Direito Administrativo

O Processo Administrativo Tributrio

O Processo Administrativo Tributrio - I

1. Processo Tributrio Noo:
Conjunto
de
atos
administrativos
e
judiciais
superpostamente ordenados, com o objetivo de apurar o
regular cumprimento de obrigao tributria e, com isso,
controvrsias entre o sujeito ativo e o sujeito passivo de tais
obrigaes (Dejalma de Campos).
2. Espcies:
a) processo administrativo tributrio;
b) processo judicial tributrio.

O Processo Administrativo Tributrio - II

3. O Processo Administrativo Tributrio Noo:

O que se destina determinao, exigncia ou dispensa

do crdito fiscal, bem como fixao do alcance de
normas de tributao sobre casos concretos pelos rgos
competentes, ou imposio de penalidades ao
contribuinte (Dejalma de Campos).
4. O Processo Administrativo Tributrio Diviso:
a) processo administrativo tributrio no contencioso;
b processo administrativo tributrio contencioso.

O Processo Administrativo Tributrio - III

5. O Processo Administrativo Tributrio No Contencioso;
5.1. Diviso:
a) processo administrativo tributrio preventivo;
b) processo administrativo tributrio voluntrio.

O Processo Administrativo Tributrio - IV

5. O Processo Administrativo Tributrio No Contencioso;
a) o processo administrativo tributrio preventivo:

Noo:
Aquele pelo qual os rgos competentes da Administrao
Fazendria so provocados pelas pessoas fsicas ou jurdicas
legitimadas, seja para que fixem o contedo e o alcance
operados por normas de tributao sobre situaes concretas,
seja para que elidam obrigao fiscal espontaneamente
informada pelo contribuinte.

Espcies:
a) a consulta fiscal;
b) a denncia espontnea.

O Processo Administrativo Tributrio - V

5. O Processo Administrativo Tributrio No Contencioso;
b) o processo administrativo tributrio voluntrio:

Noo:
Aquele pelo qual os rgos da Administrao Fazendria so
provocados pelo contribuinte com vistas ao exerccio de direitos
relativos restituio de indbitos, compensao, ao
ressarcimento de tributos, ao reconhecimento e concesso de
benefcios ou incentivos fiscais, ao depsito administrativo
elisivo da fluncia de encargos moratrios e atualizao
monetria, dao em pagamento de dbito fiscal, transao
para recebimento de dbitos fiscais, concesso de certides,
ao deferimento de regimes especiais de tributao, entre outras
prerrogativas exercitveis pelo interessado luz das normas
tributrias em vigor.

O Processo Administrativo Tributrio - VI

5. O Processo Administrativo Tributrio No Contencioso;
b) o processo administrativo tributrio voluntrio:

Espcies:
a) restituio de indbitos; b) compensao e ressarcimento de
tributos c) reconhecimento e concesso de benefcios ou
incentivos fiscais, d) depsito administrativo elisivo da fluncia
de encargos moratrios e atualizao monetria; e) dao em
pagamento de dbito fiscal; f) transao para recebimento de
dbitos fiscais, g) concesso de certides; h) deferimento de
regimes especiais de tributao, i) outros.

O Processo Administrativo Tributrio - VII

O Processo Administrativo de Consulta I
1. Noo:

Instituto orientador, de natureza preventiva, que se baseia no

reconhecimento, pela Administrao Pblica, da possibilidade de
sanar dvidas do contribuinte sobre interpretao e aplicao da
legislao tributria a determinado fato, bem como sobre o modo
mais cmodo e seguro de lhe dar cumprimento (Ldia Maria
Lopes Rodrigues Ribas).

O Processo Administrativo Tributrio - VIII

O Processo Administrativo de Consulta II
2. Fundamentos:
a) CF/88, art. 5, XXXIV, a) direito de petio;
b) normas sobre a consulta tributria editadas por cada ente federativo
no exerccio de sua competncia normativa:
b.1)esfera federal: Decreto n 70.235, de 06/03/72 e Lei n
27/12/96;

9.430, de

b.2)esfera estadual (Bahia): Regulamento do Processo

Administrativo Fiscal (RPAF) Decreto n 7.629, de 09/07/99, arts. 55 a
72;
b.3)esfera municipal (Salvador/BA): Cdigo tributrio e de rendas do
Municpio do salvador Lei n 4.279, de 28/12/90, arts. 67 a 71.

O Processo Administrativo Tributrio - IX

O Processo Administrativo de Consulta III
3. Legitimidade:
a) o sujeito passivo da relao tributria (contribuintes e
responsveis legais tributrios);
b) rgos da Administrao Pblica;
c) entidades representativas de classes de contribuintes ou
responsveis, de categorias econmicas e profissionais.
4. Objeto:

questionamento sobre interpretao e aplicao de normas

tributrias relativas a fato determinado e de interesse do
consulente (contribuinte ou responsvel).

O Processo Administrativo Tributrio - X

O Processo Administrativo de Consulta IV
5. Forma:
a) petio escrita;
b) descrio completa e exata da matria controvertida;
c) apresentao no domiclio fiscal do consulente;
d) protocolo junto ao rgo local administrador do tributo
qual versa a consulta:

antes de intimao para cumprir obrigao decorrente de

ou fato objeto da consulta;

sobre o
ato

antes do incio do procedimento fiscal;

antes de vencido o prazo legal para o cumprimento da obrigao
relativa matria consultada.

O Processo Administrativo Tributrio - XI

O Processo Administrativo de Consulta V
5. Forma:
e) versar sobre:

fato no disciplinado em ato normativo;

fato no disciplina em lei;
questo no resolvida por deciso administrativa ou
judicial;
fato no definido como crime ou contraveno.

O Processo Administrativo Tributrio - XII

O Processo Administrativo de Consulta VI
6. Vcios:
a) ilegitimidade de parte;
b) inpcia (inobservncia os requisitos formais a), b) e c)
supra) observaes e ressalvas;
c) ineficcia (inobservncia a d) e e) supra);

Efeito: no conhecimento observaes e ressalvas.

O Processo Administrativo Tributrio - XIII

O Processo Administrativo de Consulta VII
7. A Consulta Eficaz e seus Efeitos I:
1) Impossibilidade de deflagrao de ao relativa matria
consultada:
a)

em relao ao consulente;

b) enquanto durar o prazo para deciso da autoridade

competente;
c) aps a intimao da resposta, pelos prazos indicados na
legislao especfica de cada esfera:

Unio Federal: 30 dias;

Bahia: 20 dias;
Salvador (BA): 10 dias.

O Processo Administrativo Tributrio - XIV

O Processo Administrativo de Consulta VIII
7. A Consulta Eficaz e seus Efeitos II:
2) Impossibilidade de deflagrao de ao relativa matria consultada:
a)

em relao ao consulente;

b) enquanto durar o prazo para deciso da autoridade

competente;

c) aps a intimao da resposta, pelos prazos indicados na

especfica de cada esfera:

Unio Federal: 30 dias;

Bahia: 20 dias;
Salvador (BA): 10 dias.

legislao

O Processo Administrativo Tributrio - XV

O Processo Administrativo de Consulta IX
7. A Consulta Eficaz e seus Efeitos III:
3) definio acerca da forma correta de interpretar e aplicar as
normas tributrias relativas situao consultada ressalvas.

O Processo Administrativo Tributrio - XVI

O Processo Administrativo de Consulta X
8. Competncias I:
A) Esfera Federal:
1 instncia: Secretaria da Receita Federal (rgo central):

consulta formulada por rgo central da Administrao Federal

por entidade representativa de categoria econmica ou
profissional de mbito nacional;
1 instncia: Secretaria da Receita federal (rgo local):

demais casos;
2 instncia: Secretaria da Receita Federal (rgo central):

recurso especial (recurso de divergncia), sem efeito suspensivo.

ou

O Processo Administrativo Tributrio - XVII

O Processo Administrativo de Consulta XI
8. Competncias II:
B) Esfera Estadual (Bahia) RPAF/BA, arts. 61, 67 e 68:
1 instncia: SEFAZ Diretoria de Tributao (DITRI) :

tributos estaduais, exceto quanto s taxas de prestao de servios dos

Poderes Executivo e Judicirio;
1 instncia: Diretor da PROFAZ:

taxas de prestao de servios dos Poderes Executivo e Judicirio;

Obs: juzo de admissibilidade da consulta.
2 instncia: Superintendente da Administrao Tributria:

recurso de ofcio (em caso de resposta favorvel ao contribuinte);

2 instncia: Cmara Superior do CONSEF:

recurso voluntrio, com efeito suspensivo.

O Processo Administrativo Tributrio - XVIII

O Processo Administrativo de Consulta XII
8. Competncias III:
C) Esfera Municipal (Salvador/BA) Lei n 4.279/90, art. 68:

Secretaria Municipal da Fazenda.

O Processo Administrativo Tributrio - XIX

O Processo Administrativo de Consulta XIII
8. Competncias III:
C) Esfera Municipal (Salvador/BA) Lei n 4.279/90, art. 68:

Secretaria Municipal da Fazenda.

O Processo Administrativo Tributrio - XX

O Processo Administrativo de Consulta XIV
9. Recursos I:
A) Esfera Federal I:

recurso especial (recurso de divergncia);

competncia: SRF rgo central;
requisitos:
a) gerais (sucumbncia, interesse e legitimidade);
b) especfico (divergncia de orientao e consulta sobre a
mesma matria e fundada em idntica norma jurdica).

O Processo Administrativo Tributrio - XXI

O Processo Administrativo de Consulta XV
9. Recursos I:
A) Esfera Federal II:

legitimidade:
a) consulente interessado;
b) qualquer contribuinte que tiver conhecimento de soluo
divergente daquela que esteja observando em decorrncia de
consulta anteriormente formulada;

comprovao da divergncia: nus do interessado;

Obs.: previso legal para a representao ex officio quando
detectadas orientaes divergentes em consultas distintas.

O Processo Administrativo Tributrio - XXII

O Processo Administrativo de Consulta XVI
9. Recursos II:
B) Esfera Estadual Bahia - I:
a) Recurso de Ofcio:

competncia:
- SEFAZ, via Superintendncia de Administrao Tributria;

Requisito:
- resposta favorvel ao contribuinte = resposta da qual decorre
liberao ou atenuao de obrigao principal ou acessria;

Prazo:
- no sujeito; interposio mediante declarao na prpria
deciso recorrida.

O Processo Administrativo Tributrio - XXIII

O Processo Administrativo de Consulta XVII
9. Recursos II:
B) Esfera Estadual Bahia - II:
a) Recurso Voluntrio:

competncia:
- Cmara Superior do CONSEF;

Requisito:
- deciso que o consulente reputa contrria a seu interesse;

Prazo:
- 10 dias.

O Processo Administrativo Tributrio - XXIV

O Processo Administrativo de Consulta XVIII
9. Recursos III:
C) Esfera Municipal Salvador/BA:

sem previso na Lei n 4.279/90;

aplicao, no que couber, do Decreto n 13.045, de 22/03/2001
(Regimento Interno do Conselho Municipal de Contribuintes).

O Processo Administrativo Tributrio - XXV

O Processo Administrativo Triburrio Contencioso I
A Ao Fiscal I
1. Noo:

conjunto de procedimentos pelos quais os rgos da

Administrao
Tributria
buscam,
ordinria
ou
extraordinariamente, verificar a regularidade da situao fiscal do
sujeito passivo da obrigao tributria (contribuintes e
responsveis)
2. Incio:

qualquer ato pelo qual o rgo fiscalizador indique

inequivocamente estar o contribuinte submetido a ao
fiscalizadora; - ex.: lavratura de TIAF termo de incio de ao
fiscal.

O Processo Administrativo Tributrio - XXVI

O Processo Administrativo Triburrio Contencioso II
A Ao Fiscal II
c) Que conseqncias podem resultar de uma ao fiscal ?
1)

constatao da regularidade da situao fiscal do

contribuinte/responsvel;

2)

constatao de irregularidades na situao fiscal

do contribuinte / responsvel: a) no tocante s
obrigaes principais; b) no tocante s obrigaes
acessrias; ou c) no tocante a ambas;

a), b) e c) hipteses de formalizao da exigncia

fiscal.

O Processo Administrativo Tributrio - XXVII

O Processo Administrativo Triburrio Contencioso III
A Ao Fiscal III
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - I
1)A FORMALIZAO DA EXIGNCIA FISCAL I:
a) instrumentos:

auto de infrao / notificao de lanamento;

b) competncia:

agentes indicados em lei (UF AFTN`s; BA Auditores

Fiscais do Estado; SSA/BA Auditores Fiscais do Municpio);

O Processo Administrativo Tributrio - XXVIII

O Processo Administrativo Triburrio Contencioso IV
A Ao Fiscal IV
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - II
1)A FORMALIZAO DA EXIGNCIA FISCAL - II
c) forma: escrita, c/ os seguintes elementos:

identificao do contribuinte responsvel;

descrio da exigncia fiscal;
fundamentos legais da imputao;
indicao do prazo para impugnao (defesa);
indicao de data, local e autoridade fiscal responsvel pela
lavratura do instrumento veiculador da exigncia fiscal;

O Processo Administrativo Tributrio - XXIX

O Processo Administrativo Triburrio Contencioso V
A Ao Fiscal V
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - III
2)A IMPUGNAO OU DEFESA I:
a) noo:

via pela qual o sujeito autuado/notificado se ope, no todo ou

em parte, aos termos de exigncia fiscal formalizada por rgo da
Administrao Tributria no exerccio de ao fiscalizadora;
b) prazo:

o indicado em norma especfica de cada esfera (UF: 30 d.; BA:

30 d.; SSA/BA: 30 d.);
c) contagem:

a partir do 1 dia til subseqente cincia inequvoca da

autuao ou da notificao de lanamento;

O Processo Administrativo Tributrio - XXX

O Processo Administrativo Triburrio Contencioso VI
A Ao Fiscal VI
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - IV
2)A IMPUGNAO OU DEFESA II:
d) apresentao/ protocolo:

rgo que jurisdiciona o autuado/ notificado ou qualquer outra

unidade do rgo autuante / notificante;

O Processo Administrativo Tributrio - XXXI

O Processo Administrativo Triburrio Contencioso VII
A Ao Fiscal VII

O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - V

2)A IMPUGNAO OU DEFESA III:
e) tcnica I:
1) ARGIO DE NULIDADES:

atos, fatos ou circunstncias decorrentes da autuao/notificao

cerceadoras de garantias constitucionais do acusado:
a) indicao de prazo de defesa menor que o indicado em lei;
b) falta de indicao
autuao/notificao;

da

irregularidade

motivadora

da

c) descrio vaga, imprecisa ou incorreta da imputao motivadora da

autuao/notificao;
d) falta de documento indispensvel ao fiscal.

O Processo Administrativo Tributrio - XXXII

A Ao Fiscal VIII
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - VI
2) A IMPUGNAO OU DEFESA IV:
e) tcnica II:
2) ARGIES DE MRITO II :

questes alusivas ao contedo material da autuao:

g) exigncia indevida por no ter o ente autuante, na situao concreta,
competncia formalizar a pretenso fiscal;
h) exigncia indevida por ainda estar em curso o prazo para sua
quitao;
i) exigncia total ou parcialmente indevida porque incorretamente
calculada (inexatido da apurao da base de clculo, inexatido da
alquota, ou inexatido de ambas);
j) inconstitucionalidade da cobrana da exigncia fiscal controvrsias
e efeitos decorrentes da CF/88, arts. 102, 2, e 103-A.

O Processo Administrativo Tributrio - XXXIII

A Ao Fiscal IX
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - VII
2)A IMPUGNAO OU DEFESA V:
e) tcnica III:
3)MENO DOUTRINA/JURISPRUDNCIA;
4)REQUERIMENTOS DE PROVAS;
5)REQUERIMENTOS FINAIS, FECHO, DATA, SUBSCRIO DA
PEA DEFENSIVA POR ADVOGADO OU PELO PRPRIO
CONTRIBUINTE OU RESPONSVEL.

O Processo Administrativo Tributrio - XXXIV

A Ao Fiscal X
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - VIII
3)AS INFORMAES FISCAIS:
a) exame da linha de defesa e refutao dos termos da
impugnao;
b) persuaso via fontes doutrinrias / jurisprudenciais;
c) informaes sobre reincidncia;
d) indicao de agravamento da exigncia reabertura do prazo
de defesa;
e) requerimentos finais, fecho, subscrio pela autoridade
autuante/notificante.

O Processo Administrativo Tributrio - XXXV

A Ao Fiscal XI
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - IX
4)PREPARO E REMESSA PARA JULGAMENTO;
5)PARECER DO RGO DE CONSULTORIA E ASSESSORAMENTO
JURDICO DO PODER PBLICO EM MATRIA TRIBUTRIA:

UF: PGFN Procuradoria Geral da Fazenda Nacional;

BA: PGE Procuradoria Geral do Estado;
SSA/BA Procuradoria Geral do Municpio.

O Processo Administrativo Tributrio - XXXVI

A Ao Fiscal XII
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - X
6)JULGAMENTO - I:
a) noo:

juzo de legalidade e de mrito sobre a ao fiscalizadora,

considerada em todos os seus aspectos;
b) competncia:

rgos indicados em lei (UF SRF; BA CONSEF; SSA/BA

CMC);

O Processo Administrativo Tributrio - XXXVII

A Ao Fiscal XIII
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - XI
6)JULGAMENTO - II:
c) dinmica dos processos junto aos rgos julgadores:

matria regimental, que genericamente envolve:

1. sorteio do relator;
2. realizao de diligncias, quando necessrias;
3. reabertura de prazo para o contribuinte manifestar-se sobre o
resultado das diligncia realizadas;
4. pedido de dia para julgamento;
5. incluso em pauta p/ julgamento.

O Processo Administrativo Tributrio - XXXVIII

A Ao Fiscal XIV
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - XII
O Controle do Processo Administrativo Tributrio I
a) controle administrativo;
b) controle judicial.

O Processo Administrativo Tributrio - XXXIX

A Ao Fiscal XV
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - XIII
O Controle do Processo Administrativo Tributrio II
a) controle administrativo I;
1) de ofcio;
2) por via de recursos administrativos
a) volutrio/ordinrio:
(UF 30 d.; BA 10 d.; SSA/BA 10 d.);
b) recursos especiais:
(de revista ou divergncia e outros ex.: BA recurso
contra deciso que acolheu recurso de ofcio);

O Processo Administrativo Tributrio - XXXX

A Ao Fiscal XVI
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - XIV
O Controle do Processo Administrativo Tributrio III
a) controle administrativo - II;
1) de ofcio;
2) por via de recursos administrativos
c) recursos extraordinrios:
(ex.: BA recurso da PGE contra deciso que contraria a
legislao ou a evidncia dos autos, embargos de
declarao, recursos invocando aplicao de eqidade).

O Processo Administrativo Tributrio - XXXXI

A Ao Fiscal XVII
O PAT Contencioso e Suas Fases Lgicas - XV
O Controle do Processo Administrativo Tributrio IV
b) controle juicial:
1) por via das aes constitucionais;
2) por via de outras aes judiciais.

O Processo Administrativo Tributrio - XXXXII

A Ao Fiscal XVIII
PAT Trmites Finais
1)O TRNSITO EM JULGADO DA DECISO PROFERIDA NO
PAT;
2)A COBRANA AMIGVEL;
3)A INSCRIO EM DVIDA ATIVA COBRANA JUDICIAL.

O Processo Administrativo Tributrio

Bibliografia Bsica
1. BORBA, Cludio, Direito Tributrio, Ed. Campus / Elsevier;
2. CAMPOS, Dejalma. Direito Processual Tributrio, Ed. Atlas;
3. MACHADO, Hugo de Brito, Curso de Direito Tributrio,
Malheiros Editores;
4. MARINS, James, Direito Administrativo
Tributrio, Ed. Dialtica;

Processual

5. MARTINS, Yves Gandra (coord.), Curso de Direito Tributrio,

Ed. Saraiva;
6. PAULSEN, Leandro e VILA, Ren Bergmann, Direito
Processual Tributrio, Ed. Livraria do Advogado;
7. ROCHA, Valdir de Oliveira (coord.). Processo Administrativo
Fiscal, Ed. Dialtica;