CURSO: AUDITORIA

SEGUNDA SESION

Docente:
CPC. Rafael Sandoval Zapata

Enfoque moderno de la auditoria

La auditoria de los estados financieros de

una entidad con la finalidad de emitir una
opinin profesional sobre tales estados
financieros, debe tener en consideracin
los aspectos clave del nuevo enfoque
empresarial, resumido en las siguientes
caractersticas:

Enfoque moderno de la auditoria

Enfoque de planificacin de arriba hacia abajo

nfasis en el conocimiento del negocio.
nfasis en el Criterio profesional.
Enfoque de Auditoria a medida.
Afirmaciones contenida en los estados financieros o
contables como eje central de la Auditoria.
Innovador enfoque hacia los controles.
Evaluacin Global del riesgo de Auditoria.
Empleo intensivo del conocimiento acumulado de
auditora.

Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos durante el periodo

objeto de auditora

Ocurrencia

Las transacciones y eventos registrados han ocurrido y corresponden a la entidad.

Integridad

Se han registrado todos los eventos y transacciones que tenan que registrarse.

Exactitud

Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y eventos se han registrado
apropiadamente.

Corte

Las transacciones y los eventos se han registrado en el periodo correcto.

Clasificacin

Las transacciones y los eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.

Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del periodo

Existencia
Derechos
Obligaciones

Los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.

y La entidad posee o controla los derechos de los activos, y los pasivos son obligaciones de la
entidad.

Se han registrado todos los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio neto que tenan que
registrarse.

Integridad

Valuacin
imputacin

Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los estados financieros por importes
apropiados y cualquier ajuste de valoracin o imputacin resultante han sido apropiadamente
registrados.

Aseveraciones sobre la presentacin e informacin a revelar

Ocurrencia, derechos
Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad.
y obligaciones

Integridad

Clasificacin
comprensibilidad

Exactitud y valuacin

Se ha incluido en los estados presupuestarios y financieros todas las revelaciones que tenan que
incluirse.

y Los estados presupuestarios y financieros

revelaciones se expresan con claridad.

se presentan y describe apropiadamente, y las

La informacin presupuestaria, financiera y otra informacin son reveladas razonablemente y por

las cantidades apropiadas.

Enfoque moderno de la auditoria

los estados financieros son un conjunto

integrado de informacin y no unicamente las
transacciones y saldos individuales

Enfoque moderno de la auditoria

la base para la planificacin de la auditoria es

el conocimiento del negocio del cliente a fin de
lograr una comprensin de sus control interno
y de su funcionamiento

Enfoque moderno de la auditoria

identificar y evaluar los riesgos y por ende

seleccionar
aquellas
reas
significativas
determinando la estrategia de auditora a
seguir.

Procedimientos de auditoria
El primer procedimiento de auditora comn a
considerarse antes de aplicar un Programa de
Auditoria debe referirse a lo siguiente:

Obtener y documentar la comprensin de los

sistemas
contables
y
subsistemas
relacionados de cada componente de los
estados financieros, para lo cual se deber
efectuarlo siguiente:

Comprensin de los sistemas

contables
Reunirse con los funcionarios de la entidad
relacionados con los rubros del componente
financiero.
Obtener una clara comprensin de cmo
funcionan las reas operativas relacionadas
con el componente.
Identificar los controles claves y las
debilidades existentes.

Comprensin de los sistemas

contables
Documentar el flujo de transacciones
Determinar la calidad del control interno
vigente.
Probar los controles de monitoreo
Analizar las variaciones del componente con
respecto a los saldos al cierre del ejercicio
anterior, identificando las variaciones ms
significativas.

NAGAs y NIAs

Control Interno

Concepto Bsico:
Medidas y/o disposiciones que establecen los
propietarios de la entidad o quienes han sido
designados para dirigirla, a fin de que pueda
funcionar y lograr sus objetivos y metas. .

Control Interno
Definicin.- Comprende el plan de organizacin y
todos los mtodos coordinados y medidas
adoptadas dentro de una empresa para el
cumplimiento de los objetivos siguientes:
Salvaguarda de sus activos
Obtener informacin financiera y econmica
exacta y confiable
Promover la eficiencia operativa, y
Alentar la adhesin a la poltica establecida por
la administracin

Control Interno
La importancia del control interno influye en la
determinacin del alcance de la auditoria.
Por normas de auditora, el auditor deber
obtener un entendimiento suficiente de los
sistemas de control interno y contable para
planear la auditoria y desarrollar un efectivo
enfoque para el examen de los estados
financieros.

Control Interno

El auditor deber aplicar su juicio

profesional para evaluar el riesgo de
auditora y disear los procedimientos
que aseguren su reduccin a un nivel
aceptablemente bajo.

Sistema de Control Interno

Un Sistema de Control Interno es un

conjunto de elementos organizados de una
manera lgica que, operando de manera
coordinada, tiene por finalidad que la
entidad u organismo social funcione de
manera ordenada y pueda lograr sus
objetivos y metas.

Sistema de Control Interno

Condiciones para que funciones el Sistema
de Control Interno:

Establecerlo sistematizadamente, en
forma racional.
Dotarlo de los elementos necesarios para
su funcionamiento.
Orientarlo a objetivos, de tal manera que
por sus efectos pueda ser evaluable.

Sistema de Control Interno

Elementos bsicos de un Sistema de Control
Interno:
Plan de Organizacin.Basado en la separacin de funciones y asignacin
de responsabilidades, mediante los documentos
normativos tales como Normas de Creacin o
Constitucin, Estatutos, Reglamentos y el Manual
de Organizacin y Funciones. Este elemento
comprende determinar la estructura organizacional
de la entidad y los niveles jerrquicos.

Sistema de Control Interno

Sistemas de Autorizacin y
Procedimientos.Comprende
establecer
los
niveles
jerrquicos con la facultad para tomar
decisiones; asimismo, los procesos y
procedimientos para su ejecucin y dar
cuenta de los resultados.

Sistema de Control Interno

Practicas Sanas.Comprende las medidas y/o disposiciones
tendentes
a
darle
mayor
grado
de
confiabilidad
y
transparencia
al
funcionamiento del Sistema de Control Interno.
Por ejemplo, para las adquisiciones o compras
previamente
solicitar
cotizaciones
o
propuestas. para el almacenamiento de los
bienes establecer recintos o lugares con las
debidas medidas de seguridad para proteccin
de los bienes

Sistema de Control Interno

Personal calificado.
Es el elemento ms importante del sistema y
comprende:
Seleccin
Entrenamiento
Capacitacin
Evaluacin
Promociones
Remuneraciones
Rotacin

Sistema de Control Interno

Principios bsicos del control interno.
Responsabilidad delimitada
Operaciones contables y financieras en
forma separada
Ninguna persona debe ser responsable por
un proceso completo
Seleccin y participacin del personal
Uso de pruebas de exactitud
Rotacin de personal
Fianzas (Plizas de seguro)

Sistema de Control Interno

Principios bsicos del control interno.

Instrucciones por escrito

Uso de cuentas de control
Uso de equipos mecnicos con dispositivos de control
Uso de la contabilidad aplicando la tcnica de partida doble
Uso de formularios pre numerados
Mantener una cantidad mnima de cuentas en instituciones
financieras
Evitar el uso de dinero en efectivo, solamente para compras
de menor cuanta
Deposito intacto en bancos, del dinero recibido producto de
las cobranzas

Evaluacin del Control Interno por el

Auditor
Requerido
por
las
Normas
de
Auditoria
Generalmente Aceptada (NAGA) relacionadas con el
trabajo de campo.
El propsito del estudio y evaluacin del control
interno es la identificacin y medicin del riesgo,
para determinar que procedimientos de auditora se
deben utilizar (naturaleza), cuando se deben utilizar
tales procedimientos (oportunidad) y cul es el
grado de extensin que deber drsele a cada uno
(profundidad)

Fases del Proceso de Estudio y Evaluacin del

Control Interno

Evaluacin por ciclo de transacciones.- En esta

evaluacin se pone particular nfasis en los ciclos
de transacciones ms importantes tales como:

Ventas Cuentas por Cobrar Ingresos

Compras Cuentas por Pagar Egresos
Planilla de Sueldos y Salarios
Existencias y Costos de ventas y/o servicios
Sistemas de Informacin

Fases del Proceso de Estudio y Evaluacin del

Control Interno

Controles Claves.Con relacin a cada

componente o cuenta
existen disposiciones o
controles internos especficos ms relevantes que
otros

Mtodos para la Evaluacin del Control Interno

Mtodo Descriptivo o Narrativo.Es la descripcin o narracin escrita de las

caractersticas de los sistemas o los procedimientos
o formas de como en la entidad se realizan las
actividades o procesos incluyendo una descripcin
adecuada del sistema contable y de los procesos de
control relacionados
Los
datos o informacin recopilada son
incorporados a los papeles de trabajo tal como se
obtienen de las entrevistas con las diferentes
personas de la entidad

Mtodos para la Evaluacin del Control Interno

Limitaciones o desventajas del mtodo descriptivo:

La calidad de la narracin y sus posibilidades de

comprensin dependen de la homogeneidad del lenguaje
utilizado
Aun en los casos en que la descripcin es ordenada y fiel,
resulta por lo complejo del tema de difcil comprensin en
poco tiempo.
Resulta un mtodo inapropiado para auditores no muy
experimentados
Al ser difcil la sntesis perjudica la supervisin por niveles
superiores debido al tiempo que requiere para su anlisis
y comprensin para tener una comprensin del tema

Mtodos para la Evaluacin del Control Interno

Mtodo de Cuestionario.Consiste en una lista de preguntas estndar cuyas

respuestas permiten comprobar la existencia y
vigencia de controles internos y sus debilidades y
fortalezas. Generalmente el formato de un
cuestionario consta de una lista de preguntas pre
impreso a las que, como alternativa,
debe
responderse marcando con s, no o n/a (no
aplicable) segn corresponda.

Mtodos para la Evaluacin del Control Interno

Ventajas y desventajas
Cuestionario.-

del

Mtodo

de

Dentro de las primeras esta la sistematizacin de

las revisiones a travs de preguntas pre elaboradas
y pre impresas lo que ahorra tiempo e incide en el
costo.
La preelaboracion implica la inclusin de las
distintas situaciones que pueden presentarse, lo
cual evita omisiones; y, facilita la supervisin.

Mtodos para la Evaluacin del Control Interno

Ventajas y desventajas
Cuestionario.-

del

Mtodo

de

Dentro de las desventajas o limitaciones est el

hecho de que pueden soslayarse aspectos
importantes especialmente en reas de actividad
poco comunes; las preguntas pueden seguir un
orden distinto al de la secuencia lgica de las
operaciones evaluadas; y, si la empresa es pequea
el mtodo no resulta aplicable

Mtodos para la Evaluacin del Control Interno

Mtodo Grafico.Consiste en una representacin grafica secuencial, mediante
diagrama de flujo y/o flujo gramas, como se realizan los procesos en
la entidad por auditar. La grafica se realiza mediante el uso de
smbolos convencionales. Dentro de las ventajas de este mtodo
podemos mencionar:
Simplifica y agiliza la tarea de relevamiento
Orienta la secuencia del relevamiento con sentido lgico
La utilizacin de smbolos convencionales uniformiza la exposicin
con las consiguientes ventajas para el lector
Facilita identificar
visualmente de manera rpida la ausencia o
duplicaciones de control sugerencias, autorizaciones, registros, etc.
Facilita la supervisin
Permite mostrar al cliente las razones que fundamentan las
observaciones

Mtodos para la Evaluacin del Control Interno

Mtodo Grafico.Dentro de las desventajas:

Requiere de entrenamiento y capacitacin del

personal
No existe una simbologa universal aceptada
Necesidad de establecer reglas para que exista la
uniformidad de criterios

Informe COSO
Committee of Sponsoring Organizations (COSO)
Se organiz en 1985 para patrocinar la Comisin
Nacional de Fraude de Informacin Financiera, una
iniciativa independiente del sector privado que
estudia los factores causales que pueden conducir a
la
informacin
financiera
fraudulenta.Tambin
elabor recomendaciones para las empresas pblicas
y sus auditores independientes, por la SEC y otros
reguladores, y para las instituciones educativas.

Informe COSO

El informe coso es un documento que contiene

lasprincipales directivas para la implantacin,
gestin y control de un sistema de control.
Debido a la gran aceptacin de la que ha
gozado, desde su publicacin en 1992,el
informe coso se ha convertido en el estndar de
referencia.

Informe COSO

Misin
Proporcionar liderazgo mediante el desarrollo de
marcos generales y orientacin sobre la gestin
del riesgo empresarial, el control interno y la
disuasin del fraude diseado para mejorar el
desempeo organizacional y la gestin y reducir
el alcance del fraude en las organizaciones.

Informe COSO

Visin
La visin de COSO es ser un lder reconocido en
el mercado global en el desarrollo de la
orientacin en las reas de riesgo y control que
permiten el buen gobierno de la organizacin y
la reduccin del fraude.

COSO I

La versin del1992 manual integrado de

control interno que evala y mejorar el control
interno en las entidades.
Diseado con el objeto de proporcionar un grado
de seguridad razonable en cuanto a la
consecuencia de objetivos dentro de las
siguientes categoras.

COSO I

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad de la informacin financiera

Cumplimiento de las leyes reglamentos y

normas que sean aplicables

COSO I
Estructura

Ambiente de control: El ambiente o entorno de control es la

base de lapirmidedeControl Interno, marca el
comportamiento en una organizacin tiene una influencia
directa con el nivel de concientizacin con el personal
respectivo al control.
Los factores a considerar dentro del entorno de control sern:
la integridad y los valores ticos, la capacidad de los
funcionarios de la unidad, el estilo de direccin y gestin, la
asignacin de autoridad y responsabilidad, la estructura
organizacional y, las polticas y prcticas de personal
utilizadas.

COSO I
Estructura

Evaluacin de riesgos son mecanismos para

identificar y evaluar riesgos para alcanzar los
objetivos de trabajo incluyendo los riesgos
particulares asociados con el cambio.

COSO I
Estructura

Actividades de control son acciones, normas

y procedimientos que tienden a asegurar que
se cumplan las directrices y polticas de la
direccin para afrontar los riesgos identificados.
Informacin y comunicacin son sistemas
que permiten que el personal de la identidad
capten e intercambien la informacin requerida
para desarrollar gestionar y controlar sus
operaciones.

COSO I
Estructura

Supervisin evala la calidad del control

interno en el tiempo es importante para
determinar si este est operando en la forma
esperada y si es necesaria hacer
modificaciones.

COSO II
La versin del2004, ENTERPRICE RISK
MANAGEMENT (Es un marco integrado de gestin
de riesgos)
Hacia fines de septiembre de 2004, como respuesta
a una serie de escndalos, e irregularidades que
provocaron prdidas importante a inversionistas,
empleados y otros grupos de inters. Se publica el
estudio ERM (enterprice risk management) como una
ampliacin de coso 1.

COSO II
Ampla el concepto de control interno,
proporcionando un foco ms robusto y extenso sobre
la identificacin, evaluacin y gestin integral de
riesgo.
Segn COSO II, la gestin de riesgos corporativos se
ocupa de los riesgos y oportunidades que afectan a
la creacin de valor o su preservacin.

COSO II
Se define de la siguiente manera: La gestin de
riesgos corporativos es un proceso efectuado por el
consejo de administracin de una entidad, su
direccin y el resto del personal, aplicable a la
definicin de estrategias en toda la empresa y
diseado para identificar eventos potenciales que
puedan afectar a la organizacin, gestionar sus
riesgos dentro del riesgo aceptado y proporcionar
una seguridad razonable sobre el logro de los
objetivos.

COSO II

OBJETIVOS
Objetivos estratgicos.- se trata de los objetivos
establecidos al mas alto nivel, y relacionados con el
establecimiento de la misin y visin de la compaa
Objetivos operativos.- se trata de aquellos
relacionados directamente con eficacia y eficiencia de
las operaciones, incluyendo por supuestos objetivos
relacionados con el desempeo y la rentabilidad

COSO II
Objetivos relacionados con la informacin
suministrada a terceros.- se trata de aquellos
objetivos que afectan a la efectividad del reporte de
la informacin suministrada (interna y externa), y
va ,mas all de la informacin estrictamente
financiera.
Objetivos con el cumplimiento regulatorio.- se
trata de aquellos objetivos relacionados con el
cumplimiento por parte de la compaa en todas
aquellas leyes y regulaciones que son de aplicacin.

COSO II
ELEMENTOS
Por otro lado, el modelo interrelaciona cada uno de los cuatro
objetivos anteriormente apuntados, con cada uno de los ocho
elementos que se describen a continuacin:

Ambiente interno. En el entorno de ese ambiente interno,

la direccin establece la filosofa que pretende establecer en
materia de gestin de riesgos, en funcin de su cultura y su
apetito de riesgo.
Establecimiento de objetivos. Los objetivos deben
establecerse con anterioridad a que la direccin identifique
los posibles acontecimientos que impidan su consecucin.
Deben estar alineados con la estrategia de la compaa,
dentro del contexto de la visin y misin establecidas.

COSO II

Identificacin
de
acontecimientos.
La
incertidumbre existe y, por tanto, se deben
considerar
aspectos
externos
(econmicos,
polticos, sociales...) e internos (infraestructuras,
personal, procesos, tecnologa..) que afectan a la
consecucin de los objetivos del negocio. Resulta
pues imprescindible dentro del modelo la
identificacin de dichos acontecimientos, que
podrn ser negativos (que implican riesgos), o
positivos (que implican oportunidades e incluso
mitigacin de riesgos).

COSO II

Evaluacin de riesgos. Para poder establecer el efecto que

determinados acontecimientos pueden tener en la consecucin de
los objetivos impuestos por la direccin, es necesario evaluarlos
desde la doble perspectiva de su impacto econmico y de la
probabilidad de ocurrencia de los mismos. Para ello es necesaria
una adecuada combinacin de tcnicas cuantitativas y
cualitativas. La evaluacin de riesgos se centrar inicialmente en
el riesgo inherente (riesgo existente antes de establecer
mecanismos para su mitigacin), y posteriormente en el riesgo
residual (riesgo existente tras el establecimiento de medidas de
control).
Respuesta al riesgo. La direccin debe evaluar la respuesta al
riesgo de la compaa en funcin de cuatro categoras: evitar,
reducir, compartir y aceptar. Una vez establecida la respuesta al
riesgo ms adecuada para cada situacin, se deber efectuar una
reevaluacin del riesgo residual.

COSO II
Actividades de control. Se trata de las polticas y procedimientos
que son necesarios para asegurar que la respuesta al riesgo ha sido
la adecuada. Las actividades de control deben estar establecidas
en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas sus
funciones.
Informacin y comunicacin. La adecuada informacin es
necesaria a todos los niveles de la organizacin, de cara a una
adecuada identificacin, evaluacin y respuesta al riesgo que
permita a la compaa la consecucin de sus objetivos. Adems
para conseguir que ERM funcione de manera efectiva es necesario
un adecuado tratamiento de los da- tos actuales e histricos, lo que
implica la necesidad de unos sistemas de informacin adecuados.
Por su parte, la informacin es la base de la comunicacin que
implica una adecuada filosofa de ges- tin integral de riesgos.

COSO II

Supervisin. La metodologa ERM debe ser

monitorizada,
para
asegurar
su
correcto
funcionamiento y la calidad de sus resultados a lo
largo del tiempo. El modo en que esta supervisin se
lleve a cabo depender fundamentalmente de la
complejidad y el tamao de la organizacin.

COSO II
BENEFICIOS: En este sentido, una gestin de riesgos
corporativos adecuada permitir la obtencin de los
siguientes beneficios para las organizaciones:
Conocimiento ms exhaustivo de los riesgos que
afectan a la organizacin, desde diversos puntos de
vista (riesgos estratgicos, reputacin, operativos,
regulatorios, de reporte, financieros,...)
Gestin ms eficaz del control sobre los riesgos, ya que
permite estar prevenido y anticiparse a los mismos.
Identificacin proactiva y aprovechamiento de
oportunidades de diferenciacin frente a competidores.

COSO II

Respuesta ms rpida y mejor a los cambios en el

entorno, a los mercados y a las expectativas de los
grupos de inters.
Ayuda en el cumplimiento con las exigencias del
regulador en materia de gestin y control de los
riesgos del negocio.
Asignacin mejor y ms eficiente de recursos para
la gestin de riesgos y oportunidades.
Toma de decisiones ms segura, evitando
sorpresas derivadas de riesgos no identificados.
Mejor previsin del posible impacto de los riesgos
que afectan a la organizacin.

COSO II

Mayor identificacin de oportunidades por parte

de la direccin.
Establecimiento de una base comn para la
comprensin y gestin del riesgo en la organizacin
y, especial- mente, en el consejo de administracin.
Aumento de la credibilidad y confianza ante los
mercados y los diversos grupos de inters
Mejora de la reputacin corporativa de la
compaa.
Mayor probabilidad de xito de la implantacin
de la estrategia.

VENTAJAS DEL COSO

Permite a la direccin de la empresa poseer

unavisin global del riesgoy accionar los planes
para su correcta gestin.
Posibilita lapriorizacin de los objetivos, riesgos
clave del negocio, y de los controles implantados,
lo que permite su adecuada gestin. Toma de
decisiones ms segura, facilitando la asignacin
del capital.
Alinea los objetivos del grupo con los objetivos de
las diferentes unidades de negocio, as como los
riesgos asumidos y los controles puestos en
accin.

VENTAJAS DEL COSO

Permite dar soporte a las actividades

planificacin estratgica y control interno.

de

Permite
cumplir
con
los
nuevos
marcos
regulatorios y demanda de nuevas prcticas de
gobierno corporativo.

Fomenta que lagestin de riesgos pase a formar

parte de la cultura del grupo.