Universidad Nacional de Ucayali

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
PROCESO DE FISCALIZACION A LA EMPRESA MADERERA DIAISI E.I.R.L.

CURSO

Auditora Tributaria

DOCENTE

CPCC. Manuel Antonio Poblete Vega

INTEGRANTES :
PONCE MEZA, Jhoyce karen Lisbet
HOYOS YNUMA, Caren
SANDOVAL QUINTEROS, Clever
BERNARDO MEDRANO, Cesar Illesca
YANGUA GUTIERREZ, Astrit Eveling
GUZMAN SALCEDO, Gerson Andrei
ELGUERA DE LA CRUZ, Frank Clinton
AGUIRRE SANCHEZ, Valentina
ZORRILLA PILCO, Henry Antoni
NOTENO JAUREGUI, Jannine
ARBILDO NUES, Juana Milena
VELA BEDOYA, Jessica Tannia
PAREDES VASQUEZ, George
ATENCIO CABIA, Gianela Naira
MAIZ SARAVIA, Anita
MARTINEZ SILVA, Pablo

INTRODUCCION
En los ltimos aos muchos contribuyentes han decepcionado en su domicilio fiscal diversas cartas
por parte de la Administracin Tributaria, a travs de las cuales se les informa que se realizaran
procesos de fiscalizacin y /o verificacin tributaria, al amparo de lo sealado por el artculo 62 del
Cdigo Tributario.
Hace muchos aos atrs se public el Decreto Supremos N 0057-2007-EF, a travs de la cual
aprob el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, esta norma lleno de un
vacos normativo relacionado de manera expresa facultades, plazos, informacin que debera
contener las cartas, requerimiento, las actas, entre otros documentos, adems de las reglas
especficas para solicitar la ampliacin de los plazos en caso se hubiera establecido un nmero de
das otorgados al contribuyente, que casi siempre resultan insuficientes, por lo que en la mayora de
casos estos solicitan la ampliacin de dichos plazos.
El presente informe pretende hacer un comentario acerca del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT, de manera especfica en los temas que detallan en las cartas y
requerimientos enviados a los sujetos fiscalizados, con la finalidad de dar a conocer su contenido al
igual que el anlisis de lagunas situaciones, las cuales determinaran algunas contingencias frente a
su no cumplimiento por parte de los contribuyentes.

CAPITULO I

1. PROCESO DE FISCALIZACION REALIZADO POR SUNAT

1.1. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT.

En cumplimiento de lo sealado por el texto del artculo 2
del Ttulo Preliminar del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT, se indica de manera expresa que
el presente reglamento es de aplicacin al proceso de
fiscalizacin que sea realizado por la SUNAT, lo antes
indicado descarta la utilizacin de estas reglas en procesos
de fiscalizacin en tributos de naturaleza municipal o de
alcance regional

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.

El artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin Indica que

dicho procedimiento se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificacin al sujeto fiscalizado de las cartas que presenta al agente
fiscalizador y el primer requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas. El
procedimiento se considerara iniciando en la fecha en que surte efectos la
notificacin del ltimo documento.

PRIMER SUPUESTO: Se notifican conjuntamente la carta de

presentacin y el requerimiento.

FECHA 1

Carta que presenta al

agente fiscalizador al sujeto
fiscalizado.

FECHA 2

Primer Requerimiento

Procedimiento se inicia cuando

surta efecto la notificacin de
ambos documentos. (En la
fecha 1)

SEGUNDO SUPUESTO: Se notifican en fechas distintas la

carta de presentacin y el requerimiento.

FECHA 1

Carta que presenta al

agente fiscalizador al sujeto
fiscalizado.

FECHA 2

Primer Requerimiento

Procedimiento se inicia
cuando surta efecto la
notificacin del ltimo
documento. (En la fecha 2)

El agente fiscalizador se identificara ante el sujeto fiscalizado

con el documento de identificacin institucional o en su
defecto, con su Documento Nacional de Identidad.
El ltimo prrafo del artculo 1 del reglamento materia del
comentario indica que el sujeto fiscalizado podr acceder a la
pgina web de la SUNAT y/o y comunicarse con esta va
telefnica para comprobar la identidad del agente fiscalizador.
Esto se puede apreciar en la parte final de las cartas que
notifica la SUNAT cuando se menciona una nota indicando lo
siguiente:

1.2. LA DOCUMENTACIN QUE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA PUEDE
EMITIR
EN
UN
PROCESO
DE
FISCALIZACIN

El texto del artculo 2 del Reglamento del

Procedimiento de Fiscalizacin indica que durante el
procedimiento de fiscalizacin la SUNAT emitir,
entre otros:
Cartas
Requerimientos
Resultados
Actas

del requerimiento.

La informacin mnima que deben contener estos documentos

indicados son:

Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.

Domicilio fiscal

Ruc

Numero de documento

Fecha

Objeto o contenido del documento

La firma del trabajador de la SUNAT competente.

La notificacin de los citados documentos se ceir a lo

dispuesto en los artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario.

LAS CARTAS EMITIDAS POR LA SUNAT

Es el documento que normalmente emite la Administracin Tributaria para

comunicar hechos a los contribuyentes y no son materia de impugnacin.
En el caso del artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin, se indica que la SUNAT a travs de las CARTAS comunicara
al sujeto fiscalizado lo siguiente:
a)

Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentara al

Agente Fiscalizador que realizara el procedimiento e indicara, adems,
los periodos y tributos que sern materia del referido procedimiento.

b)

La ampliacin del procedimiento de fiscalizacin a nuevos periodos,

tributos o declaraciones segn sea el caso.

c)

El reemplazo del agente fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.

d)

La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A

del cdigo tributario.

EL

REQUERIMIENTO

El requerimiento en un tipo de documento emitido por la Administracin

Tributaria conjuntamente con la carta de presentacin al sujeto fiscalizado
o en tiempo posterior, a travs del cual se indica que se debe cumplir con
la exhibicin y/o presentacin de determinada documentacin al fisco o la
sustentacin de determinados hechos o circunstancias relevantes para el
fisco.
Con mayor detalle el texto del artculo 4 del Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria, precisa que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto
Fiscalizado, la exhibicin y /o presentacin de informes, anlisis, libros de
actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.

En el segundo prrafo de artculo 4 del Reglamento de Procedimiento

de Fiscalizacin indica que el Requerimiento tambin ser utilizado
para:
a)

Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las

observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin.

b)

Comunicar de ser el caso, las conclusiones del procedimiento de

fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e
infracciones detectadas en este, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario.

El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2 (que esta

mencionado en el punto 4.1 del presente informe). Deber indicar el
lugar y la fecha en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con dicha
obligacin.

EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO

Al revisar el contenido del artculo 6 de la norma de materia de

comentario, apreciaos que all se regula un tema interesante y
est ligado con el resultado del requerimiento, pero este puede
tener una triple funcin.
1.

POR UN LADO.- E l resultado del requerimiento constituye

el documento mediante el cual se comunica al sujeto
fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado
en el requerimiento.

2.

POR OTRO LADO.- El resultado del requerimiento tambin

puede utilizarse para notificarle al sujeto fiscalizado los
resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que
hubiera presentado respecto de las observaciones
formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso
del procedimiento de fiscalizacin.

3. POR ULTIMO.A travs de este documento se utilizara para detallar si cumplido el plazo
otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario, el sujeto fiscalizado presento o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el agente
fiscalizador de estas.
4. LAS ACTAS
El artculo 5 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin indica que
mediante actas, el agente fiscalizador dejara constancia de la solicitud a que
se refiere el artculo 7 y de su evaluacin as como de los hechos constatados
en el procedimiento de fiscalizacin, excepto de aquellos que deban constar
en el resultado del requerimiento.
Cabe indicar que las actas emitidas por el fisco no pierden su carcter de
documento pblico ni se invalida su contenido aun cuando presenten
observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o
cuando el sujeto fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o
niegue a recibirla.

1.3.PROBALILIDAD DEL QUE EL SUJETO FISCALIZADO PIDA UNA

PRRROGA DEL PLAZO.

Se debe tener en cuenta que en la mayor parte de los casos en los cuales
el fisco exige el cumplimiento de entrega de documentacin, la misma a
veces est dispersa o por tratarse de ejercicios anteriores, la misma se
encuentra empaquetada y no est al alcance de la mano. Existen
supuestos en los cuales por un tema de espacio, la documentacin
solicitada se encuentra en un almacn de terceras personas que alquilan
espacios para conservar documentos, por lo que su recupero no es tan
inmediato.
Recordemos que en muchos casos los agentes fiscalizadores solicitan la
elaboracin de cuadros, la descarga de programas, elaboracin de
expedientes llenos de fotocopias de parte de los libros y registros
contables, adems el anlisis de algunas cuentas y provisiones contables,
determinando de algn modo la distraccin de las labores propias del rea
de contabilidad, entre otros problemas que pueden presentarse.

En este sentido, el texto el artculo 7 del Reglamento de

Procedimiento de Fiscalizacin regula tres supuestos
claramente diferenciado en los cuales el sujeto que es materia
de fiscalizacin puede solicitar un ampliacin de plazo, pero
siempre sujeto a la observacin y decisin de parte del fisco.
Observamos a continuacin cules son esos supuestos:

Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de

documentacin de manera inmediata y el sujeto
fiscalizado justifique la ampliacin de un plazo para la
presentacin de la misma.

Este supuesto est estipulado en el numeral 1 dl artculo 7 del

Reglamento materia de comentario. All se indica que cuando
se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin
de manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la
aplicacin de un plazo para la misma. El agente fiscalizador
deber cumplir con elaborar un acta, la cual necesariamente
deber incorporar la siguiente informacin:

Deja constancia de las razones comunicadas por el sujeto

fiscalizado que impiden la presentacin oportuna de los
documentos solicitados adems de la evaluacin de estas.

Se debe indicar la nueva fecha en que debe cumplirse con

lo requerido.

Solo si la solicitud presentada luego de ser analizada por parte

de fisco resulta favorable, el plazo que se otorgue no deber
ser menor de los (2) das hbiles.

El sujeto fiscalizado no presenta la solicitud

de prrroga de plazo.

El segundo prrafo de numeral 1 del artculo 7

del reglamento en mencin indica que si el
sujeto fiscalizado no solicita la prorroga se
elaborara el resultado del requerimiento.
Tambin se elaborara dicho documento si las
razones del mencionado sujeto no justifican
otorgar a prorroga debiendo el agente
fiscalizador indicar en el resultado del
requerimiento la evaluacin efectuada.

Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de

documentacin debe cumplirse mayor a los (3) das hbiles de
notificado el requerimiento y el sujeto fiscalizado justifique la
ampliacin de un plazo para la presentacin de la misma.

El numeral 2 del artculo 7 del Reglamento de Fedatario Fiscalizador

precisa que cuando la exhibicin Y/o presentacin de la documentacin
deba cumplirse en un plazo mayor a (3) das hbiles de notificado el
requerimiento. El sujeto fiscalizado que considere necesario solicitar
una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con
una anticipacin no menor a (3) das hbiles anteriores a la fecha en
que debe cumplir con lo requerido.
Hay que tener mucho cuidado con la presentacin del escrito de
presentacin de prrroga, toda vez que la regla mencionada en el
prrafo anterior indica que debe ser presentada con tres das hbiles
anteriores a la fecha de vencimiento, con lo cual o se debe contar
desde el ultimo da sino desde el penltimo da.

EJEMPLO DE SOLICITUD DE PRORROGA DE PLAZO ACEPTADO SEGN EL REGLAMENTO.

Ultimo da de entrega de
la documentacin
solicitada (16.01.14)

Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de

documentacin debe cumplirse dentro de los (3) das
hbiles de notificado el requerimiento y el sujeto fiscalizado
justifique la ampliacin de la misma.

El

numeral 3 del artculo 7

del
Reglamento del Fedatario Fiscalizador
menciona que cuando la exhibicin y/o
presentacin debe ser efectuada dentro
de los (3) das de notificado el
requerimiento, se podr solicitar la
prorroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notificacin.

Qu sucede si no se cumplen los plazos para solicitar la prorroga?

Conforme lo determina el segundo prrafo del artculo 7 del

Reglamento del Fedatario Fiscalizador, en caso de no
cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3
para solicitar la prrroga, esta es considerar como no
presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente
sustentado. Para efectos deber estarse a lo establecido en
el artculo 1315 del Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de
prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o
fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.

CASO FORTUITO
Resulta pertinente analizar los supuestos de casos fortuitos y fuerza mayor en
la doctrina y tambin y lo que seala el artculo 1315 del Cdigo Civil
Peruano de 1984.
La prdida extraordinaria de una situacin no cotidiana para el contribuyente o
empresa, precisamente por tratarse de un hecho no comn, de por all que
mencione al caso fortuito. Por CASO FORTUITO debemos entender a
aquel. Evento que a pesar de que se pudo prever, no se poda evitar
Los elementos del caso fortuito son:
a)

Hecho inimputable: ajeno a su culpa o dolo o de quien responde

b)

Imprevisto: Que en los clculos ordinarios de una persona normal no sea

esperable su ocurrencia.

c)

Irresistible: Que impida al deudor su cumplimiento, bajo todo respecto o

circunstancias, no basta que lo haga ms oneroso o difcil.

CASO FUERZA MAYOR

Otra situacin extrema que se puede presentar en la perdida de los bienes es la fuerza
mayor entendida esta como aquella causa que no se puede evitar y tampoco se
puede prever

Un punto de diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es que en el primero de los nombrados
existe la presencia de la mano del hombre, razn por la cual en la doctrina se le conoce como
hecho del hombre o tambin hechos del prncipe
Como se puede apreciar, son situaciones en las cuales el contribuyente no ha podido prever
que los hechos sucedan ya que estos se producen al margen de la voluntad del mismo.
EL ARTICULO 1315 DEL CODIGO CIVIL PERUANO DE 1984 QUE CONTEMPA EL CASO
FORTUITO Y LA DE FUERZA MAYOR.
Dentro del Derecho Civil las figuras del caso fortuito y la de fuerza mayor se encuentran
recogidas en normas como el Cdigo Civil. En el Per, especialmente se encuentran reguladas
en el artculo 1315 del Cdigo Civil el cual determina lo siguiente:
Caso fortuito o de fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso

EJEMPLO N 2 DE SOLICITUD DE PRORROGA DE PLAZO

FECHA EN QUE SUNAT PUEDE NOTIFICAR AL SUJETO

FISCALIZADO LA RESPUESTA A LA SOLICITUD DE
AMPLIACION DEL PLAZO.

El penltimo prrafo el artculo 7 del Reglamento de materia de comentario indica que la carta mediante
la cual la SUNAT responda el escrito del sujeto fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a la
fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el requerimiento.

Lo antes indicado en realidad no permite algn margen de maniobra a ningn sujeto fiscalizado, toda vez
que tendr la incertidumbre de saber si se le amplia o no el plazo, hasta un da antes de la fecha en la
que deba cumplir con la presentacin de la documentacin solicitada.

Adicionalmente, si observamos en la redaccin del texto de este penltimo prrafo se indica que la
SUNAT cuando responda, el escrito al sujeto fiscalizado PODRA, lo cual da a entender que no es un
imperativo sino una facultad, ello tambin le permite un margen de discrecionalidad.

Distinto seria el esquema si la norma hubiera contenido el trmino DEBERA, toda vez que en este
ltimo supuesto la Administracin Tributaria tendra que entregar de manera obligatoria una respuesta

CONSECUENCIAS SI LA SUNAT NO REALIZA LA

NOTIFICACION DE SU RESPUESTA AL SUJETO
FISCALIZADO:

En el ltimo prrafo del artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin de la

SUNAT indica que si la Administracin Tributaria no notifica su respuesta,
en el plazo sealado en el prrafo anterior, el sujeto fiscalizado
considerara que se le han concedido automticamente los siguientes
plazos:
a)

Dos das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a

dicho plazo: o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el
plazo de la prrroga.

b)

Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres das hasta

cinco das hbiles.

c)

Cinco das hbiles cuando solicito un plazo mayor al de cinco das

hbiles

EJEMPLO N 3 DE PRORROGA DE PLAZO

Da de entrega de
la carta y de
requerimiento
(02.01.14)

Primer da
de conteo
del plazo
(03.01.14)

ltimo da que tuvo

la SUNAT para dar
respuesta a la
solicitud de
ampliacin del plazo
(15.01.2014)

Ultimo da para poder solicitar la ampliacin

del plazo (tomando en cuenta que se exige
una anticipacin no menor a tres das hbiles
anteriores a la fecha lmite que debe entregar
la documentacin (10.01.14) se asume que
ese da se present la solicitud de ampliacin
de plazo

Al no haber respuesta escrita

de la SUNAT se entiende
prorrogada por cinco das
hbiles adicionales al
vencimiento. Por lo tanto el
nuevo vencimiento de
entrega de la documentacin
solicitada ser el 23.01.14.

2.EL CIERRE DEL REQUERIMIENTO:

El artculo 8 del Reglamento materia de comentario indica que el requerimiento es cerrado cuando el
agente fiscalizador elabora el resultado del mismo conforme a las siguientes reglas:

Si se trata del primer

requerimiento El cierre se
efectuara en la fecha
originalmente sealada.

si se trata del primer

requerimiento y existe una
prrroga el cierre se efectuara
en la nueva fecha otorgada.

En el literal a) del artculo 8 del

Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin
de
la
SUNAT
menciona que tratndose de primer
requerimiento, cierre se efectuara
en la fecha consignada en dicho
requerimiento para cumplir con la
exhibicin y/o presentacin.

La norma precisa que de

presentarse una prrroga del
plazo para la presentacin de la
documentacin indicada en el
requerimiento, el cierre del
requerimiento se efectuara en la
nueva fecha otorgada.

 Si se trata del primer

requerimiento
y
existe una prorroga
pero
el
sujeto
fiscalizado no exhibe
y/o no presenta la
la
totalidad
de
documentacin.
En este supuesto si se verifica
que el sujeto fiscalizado no
exhibe y/o no presenta la
totalidad de lo requerido, se
podr reiterar la exhibicin y/o
presentacin
mediante
un
nuevo requerimiento.

Si se trata del primer requerimiento

y el da sealado para la exhibicin
y/o
presentacin
el
agente
fiscalizador no asiste al lugar fijado
para ello.
El ltimo prrafo del literal a) del artculo
8 del Reglamento de Procedimiento de
Fiscalizacin menciona que si el da
sealado para la exhibicin y/o
presentacin el agente fiscalizador no
asiste al lugar fijado para ello, se
entender, en dicho da iniciado el plazo
a que se refiere el artculo 62-A del
Cdigo Tributario siempre que el sujeto
fiscalizado exhiba y/o presente la
totalidad de lo requerido en la nueva
fecha que la SUNAT le comunique
mediante cartas. En esta ltima fecha,
se deber realizar el cierre del
requerimiento.

Cierre de los dems

requerimientos.
En
concordancia
de
los
sealado por el literal b) del
artculo 8 del Reglamento
materia de comentario, se
precisa que el caso de los
dems requerimientos, se
proceder al cierre vencido el
plazo
consignando
el
requerimiento o, la nueva
fecha otorgada en caso de
una prrroga, y culminada la
evaluacin de los descargos
del sujeto fiscalizado a las
observaciones imputas en el
requerimiento.
De
no
exhibirse
y/o
presentarse la totalidad de lo
requerido en la fecha en que
el sujeto fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado se
proceder, en dicha fecha, a
efectuar
el
cierre
del
requerimiento.

2.1. LAS CONCLUSIONES DEL PROCESO DE FISCALIZACION

El texto del artculo 9 del Reglamento materia de revisin indica
que la comunicacin de las conclusiones del procedimiento de
Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se
efectuara a travs de un requerimiento.
Dicho requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado
en l.
El artculo 10 del reglamento de Fiscalizacin concluye con la
notificacin de las resoluciones de determinacin y/o, en su caso, de
las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos.
Ello implica que cuando se notifiquen los valores el proceso de
fiscalizacin habr concluido.

2.2. RECURSOS CONTRA LAS ACTUACIONES LLEVADAS

A CABO EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
En aplicacin de lo sealado en el artculo 11 del reglamento de
Fiscalizacin se indica que en tanto no se notifique la resolucin de
determinacin y/o multa, contra las actuaciones en el procedimiento de
fiscalizacin procede a interponer el recurso de queja previsto en el
artculo 155 del Cdigo Tributario.

3.

DATOS GENERALES:

NOMBRE DE LA EMPRESA

REPRESENTANTE LEGAL : ZHEN GANG HUANG

FECHA DE INICIO

RUC

UBICACION
ALTURA DE HALLEY

: MADERERA DIAISI E.I.R.L.

: 21/06/2010
: 20393597586
: Jr. LAS ALMEDAS KM 7.2 FND. SANTA ROSA (ENTRANDO
700 MTS APROX.) UCAYALI CORONEL PORTILLO YARINACOCHA.

3.1. HISTORIA DE LA ENTIDAD:

La empresa. MADERERA DIAISI E.I.R.L. se dedica al aserrado y
acepilladura de Madera, y tambin tiene otras actividades como
importador de maquinaria y exportador de madera actualmente
su estado es activo y condicin habido. Cuenta con trabajadores
de planilla. La empresa esta acogida a la solicitud de derecho de
restitucin de derechos arancelarios DRAWBACK por ser
productor exportador.
4.EL RGIMEN DE DRAWBACK
CONCEPTO: El DRAWBACK es uno de los regmenes aduaneros que promueve la
exportacin no tradicional a travs de la restitucin de derechos arancelarios. Veamos
entonces que dice el artculo 82 de la LGA:
Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de
mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que
hayan gravado la importacin para el consumo de las mercancas contenidas en los
bienes exportados o consumidos durante su produccin.
Se ha reglamentado el rgimen simplificado que significa un reembolso del 5% sobre
el valor FOB (neto) exportado.
El acogimiento se solicita en la DUA, y el reembolso se presenta posteriormente ante
la Aduana operativa.

4.EL RGIMEN DE DRAWBACK:

CONCEPTO: El DRAWBACK es uno de los regmenes aduaneros que
promueve la exportacin no tradicional a travs de la restitucin de
derechos arancelarios. Veamos entonces que dice el artculo 82 de la
LGA:
Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de
los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin para el
consumo de las mercancas contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su produccin.
Se ha reglamentado el rgimen simplificado que significa un
reembolso del 5% sobre el valor FOB (neto) exportado.
El acogimiento se solicita en la DUA, y el reembolso se presenta
posteriormente ante la Aduana operativa.

BENEFICIARIOS:
Empresas productoras-exportadoras
cuyos costos de produccin hayan sido
incrementados por los derechos de
aduana que gravan la importacin de
materias primas, partes o piezas
incorporados en el producto exportado.
Tambin se entender como empresa
productora-exportadora, aquella que
encarga a terceros la produccin o
elaboracin de los bienes que exporta,
siendo requisito que la produccin
adquirida haya sido objeto de un
acuerdo o encargo previo entre la
empresa exportadora y la empresa
productora.
La Aduana pide que el acuerdo se
materialice en un documento por
escrito.

BENEFICIOS DEL DRAWBACK

El beneficio es el 5% del Valor
FOB del producto exportado.

Qu es el valor FOB?
Valor FOB: Es el precio de la
mercanca cuando cruza la borda del
buque, incluye el embalado, gastos
del agente de aduana, estiba, transito
interno, etc.
Exportadores cotizan el FOB como
precio ex planta Aduanas pide que se
deduzca el pago a comisionistas.
(Interpretacin normativa)

BENEFICIOS DEL DRAWBACK:

Productos excluidos

Requisitos

Insumos
excluidos

Insumos incluidos

Aquellos que hayan

superado los US$ 20
millones
en
exportaciones,
por
partida, por empresa no
vinculada. Hay que
declarar las empresas
vinculadas
Aquellos incluidos en
una lista especial que
publica el MEF.

El valor CIF de los insumos

nacionalizados no debe superar el 50 %
del valor FOB del producto exportado.
Los Insumos deben nacionalizarse,
cancelando el ntegro de los derechos
arancelarios.
No deben incluirse insumos
nacionalizados con
rebaja, exoneracin
o franquicia arancelaria.

Los
insumos
importados
susceptibles de
permitir
acogerse
al
drawback
NO
incluyen
combustibles o
cualquier
otra
fuente
energtica
cuando
su
funcin
sea
generar calor o
energa para la
obtencin
del
producto
exportado.

Importados
directamente por
el beneficiario.
a
Adquiridos
importadores
Ubicados en el pas
(proveedores
locales).
Mercancas
elaboradas
con
insumos
importados
por
terceros

La exportacin se debe realizar dentro

delos 36 meses siguientes a la fecha de
numeracin de la Declaracin nica de
Aduanas - Importacin, de las materias
primas,
insumos
o
productos
intermedios.

La solicitud de restitucin se debe

presentar dentro de los 180 das
contados a partir de la fecha de
embarque.
No deben incluirse insumos que
correspondan al rgimen de admisin
Temporal y/o importacin temporal,

Tampoco
los
repuestos
y
tiles
de
recambio que se
consuman
o

PARA EL CASO DEL AGRO:

La INTA seala que NO es insumo los fertilizantes utilizados en la produccin
de bienes agrcolas (no se incorporan en ni consumen de modo directo)
Deduccin de insumos

NACIONALIZADOS al amparo del RGIMEN DE REPOSICIN DE

MERCANCAS EN FRANQUICIA.

Nacionalizados con EXONERACIN ARANCELARIA O FRANQUICIAS

aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales

Ingresados bajo los REGMENES DE ADMISIN Y/O IMPORTACIN

TEMPORAL, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando
el ntegro de los derechos arancelarios Ad-Valrem.

DEDUCCIONES AL VALOR FOB:

Se permite deducir del valor FOB monto de los insumos importados y

adquiridos a terceros:

Ingresados al pas con mecanismos aduaneros suspensivos o exonera torios

de aranceles

El exportador considere que no haya podido determinar adecuadamente la

importacin de los insumos

Sanciones actuales:
Equivalente al 50% del monto restituido indebidamente cuando tenga incidencia
en su determinacin.0.10 UIT cuando no tenga incidencia en su determinacin.

NOTA DE CREDITO:
Emisin de la Nota de Crdito o Cheque No Negociable:
1. Culminada la verificacin de deudas, de corresponder, se procede a emitir en el Mdulo de Restitucin SIGAD la(s) respectiva(s) Nota(s) de Crdito en original y copia a nombre del beneficiario, siendo firmada
por dos funcionarios aduaneros designados por el Intendente de Aduana para tal efecto.
Una vez entregados, tanto la(s) Nota(s) de Crdito o el(los) Cheque(s), estos documentos surten efecto
como ttulos valores, por lo que no podrn ser anulados por el SIGAD.
2. Si el beneficiario solicita la redencin de la Nota de Crdito, previa verificacin de que se cuente con el
saldo autorizado para giro en el mes correspondiente, se emite un Cheque No Negociable por el mismo
importe de la Nota de Crdito, el cual es firmado por los funcionarios cuyas rbricas se encuentren
registradas en la Direccin General del Tesoro Pblico. Asimismo se emite el respectivo Comprobante de
Pago en original y copia.
3. La Nota de Crdito y/o Cheque No negociable ser puesto a disposicin del interesado o ejecutor
coactivo segn corresponda, dentro de los once (11) das hbiles computados desde la presentacin de la
Solicitud de Restitucin o dentro de los seis (06) das hbiles computados desde la presentacin de la
documentacin en el caso de haberse optado por la transmisin electrnica y dentro de los dos (02) das
hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud, cuando se garanticen los montos a restituir en cualquiera
de los dos supuestos antes indicados, de contar oportunamente con los fondos remitidos por el Ministerio
de Economa y Finanzas.

4. La distribucin de la Nota de Crdito, es de la siguiente forma:

Original: Beneficiario

Copia: intendencia de aduana - rea de Recaudacin

5. Para ser efectiva la entrega del Cheque No Negociable, el beneficiario endosa la Nota de
Crdito a
favor de SUNAT y firma el documento denominado Comprobante de Pago como
constancia de su recepcin, distribuyndose de la siguiente forma:

Original: intendencia de aduana (emisora) - rea de Recaudacin

1ra. Copia: Beneficiario

2da. Copia: intendencia de aduana (receptora) - rea de Recaudacin
6. El rea encargada mantiene actualizado el archivo por nmero correlativo de Notas de Crdito,
la que estar acompaada de la Solicitud de Restitucin (original), fotocopia de la factura del
proveedor o productor nacional, Comprobante de Pago y Reporte de Deudas Tributarias
Aduaneras y recargos de corresponder.
7. La Nota de Crdito o Cheque No Negociable ser recabado en el rea de Recaudacin de la
Intendencia de Aduana por donde ingres a trmite la Solicitud de Restitucin. Para efecto de la
entrega del beneficio, el funcionario aduanero encargado previamente verifica en el Mdulo de
Restitucin el cumplimiento de la notificacin de documentos a que se refiere el numeral 1
precedente, excepto cuando se hubiere garantizado el monto cuya devolucin se solicita.

Uso de la Nota de Crdito:

1.La Nota de Crdito es aplicable al pago de los tributos que recaude la SUNAT, as como para
la cancelacin de sanciones e intereses determinados por esta entidad y que sean ingresos del
Tesoro Pblico.
Si como efecto de su uso existiera un saldo a favor del beneficiario, ste quedar registrado en
el SIGAD para su utilizacin en futuros pagos a solicitud de parte en la misma Intendencia, para
tal efecto, se debe de aduana el original de la Nota de Crdito. El SIGAD llevar el control de la
u utilizacin del referido saldo hasta cubrir la totalidad de la Nota de Crdito, procedindose
entonces a colocar el sello de UTILIZADO.
2.La Nota de Crdito puede ser utilizada ante cualquier intendencia de aduana de la Repblica.
3. Las Notas de Crdito podrn ser transferidas a terceros por endose del beneficiario. Dentro
de los cinco (5) das siguientes de producida dicha transferencia, se debe comunicar este hecho
a la intendencia de aduana que emiti el documento, indicando el nombre y el nmero de RUC
del adquiriente. El funcionario aduanero encargado debe ingresar la informacin al Mdulo de
Restitucin de Derechos Arancelarios SIGAD.
4. Las controversias que pudieran producirse entre los endosantes como consecuencia de la
transferencia de las Notas de Crdito, en ningn caso involucran responsabilidad alguna de la
Administracin Aduanera, quedando a salvo el derecho de los interesados de dilucidar sus
controversias por la va correspondiente.

5. El uso de la Nota de Crdito para la cancelacin de la deuda tributaria

aduanera y/o recargos, se efectuar previo endose a favor de la
Administracin Aduanera esta informacin deber ser registrada en el
Mdulo de Documentos Valorados SIGAD.
6. La Nota de Crdito ser recepcionada como medio de pago para la
cancelacin de una o ms obligaciones, slo por el rea de Tesorera de
las Intendencias de Aduana, previa verificacin de su validez, a travs
del SIGAD, colocndosele el sello de "UTILIZADO".
En un plazo mximo de 24 horas de utilizada en su totalidad la Nota de
Crdito, el funcionario aduanero responsable de la Intendencia de
Aduana remite el original de la misma a la Intendencia de Aduana
emisora del documento, conservando una copia para su registro y
control, tomando como base la fecha de su uso.
entregar al usuario una constancia de dicho saldo y quedar en poder de
la intendencia

MODALIDADES DE DRAWBACK.
1. La primera modalidad, Drawback Calculado.
Corresponde

a la devolucin exacta de los

aranceles pagados por los exportadores al importar
los insumos utilizados en su proceso productivo. No
se les devuelve ni ms ni menos de aranceles
realmente pagados.

2. La segunda modalidad, Drawback Simplificado

Corresponde a una devolucin estimada mediante
una tasa fija de los aranceles pagados por los
exportadores al importar los insumos utilizados en su
proceso productivo. En el caso peruano, esta tasa
fija o flat equivale al 5% del valor FOB exportado .

SUNAT TRIBUNAL FISCAL

Existe una paradoja al interior del Ministerio de Economa de cmo

considerar el Drawback, por un lado la SUNAT acepta que los
contribuyentes contabilicen los ingresos percibidos por concepto de
Drawback dentro de cuenta 75 Ingresos Diversos, sub cuenta 756
Recuperacin de Impuestos. Pero, por otro lado el Tribunal Fiscal, entidad
autnoma del Ministerio de Economa, en reiteradas oportunidades ha
tenido que reconocer mediante resoluciones como la RTF N 03205-42005, que en efecto el Drawback es un subsidio. Por lo tanto debera de
contabilizarse dentro de la cuenta 75 Ingresos Diversos, sub cuenta 758
Subsidios Recibidos.
Tremendo lio para la SUNAT tener que definir la forma correcta de
contabilizacin del Drawback toda vez que el Estado peruano viene
sosteniendo ante la OMC y sus socios comerciales que el Drawback no es
un subsidio.

CAPITULO II

PROCEDIMIENTO SEGUIDO A LA EMPRESA

AUDITADA MADERERA DIAISI E.I.R.L.

CONCLUSIONES
EN EL PRESENTE TRABAJO PODEMOS APRECIAR LOS ERRORES
FRECUENTE DE ALGUNOS CONTRIBUYENTES, YA QUE A VECES POR
DESCONOCIMIENTO
TIENEN
QUE
PAGAR
MULTAS
Y
HACER
DEVOLUCIONES COMO ES EL CASO DE MADERERA DIAISI EIRL QUE SE
ACOGIO A UN REGIMEN QUE NO DEBIA.

ESTA BUSQUEDA DE FISCALIZACIONES NOS AYUDA A PODER VER QUE

DEBEMOS PREPARNOS MAS COMO FUTUROS ASESORES CONTABLES,
PARA ASI ASESORAR BIEN EN TODOS LOS AMBITOS A LOS
CONTRIBUYENTES QUE FUTURAMENTE ASESORAREMOS.

GRACIAS POR SU
ATENCION