IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA

CATEGORIA

Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (DECRETO SUPREMO N 1792004-EF )

Art. 46 de la Ley del Impuesto a la Renta (DECRETO SUPREMO N 1792004-EF )
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias
Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Informe SUNAT N 220-2003.
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.

Inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Exonerados:
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre
que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Cuando una persona trabaja para dos o ms empleadores -bajo relacin de

dependencia- se generan estas obligaciones:

Para el trabajador:
Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneracin la situacin.
Lo har presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya la
informacin con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la
remuneracin que le paga cada uno de ellos.
As el empleador que paga la mayor remuneracin acumular el monto de
las remuneraciones pagadas por los empleadores, calcular y retendr
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la
suma acumulada.
Entregar a los dems empleadores una copia del cargo de la
declaracin jurada que haya presentado al que paga la mayor
remuneracin.
En el mes que vare alguna de las remuneraciones, el trabajador debe
comunicar esa variacin al empleador que paga la mayor remuneracin,
para que considere el cambio al calcular la retencin del impuesto a la
renta de ese mes y los siguientes.

Para el empleador que paga la mayor remuneracin:

Una vez que el trabajador le presente la declaracin jurada

arriba indicada, acumular el total de las remuneraciones
pagadas por los empleadores en cada mes, calcular y
retendr el impuesto a la renta quinta categoraconsiderando la suma acumulada de remuneraciones.
Considerar las comunicaciones sobre variacin de
remuneraciones que le entregue el trabajador para retener el
impuesto a la renta cada mes.
Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y
retenciones correspondiente, antes del primero de marzo del
ao inmediato siguiente a ejercicio anual en que hizo las
retenciones acumuladas.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores:

Una vez que reciban copia del cargo de la declaracin

jurada que haya presentado al que paga la mayor
remuneracin dejarn de retener, hasta que cese la
situacin de tener ms de una remuneraciones.

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el
monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta categora se
determinar aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente

rentas de quinta categora no estn obligados a presentar
declaracin anual

Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el

impuesto es retenido en funcin a doceavos mensualmente por el
empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores,
de conformidad a los procedimientos antes detallados. En este
sentido dichos importes sern deducidos a efectos de determinar si
existiese algn impuesto por regularizar o un saldo a favor.
En caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al
impuesto que en definitiva corresponda pagar, se deber seguir el
procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT.

PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos
ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el
ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que
correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores
del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones,
reintegros, horas
extras,
entre
otros). Las
compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn
al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la
proyeccin equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero
de meses que falte para acabar el ao.

PASO 2 : Remuneracin Neta Anual proyectada

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,850 para el
Ejercicio 2015).

PASO 3 : Clculo del impuesto anual proyectado

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto
anual proyectado se aplican las siguientes tasas:

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre
4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el
impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada
mes.

Procedimiento especfico
En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin
de los trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias, el calculo se realizara del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este

procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el
monto adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas
acumulativa de 8%,14%,17%,20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso
3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Recuerda
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario,
aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador
efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del
trabajador en una entidad financiera.

Despus del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido

-exclusivamente- rentas de quinta categora- puede encontrarse en alguno de estos
tres supuestos:
Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron
suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual
Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o
los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le
corresponde pagar al contribuyente.
Los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto
que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente
Para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del
impuesto no retenido o soliciten al empleador la devolucin del exceso, o
compensacin, debern presentar una declaracin jurada al agente de retencin
(empleador) conforme a lo sealado en la

Es obligacin del empleador o pagador de la renta de quinta categora entregar al

trabajador -hasta el mes de febrero- la Constancia de Remuneraciones y Retenciones
del ao anterior. Los montos all sealados y los de las boletas de pago de
remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.

La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de

utilidades al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y
su remuneracin mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:

Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera
correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el
resultado del siguiente procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un
ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):

PROCEDIMIENTO PARA QUE CONTRIBUYENTES DE

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA EFECTUEN PAGO
DEL IMPUESTO NO RETENIDO O SOLICITEN
DEVOLUCION DEL EXCESO

PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN EL CASO DE

CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN PERCIBIENDO
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
a)Tratndose del supuesto que El agente de retencin no hubiera efectuado las
retenciones del impuesto o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al
impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
1) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora el Formato
determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero
2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de varias personas o entidades,
presentar el Formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que
se efecte la presentacin del mismo, de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo del
artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta. En los casos sealados en los numerales
anteriores del presente inciso, el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no
pagado que determine el contribuyente en el Formato, previa verificacin de la informacin
presentada por ste

b) Tratndose del supuesto con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado
que los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que
en definitiva le corresponda pagar al contribuyente
1) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora, el Formato en el que
determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo indicar si solicita
su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar
el exceso.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada directamente por el agente de
retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensacin, el
contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al
contribuyente la parte no compensada.
El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las
retenciones deber presentar el Formato, ante el agente de retencin para el que labora dentro
del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta.
2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad,
presentar el Formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que
se efecte la presentacin del mismo.
En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las
retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes
y en los siguientes.

El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de

regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente,
hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora o slo las
percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber
observar lo siguiente :
a)Si se le hubiere retenido un monto inferior al impuesto que en
definitiva le corresponde, deber pagar dentro de dicho plazo el
impuesto a su cargo en la Boleta de Pago correspondiente, utilizando
para ello el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u
Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal.
b)Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en
definitiva le corresponde pagar, deber presentar el Formato ante el
ltimo agente de retencin del que percibi rentas de quinta categora y
solicitar al mismo su devolucin.

Si dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la

Renta, el contribuyente no percibiera rentas de quinta categora de ningn
agente de retencin o las percibiese de una entidad no obligada a efectuar
retenciones, deber observar lo siguiente:
a)Si hubiese efectuado pagos por un monto inferior al que en definitiva le
corresponde pagar, deber cancelar el monto del impuesto no pagado dentro
del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio correspondiente, utilizando la Boleta de Pago respectiva.
b)Si hubiese efectuado pagos por un monto superior al que en definitiva le
corresponde pagar, presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y podr solicitar directamente ante la SUNAT su devolucin mediante
Notas de Crdito Negociables o cheque.
Para los casos antes sealados, se utilizar el Nmero Interno de Dependencia
(NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su
domicilio fiscal.
Si el contribuyente percibiera rentas de quinta categora de un agente de
retencin dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta, presentar el Formato ante ste.

El impuesto retenido en el ejercicio por el que se solicite la

devolucin o compensacin, cuyo monto ha sido declarado
en el Formato, deber ser acreditado, entregando al agente
de retencin copia fotosttica de los Certificados de
Retenciones emitidos por agentes distintos al que efecta la
devolucin o compensacin, previa exhibicin de los
originales.
Dichas copias fotostticas debern ser entregadas, adjunto a
dicho Formato, al agente de retencin que corresponda
segn lo establecido en la presente Resolucin, para efecto
de sustentar ante la SUNAT, la devolucin o compensacin
efectuada

GRACIAS