADOS POR LA ADMINISTRACIN

Para conceder los plazos la Administracin Tributaria tendr en

cuenta la oportunidad en que solicita la informacin y/o
exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Los plazos se cuentan a partir de la fecha en que surte efecto la
notificacin del requerimiento, es decir desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito segn sea el
caso.
En el caso se notifiquen requerimientos de exhibicin de libros,
registros y documentos que sustenten operaciones de compras
y ventas, y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata, la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin de conformidad a lo sealado en el ltimo prrafo del

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FACULTADES DE LAS ADMINISTRACIN Y LA PRESCRIPCIN

Cabe precisar que la administracin tributaria puede

realizar la determinacin sobre los tributos y perodos
respecto de los cuales no ha prescrito la accin para
determinar la obligacin tributaria de conformidad al
artculo 63 del Cdigo Tributario.
De conformidad al artculo 43 del Cdigo Tributario, la
accin para determinar la obligacin tributaria
prescribe a los 4 aos y a los 6 aos para quienes no
hayan presentado la declaracin respectiva. Tratndose
del no pago de tributos retenidos o percibidos dicho

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04. Consecuencias de no cumplir con los requerimientos

En caso incumplir con los requerimientos efectuados

por la Administracin dentro del procedimiento de
fiscalizacin debe tener en cuenta que estar sujeto a
las siguientes consecuencias:
1.-La aplicacin de multas por las infracciones
establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario.
2.-Probables reparos a sus declaraciones con la
consecuente emisin de la Resolucin(es) de
Determinacin(es) y Resolucin(es) Multa(s) vinculadas
por la infraccin regulada en el numeral 1) del artculo

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04. Consecuencias de no cumplir con los requerimientos

3.-No se admitirn en instacia de Reclamacin los medios

probatorios que habindose requerido durante el procedimiento
de verificacin o fiscalizacin no hubieran sido presentados y/o
exhibidos, salvo que el deudor tributarios pruebe que la
omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria
o financiera por dicho monto de conformidad a lo establecido
en el artculo 141 del Cdigo Tributario.
Respecto a los medios probatorios no presentados y/o exhibidos
en el procedimiento de verificacin se debe tener en cuenta el
criterio establecido en la

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05. Fiscalizacin parcial

La figura de la Fiscalizacin Parcial fue introducida por el

Decreto Legislativo N 1113 y se encuentra vigente desde el
28.09.2012.
1.- DEFINICIN
La fiscalizacin ser parcial cuando se
reviseparte,unooalgunos de los elementosde la
obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.

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2.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN PARCIAL

El plazo de la fiscalizacin parcial es de seis (6)

meses computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entreguela totalidad de la
informacin y/o documentacin que le fuera
solicitada en el primer requerimiento. De
presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por
entregada hasta que se complete la misma.

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3.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN

Los aspectos revisados en una fiscalizacin

parcial que originen la notificacin de una
Resolucin de Determinacin no pueden ser
objeto de nueva determinacin, salvo los casos
sealados en los numerales 1 y 2 del artculo 108
del Cdigo Tributario. Art. 76 Cdigo Tributario.

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4.- SUSPENSIN DEL PLAZO

El plazo se suspende:

a)Durante la tramitacin de las pericias.

b)Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c)Durante el plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administracin Tributaria interrumpa
sus actividades.
d)Durante el lapso en que el deudor tributario

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5.- EFECTOS DEL PLAZO

Una vez transcurrido el plazo para el

procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
presente artculo no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria
en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante
el plazo del referido procedimiento por el tributo
y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio
de los dems actos o informacin que la

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6.- VENCIMIENTO DEL PLAZO

El vencimiento del plazo establecido en el

presente artculo tiene como efecto que la
Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada
en el plazo a que se refiere el presente artculo;
sin perjuicio de que luego de transcurrido ste
pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo
de prescripcin para la determinacin de la

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06. Fiscalizacin definitiva

1.- DEFINICIN

La fiscalizacin definitiva es aquella integral

de la obligacin tributaria respecto a un
determinado perodo y uno o ms tributos,
del cual resultar una Resolucin de
Determinacin nica, definitiva e integral.

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2.- PLAZO DE LAFISCALIZACIN DEFINITIVA(Art 62-A del Cdigo

Tributario)

La fiscalizacin definitiva debe realizarse en el

plazo de un ao computado a partir de la fecha
en que el deudor tributario entreguela
totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el
primer requerimiento. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta

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3.- PRORROGA DEL PLAZO

Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno

adicional cuando:
a)Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin
geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
b)Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasin fiscal.
c)Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin

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4.- EXCEPCIONES AL PLAZO

Elplazo antes sealado de un (1) ao no

es aplicable en el caso de fiscalizaciones
efectuadas por aplicacin de las normas
de precios de transferencia.

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5.- SUSPENSIN DEL PLAZO

El plazo se suspende:
a)Durante la tramitacin de las pericias.
b)Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c)Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor
la Administracin Tributaria interrumpa sus
actividades.
d)Durante el lapso en que el deudor tributario

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6.- EFECTOS DEL PLAZO

Una vez transcurrido el plazo para el

procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
presente artculo no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria
en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante
el plazo del referido procedimiento por el tributo
y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio
de los dems actos o informacin que la

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7.- VENCIMIENTO DEL PLAZO

El vencimiento del plazo establecido en el

presente artculo tiene como efecto que la
Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada
en el plazo a que se refiere el presente artculo;
sin perjuicio de que luego de transcurrido ste
pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo
de prescripcin para la determinacin de la

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07. Fiscalizacin sobre base cierta

Durante el perodo de prescripcin, la Administracin

Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
sobre:
BASE CIERTA:tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
de la misma.
En este sentido se puede decir que en la determinacin
sobre base cierta la Administracin dispone de los
elementos necesarios para conocer la existencia de la

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08.- Fiscalizacin sobre base presunta

Durante el perodo de prescripcin, la

Administracin Tributaria podr determinar
la obligacin tributaria sobre:
BASE PRESUNTA:En mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia
y cuanta de la obligacin.

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SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE

PRESUNTA ART 64

1.- El deudor tributario no haya presentado las

declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
2.- La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.

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PRESUNCIONES

Las presunciones se encuentran regulados

en los artculos 65 al 72 D del TUO del
Cdigo Tributario.
Al respecto cabe recordar que de
conformidad al artculo 73 del Cdigo
Tributario no cabe la acumulacin de
presunciones, debindo la administracin
aplicar la que arroje el mayor monto de base

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09. Prescripcin

La accin de la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin tributaria, ejercida a
travs de la fiscalizacin, prescribe a los cuatro
(4) aos, siempre y cuando el contribuyente haya
cumplido con presentar la declaracin respectiva.
En caso contrario, es decir, sobre deudas no
declaradas, este plazo se alargara a los seis (6)
aos. Por ltimo, respecto a deudas de tributos
obtenidos va retencin o percepcin, es decir,

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Importante:Debe tenerse en cuenta que debe conservarse,

an ms all del plazo de prescripcin, aquella documentacin
contable que tenga incidencia en la determinacin de la
obligacin tributaria de perodos no prescritos. Ej:
Antecendentes vinculados a depreciaciones y amortizaciones.
* Al vencer el plazo para la presentacin de la DJ Anual de
Renta del ao 2009 entre los meses de marzo y abril de 2010,
el cmputo se inicia el 01 de enero del ao siguiente, es decir
el 01/01/2011. Base legal: Art 44 del Cdigo Tributario.
** La facultad de determinacin de la obligacin tributaria de la
Administracin vence el 02/01/2015 toda vez que los
vencimientos en da inhbil se prorrogan hasta el primer da
hbil siguiente. Base legal: Norma XII del Cdigo Tributario.

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Tenga en cuenta que:La prescripcin

slo procede a solicitud del
contribuyente el cual debe presentar un
escrito por mesa de partes cumpliendo
con los requisitos sealados en el TUPA
de la SUNAT (procedimiento 55).

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10. Recurso de Queja

Como parte del derecho de defensa de todo

contribuyente dentro de un procedimiento
de fiscalizacin tiene derecho a presentar el
Recurso de Queja regulado en el artculo
155 del Cdigo Tributario cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
sus intereses o infrinjan disposiciones del
Cdigo Tributario.

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11. Conclusiones y finalizacin de la fiscalizacin

Previamente a la emisin de la(s)

Resolucin(es) de Determinacin y/o de
Multa, la Administracin Tributariapodr
comunicar sus conclusionesa los
contribuyentes a travs de un
requerimiento, indicndoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les

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PLAZO PARA PRESENTAR OBSERVACIONES A LAS CONCLUSIONES

En estos casos, dentro del plazo que la

Administracin Tributaria establezca en dicho
requerimiento, el que no podr ser menor a tres
(3) das hbiles; el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus observaciones a
los cargos formulados, debidamente sustentadas,
a efecto que la Administracin Tributaria las
considere, de ser el caso. La documentacin que
se presente ante la Administracin Tributaria

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FIN DE LA FISCALIZACIN: RESOLUCIN DE DETERMINACIN

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la

Administracin pone en conocimiento del contribuyente el
resultado de la fiscalizacin, estableciendo la existencia del crdito
o de la deuda tributaria. Art. 76 del TUO del Cdigo Tributario.
El procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de
las resoluciones de determinacin y/o, en su caso, de las
resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos. Art 10 del
Reglamento de Fiscalizacin.