CONTROL INTERNO PARA LA EFICIENCIA Y TRANSPARENCIA EN LA

GESTION PUBLICA

AUDITORIA FORENSE EN EL MARCO

DEL CONTROL DEL RIESGO DE
FRAUDE
Facilitador: Jenith E. Linares Galvn.
CERTIFICACIONES INTERNACIONALES:
Certified in AIRM (International Risk Management) by ALARYS
Certified in AML/CA (Anti-Money Laundering) by FIBA
Certified in CCSA (Control Self Assessment) by The IIA Global
Jenith.linares@krc.com.co

HECHOS PUNIBLES CONTRA EL

PATRIMONIO ECONMICO EN
COLOMBIA

EL
FRAUDE

EL FRAUDE EN LA LEGISLACIN COLOMBIANA

La palabra fraude viene del latin FRAUD, que consiste en una accin que
resulta contraria a la verdad y a la rectitud, el fraude se comete en perjuicio
de una persona u organizacin, tambin es considerado como la utilizacin
de una conducta deshonesta o engaosa con el fin de obtener alguna
injusta ventaja sobre otra persona u organizacin.
La legislacin penal Colombiana, no contempla entre los tipos penales el
fraude como una conducta delictiva, encontrndose solamente el
FRAUDE MEDIANTE CHEQUE y el FRAUDE PROCESAL, como tipo penal
especifico.
As las cosas es necesario verificar las conductas punibles contra el
PATRIMONIO ECONOMICO, que pueden afectar a la organizacin con
tipos penales aplicables en la legislacin Colombiana, de acuerdo a las
caractersticas e ingredientes del tipo penal.

CONDUCTAS PUNIBLES
CODIGO PENAL COLOMBIANO LEY 599 DE 2000
TITULO VII.
DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO ECONOMICO

HURTO.
HURTO CALIFICADO
FRAUDE MEDIANTE CHEQUE ; EMISION Y TRANSFERENCIA ILEGAL DE CHEQUE.
ABUSO DE CONFIANZA
ABUSO DE CONFIANZA CALIFICADO
DE LAS DEFRAUDACIONES. ABUSO DE CONDICIONES DE INFERIORIDAD
APROVECHAMIENTO DE ERROR AJENO O CASO FORTUITO.
ALZAMIENTO DE BIENES
SUSTRACCION DE BIEN PROPIO.
DISPOSICION DE BIEN PROPIO GRAVADO CON PRENDA
DEFRAUDACION DE FLUIDOS
DE LA PRESTACIN, ACCESO O USO ILEGALES DE LOS SERVICIOS DE
TELECOMUNICACIONES
UTILIZACION INDEBIDA DE INFORMACION PRIVILEGIADA
MALVERSACION Y DILAPIDACION DE BIENES

GESTION INDEBIDA DE RECURSOS SOCIALES

DE LA USURPACION . USURPACION DE TIERRAS,
USURPACION DE AGUAS
INVASION DE TIERRAS O EDIFICACIONES

TTULO VII BIS.

DE LA PROTECCIN DE LA INFORMACIN Y DE LOS DATOS. ACCESO ABUSIVO A UN

SISTEMA INFORMTICO

OBSTACULIZACIN
ILEGTIMA
TELECOMUNICACIN

DE

SISTEMA

INFORMTICO

RED

DE

HECHOS PUNIBLES CONTRA LA

ADMINISTRACION PUBLICA

LA
CORRUPCION

 CONCUSION.
COHECHO PROPIO.
COHECHO IMPROPIO.
COHECHO POR DAR U OFRECER
DE LA CELEBRACION INDEBIDA DE CONTRATOS
VIOLACION DEL REGIMEN LEGAL O CONSTITUCIONAL DE
INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES
INTERES INDEBIDO EN LA CELEBRACION DE CONTRATOS.
CONTRATO SIN CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS LEGALES
TRAFICO DE INFLUENCIAS DE SERVIDOR PUBLICO.
ENRIQUECIMIENTO ILICITO.

PREVARICATO POR ACCION.

PREVARICATO POR OMISION.
PREVARICATO POR OMISION.
INDEBIDA
UTILIZACION

DE

INFORMACION

OFICIAL

PRIVILEGIADA.
SOBORNO TRANSNACIONAL.
ASOCIACION PARA LA COMISION DE UN DELITO CONTRA LA
ADMINISTRACION PUBLICA.

CONCEPTOS Y
ESTADISTICAS

FRAUDE*:
Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin
o violacin de confianza. Estos actos no requieren la
aplicacin de amenaza de violencia o de fuerza fsica.
Los fraudes son perpetrados por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios,
para evitar pagos o prdidas de servicios, o para
asegurarse ventajas personales o de negocio
Fraude
Ocupacional*:
Podemos
definirlo
como
el
aprovechamiento de la posicin en una organizacin con
el objeto de utilizar o aplicar indebidamente los recursos
o activos de dicha organizacin, en forma deliberada
para el enriquecimiento personal.

*ACFE

FRAUDE *
Accin criminal planificada, que ocasiona prdidas patrimoniales o
daos, realizados mediante la utilizacin del engao y el ocultamiento
como tcnica para el no descubrimiento de la accin. Los autores tienen
como objetivo conseguir un beneficio patrimonial, o bien, vengar algn
hecho contra la vctima.
FRAUDE CORPORATIVO*
Fraude cometido por uno o ms agentes de una organizacin en el
curso de sus ocupaciones; cuyos principales medios son la autoridad,
las atribuciones y los permisos conferidos a l o ellos por la
organizacin a la que pertenecen
* AS 8001 2003

FRAUDE

Actividad deshonesta capaz de causar una prdida financiera

real o potencial a cualquier persona o entidad incluyendo robo
de dinero u otros bienes por parte de empleados o personas
ajenas a la entidad y en la que el engao es usado al mismo
tiempo, inmediatamente antes o despus de la actividad. Esto
tambin incluye falsificaciones deliberadas, ocultamiento,
destruccin o uso (o tentativa) de documentacin falsificada
con la intencin de utilizarla para dentro del giro normal de los
negocios o la utilizacin indebida de informacin o de una
posicin determinada para beneficio personal.
El robo de bienes pertenecientes a una entidad, por una
persona o personas al interior de la organizacin, en donde el
engao no es utilizado, se considera igualmente como
fraude para los propsitos de este estndar.
NOTA: El concepto de fraude dentro del significado de este
estndar puede implicar conductas fraudulentas o corruptas
por parte
de
internas
o externas en contra de la
TRADUCCION
PARCIAL
NO personas
OFICIAL, PARA USO
ACADEMICO

CORRUPCIN: Actividad deshonesta en la que un

director, ejecutivo, gerente, empleado o contratista
de una entidad acta de forma contraria a los
intereses de la entidad y abusa de su posicin de
confianza para alcanzar alguna ganancia personal o
ventaja para el/ella o para otra persona de la
entidad. El concepto de corrupcin dentro del
estndar, tambin involucra conductas corruptas de
la entidad, o de una persona que pretende actuar en
nombre de la entidad, con el fin de asegurar una
ventaja directa o indirecta inapropiada para la
entidad.
TRADUCCION PARCIAL NO OFICIAL, PARA USO ACADEMICO

ESTADISTICAS PARA COLOMBIA

FUENTE: ENCUENTA DE FRAUDE EN COLOMBIA 2011 KPMG

ASPECTO

RESULTADO

LAS EMPRESAS CUENTAN CON UN

PROGRAMA O SISTEMA DE PREVENCION
DE FRAUDE

23%

INCIDENCIA DE FRAUDES EMPRESA EN

RELACION CON AMERICA LATINA

69%

FRAUDES INTERNO COMETIDOS POR

EMPLEADOS

68%

NIVEL EN LA COMISION DE FRAUDE

INTERNOS

%Q

%$

ALTA DIRECCION

10%

48%

GERENTES

31%

35%

OPERATIVOS

59%

17%

ASPECTO

RESULTADO

PROMEDIO PERDIDA ANUAL POR FRAUDE

EN LAS EMPRESAS

U$ 950 MLL

PROMEDIO DE TIEMPO QUE SE TARDA EN

DETECTAR UN FRAUDE .

+ 12 MESES

METODO DE DETECCION: DENUNCIA

53%

FRAUDE MAS FRECUENTE

%Q

%$

Malversacin de Activos

51%

12%

Estados Financieros Fraudulentos

15%

67%

PERFIL DEL EMPLEADO

DEFRAUDADOR
Cargo: O perativo.
Entre 20 y 30 aos.
MAS
Antigedad: 3 aos
FRECUENTE
Valor aprox. Fraude: US 6.000 A
9.000

MAS DAO
CAUSA

Cargo: Alta Direccin

Entre 35 a 55 aos
Antigedad: 10 a 15 aos
Valor aprox. Fraude: US
500.000

CAUSAS MAS COMUNES DE

FRAUDE
CAUSA

RESULTADO

FALTA DE CONTROL /SUPERVISION

30%

AUSENCIA POLITICAS CLARAS

16%

DEBILIDAD EN LA CULTURA ETICA

15%

FALTA DE COMUNICACIN Y
ENTRENAMIENTO VALORES ETICOS

9%

VENGANZA

6%

PRESION POR CUMPLIMIENTO DE

METAS

12%

PRESION POR MANTENER EL VALOR

DE LA EMPRESA
PRESIONES PERSONALES

12%

MECANISMOS DE PREVENCION
DE FRAUDE MAS UTILIZADAS
FUENTE: ENCUENTRA DE FRAUDE EN MEXICO 2010
KPMG

CAUSA
IMPLEMENTACION DE
AUDITORIAS PERIODICAS
GESTION DE RIESGOS
CODIGO DE ETICA Y
CONDUCTA
LINEA ETICA/LINEA DE
DENUNCIAS
POLITICA DE CONTRATACION
CAPACITACIONES EN ETICA DE
NEGOCIOS

RESULTADOS
69%
67%
57%
44%
12%
5%

ESQUEMA DE FRAUDE

ARBOL DE FRAUDE
FRAUD
E
MALVERSACION DE ACTIVOS
USO INDEBIDO DE EFECTIVO
USO INDEBIDO DE ACTIVOS
FRAUDE EN GASTOS DE VIAJE Y/O
REPRESENTACION
PROVEEDORES FALSOS
NOMINA FRAUDULENTA
USO UNDEBIDO DE INFORMACION
CONFIDENCIAL

CORRUPCION
CONFLICTO DE INTERES
SOBORNO/COHECHO/FCPA
RECIBIR PAGOS ILEGALES
DAR PAGOS ILEGALES
MANIPULACION DE COMPRAS
MANIPULACION DE LICITACIONES

O
CI
ZA

FRAUDE
PRESION

O
PO
RT
U

LI
A

N
ID

N
O

I
AC
R

TRIANGULO DEL FRAUDE

A
LT
CU
O
M

FRAUDE

CONVERSION

TO
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FR A
AU CC
DU ION
LE
NT
A

ACCION FRAUDULENTA

ACCION CORPORATIVA FRENTE

AL DELITO
PREVENTIVO

DETECCION PROACTIVO

DETECCION REACTIVA

INVESTIGACION Y
ACCION LEGAL

D
I
S
U
A
D
I
R

INCREMENTAR
LA PERCEPCION
Y CASTIGO ES
UNO DE LOS
ELEMENTOS
MAS EFECTIVOS
PARA COMBATIR
EL DELITO

CORPORATIVO

LEGAL

CONCEPTO FRAUDE
CORPORATIVO

DELITOS TIPIFICADOS EN
EL CODIGO PENAL

PREVENTIVO

AUDITOR FORENSE

DETECCION
PROACTIVO

DETECCION
REACTIVA
GESTION DE RIESGO Y
CONTROL

ADMINISTRACION

INVESTIGACION Y
ACCION LEGAL

PENAL

QUE ES AUDITORIA FORENSE?

Segn el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce
su funcin por delegacin judicial o legal".

Auditoria
Forense:
Una
auditoria
especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones pblicas y
privadas.*
Miguel Cano (QEPD)

QUE ES AUDITORIA FORENSE?

Otras definiciones son:
La Auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin criminalstica,
integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar informacin y opiniones,
como pruebas en los tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse
en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas ndoles, sin
llegar a sede jurisdiccional.
La Auditora Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como
un conjunto de tcnicas efectivas para la prevencin e identificacin de actos
irregulares de fraude y corrupcin. Pablo Fudim
La auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la
prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la
justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
(corrupcin financiera, pblica o privada). Jorge Badillo

AUDITORIA FORENSE Y OTRAS

AUDITORIAS
Auditoria Forense: Se desarrolla con la experiencia de
expertos que trabajan con evidencia delicada
relacionada con los delitos contra el Patrimonio
Econmico y la Administracin Publica, enlazada con
con agencias estatales y el sistema legal.
La Auditoria Tradicional se dedica a aplicar los
programas para obtener una seguridad razonable
basada en sus evidencias, de acuerdo al objetivo y
alcance de la Auditoria a ejecutar.

ALCANCE DE LA AUDITORIA
FORENSE
Investigacin de fraude interno y soporte de litigios,
tanto en entidades privadas como pblicas,
aplicando tcnicas especficas para la determinacin
de indicadores y tendencias, entrevistas y anlisis
documental, se obtiene evidencia de la ocurrencia o
potencialidad
de fraude.
El examen y evaluacin de evidencias de hechos,
brindar testimonio experto en la Corte.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
FORENSE
Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden como
sospechosos de actos delictivos, en directa asesora a los rganos que
tienen a su cargo velar por la transparencia en las operaciones de una
entidad.
Evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones
Indeseables
Aportar, en los procesos administrativos, tanto externos como internos.
Luchar contra la corrupcin, el fraude, el lavado de Activos: Recaudando
las pruebas, identificando a los supuestos responsables de cada accin
delictiva a efectos de informar y/o presentar las pruebas que permitan la
condena de los criminales.
Evitar la impunidad, proporcionando los medios tcnicos validos que le
permitan actuar a la justicia.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
Fortalecer la Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al
exigir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una
autoridad superior y competente.

METODOLOGIA DE LA
AUDITORIA FORENSE
Esta metodologa est constituida por las actividades
siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos

ES NECESARIO
PRECISAR.
Indicio: signo que permite presumir algo con
fundamento cuestionable.
Evidencia de auditora: es la informacin
obtenida por el auditor para llegar & una
conclusin sobre la cual basa su opinin. La
evidencia
de
auditora
comprender
documentos fuente y registros.
:,
Prueba: forma con la que han contado los
funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar la verdad de un hecho.

PRUEBA
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es
recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a
la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley,
especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.
La Prueba pericial:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para
darnos la certeza acerca de la verdad de una proposicin". La
certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse entre otros:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con

programacin de
tiempo y fecha.

DE LA EVIDENCIA A LA PRUEBA
Las evidencias se pueden convertir en pruebas legales para acusacin,
pero deben cumplir con:
Ser Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar
evidencias.
Deben ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y
planificacin.
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o
inexperiencia.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para
incriminar a alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.

Fecha, hora y lugar

Nombre de los investigadores

Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.

TECNICAS

CRIMINALISTICA
Tcnicas criminalsticas

ALGUNA
S

GRAFOLOGIA
Tcnicas de identificacin
El gesto escritural
Anlisis Grafolgico
Anlisis de firma
GRAFOTECNIA FORENSE
Autenticidad o falsedad de documentos
Firmas falsas
Retoques adiciones
Trasplantes composicin documentos

AGENDA

DACTILOSCOPIA
Clases de huellas y sus caractersticas

Anlisis de las huellas

Suplantacin personal con la huella dactilar

DOCUMENTOLOGIA:
Sistema documental.
Falsedad en documento publico y privado
Falsedad en titulo valores
La Cedula.
Suplantacin personal con la cedula falsa.
Falsedad en la cedula

CLASIFICACIN DE LOS DELINCUENTES

DELINCUENTES CONSTITUCIONALES:
su particular estructura biosquica crea una predisposicin al
delito, con predisposicin a la actividad antisocial y
delictuosa, especialmente orientados a la prepotencia, la
perversidad y la habitualidad, con mayor razn si se
desenvuelven en un ambiente malsano y corrupto.
Orientacin psiconeurotica, psicoptica
DELINCUENTES OCASIONALES
Son aquellos que incurren en el delito por causas
prevalentemente ambientales, no pudindose excluir en
ellos un mnimo aporte endgeno de su personalidad.
Son individuos corrientes que llegan al delito como
consecuencia de circunstancias excepcionales
Clases: Ocasional puro, ocasional ambiental, pasional

ENFERMOS DE MENTE
LOS LOCOS DELINCUENTES son dementes comunes que

delinquen ocasionalmente a causa de los fenmenos

morbosos
que
caracterizan
su
enfermedad
(alucinaciones, delirios, impulsos obsesivos.

LOS, CRIMINALES LOCOS son delincuentes comunes en los

que la demencia propicia el hecho criminoso

DELINCUENTE DE CUELLO BLANCO (WHITE COLLAR CRIME

).

Presenta la delincuencia como algo no privativo de una

clase social, demostrando la existencia de una
delincuencia en clases superiores y dirigentes de la
sociedad.
En l.950, se lleg a sostener que un delito de cuello blanco
es definido como una violacin de las leyes que regulan
los negocios, la cual es cometida por una firma, para la
firma o sus agentes, durante la conduccin de sus
negocios.

CRIMINALISTICA

Criminalstica
La Criminalstica es la ciencia de la
identificacin,
y
el
objeto
de
la
identificacin es la transformacin de los
indicios en pruebas jurdicamente vlidas.
Criminalstica
es
el
conjunto
de
procedimientos aplicables a la investigacin
y al estudio de un crimen para llegar a su
prueba.
La criminalstica es la ciencia y el arte de la
investigacin criminal

GRAFOLOGA

GRAFOLOGIA
Todas las personas tienen una identidad
grafica, el cual plasman con sus rasgos
particulares de escritura, y su gesto grafico,
a travs del tiempo una persona va en su
primera etapa aprendiendo la escritura
haciendo signos, rasgos , figuras de forma
similar, imitando la caligrafa de los textos,
o de los profesores de esta forma se logra la
Imagen Conductora Formal, posteriormente
con el tiempo el estudiante le imprime su
sello personal la imagen conductora
personal, la cual puede ir sufriendo cambios
por situaciones intrnsecas o extrnsecas

Inclinacion de las firmas

DACTILOSCOPIA

La dactiloscopia es la ciencia que se encarga del

estudio de las crestas papilares de las yemas de los
dedos.
Procede del griego DAKTILOS = dedos y SKOPIEN =
observar
Mediante esta ciencia podemos determinar la
identidad de un individuo con una certeza absoluta.
La estampacin de una huella dactilar impregnada en
tinta y posada en papel se denomina dactilograma.
Las huellas estn compuestas por crestas y surcos
interpapilares, la mayora tiene lomo redondeado e
invadido por mltiples orificios microscpicos

Caracateristicas de las
huellas

DOCUMENTOLOGA

DOCUMENTOLOGA
DOCUMENTOLOGIA: Es el estudio de
toda clase de documentos tendientes a
esclarecer su autenticidad o falsedad
aplicando para ello las tcnicas y los
medios necesarios.
GRAFOLOGA FORENSE: Es el estudio
de los manuscritos, firmas y rasgos con
el fin de esclarecer la veracidad o
falsedad del escrito e identificar al autor.

MUCHAS GRACIAS Y

EXITOS EN SU GESTION DE
IMPLEMENTACION DEL
SISTEMA ANTI-FRAUDE EN
SU ORGANIZACIN!