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LAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS


NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA

NAGAS - CONCEPTO
Las

Norma de Auditora
Generalmente
Aceptadas
(NAGAs) son los principios
fundamentales
de
auditora a los que deben
enmarcarse el desempeo
los auditores durante el
proceso de la auditoria. El
cumplimiento
de
estas
normas
garantiza
la
calidad
del
trabajo
profesional
del
auditor
minimizando
el
riesgo
profesional del mismo.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS


En

la actualidad
las
NAGAS,
vigente
en
nuestro pas son
10.

Normas Generales o
Personales
Entrenamiento y

capacidad
profesional
Independencia
Cuidado o esmero

profesional

Normas Generales o
Personales
Entrenamiento y capacidad

profesional.El auditor debe tener educacin


formal en auditora y contabilidad,
experiencia prctica adecuada para
la realizacin del trabajo y educacin
profesional contnua.

Normas Generales o
Personales
Independencia.-

Los auditores deben esforzarse por


mantener un alto nivel de
independencia para conservar la
confianza de los usuarios que confan
en sus informes.

Normas Generales o
Personales
Cuidado o esmero profesional.-

El auditor es un profesional responsable


de cumplir con su trabajo de manera
diligente y cuidadosa. El debido cuidado
incluye considerar la integridad de los
documentos de auditora, la suficiencia
de las pruebas obtenidas y la
oportunidad del informe de auditora.
Deben evitar la negligencia y la mala fe.
8

Normas de Ejecucin del


Trabajo
Planeamiento

Supervisin
Estudio

y
Evaluacin
del
Control Interno

Evidencia

Suficiente
Competente
9

Normas de Ejecucin del


Trabajo
Planeamiento y Supervisin.La auditora debe ser suficientemente

planeada para asegurar un resultado


adecuado y una apropiada supervisin
de los asistentes. La supervisin es
esencial porque gran parte del trabajo
de campo lo realiza personal menos
experimentado.
10

Normas de Ejecucin del


Trabajo
Estudio y evaluacin del control interno.La

estructura
del
control
interno
es
importante para salvaguardar los activos,
registros y generar informacin financiera
confiable.
CI confiable => evidencia con alcance menor.
CI no confiable => evidencia con alcance
mayor.

11

Normas de Ejecucin del


Trabajo
Evidencia suficiente y competente.La decisin sobre cunto y que tipos

de evidencia deben reconocerse en


determinadas
circunstancias,
requiere de criterio profesional.

12

Normas de Preparacin del


Informe
Aplicacin de los

P.C.G.A.

Consistencia
Revelacin

Suficiente

Opinin

Auditor

13

del

Normas de Preparacin del


Informe
Aplicacin

P.C.G.A.

de

los

El informe indicar si
los
estados
financieros han sido
preparados
de
acuerdo
con
principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados.
14

Normas de Preparacin del


Informe
Consistencia

El informe indicar
aquellas situaciones
en
que
dichos
principios no se han
seguido
uniformemente
en
el perodo actual
respecto al perodo
anterior
15

Normas de Preparacin del


Informe
Revelacin Suficiente

Las
revelaciones
informativas contenidas
en los estados financieros
deben considerarse como
razonablemente
adecuadas, a menos que
en el informe se indique
lo contrario.

16

Normas de Preparacin del


Informe
Opinin del Auditor

El informe expresar una


opinin sobre los estados
financieros
tomados
en
conjunto, o una aseveracin
en el sentido de que no puede
expresarse una opinin.
Cuando no pueda expresarse
una opinin sobre los estados
financieros
tomados
en
conjunto, deben indicarse las
razones que existan para ello.
17

LAS NIAs
Las Normas Internacionales

de Auditora y Servicios
Relacionados
NIAs
se
emite
para
facilitar
la
comprensin
de
los
objetivos y procedimientos
de operacin del Consejo de
Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento
(IAASB) el cual es un Comit
permanente del Consejo de
la Federacin Internacional
de Contadores (IFAC).

18

LAS NIAs
Estas NIAs se orientan

a mejorar el grado de
uniformidad de las
practicas de auditora
y
los
servicios
relacionados en todo
el mundo, contienen
principios bsicos
y
requisitos
formales
que debe cumplir todo
auditor
independiente.

19

LAS NIAs
En el Per las NIAs fueron aprobadas por la

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos


del Per Junta de Decanos mediante Resolucin
del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a
Set.2008. estas NIAs se codifican en:

100-199 Asuntos Introductorios


200-299
Principios

Generales

Responsabilidades
300-499 Evaluacin de Riesgos y respuesta a los
Riesgos Evaluados.
500-599 Evidencia de Auditora
600-699 Uso del Trabajo de Otros
700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditora
800-899 reas Especializadas
20

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y


RESPONSABILIDADES
200 Objetivos y Principios Generales que

rigen la auditora a los estados financieros


210 Trminos de los compromisos de auditora
220 Control de Calidad para las auditoras de
Informacin Financiera Histrica
230 Documentacin
230R Documentacin de Auditora
240 Responsabilidades del auditor al
considerar el fraude en una auditora de
estados financieros
250 Consideraciones de las Leyes y
Reglamentos en la auditoria de estados
financieros
260 Comunicacin de asuntos de auditoria a
aquellos con jerarqua plena de la entidad
21

300-499 EVALUACIN DE RIESGOS Y


RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS.
300 Planeamiento en una Auditora de

Estados Financieros
310 Conocimiento del Negocio
315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y
evaluando los riesgos de imprecisiones o
errores significativos
320 Materialidad en la auditora
330 Los procedimientos del auditor frente a
los riesgos evaluados
400 Evaluacin de riesgos y control interno
401 auditoria en un ambiente de SIC
402 Consideraciones de auditora relativa a
entidades que utilizan organizaciones de
servicios
22

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA


500 Evidencia de auditora
500 Evidencia de Auditora
501 Evidencia de auditoria - consideraciones

adicionales para partidas especificas


505 Confirmaciones externas
510 Compromisos Trabajos iniciales Balances de
Apertura
520 Procedimientos analticos
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos
de pruebas selectivas
540 Auditora a estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor
razonable
550 Partes vinculadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la administracin
23

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS


600 Utilizacin del trabajo de otro auditor
610 Consideraciones al trabajo de auditoria

interna
620 Utilizacin del trabajo de un experto

24

700-799 DICTMENES Y CONCLUSIONES DE


AUDITORA
700 El dictamen del auditor sobre estados financieros
700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre

un juego completo de estados financieros para


propsitos generales.
710 Comparativos
720 Otra informacin con documentos que contienen
estados financieros auditados

25

800-899 REAS ESPECIALIZADAS


800 Dictamen del auditor sobre

compromisos de auditora con fines


especiales

26

NIA 200-299 Principios Generales y Responsabilidad

NIA 200. Objetivos y principios que


gobiernan una auditoria
Esta norma seala que el objetivo de una auditora de

estados contables es permitirle al auditor expresar una


opinin acerca de si los estados contables estn
preparados
razonablemente,
en
los
aspectos
significativos, de acuerdo con un marco de referencia
para
los
estados
e
informes
contables.

27

NIA 210. Acuerdo sobre los trminos


de auditoria
Esta

norma tiene como propsito


establecer una gua para acordar con el
cliente los trminos del trabajo de
auditora y, en su caso, ilustra sobre la
posicin que debe adoptar un auditor
ante un requerimiento del cliente para
cambiar los trminos convenidos para
pasar a otro trabajo de nivel mas bajo
de seguridad que el que proporciona la
auditora

28

NIA 220. Normas sobre control de


calidad
El propsito de esta NIA es establecer

reglas y guas de procedimiento para el


control de la calidad del trabajo de
auditora.

29

NIA 230 Documentacin del trabajo


(papeles de trabajo)
La NIA 230 expresa que el auditor debe

documentar
las
materias
que
son
importantes en la provisin de elementos
de juicio para respaldar tanto la opinin del
auditor como el debido cumplimiento de
las normas de auditora. Los papeles de
trabajo pueden estar en la forma de
papeles propiamente dichos, pelculas,
medios electrnicos u otro tipo de
almacenamiento
de
datos.
30

NIA 240. Fraude y error en los


estados contables
Esta

NIA establece normas sobre la


responsabilidad del auditor respecto de la
existencia de fraude y error en los estados
contables
sometidos
a
su
examen.

31

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las


leyes y reglamentos en la auditoria de estados
contables
Dice esta NIA que: a) cuando el auditor

planifique y ejecute los procedimientos de


auditora y b) en la evaluacin y
comunicacin de los resultados de su
trabajo, debe reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad de
las leyes y regulaciones pueden afectar
significativamente los estados contables
sujetos a examen.

32

NIA 300-499 Evaluacin de Riesgos y Respuesta


a los Riesgos Evaluados

NIA 300. Planeamiento del trabajo


La

norma regula las guas para el


planeamiento
efectivo
de
un
trabajo
recurrente y distingue los aspectos que debe
considerar en una primera auditora.

33

NIA 310. Conocimiento del negocio


Para la ejecucin adecuada de la auditora

el auditor y su equipo deben obtener un


apropiado conocimiento del negocio tal
que les permita identificar los sucesos, las
transacciones y las prcticas relevantes
que tengan efecto sea en los estados
contables auditados tomados en su
conjunto como en el informe de auditora.

34

NIA 320. Significacin relativa


El auditor cuando conduce una auditora

debe considerar la significacin relativa y


sus relaciones con el riesgo de auditora.
La
norma
define
el
concepto
de
significacin en forma similar a la
contabilidad y se refiere al objetivo de la
auditora que es permitirle al auditor
expresar una opinin acerca de si los
estados contables estn libres de errores
significativos

35

NIA 330. Procedimientos de auditoria para


responder a los riesgos evaluados
La

norma establece las guas para


responder en forma global a la evaluacin
de los riesgos de errores significativos en
los estados contables a travs de la
aplicacin de los procedimientos de
auditora.
Estos
procedimientos
de
auditora estn dirigidos para responder a
los riesgos en el nivel de las afirmaciones
contenidas en los estados contables.

36

NIA 400. Evaluaciones del riesgo y


control
interno
La norma provee guas para que el auditor
pueda obtener una comprensin de los
sistemas contables y de control interno del
ente que sean suficientes para planear la
auditora y desarrollar una estrategia
efectiva en la ejecucin.

37

NIA 401. Auditora en un ambiente


computadorizado

La norma establece que el auditor debe

considerar de que manera el ambiente


computadorizado influye en la auditora; se
refiere a la idoneidad del auditor para
evaluar esas cuestiones y, en su caso,
cuando utilizar el trabajo de terceros
expertos en el rea pero no comprometidos
con la organizacin auditada.

38

NIA 402. Consideraciones de auditora


relativas a organizaciones que usan
servicios
de terceros
El
auditor
debe considerar como una
organizacin de servicios (un tercero) que
presta servicios a su cliente (usualmente
ejecuta transacciones o procesa datos del
cliente) puede afectar los sistemas contables
y de control interno de ese cliente de manera
de establecer en forma apropiada su plan de
auditora y la ejecucin posterior de un modo
efectivo.
39

NIAS 500-599 Evidencia de Auditora

NIA 500. Elementos de juicio en la


auditora
El auditor debe obtener elementos de juicio

vlidos y suficientes (provenientes de los


registros contables y de la documentacin)
para sustentar en forma razonable sus
conclusiones en las que basa su opinin.

40

NIA 501. Elementos de juicio en la


auditora Consideraciones para
tems
especficos
La norma proporciona las guas para el trabajo

del auditor durante el conteo del inventario


fsico, los elementos de juicio que debe reunir,
la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en
su caso, si puede ser pospuesto

41

NIA 505. Confirmaciones


externas
La

norma seala que el auditor debe


determinar si el uso de confirmaciones
externas es necesario para obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes
para respaldar las afirmaciones contenidas
en los estados contables

42

NIA 510. Primera auditora. Saldos


iniciales
Para las primeras auditoras el auditor debe

obtener elementos de juicio vlidos y


suficientes respecto de que:
1) los saldos iniciales no contengan errores

significativos que pudieran afectar los saldos del


perodo corriente;

2) los saldos del ejercicio anterior han sido

correctamente trasladados al presente ejercicio o,


en su caso, han sido ajustados;

3) las polticas contables del ente son apropiadas y han

sido uniformemente aplicadas o sus cambios


debidamente contabilizados y adecuadamente
expuestos.

43

NIA 520. Procedimientos


analticos
La norma provee guas para la aplicacin

de procedimientos de revisin analtica en


las
etapas
de
planeamiento,
de
recopilacin de elementos de juicio es decir
como
pruebas
sustantivas
y
a
la
finalizacin de la auditora como una
revisin global.

44

NIA 530. Muestreo de auditora


y otras pruebas selectivas
La norma expresa que cuando el auditor

disea sus procedimientos de auditora


debe determinar medios apropiados para
seleccionar los tems que va a probar como
as tambin los elementos de juicio que
debe recopilar para cumplir con los
objetivos de las pruebas de auditora.

45

NIA 540. Auditora de las


estimaciones contables
Esta norma expresa los procedimientos de

revisin que debe seguir el auditor y que


incluyen: el anlisis del proceso de
estimaciones
de
la
gerencia;
la
comparacin
con
elementos
independientes o la revisin de los hechos
posteriores que confirmen la estimacin
efectuada y, finalmente, la evaluacin de
los resultados de sus procedimientos.

46

NIA 545. Auditoria de las


mediciones a valores corrientes
y
su
exposicin
El
auditor
debe obtener elementos de juicio
vlidos y suficientes para respaldar las
mediciones y exposiciones a valor corriente
de ciertos activos, pasivos y de las
variaciones de valor corriente de estos
ltimos, sea que impacten en resultados o
en el patrimonio neto de acuerdo con las
normas
contables
vigentes.

47

NIA 550. Partes relacionadas


El auditor debe ejecutar procedimientos de

auditora tendientes a obtener elementos


de juicio vlidos y suficientes respecto de la
identificacin y exposicin que la direccin
ha hecho de las partes relacionadas y del
efecto de las transacciones significativas
hechas por el ente con las partes
relacionadas.

48

NIA 560. Hechos posteriores


La norma establece que el auditor debe

considerar los efectos de los hechos


posteriores al cierre de los estados
contables examinados sobre tales estados
contables y sobre su informe de auditora.

49

NIA 570. Empresa en marcha


El auditor debe considerar cuando planea y

ejecuta los procedimientos de auditora, la


validez de la asuncin por parte de la
direccin de la condicin de empresa en
marcha del ente cuyos estados contables
estn siendo objeto de auditora.

50

NIA 580. Representaciones de la


direccin o gerencia
El auditor debe obtener evidencia respecto

de que la direccin del ente reconoce su


responsabilidad sobre la presentacin
razonable de los estados contables de
acuerdo con las normas contables vigentes
y que los ha aprobado debidamente.

51

600 - 699 Uso del Trabajo de Otros


600

Uso del trabajo de otro auditor

610

Consideracin del trabajo de Auditoria


Interna

620

Uso del trabajo de un experto

URBANO VENTOCILLA & ASOCIADOS S.C.

600 Uso del trabajo de otro


auditor
El propsito de esta Norma es el de proporcionar
lineamientos cuando un auditor que dictamina
sobre los estados financieros de una entidad, usa
el trabajo de otro auditor en la informacin
financiera de uno o ms componentes incluidos
en los estados financieros de la entidad.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro
auditor, el auditor principal debe determinar
como afectar a la auditoria el trabajo
del otro auditor.
53

NIA 600

Aceptacin como auditor principal.


Los procedimientos del auditor principal.
Cooperacin entre auditores.
Consideraciones sobre informes.
Divisin de la responsabilidad.

54

610
Consideracin del
trabajo de
Auditoria
Interna
Esta Norma ofrece guas a los auditores externos al
considerar el trabajo de auditoria interna.
El auditor externo debe considerar las actividades
de auditoria interna y su efecto, si lo hay, sobre los
procedimientos de auditoria externa.
Auditora interna: Evaluacin establecida dentro
de una entidad, sus funciones incluyen: examinar,
evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de
los sistemas de contabilidad y de control interno.
55

NIA 610
Alcance y objetivos de la auditoria interna:
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno.
Examinar

la informacin financiera y efectiva de


operaciones incluyendo los controles no financieros de una
entidad.
Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros
requerimientos externos y con polticas y directivas de la
administracin y otros requisitos internos.
El auditor externo deber obtener una comprensin
suficiente de las actividades de auditora interna para
ayudar a la planeacin de la auditora y a desarrollar un
enfoque de auditora efectivo.
56

620 Uso del Trabajo de un


Experto
Esta Norma trata sobre el uso del trabajo de un
experto como
evidencia de auditoria.
Igualmente esta Norma indica que cuando se use
el trabajo
realizado por un experto, el auditor debe obtener
suficiente
Experto: apropiada
Persona o firma
que posee
evidencia
de auditoria
de habilidad,
que dicho
conocimiento
y experiencia especiales en un
trabajo
es
campo particular
distinto
de la contabilidad
adecuado
para los fines
de del
auditoria.
y la auditora.
57

NIA 620
El experto puede ser:
Contratado por la entidad;
Contratado por el auditor;
Empleado por la entidad; o
Empleado por el auditor.
Se utiliza el trabajo de un experto para obtener
evidencia de auditora en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto.
Cuando emite un dictamen de auditor sin
salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de
un experto.
58

NIA 620
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan
suficiente evidencia apropiada o si los resultados no son
consistentes con otra evidencia, el auditor debera
resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con
la entidad y el experto, aplicar procedimientos
adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a
otro experto, o modificar el dictamen del auditor.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor
decide emitir un dictamen modificado, puede ser
apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin,
referirse o describir, el trabajo del experto (incluyendo
la identidad y el grado de involucracin), siempre y
cuando se obtenga el permiso del experto.
59

700 - 799 Conclusiones y Dictamen de


Auditora
700

710

720

60

El dictamen del auditor independiente


sobre un juego
completo de estados financieros de
propsito general.
Comparativos.

Otra informacin en documentos que


contienen Estados Financieros
auditados.

700 El dictamen del auditor


independiente
sobre un juego completo de
Esta
Norma ofrece lineamientos sobre el dictamen del
estados
auditor independiente, emitido como resultado de una
financieros
dedepropsito
auditoria de
un juego completo
estados financieros
de propsito general preparado de acuerdo con un
general.

marco de referencia de informacin financiera diseado


para lograr una presentacin razonable.
Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor
puede emitir una opinin no calificada y no es
necesario ninguna modificacin al dictamen del auditor.
Cuando se requiere modificar el dictamen del auditor
independiente, este debe referirse a la NIA 701.
61

NIA 700
El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
Elementos del dictamen del auditor en una auditora

conducida de acuerdo con las Normas


Internacionales de Auditora.
Dictamen del auditor.
Dictamen del auditor para auditoras conducidas de
acuerdo, tanto con las NIAs, como con normas de
auditora de una jurisdiccin o pas especfico.
Informacin complementaria sin auditar presentada
con los estados financieros auditados.

62

710 Comparativos
Esta Norma ofrece lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor respecto de los comparativos.
El auditor debe determinar si los comparativos cumplen en
todos los aspectos de importancia relativa con el marco de
referencia para informacin financiera aplicable a los estados
financieros que estn siendo auditados (polticas contables
del periodo anterior, si las cifras del periodo anterior o si se
han hecho ajustes o revelaciones apropiadas).
La diferencia en los marcos de referencia para la informacin
financiera entre los pases da como resultado que se presenta
la informacin en forma diferente en cada marco referencial.

63

Las referencias a los marcos de referencia y


mtodos de presentacin son los siguientes:
Cifras correspondientes:
Las cantidades y otras revelaciones para el periodo
precedente como parte del los EEFF del periodo presente
no se presentan como EEFF completos, sino que son una
parte de los EEFF del periodo actual.
El dictamen del auditor se refiere a los EEFF del periodo
actual.
Estados Financieros Comparativos:

Las cantidades del periodos precedente para la


comparacin con los EEFF del periodo actual, no son parte
integral de los EEFF del periodo actual.
El dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se
presenten los EEFF.
64

Si el dictamen del auditor sobre el periodo anterior


incluyera una opinin calificada, una abstencin de
opinin, o una opinin adversa, y el asunto que diera
origen a la modificacin est resuelto, el dictamen actual
no se refiere a la modificacin previa; sin embargo si el
asunto es de importancia relativa al periodo actual, el
auditor puede incluir un prrafo de nfasis que trate de la
situacin.
Auditor entrante requisitos adicionales:
Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el
dictamen deber indicar:
Que los EEFF fueron auditados por otro auditor.
El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y,
si el dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y
La fecha del otro dictamen.
65

720 Otra informacin en


documentos que
contienen Estados
Esta Norma proporciona lineamientos sobre la
Financieros
auditados.
consideracin del
auditor de otra informacin,
sobre la que el auditor no tiene obligacin de
dictaminar, en documentos que contienen
estados financieros auditados.
El auditor debe leer la otra informacin para
identificar las inconsistencias de importancia
relativa con los estados financieros auditados.

66

NIA 720
Acceso a otra informacin.
Consideracin de otra informacin.
Inconsistencias de importancia relativa.
Representaciones errneas de importancia

relativa de hecho.
Disponibilidad de otra informacin
despus de la fecha del dictamen del
auditor.

67

800 - 899 reas especializadas

68

800

El dictamen del auditor sobre trabajos


de auditora con propsito especial.

810

El Examen de Informacin Financiera


Prospectiva.

800 El dictamen del auditor sobre


trabajos de
auditora con propsito
El propsito de esta NIA es establecer lineamientos en
especial.
conexin con trabajos de auditoria de propsito
especial, incluyendo:
Un juego completo de estados financieros preparados
de acuerdo con otra base integral de contabilidad.
Un componente de un juego completo de estados
financieros con propsito general o con propsito
especial, como un solo estado financiero, cuentas
especificadas, elementos de cuentas, o partidas de un
estado financiero.
Cumplimiento con convenios contractuales, y
Estados financieros resumidos.
69

NIA 800
Consideraciones generales.
Dictmenes sobre estados financieros

preparados de acuerdo con otra base


integral de contabilidad.
Dictmenes sobre un componente de los
estados financieros.
Dictmenes sobre el cumplimiento con
convenios contractuales.
Dictmenes sobre estados financieros
resumidos.
70

810 El Examen de Informacin


Financiera
Prospectiva.
El propsito de esta Norma es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre
informacin financiera prospectiva incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores estimados y
supuestos hipotticos.
Informacin financiera prospectiva: informacin financiera
basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el
futuro y posibles acciones por una entidad.
Presupuesto: informacin financiera prospectiva preparada
sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la
administracin espera tengan lugar y de las acciones que la
administracin espera emprender a la fecha en que la
informacin se prepara (las mejores estimaciones).
71

NIA 810
En un trabajo sobre informacin financiera prospectiva el auditor deber
obtener suficiente evidencia de auditora sobre si:
La

informacin prospectiva esta preparada sobre una base


consistente con los estados financieros histricos, usando
principios contables apropiados.
Las mejores estimaciones sobre las que la informacin prospectiva
se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos,
si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin.
La informacin financiera prospectiva est preparada en forma
apropiada sobre la base de los supuestos.
La informacin financiera prospectiva est apropiadamente
presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn
adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin si son
o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos.

72

NIA 810
El auditor deber obtener representaciones escritas de
la administracin respecto del uso que se piensa dar a
la informacin financiera prospectiva, la integridad de
los supuestos importantes de la administracin, y la
aceptacin de la administracin de su responsabilidad
por la informacin financiera prospectiva.
Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin
de la informacin financiera prospectiva no es
adecuada, el auditor debera expresar una opinin con
salvedades o adversa en el informe sobre la informacin
financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea
lo apropiado.
73

900 - 999 Servicios Relacionados


910

920

930

74

Trabajos para revisar estados


financieros
Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de informacin
financiera
Trabajos para compilar informacin
financiera.

910 El Examen de Informacin


Financiera
Prospectiva.

El objetivo de una revisin de estados financieros es


hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base
de procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que se requerira en una auditoria, algo ha
surgido a la atencin del auditor que hace creer, que
los EEFF no estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco conceptual
para informes financieros identificado (certeza
negativa).
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica
para Contadores Profesionales emitido por la
Federacin Internacional de Contadores.
75

NIA 910
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado
de certeza de que la informacin sujeta a revisin est
libre de representacin errnea de importancia
relativa, esto se expresa en la forma de certeza
negativa.
El auditor deber aplicar las mismas consideraciones
sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se
estuviera dando una opinin de auditoria sobre los
estados financieros.
El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia obtenida como la base para
la expresin de certeza negativa.
76

920 Trabajos para realizar


procedimientos convenidos respecto
de informacin financiera
El propsito de esta Norma Internacional de
Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un
trabajo para realizar procedimientos
El objetivo de un trabajo con procedimientos
convenidos es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditora en
lo cual han convenido el auditor y la entidad y
cualesquiera terceras partes apropiadas, y que
informe sobre los resultados.

77

NIA 920
El auditor debera asegurarse con representantes
de la entidad y con otras partes especificadas
quienes recibirn copias del informe de resultados
de hechos, que hay una clara comprensin
respecto de los procedimientos convenidos y de
las condiciones del trabajo.
El auditor deber documentar los asuntos que son
importantes y que proporcionan evidencia para
sustentar el informe de resultados de hechos, y la
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de
acuerdo con esta NIA y los trminos del trabajo.
78

930 Trabajos para compilar


informacin financiera.
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el
contador use su pericia contable, en posicin a la
pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir
informacin financiera.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un
contador est asociado con informacin financiera
compilada por l, debera emitir un informe.
El contador deber documentar los asuntos que son
importantes para proporcionar evidencia de que el
trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma
Internacional de Auditora y con los trminos del
trabajo.
79

NIA 930
El contador deber obtener un conocimiento general del
negocio y operaciones de la entidad y debera estar
familiarizado con los principios y prcticas contables de la
industria en que opera la entidad y con la forma y contenido
de la informacin financiera que sea apropiada en las
circunstancias.
El marco conceptual para informes financieros identificado y
cualquiera de las desviaciones detectadas, deberan ser
revelados dentro de la informacin financiera, aunque sus
efectos no necesitan ser cuantificados.
Si el contador se da cuenta de representaciones errneas
importantes, debera tratar de convenir las correcciones
apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se
hacen y la informacin financiera se considera incorrecta, el
contador debera retirarse del trabajo.
80

81

Las Declaraciones de Normas de


Auditora Statement on
Auditing Standards - SAS
SON

NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO


AMERICANO
DE
CONTADORES
PBLICOS
CERTIFICADOS AICPA, SON INTERPRETACIONES
DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE
ACEPTADAS, Y DIRECTRICES DE AUDITORA
AUTORIZADAS PARA LOS MIEMBROS DE LA
PROFESIN.
SIN
EMBARGO
PROPORCIONAN
MENOS INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO
QUE
PODRA
SUPONERSE
YA
QUE
ANTE
REQUERIMIENTOS
ESPECFICOS
NO
EXISTEN
PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS.

82

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