Ilcitos Tributarios

Infracciones Administrativas
Delitos Tributarios

Expositor
Lic. Luis E. Rodrguez Picado
Presidente Tribunal Fiscal
Administrativo

Cumplimiento voluntario
El cumplimiento voluntario es el acto
llevado a cabo por los obligados tributarios
que tienen como fin cumplir las actividades
tendientes a la correcta gestin,
determinacin y recaudacin de los tributos
en los plazos establecidos por ley, sin que
medien acciones coercitivas de parte de la
Administracin Tributaria.

Bien Jurdico Tutelado

La relacin de disponibilidad de un individuo con
un objeto, protegida por el Estado, que revela su
inters mediante la tipificacin penal de conductas
que le afectan (Zaffaroni, Manual de Derecho
Penal)
El bien jurdico tutelado es la funcin de
administracin, verificacin, fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, a fin de percibir los
tributos correspondientes ( Tribunal Fiscal
Administrativo)

FACULTADES DE LA ADMISTRACIN TRIBUTARIA

Descripcin

Artculo CNPT

Fiscalizacin: declarar obligaciones, cerciorarse

veracidad de las declaraciones, requerir pago, intereses y
recargos, gestionar cobro administrativo, interpretar
administrativamente CNPT

103

Requerimientos de informacin al Contribuyente: libros,

registros contables, archivos y toda informacin de
trascendencia tributaria

104

Solicitud de informacin a terceros: informacin

deducida de relaciones econmicas, financieras o
profesionales

105

Establecer directrices para consignar informacin

tributaria: faciliten la verificacin

109

Realizar inventarios: fiscalizar el levantamiento o

confrontarlos

111

Citar sujetos pasivos y a terceros

112

Inspeccionar locales: ocupados por cualquier ttulo

113

Secuestro documentos o bienes: mediante resolucin

fundada a la autoridad judicial solicitar autorizacin

114

DEBERES ESPECFICOS DE TERCEROS

Descripcin

Artculo

Deberes especficos de terceros: retenedores

presentar documentos informativos, Soc, Asoc. Y
fundaciones suministrar informacin
trascendencia tributaria, bancos, instituciones
crediticias o de intermediacin financieras
informar sobre los rendimientos obtenidos en sus
actividades de captacin, colocacin, cesin o
intermediacin mercado de capitales, as como
proporcionar informacin relativa a operaciones
financieras y econmicas de sus clientes y usuarios

106

Deberes de informacin de funcionarios pblicos y

otros: suministrar informacin de aquellos datos
de trascendencia tributaria que recaen en el
ejercicio de sus funciones ( dependencias estatales,
instituciones autnomas, semiautnomas,
empresas pblicas, municipalidades, etc. )

107

Contabilidad en el domicilio fiscal: mantener

documentacin contable y los respectivos a
comprobantes en el domicilio fiscal o el lugar
autorizado por la Adm. Tributaria

110

T.F.A 083-2007 11 horas 30 minutos del 17 de marzo del 2007

Hechos Ilcitos Tributarios

Sanciones administrativas de mera constatacin
Son sancionables las infracciones administrativas
incluso a ttulo de mera negligencia en la atencin del
deber de cuidado.
Personas jurdicas: personalizacin de la sancin
Si un hecho est penado con varias infracciones se
aplica la ms severa.
Derecho prescribe a los cuatro aos, se interrumpe por
la notificacin de traslado de cargos de las infracciones
que se presumen y se suspende con la interposicin
de la denuncia penal ( Articulo 74)

Las sanciones pecuniarias devengan intereses,

a partir de los tres das de la firmeza de la
resolucin que las fije.

Ilcitos Tributarios
Incumplimientos de deberes formales
Conlleva sancin administrativa

Incumplimiento de obligaciones materiales o sustanciales

1. Sancin Administrativa
1. a) . a. ttulo culposo (de mera negligencia art.
71 CNPT.)
Sancin 25% monto de ing x omis o inex.
1.b) ttulo doloso ( artculo 81, monto de ing x omis o
inex.
CNPT)
2. Sancin Penal. Delito Tributario
2.a) a ttulo doloso
2.b) ms de 200 Salarios Base
(42.120.000)

Ver trabajo IMPOSICION DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO

COSTARRICENSE y Res. T.F.A 030-2007 .

Ilcitos Tributarios
Tipo
Incumplimiento de deberes formales y obligaciones
materiales, de naturaleza tributaria de los tributos
administrados, por los rganos que conforman la
administracin tributaria, adscritos al Ministerio de
Hacienda ( Art. 69 y siguientes CNPT), y cuyo
incumplimiento se encuentre tipificado en dicho Cdigo y
sujeto a una sancin.
Nullum crimen sine previe lege

Ilcitos Tributarios
Tipicidad
El tipo tiene que estar establecido por ley.
Improcedencia de la imposicin de la
sancin por mora en los pagos parciales,
por no estar tipificado en la ley.( T.F.A 23506, de las 9 horas del 15 de marzo del
2006).

Principios aplicables
Ilcitos Tributarios
non bis in idem
Imposibilidad legal para imponer dos sanciones por la misma
infraccin. Prevalece la sancin penal. En caso de inexistencia de la
misma procede subsidiariamente la infraccin administrativa. Sala
Primera C.S.J 000415-F-2003 de las 8 horas 30 minutos
del18/07/2003, la Sala Primera revoca su propio criterio en resolucin
anterior. Ejemplo: falta de presentacin de la declaracin, - un hecho-.
Falta de la presentacin de la declaracin requerida por la
Administracin Tributaria -otro hecho-.
Artculo 9, Ley 7088, sancin. La mora en el pago del impuesto ser
motivo para el retiro de la placa, lo cual ser sancionado con una
multa del 10% mensual .

Principios aplicables
Ilcitos Tributarios
Irretroactividad
Las normas jurdicas tributarias, rigen a partir de su
publicacin o de la fecha en que ellas indiquen con efecto
ex nunc, excepto que creen exenciones, reducciones o
beneficios, en cuyo caso tienen efectos declarativos.
SCV-2000-01-703, del 18/02/200, declar inconstitucional
art.10 de Ley 7543.
T.F.A 129-2004 del 6 de mayo del 2004.
T.F.A 341-2005

Principios aplicables
Ilcitos Tributarios
Debido Proceso
Es el principio mediante el cual se garantiza el derecho de
defensa, la lealtad en el debate y la rectitud en la decisin
final. (SCV-1739-92, SCV- 5469-95)
Debe indicarse por parte de la Administracin Tributaria
que la resolucin respectiva tiene recurso y el plazo para
interponerlo ( SCV 8398-97, SCV-5797-93,).
Indefensin: Requisito sine qua non para que proceda la
nulidad ( T.F.A 247-2005)

Tipo de infraccin

Multa

Artculo

Reduccin

Omisin de la decl. de
inscripc.,modific.o
desinc.

50% Salario base

78

Si

No presentacin de las
decls. Tributarias
requeridas dentro del
plazo legal

5 das

86

Omisin presentacin
decls. Tributarias

50% Salario base

79

Morosidad determinada
por la administracin

1% del monto a pager

80

Morosidad pago

1% del monto a pagar

por mes o fraccin

80 bis

No concurrir a oficinas

1 salario base

84

Si

si

Autoliquida

Resolucin
resumida

no

Acta de Hechos o
Requerimientos

Recursos
(plazo: 3 das)

Revocatoria

Auto

Traslado de
cargos

Propuesta
Motivada

Resolucin
Sansionatoria
15 das

Impugnacin
(plazo: 10 das)

Revocatoria
con Apelacin

Auto
(se rechaza rec.rev.)

Se admite recurso
de apelacin

Tribunal
Fiscal
Administrativo
1 ao
Art. 83 LRJCA

Firmeza de las Sanciones

Administrativas
Juzgado Contencioso Civil Hacienda 1240-2004 del 7 de
octubre del 2004
Tribunal Contencioso Administrativo 86-2006 del 1 de
marzo de 2006.
T.F.A 537-2006 10 horas del 28 de noviembre del 2006.
T.F.A 464-2006 de las 11 horas del 26 de octubre del 2006.

Suspensin del acto administrativo

sancionador
Artculo 150 CNPT ltimo prrafo
Artculo 91 y siguientes de la LRJCA
Juzgado Contencioso Administrativo 984-05 11 horas del 2009-2005
Tribunal Contencioso Administrativo 30-2004 14 horas 10
minutos del 30-09-2004
Se acoge suspensin acto administrativo

Delitos Tributarios
Tipo

Inducir a error a la Administracin Tributaria mediante la simulacin de datos,

deformacin u ocultamiento de informacin verdadera o cualquier otra forma de
engao idneo, con el propsito de obtener, para s o para un tercero , un
beneficio patrimonial, una exencin o una devolucin en perjuicio de la
Administracin pblica por una cuanta que exceda los 200 salarios bases ( art.
92 CNPT).

Este tipo es el mismo previsto para aplicar a la sancin administrativa del

75%,estipulada en el artculo 81, prrafo noveno cuando el perjuicio no
sobrepase los 200 salarios bases.

Ha establecido el formulario correspondiente no se desprende la existencia

de razn que haga vlidamente excluir la presencia de dolo , lo cual resulta
antitcnico y contrario a la doctrina penal que establece que el dolo debe ser
probado por quien afirma que el mismo se ha cometido, basndose en el
principio de que toda persona es inocente hasta tanto no se demuestre lo
contrario.

Delitos Tributarios
Principios del Derecho Penal
Aplicables
Sentencia 329-2005 Sala Constitucional de
las 15 horas veinticuatro minutos del 18 de
julio del 2005.
T.F.A 04-2002 del 16 de enero del 2002.

Tipo de delito

Pena

Artculo

Induccin error Administracin

Tributaria

5 a 10 aos

92

No entregar tributos retenidos

o percibidos

5 a diez aos

93

Acceso desautorizado
informacin

1 a 3 aos

94

Manejo indebido programas

cmputo

3 a 10 aos

95

Facilitacin cdigo y clave

acceso

3 a 5 aos

96

Prstamo cdigo y clave de

acceso

Seis meses a 1 ao

97

Responsabilidad penal por

accin dolosa u omisin**

3 a 10 aos y de 10 a 15 de
inhabilitacin

98

Responsabilidad penal por

accin u omisin culposa**

1 a 3 aos y 10 a 20 aos
inhabilitacin

98 Bis

Elemento subjetivo 200 salarios bases ( 210.600 * 200 =

42,120,000.00 ao 2007 )
Sede judicial- Juzgados Penales
Pena: crcel
** Para empleados pblicos

Conclusin
El sistema sancionador costarricense, exigue actualmente, que se
inicie un proceso para el establecimiento de sanciones, por meros
incumplimientos de carcter formal, lo cual es absurdo, y debe de,
establecerse, como estuvo dispuesto anteriormente, sanciones de
carcter automtico, que se liquidan conjuntamente con la obligacin
principal, ejemplo: falta de presentacin de la declaracin, que
anteriormente se sancionaba con la aplicacin de una suma
porcentual en relacin con el monto determinado.
Con relacin a las sanciones por incumplimiento de obligaciones de
carcter sustancial, debe de aplicarse una sancin proporcional al
monto defraudado, de acuerdo a la gravedad de la negligencia del
contribuyente. El dolo debe quedar reservado nicamente para la
imposicin de sanciones de carcter penal y no a cargo de rganos
administrativos.

Jurisprudencia citada

T.F.A 030-2007
T.F.A 235-2006
T.F.A 129-2004
T.F.A 341-2005
T.F.A 247-2005
T.F.A 083-2007
T.F.A 537-2006
T.F.A 464-2006
T.F.A 004-2002
SPCSJ 000415-F-2003
SCV-1739-92
SCV-5469-95

T.F.A= Tribunal Fiscal Administrativo

SCV= Sala Constitucional
JCCH= Juzgado Contencioso Civil de Hacienda
JCA= Juzgado Contencioso Administrativo
TCA= Tribunal Contencioso Administrativo
SPCSJ= Sala Primera Corte Suprema de Justicia

SCV-2000-01-703
SCV-8398-97
SCV-5797-93
JCCH 1240-2004
TCA 086-2006
JCA 984-05
TCA 030-2004
SCV-329-2005
SCV-1739-92
SCV-5469-95

OFICIOS DE INTERS
DGT

EXPOSITORA: Floribeth Cordero R.

OFICIO N1446-06
Concepto de HABITUALIDAD
Voto No. 2005-016778 de las diecisis horas y cincuenta
y cinco minutos del treinta de noviembre del dos mil cinco , la Sala
Constitucional anul el artculo 104 Ley de
Modificacin del Presupuesto Ordinario y
Extraordinario.

OFICIO N1446-06
d) del artculo 6 Renta, por habitualidad
ha de entenderse la actividad a la que se
dedica una persona o empresa, de manera
principal y predominante y que ejecuta en
forma pblica y frecuente y a la que se
dedica la mayor parte del tiempo

inciso d) del artculo 6 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.
No era prudente que la DGT emitiera un
decreto o directriz interpretativa.
inciso d) del artculo 6 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Excluye de la renta bruta las ganancias de
capital producto del traspaso de bienes
muebles e inmuebles - no hay actividad
habitual para el contribuyente

inciso d) del artculo 6 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.
Principio de renta-producto
No sujeta a gravamen las ganancias de
capital en su sentido estricto.
No originadas de una actividad empresarial.
Art.8, inciso f) Ley de Renta
Enajenacin de bienes tangibles sujetos a
depreciacin por cualquier ttulo

Art.8, inciso f) Ley de Renta

Utilizados en la actividad lucrativa.
Diferencia que se obtenga, sea ganancia o
prdida, si afecta la renta imponible.
Ejemplos: b.muebles e inmuebles.

Jurisprudencia relacionada
TFA-101-2001
TFA-198-2003
TFA-59-2004
TFA-235-2005

Doctrina:

Horacio A. Garca Belsunce

Las ganancias de capital son las que se

derivan de la realizacin de un bien por un
valor superior al de costo, y que no pueden
calificarse como rdito, porque el capitalfuente desaparece con la venta en
consecuencia, el beneficio no es capaz de
volver a producirse ni responde a una
fuente en estado de explotacin...

Concepto: Ganancias de K
Producto del traspaso de un bien que
- Form parte de los activos de la empresa,
entendidos stos como aquellos de
naturaleza permanente.
- Necesarios para las actividades normales
de una compaa.
- No se espera que sean vendidos o
desechados en el corto plazo por razones
comerciales.

Actividades empresariales
Compra y venta de bienes,
Se genera una actividad lucrativa
Artculo N 1 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.

Cmo diferenciar la Ganancia de K

Cmo determinar si es actividad lucrativa
Traspaso de bienes muebles e inmuebles
constituye renta gravable?
Por la particularidad que suele presentar cada
caso, es necesario realizar todo un anlisis
sobre la transaccin

JURISPRUDENCIA TFA-426-98
Tipo de sujeto que realiza la operacin
Naturaleza de la operacin,
Tipo de bien que est siendo enajenado, o
a la habitualidad del sujeto que participa en
la enajenacin de esos bienes.
Pasan a renta comn.

JURISPRUDENCIA TFA-60-2004
Inversin en ttulos valores o acciones
No ya a travs de la frecuencia con que se
compren o vendan las acciones - mera
tenencia de ttulos valores- los cuales
figuran per se o por su propia naturaleza,
a ser enajenados en el tiempo

Seccin Primera-Tribunal
Contenc. Adm. N 180-2000
La habitualidad de la compra-venta de acciones,
depende de las expectativas del inversionista en
funcin de la rentabilidad esperada y no del
nmero de veces en que se compra y vende en el
perodo.
El mayor o menor volumen de transacciones de
compra y venta de ttulos en un ao, no es el que
puede determinar el parmetro de habitualidad.

CONCLUSIONES
Si el ingreso es producto en sentido estricto
de una ganancia de capital, el mismo no
deviene de una actividad empresarial.
En operaciones aisladas, no significa que
no se de la habitualidad, porque lo que
debe prevalecer, es el nimo mercantil en
las transacciones.

CONCLUSIONES
Actividad que considera la principal o
predominante, y adems tener habitualidad
en otras operaciones.
Las transacciones que se presenten en un
determinado periodo, no es un parmetro
suficiente para determinar la habitualidad

CONCLUSIONES
Anlisis total, el cual deber contemplar
diferentes aspectos como:
-El sujeto que realiza la operacin,
-Naturaleza de la operacin,
-Clase de bien que se est enajenando y
-Frecuencia con que el contribuyente
enajena bienes.

OTROS OFICIOS RELACIONADOS

DGT122706
Sociedad que no ha desarrollado actividad
comercial.
Se ha desempeado como propietaria de
una finca
Firm una opcin de compra-venta con un
tercero.

OFICIO, DGT122706
CONSULTAS
Si la utilidad obtenida por la venta del
terreno forma parte de la renta bruta?
Si tal ganancia de capital debe ser sujeta
a la retencin contenida en el artculo 18
de la Ley del Impuesto sobre la Renta?

OFICIO, DGT122706
Ganancia de capital excluida de la renta
gravable, por no constituir una actividad
habitual.
Rentas no sujetas al impuesto a las
utilidades, tampoco forma parte de la renta
disponible.

DGT1155-06
Actividad: Siembra, produccin y
comercializacin de zacate para ornato y
deportes.
Posee una finca
Adquirida con el fin de explotarla en la
produccin de Zacate ornamental.
Por la mala calidad de la produccin no fue
posible utilizarla para ese fin.

DGT1155-06
Se ha procedido a lotear en un solo acto
con el fin de poder vender esa finca.
Sera gravable la ganancia que se
obtenga como nica transaccin de loteo y
venta?
La venta del terreno en lotes, constituye
una actividad habitual.

DGT15207
Tenencia de bienes inmuebles,
constituyendo su actividad principal, el
alquiler o la venta.
No actividad de compra y venta de
acciones o participaciones de otras
empresas.
Procedi a vender en una nica
transaccin, acciones de su propiedad

DGT15207
Tuvo a su nombre por largo tiempo.
La DGT consider:
- como nica transaccin comercial
realizada, no hay habitualidad.
-No corresponde a su actividad lucrativa.
-El impuesto a las utilidades sigue el principio
de renta producto, los ingresos que se
originan del giro empresarial del
contribuyente.

FIN

Direccin General de Tributacin

Administracin Tributaria de
Grandes Contribuyentes

APLICACIN DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA

Abril 2007

En
condiciones
normales
de
mercado,
las
operaciones
comerciales
entre
empresas
independientes son determinadas
por las fuerzas del mercado:
Oferta y Demanda.
Sin embargo, ese principio no se
cumple cuando tales transacciones
se desarrollan entre empresas
vinculadas.

VINCULACION ECONOMICA (1)

Globalizacin: esquema
EMPRESAS
PAISES
DIFERENTES

PERTENECEN
A UN GRUPO
ECONOMICO

DIFERENTES
ORBITAS
FISCALES

PACTAN PRECIOS
DIFERENTES A
PARTES
INDEPENDIENTES

CARGA
FISCAL
MENOR

FACULTAD
FISCAL

VINCULACION ECONMICA (2)

Criterios de vinculacin...
Empresa participa directa o indirectamente
en la administracin, en el control y/o en el
capital de otra empresa; o
Distintas empresas son controladas directa o
indirectamente por las mismas personas y
Si tienen ligamen por relaciones comerciales
o financieras en condiciones diferentes a
partes independientes.

VINCULACIN ECONOMICA (3)

Los precios a los cuales se tranza

entre empresas vinculadas, tienen
determinantes o caractersticas
muy particulares, constituyendo
los denominados:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

POR QU DEBE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CONTROLAR LAS OPERACIONES
INTERNACIONALES?

BENEFICIOS DEL CONTROL

Proteger base tributaria nacional.
Desalentar uso de planificacin fiscal
nociva,
Disminuir posibilidad desarrollo maniobras
evasivas,
Mantener
equilibrio
de
trato
entre
contribuyentes,
Conocimiento y control de situaciones
contingentes de elusin y/o evasin.
Fomentar cumplimiento voluntario.

ANTECEDENTES NORMATIVOS (1)

Seccin 482 del Cdigo del Impuesto de
Renta Interna de Estados Unidos. Ao
1935
Convenio Modelo para evitar la Doble
Imposicin, de la OCDE. Ao 1963
Informe Transfer Prices and Multinational
Enterprices, del Comit de Asuntos
Fiscales de la OCDE. Ao 1979

ANTECEDENTES NORMATIVOS (2)

Informes de la OCDE, donde se da la
ratificacin del principio anterior. Precios
Comparables Independientes.
Se
establecen dos nuevos mtodos.
Ao
1984 y 1995
Reformas de la Seccin 482 del Cdigo
del Impuesto de Renta Interna de Estados
Unidos, pautas para transferencia de
Intangibles. Ao 1986.

EXPERIENCIA COSTARRICENSE
DIRECTRIZ INTERPRETATIVA 20-03
TRATAMIENTO FISCAL DE LOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGN
EL VALOR NORMAL DE MERCARDO
Fundamento Legal (Art. 8 y 12 del CNPT.)

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Precio que se pacta y realiza
entre sociedades vinculadas de un
grupo empresarial multinacional,
por transacciones de bienes
(fsicos o inmateriales) y servicios
y que pueden ser diferentes a los
que se hubieran pactado entre
sociedades independientes.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Objetivos que buscan:
Movimiento internacional de fondos.
Penetracin en nuevos mercados o reduccin
de la competencia.
Reduccin pago de aranceles.
Minimizar riesgo ante la fluctuacin tipo
cambio.
Disminuir el pago del Impuesto a la Renta.

NORMAS EN MATERIA DE PRECIOS

DE TRANSFERENCIA
NORMAS SUBSTANCIALES
Principio Arm's Length (Plena Competencia)
Deber de determinar los valores fiscales de
las operaciones bajo condiciones de mercado
Aplicacin de cualquiera de los mtodos
establecidos en la legislacin de cada
jurisdiccin
Criterios de Vinculacin

PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

ARMS LENGTH
El principio de libre concurrencia o de
plena competencia, establece que el
precio de un bien o un servicio en
cualquier transaccin entre empresas
vinculadas debe ser similar al que se
obtenga del mercado abierto.

FACULTADES DE DETERMINACION

Facultades de investigacin
Materia probatoria
Estimacin Ingresos
Estimacin y rechazo costos y
deducciones

AJUSTES: PRIMARIO Y SECUNDARIO

Establece la facultad que tienen los
Estados a modificar las base imponible
realizando el ajuste correspondiente,
con base en precios de mercado.

Introduce el denominado ajuste

correlativo, para evitar la doble
imposicin. (Art. 9 del Modelo CDT de la OCDE)

TIPOS DE TRANSACCIONES EN LAS

QUE SE PUEDEN DETERMINAR
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Venta de bienes tangibles

Alquiler de propiedad tangible
Venta de bienes intangibles
Cesin de uso de bienes intangibles
Remuneracin por el uso de capital
(intereses)

EFECTOS DE TRANSACCIONES
Asignacin indebida de
gastos (evadir tributos)
Precios ficticios
importacin.

de

ingresos

exportacin

Operaciones de deudas ficticias

Pagos de tasas de inters muy elevadas
Pagos no justificados de regalas y
asistencia tcnica.

METODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA

METODOS TRANSACCIONALES (1)

Precio Comparable no Controlado
Compara precio entre empresas asociadas
con el establecido en una operacin
comparable realizada entre partes
independientes
Ninguna de las
diferencias entre las
transacciones
comparadas o entre las
empresas que las
realizan afectan el

Si existen diferencias
que puedan afectar el
precio de mercado,
deben efectuarse los
ajustes razonables

Ejemplo N 1 (Mtodo CUP)

Compaa X y S Relacionadas
Compaa N Tercera no vinculada
Venta de X a N $ 20 FOB Puerta Fbrica
Venta de X a S $ 20 FOB Puerto de llegada
Costo de transporte $2
Precio Arms Length CUP $20 + $2 = $22

METODOS TRANSACCIONALES (2)

Precio de Reventa
Se basa en el precio que un producto
adquirido a una empresa asociada se vende a
una empresa independiente. El precio de
mercado se determina mediante la sustraccin
del margen de utilidad bruto obtenido del
precio de reventa a la empresa independiente.
Margen obtenido por el
mismo revendedor en
productos comprados y
vendidos en transacciones
no vinculadas

Margen obtenido por

una empresa
independiente en
transacciones no
vinculadas comparables

Mtodo de Aplicacin
El margen de utilidad bruto se obtiene de multiplicar el
precio de reventa por el Mark Up *apropiado
P * (1 MP) = Precio Plena Competencia
Se debe obtener el Mark Up generado en la enajenacin
del bien
MP = ( V C ) / V
* El Mark Up es el porcentaje de beneficio bruto aplicado
por empresas similares no controladas

Ejemplo N 2 (Mtodo Precio Reventa)

La Ca. P, vende un producto a la Ca S,
compaa extranjera y vinculada, por $50
La Ca. S, revende el producto a un
tercero no relacionado por la suma de
$
100
El porcentaje aplicado por otro distribuidor
del tipo de la empresa S es 20%

Ejemplo N 2: Solucin

Pp = $ 50
Ps = $ 100
Mk up = 20%
PTPp = $ 80
$100 (1 - 0.20) = $80
Adicin determinada $ 30
(PTPp Pp) = 80 - 50 = $30

METODOS TRANSACCIONALES (3)

Costo ms Margen
Se basa en el margen de utilidad
bruto sobre costo que obtiene la
empresa en transacciones con
empresas no vinculadas

Margen obtenido por la

empresa en
transacciones no
controladas
comparables

Margen obtenido por

una empresa
independendiente en
una transaccin
comparable

Mtodo de Aplicacin
Determinar el costo o precio de mercado del bien vendido
en la operacin controlada
CP = Costos + (MP * Costos )
Determine el Mark Up obtenido por
independientes MP = (PV-Costos) / Costos

empresas

Determine el beneficio bruto o precio plena competencia

del bien, multiplicando el bien enajenado por el Mark Up
obtenido

METODO DEL COSTO ms MARGEN o COSTO

PLUS
Ejemplo:
Costos de produccin
$ 100
Mark-up del costo adicionado
10%

Determinado
a partir de
una empresa
comparable

Precio de mercado (CP) = $ 100 + ($100 x 10%)

= $ 110
Comprobacin :
Mark-up del costo adicionado = $ 110 - $ 100 = 10%)
$ 100

Ejemplo N 3 (Mtodo Costo Plus)

El costo de un bien vendido en una operacin
controlada es $ 50
En una operacin no controlada el precio de venta
es $100 y el costo de $60
El beneficio bruto es de 40% con respecto al
precio venta y de 67% con respecto al costo

Ejemplo N 3: Solucin
El precio Arms Length sera:
Costo
Markup ($ 50 x 0.67)
Arms Length Price

$ 50.00
$ 33.50
$ 83.50

METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD

Divisin de beneficios
Identifica el beneficio a ser dividido por las
empresas asociadas en las transacciones
controladas y luego dividirlo en funcin
de una base econmica vlida que
aproxime la divisin que se hubiese
esperado y acordado entre empresas
independientes

METODOS DE BENEFICIO O UTILIDAD

Margen Neto de Transaccin
Determinar el margen neto de
beneficio obtenido en una
operacin entre partes
vinculadas sobre una base
adecuada (p. eje. costos, ventas,
activos)

PRINCIPIO DEL MEJOR MTODO

Aplicar el mtodo de
determinacin que se ajuste de
manera ms precisa a las
circunstancias econmicas de la
operacin

Anlisis de comparabilidad

ELEMENTOS QUE DETERMINAN

LA COMPARABILIDAD
1. Caractersticas de bienes y servicios
2. Anlisis Funcional
3. Trminos Contractuales
4. Circunstancias Comerciales
5. Estrategias Comerciales

DIFICULTADES EN LA APLICACIN
DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA.
Comparacin es difcil cuando se trata de
bienes especializados, donde se involucran
intangibles y servicios particulares.
Falta de buen material para tomar de
referencia.
Cuando se utilizan comparables secretos.
La carga administrativa que conlleva
realizar los comparables es elevada.

ACUERDOS DE PRECIOS ANTICIPADOS

APAS

El APA es un acuerdo entre la

Administracin Tributaria y el
contribuyente para aplicar, con
carcter previo, una metodologa de
precios de transferencia respecto a
determinadas operaciones entre el
sujeto pasivo y un ente vinculado.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

APAS
Es una propuesta del contribuyente, en la
cual:
Aporta informacin sobre actividades,
Documentacin financiera y fiscal,
Anlisis de su situacin

Anlisis
del
mercado
(sector
econmico, competencia, precios, etc.

ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

APAS
Ventajas:
Basado en el art. 25 del Modelo CDT de la OCDE,
La Administracin Tributaria dispone de un
volumen
importante
de
informacin
del
contribuyente,
Certidumbre,
Inmunidad sancionatoria,
Reduce riesgo de doble imposicin,
Disminuye tiempo en Auditoras.

PUERTO SEGURO
(SAFE HARBORS)

La Administracin Tributaria fija

anticipadamente los precios de
transferencia para un nmero de
rubros especficos (base presunta)

 Muchas Gracias !!

ARRENDAMIENTOS
ABRIL 2007

CONCEPTO
ARRENDAMIENTO:
Es el acuerdo por el que el arrendador cede
al arrendatario, a cambio de percibir una
suma de dinero, el derecho a utilizar un
activo durante un perodo de tiempo
determinado.

CLASIFICACION
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
(Alquiler de activos)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(Compra de activos a crdito)

ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Tratamiento contable, NIC 17:
Es un tipo de arrendamiento en el que se
transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo.

ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
NIC 17:
Son todos aquellos tipos de arrendamientos
que no son arrendamientos financieros.

Situaciones que por s solas o en

conjunto clasifican a un
Arrendamiento financiero

(NIC 17)
Se transfiere la propiedad al finalizar el plazo.
Es previsible con razonable certeza que el
arrendatario comprar el activo.
El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la
vida econmica del activo.
El valor presente de los pagos mnimos es
equivalente al valor del activo.

REGISTRO CONTABLE
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
El arrendatario:
Registra activo
Registra pasivo
Gastos:
Depreciacin
Carga financiera

ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
El arrendatario

Gastos
-Cuotas de alquiler

Ventajas del Arrendamiento

operativo
Fiscal:
Aceleracin de las deducciones fiscales
Financiera:
Permite financiar el 100% del activo.
Operacin:
Facilita la reposicin de activos
Presentacin Estados Financieros
No agrega pasivos al Balance de Situacin

Tratamiento fiscal
Decreto 30389-H del 02 de mayo 2002.
(Rige para el perodo 2005 y anteriores)
Decreto 32433-H del 12 de mayo 2005.
(Inaplicable)
Decreto 32876-H del 06 de diciembre 2005.
(Rige para el perodo 2006 en adelante)

Decreto 32876-H del 06 de

diciembre 2005
Impuesto sobre las utilidades:
Arrendamiento financiero
Cuando no constituya arrendamiento
operativo.
Cuando el monto de la opcin de compra
es inferior al valor en libros del activo.
Arrendatario deduce las cuotas de
depreciacin.

Arrendamiento
operativo
Cuando los arrendantes son entidades
financieras o empresas dedicadas
habitualmente al negocio de
arrendamientos de activos con opcin de
compra, con capital mnimo de U.S.500 MIL

Deben ser cancelables.

Pierde la condicin de
arrendamiento operativo
Cuando sea no cancelable y confluya
alguna de estas cuatro condiciones
Transfiera la propiedad
Opcin compra a un precio especial
Arrendamiento mayor 75% vida econmica
Valor actual de los pagos mayor o igual 90% del
valor justo del bien arrendado.

Impuesto sobre remesas al exterior

Arrendamiento financiero:
No estn afectos a retencin
Arrendamiento operativo:
15% retencin si los activos se dedican a
actividades comerciales.

Impuesto general sobre las ventas

Artculo 2, inciso c)
Todos los arrendamientos con opcin de
compra estn afectos a este impuesto.
Excluir la carga financiera en los
arrendamiento financieros.

 Medida anti elusin

Cuando el arrendatario ha trasferido
previamente el activo al arrendador.
Tratamiento contable vrs. Tratamiento fiscal

JURISPRUDENCIA
Sentencia N 344 de 26 de mayo de 2005,
Sala Primera de la Corte Suprema de
Justicia.

Muchas gracias.