Estrategias para Socios

Estrategias fiscales
para
Socios o Accionistas
CPC y MI Elio F. Zurita Morales
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MATERIAL ELABORADO EN AGOSTO DE 2010 POR
despacho c.p. elio t. zurita garca y asoc. s.c.
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Campeche n 176 Col. Roma Sur Mxico D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25
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CUENTA DE UTILIDAD
FISCAL NETA
(CUFIN)
______________________________________________________________________________________________________
2
CUFIN ARTCULO 88 LISR

La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad que tiene
derecho a retirar un accionista toda vez ya se cubri el
impuesto correspondiente; la cuenta de utilidad fiscal neta
(CUFIN) es la cuenta que agrupa las UFIN.
En este precepto legal se obliga a las personas morales a
llevar una cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
______________________________________________________________________________________________________
3
DETERMINACIN DE LA CUFIN
La CUFIN se adiciona con:
La Utilidad Fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)
Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas
morales residentes en Mxico, y
Con los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de
Parasos Fiscales (Dcimo prrafo Art. 213 LISR).
______________________________________________________________________________________________________
4
DETERMINACIN DE LA CUFIN
Se disminuye:
Con los dividendos o utilidades pagados, y
Con las utilidades distribuidas que seala el Art. 89
LISR.
Cuando en ambos casos provengan de dicha cuenta.
______________________________________________________________________________________________________
5
CUFIN
No se incluyen en la CUFIN los dividendos
o utilidades en acciones o los reinvertidos en
la suscripcin o aumento de capital que se
efecten dentro de los 30 das naturales
siguientes a su distribucin.
______________________________________________________________________________________________________
6
ACTUALIZACIN DE LA CUFIN
El Saldo de la CUFIN, sin incluir la UFIN del
ejercicio, se actualiza desde que se efectu la
ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del
ejercicio.
Si se distribuyen o se perciben dividendos o
utilidades con posterioridad:
Se actualiza desde la ltima actualizacin y hasta el
mes en el que se distribuyan los dividendos o
utilidades.
______________________________________________________________________________________________________
UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

Resultado Fiscal del Ejercicio
Menos:
ISR del Ejercicio

No deducibles (excepto: provisiones para creacin o
incremento de reservas complementarias de activo o
pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y
para pagos de primas de antigedad y PTU FI)
Saldo negativo de la UFIN de ejercicios anteriores
11 F. II
__________________________________________
= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)
______________________________________________________________________________________________________
8
Resultado Fiscal.
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas
P T U efectivamente pagada
Igual
Utilidad fiscal
Menos
Perdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Igual
Resultado fiscal.
______________________________________________________________________________________________________
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No deducibles
Artculo 98 RISR
Las partidas no deducibles son aquellas sealadas como tal
en la ley. (Art. 32 LISR)
______________________________________________________________________________________________________
UFIN negativa
ISR del
ejercicio
>
Resultado
Fiscal
No
deducibles
______________________________________________________________________________________________________
UFIN Negativa
Si la suma del ISR del ejercicio y los no

deducibles, es mayor que el Resultado Fiscal del
Ejercicio, la diferencia se disminuye de:
La CUFIN, o
De la Utilidad Fiscal Neta que se determine de los
siguientes ejercicios, hasta agotarlo.
______________________________________________________________________________________________________
12
UFIN / Art. 11 FII

Dividendos
Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el

impuesto, aplicando la tasa del artculo 10 al importe
piramidado.
El impuesto se entera a ms tardar el da 17 del mes
inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron los
dividendos o utilidades.
Cuando se reinvierten dentro de los 30 das naturales
siguientes o se distribuyen en acciones, el dividendo se
percibe hasta que se pague el reembolso por reduccin de
capital o por liquidacin de la persona moral, (artculo 89).
No se esta obligado al pago cuando provienen de CUFIN.
______________________________________________________________________________________________________
Art. 11 Dividendo sin CUFIN

Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN
Por
Factor de Piramidacin,
1.3889
Por
Tasa del artculo 10,
28%
Igual a
Impuesto a pagar
Para 2010 la tasa es del 30% y el factor es 1.4286
______________________________________________________________________________________________________
Ejemplo dividendo en 2010
______________________________________________________________________________________________________
Art. 11 Fracc. I
Acreditamiento del Impuesto
Ao I
Contra el impuesto que resulte a cargo en el ejercicio
en el que se paga el impuesto correspondiente al
dividendo.
Dos ejercicios siguientes:
Desde pagos provisionales.
Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los
pagos provisionales, el acreditamiento nicamente se
considera realizado hasta el impuesto causado.
______________________________________________________________________________________________________
Acreditamiento del Impuesto

Ao I
______________________________________________________________________________________________________
Acreditamiento segundo ao
______________________________________________________________________________________________________
Acreditamiento, tercer ao
______________________________________________________________________________________________________
Prdida del derecho al acreditamiento

1. Cuando teniendo el derecho a realizar el
acreditamiento no se hace.
2. Por el simple paso del tiempo, (ejemplo
anterior, el caso iii)).
______________________________________________________________________________________________________
Impuesto A Cargo
Aun cuando el impuesto causado no es lo mismo que
el impuesto a cargo del ejercicio.
La ley del ISR en ocasiones lo utiliza como un
sinnimo, como es el caso de:
Art. 116 2 Prrafo
Contra el impuesto que resulte a cargo del
contribuyente se acreditar el importe de los pagos
provisionales efectuados en los trminos del artculo
113 de esta Ley ....
______________________________________________________________________________________________________
21
Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)

Resultado fiscal
Menos
ISR
No deducibles
Monto de la fraccin II
del artculo 11 LISR
Igual a
UFIN del ejercicio
______________________________________________________________________________________________________
Artculo 88 tercer prrafo

...
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considera
utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de
restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley, y el importe
de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto,
excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32
de la Ley citada y la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas a que se refiere la fraccin I del
artculo 10 de la misma. ...
______________________________________________________________________________________________________
Primer prrafo artculo 88, ltima

oracin
... Para determinar la utilidad fiscal neta a que

se refiere este prrafo, se deber disminuir, en su
caso, el monto que resulte en los trminos de la
fraccin II del artculo 11 de esta Ley.
______________________________________________________________________________________________________
Fraccin II art. 11
Impuesto acreditado
Entre el factor de:
.3889
(.4286 para 2010)
Igual a
Importe de la fraccin II art. 11 a
restarse de la UFIN
______________________________________________________________________________________________________
Dividendo sin CUFIN
______________________________________________________________________________________________________
Acreditamiento en el primer ejercicio
______________________________________________________________________________________________________
Importe a impactarse en la UFIN del

ejercicio
______________________________________________________________________________________________________
UFIN del ejercicio
______________________________________________________________________________________________________
Efecto en la CUFIN
c.p. eliopor
t. zurita
garca y asoc.
s.c.
a)______________________________________________________________________________________________________
La CUFIN inicial es cero, se paga despacho
el impuesto
dividendos
porque
no se
tiene saldo en la CUFIN.
Disposiciones Transitorias
2002 XLV.
El saldo de la CUFIN, slo se puede disminuir
cuando se agote el saldo de la CUFINRE.
Los dividendos o utilidades que se distribuyan
provenientes de la CUFINRE, pagan el impuesto que se
haya diferido, aplicando la tasa del 3% o del 5%, segn se
trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.
______________________________________________________________________________________________________
Disposiciones Transitorias
2002 III.
Cuando en la Ley del ISR se haga
referencia a situaciones jurdicas o de hecho,
relativas a ejercicios anteriores, se
entendern incluidos, cuando as proceda,
aquellos que se verificaron durante la
vigencia de la Ley del ISR que se abroga.
______________________________________________________________________________________________________
UFIN
______________________________________________________________________________________________________
UFIN (Negativa)
______________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________
35
______________________________________________________________________________________________________
36
______________________________________________________________________________________________________
37
______________________________________________________________________________________________________
38
Artculo 86 XIV.
Obligacin de las personas morales que hagan pagos por
concepto de dividendos o utilidades:
a) Pago con cheque nominativo no negociable del
contribuyente, expedido a nombre del accionista o a travs
de transferencias a la cuenta del mismo.
b) Proporcionar constancia en la que se seale su monto,
si provienen de la CUFIN, o si se trata de los dividendos o
utilidades a que se refiere el 1 prrafo del artculo 11. La
constancia se entrega cuando se paga el dividendo o
utilidad.
______________________________________________________________________________________________________
Artculo 86 XIV.
(Continua)
c) Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, la
informacin sobre el nombre, domicilio y R.F.C., de las
personas a quienes les efectuaron los pagos a que se
refiere esta fraccin, as como el monto pagado en el ao
de calendario anterior.
______________________________________________________________________________________________________
Diferencia del cuarto prrafo V.S.

UFIN negativa
La UFIN del ejercicio se adiciona al saldo de la
CUFIN.
En el caso de que el resultado algebraico de la
UFIN fuera negativo, no hay cantidad alguna
que se pueda adicionar por este concepto.
41
______________________________________________________________________________________________________
Reforma 2002
42
______________________________________________________________________________________________________
CASO PRACTICO
Supuestos:
La empresa XYZ prev tener para el ao 2010 una mnima
utilidad fiscal.
No tiene CUFIN.
Tiene utilidades contables de aos anteriores pendientes de
distribuir.
No existen pagos provisionales en el 2010
43
______________________________________________________________________________________________________
CASO PRACTICO
Supuestos:
Pena convencional, que le fue impuesta, por culpa imputable a
la empresa por $10, 000,000 (artculo 32, fraccin VI LISR).
La empresa aceptado considerar el importe como no deducible
y pagar en la declaracin anual el impuesto correspondiente.
Debido a que pagara un impuesto sobre la renta desea saber si
puede distribuirse dividendos libres de gravamen.
44
______________________________________________________________________________________________________
Caso practico
45
______________________________________________________________________________________________________
UFIN del ejercicio
46
______________________________________________________________________________________________________
Diferencia del 4 prrafo
47
______________________________________________________________________________________________________
CUFIN proyectada
48
______________________________________________________________________________________________________
CUFIN proyectada
a)
No se genero UFIN del ejercicio, ya que siempre ser

positiva.
b)
La Diferencia del cuarto prrafo por $ 3, 000,000. Esta

pendiente de disminuirse de la UFIN que se genere en
ejercicios posteriores.
49
______________________________________________________________________________________________________
Reparto del dividendo impuesto

adicional
50
______________________________________________________________________________________________________
Estrategia
Reparto de dividendos con la utilidad de aos
anteriores.
Antes de que se cierre el ejercicio 2010
El impuesto por el dividendo seria el mismo, no
hay CUFIN.
51
______________________________________________________________________________________________________
Acreditamiento
52
______________________________________________________________________________________________________
Efecto en la CUFIN
a) El resultado es cero ya que la UFIN se adiciona y nunca se puede

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adicionar restando un importe. despacho c.p. elio t. zurita garca y asoc. s.c.
______________________________________________________________________________________________________
Efecto en la diferencia del 4 prrafo

artculo 88
No se incluye efecto alguno por el acreditamiento del

impuesto de la fraccin II del artculo 11, ya que por
mencin expresa del artculo 88 primer prrafo este
forma parte de la UFIN
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______________________________________________________________________________________________________
CUFIN del ejercicio
55
______________________________________________________________________________________________________
Conclusiones
a) Siguen existiendo $3, 000,000 pendientes de
disminuir de la UFIN que se genere con
posterioridad.
b) El monto de $3,000,000 pendiente de disminuir es
la misma cantidad que se tendra aun sin el pago del
dividendo.
c) El accionista fue beneficiado al repartrsele un
dividendo por $7,000,000 sin gravamen adicional.
56
______________________________________________________________________________________________________
Consideraciones adicionales
Si los $3,000 pendientes de disminuir de la UFIN de
aos posteriores es excesivo:
A) Convertir a la empresa en tenedora de acciones de
sociedades Mexicanas, cuyo nico ingreso futuro fuera
por dividendos de las mismas.
Los $3,000,000 pendientes de disminuir solo se aplican de
la UFIN de los ejercicios posteriores.
El dividendo percibido fluye libremente a travs de la
CUFIN, sin sumarse nunca a la UFIN del ejercicio.
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______________________________________________________________________________________________________
Consideraciones adicionales
B) Fusionar a la empresa.
Como consecuencia de fusin solo se transmite
el saldo de la CUFIN (art. 88 ultimo prrafo).
No se transmite la diferencia del cuarto parrafo.
58
______________________________________________________________________________________________________
Supuesto
Sociedad Mercantil
Con utilidades fiscales en aos anteriores
Pronostica prdidas fiscales para este ao.
Sueldo anual de los socios $ 2,000,000.
Sin problemas en IETU
______________________________________________________________________________________________________
59
59
Clculos
______________________________________________________________________________________________________
60
60
Alternativa
Reparto de dividendos
provenientes de CUFIN
______________________________________________________________________________________________________
61
Efecto
______________________________________________________________________________________________________
62
62
Para el accionista
Las personas fsicas acumulan a sus dems ingresos, los
percibidos por dividendos o utilidades.
Pueden acreditar, el ISR pagado por la sociedad que
distribuye los dividendos o utilidades:
Consideran como ingreso acumulable, adems del
dividendo, el ISR pagado por la sociedad
correspondiente al dividendo o utilidad percibido y
Cuenten con la constancia respectiva.
Artculo 165 LISR
______________________________________________________________________________________________________
63
63
Acreditamiento
Artculo 165
El impuesto pagado por la sociedad se

determina aplicando el 30% (tasa del artculo
10), al dividendo multiplicado por el factor de
1.4286.
______________________________________________________________________________________________________
64
64
Supuesto
Persona fsica con ingresos por
arrendamiento.
Ingresos anuales por arrendamiento
$240,000.
Casos:
A) Juan Lpez con ingresos por sueldos por $260,000.
B) Pedro Pantera retirado accionista de La Lupita SA,
sin otros ingresos.
______________________________________________________________________________________________________
65
IETU
JUAN LOPEZ
______________________________________________________________________________________________________
66
IETU
JUAN LOPEZ
______________________________________________________________________________________________________
67
Alternativa
JUAN LOPEZ compra otro inmueble para

su renta, por $500,000 con crdito bancario.
______________________________________________________________________________________________________
68
Efecto
69
______________________________________________________________________________________________________
Efecto
______________________________________________________________________________________________________
70
Pedro Pantera
______________________________________________________________________________________________________
71
Pedro Pantera
72
______________________________________________________________________________________________________
Alternativa
La empresa de la cual es accionista le paga un
dividendo
Cuya parte que a el le corresponde son
$75,000
______________________________________________________________________________________________________
73
Alternativa
______________________________________________________________________________________________________
74
Alternativa
______________________________________________________________________________________________________
75
ISR del ejercicio.
IETU
El ISR propio por acreditar es el efectivamente

pagado.
No se considera efectivamente pagado:
El impuesto cubierto con acreditamientos o
reducciones, excepto:
El acreditamiento del impuesto a los depsitos en
efectivo o
Los pagos efectuados mediante compensacin (23
CFF).
______________________________________________________________________________________________________
76
I E T U - ISR
______________________________________________________________________________________________________
77
I E T U - ISR
______________________________________________________________________________________________________
78
I E T U - ISR
c) Subsidio para el empleo.

Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:
Retenciones de ISR:
Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...
La erogacin correspondiente es deducible o genera
un crdito
______________________________________________________________________________________________________
79
I E T U - ISR
c) Subsidio para el empleo.
______________________________________________________________________________________________________
80
I E T U - ISR
______________________________________________________________________________________________________
81
I E T U - ISR
______________________________________________________________________________________________________
82
La empresa Planeacin S.A.
Supuesto
Con utilidades contables en aos anteriores

Proyecta:
Perdida Fiscal en 2010
IETU a pagar en el mismo ao
Utilidades fiscales en 2011.
83
______________________________________________________________________________________________________
Supuesto
84
______________________________________________________________________________________________________
Herramientas
ISR del ejercicio.
Tambin se considera ISR propio por acreditar, el
efectivamente pagado por dividendos (Art.11 LISR),
siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio
por el que se calcula el IETU.
Art. 8 IETU
85
______________________________________________________________________________________________________
Herramientas
El impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio
en el que se paga el impuesto del dividendo, se
puede acreditar hasta en los dos ejercicios
inmediatos siguientes contra el impuesto del
ejercicio y contra los pagos provisionales de los
mismos.
Art. 11 I LISR
86
______________________________________________________________________________________________________
Estrategia
87
______________________________________________________________________________________________________
Efecto
88
______________________________________________________________________________________________________
DETERMINACIN DE LA
UTILIDAD DISTRIBUIDA POR
REDUCCIN DE CAPITAL.
89
______________________________________________________________________________________________________
CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACIN (89 LISR)
Las personas morales para efectos de determinar el capital
de aportacin actualizado, debern efectuar lo siguiente:
Llevarn una cuenta de capital de aportacin, la cual
Se adiciona con:
Aportaciones de capital
Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas
por los socios o accionistas
90
______________________________________________________________________________________________________
CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACIN (89 LISR)
Se disminuye con:
-
Las reducciones de capital que se efecten
Se adicionan o disminuyen en el momento en que se

paguen.
91
______________________________________________________________________________________________________
CUCA (89 LISR)

No se incluye como capital de aportacin:
La reinversin o capitalizacin de utilidades
Cualquier otro concepto que conforme al capital
contable de la persona moral, ni reinversiones de
dividendos o capitalizacin de utilidades en aumento de
capital de las personas morales que los distribuyen
realizadas dentro de los treinta das siguientes a su
distribucin.
92
______________________________________________________________________________________________________
ACTUALIZACIN DEL
SALDO DE LA CUCA
El saldo de la cuenta de capital de aportacin actualizado
que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza:
Desde
Mes en el mes en que se efectu la

ltima actualizacin.
Hasta
Mes de cierre del ejercicio de que se

trate.
93
______________________________________________________________________________________________________
IMPUESTO POR REEMBOLSOS

DE CAPITAL (89 LISR)
FRACCIN I.
Se disminuye del reembolso por accin, el saldo de la
cuenta de capital de aportacin por accin que se tenga a la
fecha en la que se pague el reembolso.
Monto del reembolso por accin
--Saldo de la cuca por accin
=
Resultado por accin
X no. De acciones que se reembolsan.
=
Utilidad distribuida gravable (del 2 prrafo de la

94
frac. I).
______________________________________________________________________________________________________

OPCIN:
La utilidad distribuida gravable determinada puede
provenir de la CUFIN en la parte que le corresponda al
nmero de acciones que se reembolsan y se disminuye del
saldo que se tenga de la cuenta, en la fecha en la que se
pag el reembolso.
Utilidad distribuida gravable (2 prrafo de la frac. I).
- CUFIN de las acciones que se reembolsan.
= Utilidad base del impuesto.
95
______________________________________________________________________________________________________

Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN,
se debe determinar y enterar el impuesto como sigue:
UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO
* Factor de 1.4286
(* Factor para 2010)
BASE DE IMPUESTO
por
Tasa del 30%
(Tasa 2010)
IMPUESTO
______________________________________________________________________________________________________

Si la utilidad distribuida gravable proviene

de la CUFIN, NO se estar obligado al pago
del impuesto (Art. 11 cuarto prrafo LISR).
97
______________________________________________________________________________________________________
DISMINUCIN DE CUFIN
(99 RISR)
Cuando las utilidades distribuidas
reduccin de capital proviene de CUFIN:
por
Los contribuyentes pueden disminuir de la

utilidad distribuida determinada de conformidad con
la fraccin I del artculo 89 de la Ley, el saldo de la
CUFIN por accin, sin que el monto disminuido,
exceda de la utilidad distribuida determinada.
98
______________________________________________________________________________________________________
DISMINUCIN DE CUFIN
(99 RISR)
Cuando el reembolso sea menor que la

CUCA, ambos por accin.
Se puede disminuir del reembolso por accin,
el saldo de la CUCA por accin, sin que el
monto disminuido por dicho concepto exceda
del importe total del reembolso por accin.
99
______________________________________________________________________________________________________
SALDO DE LA CUCA
POR ACCIN (89 LISR)
Se divide el saldo de la CUCA, a la fecha en que se pague
el reembolso, sin considerar ste, entre el total de acciones
existentes a esa fecha, incluyendo las correspondientes a la
reinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de
cualquier otro concepto que integre el capital contable.
Entre:
Igual:
SALDO DE LA CUCA
NUMERO DE ACCIONES
SALDO DE LA CUCA POR ACCIN
100
______________________________________________________________________________________________________

FRACCIN II.
Adicionalmente, se considera la reduccin como utilidad
distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al
capital contable segn el estado de posicin financiera
aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la
disminucin, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha
en que se efecte la reduccin referida cuando ste sea
menor.
101
______________________________________________________________________________________________________

Capital contable segn estado de posicin financiera
Saldo de la cuca
= Limite de la utilidad distribuida gravable de la
reduccin de capital (cuando es menor el saldo de la
CUCA)
A la cantidad que se obtenga conforme a lo anterior se le
disminuye la utilidad distribuida determinada en los
trminos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo
89.
102
______________________________________________________________________________________________________

Limite de la utilidad distribuida gravable de la reduccin de
capital.
Menos
Utilidad distribuida gravable del 2 prrafo de la fracc. I
= UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC II
Si la utilidad distribuida gravable no proviene de la CUFIN, la

persona moral debe determinar y enterar el impuesto que
corresponda a dicha utilidad, aplicando la tasa del artculo 10
de la Ley de ISR (30% para 2005).
103
______________________________________________________________________________________________________

La utilidad distribuida gravable debe incluir el impuesto
sobre la renta que le corresponda a la misma.
UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRACC. II
Saldo de CUFIN
.
UTILIDAD BASE DEL IMPUESTO
X Factor de 1.4286
BASE DE IMPUESTO
X
Tasa del 30%
=
IMPUESTO
104
______________________________________________________________________________________________________

Por la utilidad distribuida gravable que

provenga de la CUFIN no se paga impuesto.
El monto de esta utilidad distribuida gravable
se disminuye del saldo de la CUFIN.
La utilidad base del impuesto determinada
conforme a la fraccin II del artculo 89 se
considerar para reducciones de capital
subsecuentes como aportacin de capital.
105
______________________________________________________________________________________________________
ACTUALIZACIN DEL CAPITAL

CONTABLE (89 LISR)
El capital contable debe actualizarse conforme a los
PCGA, cuando la persona utilice dichos principios para
integrar su contabilidad.
En caso contrario, el capital contable debe actualizarse
conforme a las reglas de carcter general que para el efecto
expida el SAT.
106
______________________________________________________________________________________________________
ACTUALIZACIN DEL CAPITAL

CONTABLE (95 RISR)
El capital contable se actualiza, adicionndole el monto de
actualizacin de sus activos fijos, gastos y cargos
diferidos, terrenos e inventarios.
La actualizacin se obtiene restando al valor del activo
actualizado el valor histrico.
La actualizacin de los activos de hace conforme a la ley
del impuesto al activo (9-A LISR) .
107
______________________________________________________________________________________________________
Caso practico
Reduccin de Capital
______________________________________________________________________________________________________
109
______________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________
110
______________________________________________________________________________________________________
112
______________________________________________________________________________________________________
113
______________________________________________________________________________________________________
114
______________________________________________________________________________________________________
Ganancia en enajenacin
de acciones
Art. 24 LISR
115
______________________________________________________________________________________________________
Ganancia en enajenacin de acciones Art. 24
Perodo de tenencia superior a doce meses

Ingreso por accin
2,500
Menos:
Costo promedio por accin
1,000
Ganancia por accin
1,500
Por:
Nmero de acciones enajenadas
Ganancia total
116
20,000
$30000,000
=========
______________________________________________________________________________________________________
Costo Promedio por Accin (CPA)

Se incluyen todas las acciones de la misma persona
moral a la fecha de enajenacin, an cuando no
enajene todas ellas, se obtiene:
Monto original ajustado
CPA = -----------------------------------------Nmero total de acciones que
tenga el contribuyente a la fecha
de la enajenacin.
117
______________________________________________________________________________________________________
- Determinacin del costo promedio por accin

CPA
. Monto original ajustado . = $ 1,000

Nmero total de acciones que
tenga el contribuyente
118
______________________________________________________________________________________________________
Monto Original Ajustado (MOA)

Costo comprobado de adquisicin actualizado
Mas
Diferencias de CUFIN y CUFINRE
Menos
Prdidas Fiscales (pendientes de amortizar),

Utilidades Fiscales Negativas y
Reembolsos Pagados
Mas
Prdidas fiscales amortizadas en el periodo de

tenencia
Igual
MOA
______________________________________________________________________________________________________
Determinacin del monto original ajustado

Costo comprobado de adquisicin
$ 3000,000
Sumar la diferencia
CUFIN a la fecha de la enajenacin
$ 1246,000
Menos:
CUFIN a la fecha de la adquisicin
865,000
________
Suma positiva
120
381,000
_________
$ 3381,000
========
______________________________________________________________________________________________________
Menos:
Prdidas fiscales pendientes
de disminuir
Reembolsos pagados
$ 286,000 (A)
714,000
Diferencia en el ejercicio:
RF (ISR + partidas no
deducibles)
Diferencia positiva
121
0
________
($ 1000,000)
________
$ 2381,000
========
______________________________________________________________________________________________________
Ms:
Prdidas fiscales
(B)
250,000
Monto original ajustado
$ 2631,000
========
122
______________________________________________________________________________________________________
MOA
CPA _________________
Todas las acciones
CPA
2631,000
__________________ = 1,000
2,631
123
______________________________________________________________________________________________________
Nota:
A) Prdidas por disminuir
Son las que tenga la persona moral a la fecha de enajenacin, que
corresponda al nmero de acciones que tenga el contribuyente a
esa fecha. A estas prdidas no se les disminuye el monto aplicado
en pagos provisionales.
B) Prdidas disminuidas
Las prdidas fiscales son las que la persona moral haya obtenido
en ejercicios anteriores a la fecha en la que el contribuyente,
adquiri las acciones y se asignan al contribuyente en la
proporcin que representen el nmero de acciones que tenga de la
emisora a la fecha de la enajenacin, correspondientes al ejercicio
en el que la citada persona moral disminuy dichas prdidas.
124
______________________________________________________________________________________________________
No existe costo comprobado de adquisicin cuando:

Costo comprobado de adquisicin
CUFIN a la fecha de la enajenacin
$ 3000,000
1246,000
Prdidas fiscales
250,000
Suma
$ 4496,000
========
125
______________________________________________________________________________________________________
Menos:
CUFIN a la fecha de adquisicin
$ 1865,000
Prdidas fiscales pendientes de
disminuir
Reembolsos pagados
Diferencia en el ejercicio:
RF (ISR
126 + partidas no
deducibles)
1286,000
1488,000
226,000
4865,000
______________________________________________________________________________________________________
1) No hay costo comprobado de adquisicin, este excedente

(369,000) se deber disminuir, actualizado desde el mes de
enajenacin y hasta el mes en que se disminuya del CPA, en la
enajenacin siguiente (369,000) / 2,631 = (14.02).
Aun y cuando sea de emisoras diferentes.
127
______________________________________________________________________________________________________
FIN
128
______________________________________________________________________________________________________

Estrategias para Socios

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CUFIN ARTCULO 88 LISR

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UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

ISR del Ejercicio

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Si la suma del ISR del ejercicio y los no

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UFIN / Art. 11 FII

Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el

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Art. 11 Dividendo sin CUFIN

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Ejemplo dividendo en 2010

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Acreditamiento del Impuesto

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Prdida del derecho al acreditamiento

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Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)

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Artculo 88 tercer prrafo

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Primer prrafo artculo 88, ltima

... Para determinar la utilidad fiscal neta a que

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(.4286 para 2010)

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Dividendo sin CUFIN

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Acreditamiento en el primer ejercicio

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Importe a impactarse en la UFIN del

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