Determinacin de

obligaciones fiscales

CONTENIDO
GENERAL DEL
CURSO
ISR - Impuesto Sobre la Renta
Personas fsicas:
RIF Rgimen de Incorporacin Fiscal.
Actividades empresariales y profesionales.
Ingresos por arrendamiento.
Personas morales:
Rgimen general
IVA Impuesto al Valor Agregado
ISPT Impuesto Sobre Productos del Trabajo
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social
INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores.

RIF (Rgimen de
Incorporacin Fiscal)

Contenido
:

I.
II.

TRATAMIENTO MERCANTIL
TRATAMIENTO FISCAL
1. Impuesto Sobre la Renta
Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa.
Ingresos.
Deducciones.
Determinacin del impuesto.
Obligaciones.
2. Impuesto al Valor Agregado
Sujeto, Objeto, Base, Tasa o Tarifa.
Actos o actividades gravados.
Actos o actividades exentas.
Obligaciones.
3. Seguridad Social
Sujetos obligados.
Cumplimiento de pago de cuotas.

III.

BENEFICIOS FISCALES
1. Impuesto Sobre la Renta
2. Impuesto al Valor Agregado
3. Seguridad Social

IV.

CASO PRCTICO

Fundamento jurdico.

LISR - Ley del Impuesto Sobre la Renta

Ttulo IV De las Personas Fsicas
Captulo II De los Ingresos por Actividades
Empresariales y Profesionales
Seccin II Rgimen de Incorporacin Fiscal
Artculos - 111 al 113 de la citada Ley
Asimismo se encuentra regulado por tres Decretos
publicados en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).

Primero - Decreto por el que se otorgan estmulos fiscales para promover la

incorporacin a la seguridad social del 8 de abril de 2014;
Segundo - Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el
Rgimen de Incorporacin Fiscal se public el 10 de septiembre de 2014;
Tercero - Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes
del Rgimen de Incorporacin Fiscal, se public el 11 de marzo de 2015.

I. Tratamiento
mercantil

Artculo 16 CFF.- Se entender por actividades empresariales las siguientes:

I.- Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales
tienen ese carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes (CC - 3, 75)
II.- Las industriales entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin
de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.
III.- Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la
primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
IV.- Las ganaderas que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de
corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan
sido objeto de transformacin industrial.
V. Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de
toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la
captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra,
Art. 16 CFF restauracin,
Ultimo prrafo
- Definicin
de Empresade la vegetacin de los
conservacin,
fomento
y aprovechamiento
mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de
Se considera empresa
la persona fsica o moral que realice las actividades a que se
transformacin
industrial.
refiere este artculo, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de
terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar de negocios en que se
desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales.

Cdigo de Comercio Definicin de Comerciante

Artculo 3o.- Se reputan en derecho comerciantes:
I.- Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de l
su ocupacin ordinaria.
II.- Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles;
III.- Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de stas, que dentro del
territorio nacional ejerzan actos de comercio.

Definicin de actos de comercio Artculo 75.- La ley reputa actos de comercio:

I.- Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propsito de
especulacin comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercaderas, sea en
estado natural, sea despus de trabajados o labrados;
II.- Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propsito de
especulacin comercial;
III.- Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades
mercantiles;
IV.- Los contratos relativos y obligaciones del Estado otros ttulos de crdito corrientes
en el comercio;
V.- Las empresas de abastecimientos y suministros;
VI.- Las empresas de construcciones, y trabajos pblicos y privados;
VII.- Las empresas de fbricas y manufacturas;
VIII.- Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua; y las
empresas de turismo;
IX.- Las libreras, y las empresas editoriales y tipogrficas;
X. Las empresas de comisiones, de agencias, de oficinas de negocios comerciales y casas
de empeo;
XI.- Las empresas de espectculos pblicos;
XII.- Las operaciones de comisin mercantil; (CC 244)
XIII.- Las operaciones de mediacin de negocios mercantiles;
XIV.- Las operaciones de bancos;
XV.- Todos los contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior y
exterior;
XVI.- Los contratos de seguros de toda especie;
XVII.- Los depsitos por causa de comercio;
XVIII.- Los depsitos en almacenes generales y las operaciones hechas sobre los
certificados de depsito y bonos de prenda librados por los mismos;
XIX.- Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda
clase de personas;

II. Tratamiento
fiscal

1. Impuesto Sobre la
Renta
Quienes pueden
tributar en el RIF?
Art. 111
LISR
1.Realicen
nicamente
actividades
empresariales.
2.- Enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realizacin
ttulo profesional.
3.- Los ingresos propios de su actividad empresarial, obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $2000,000.
4.- Realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma de los
ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a
travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato
anterior de los $2000,000.
Regla 3.13.1 RMF 2015 (Opcin para pagar el ISR en
trminos
del RIF)
5.- Las personas
fsicas: que realicen actividades empresariales, que enajenen bienes o
presten servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional y que
adems obtengan ingresos por sueldos o salarios, asimilados a salarios o ingresos por
intereses, podrn optar por pagar el impuesto sobre la renta (ISR) en los trminos del RIF,
siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por los
conceptos mencionados, en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de
$2000,000.

Elementos de los impuestos (Art. 5 CFF)

Sujeto (Quin?):
Personas fsicas

Objeto (Por qu?):

LISR-2015 - Que realicen:
Actividades empresariales
Enajenen bienes o
Presten servicios, por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional.
RMF-2015 (Regla 3.13.1) - Que adems obtengan ingresos por:
Sueldos y salarios
Asimilados a salarios
Intereses
Condicionante:
Y siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por
los conceptos mencionados, en su conjunto no hubieran excedido de 2000,000.

Base (Sobre qu?):

Art. 111 LISR - La utilidad fiscal del bimestre de que se trate se

determinar restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere
este artculo obtenidos en dicho bimestre en efectivo, en bienes o en
servicios, las deducciones autorizadas en la Ley que sean
estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos a que
se refiere esta Seccin, as como las erogaciones efectivamente
realizadas en el mismo periodo para la adquisicin de activos, gastos y
cargos diferidos y la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

A la utilidad fiscal que se obtenga conforme al quinto prrafo de

Tarifa: (Cunto?)
este artculo, se le aplicar la siguiente:

El impuesto que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de

acuerdo al nmero de aos que tengan tributando en el rgimen previsto en esta
Seccin, conforme a la siguiente:

Cmo calcularn el impuesto?

Los contribuyentes a que se refiere este artculo,
calcularn y enterarn el impuesto en forma
bimestral, el cual tendr el carcter de pago
definitivo, a ms tardar el da 17 de los meses de
marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero
del ao siguiente, mediante declaracin que
presentarn a travs de los sistemas que disponga
el Servicio de Administracin Tributaria en su
pgina de Internet. (Ver regla 2.9.3 RMF 2015 brida la opcin
de declarar a mas tardar el ultimo da del mes inmediato posterior al
bimestre que corresponda la declaracin)

Momento de causacin del impuesto

Para determinar el impuesto, los contribuyentes de

esta Seccin considerarn los ingresos cuando se
cobren efectivamente y deducirn las erogaciones
efectivamente realizadas en el ejercicio para la
adquisicin de activos fijos, gastos o cargos
diferidos.
Contra el impuesto reducido, no podr deducirse crdito o rebaja alguno por
concepto de exenciones o subsidios.
Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en esta Seccin, slo
podrn permanecer en el rgimen que prev la misma, durante un mximo
de diez ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo,
debern tributar conforme al rgimen de personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales a que se refiere la Seccin I del Captulo II del
Ttulo IV de la presente Ley.

Quienes no pueden tributar en el RIF?

Art. 111 LISR
I. Los socios, accionistas o integrantes de personas
morales o cuando sean partes relacionadas en los
trminos del artculo 90 de esta Ley..
II. Los contribuyentes que realicen actividades
relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios,
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo
tratndose de aqullos que nicamente obtengan
ingresos por la realizacin de actos de promocin o
demostracin personalizada a clientes personas fsicas
para la compra venta de casas habitacin o vivienda, y
dichos clientes tambin sean personas fsicas que no
realicen
actosfsicas
deque construccin,
desarrollo,
III.
Las personas
obtengan ingresos
a que se refiere este Captulo por
remodelacin,
mejora
o
venta
de
las
casas
habitacin
o
concepto de comisin, mediacin, agencia, representacin,
corredura,
vivienda.
consignacin
y distribucin, salvo tratndose de aquellas personas que perciban
ingresos por conceptos de mediacin o comisin y estos no excedan del 30% de
sus ingresos totales.
IV. Las personas fsicas que obtengan ingresos a que se refiere este Captulo por
concepto de espectculos pblicos y franquiciatarios.
V. Los contribuyentes que realicen actividades a travs de fideicomisos o
asociacin en participacin.

Obligaciones de los contribuyentes

del RIF
I. Solicitar su inscripcin en el RFC.
II. Conservar comprobantes que renan requisitos
fiscales, cuando se haya emitido un CFDI por la
operacin. (facturas)
III. Registrar en los medios o sistemas electrnicos a
que se refiere el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, los ingresos, egresos, inversiones y
deducciones del ejercicio correspondiente. (Mis cuentas
Regla 2.8.1.3 RMF-2015)

IV. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los
contribuyentes podrn expedir dichos comprobantes utilizando la herramienta
electrnica de servicio de generacin gratuita de factura electrnica que se
encuentra en la pgina de Internet del SAT.
V. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo
importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crdito, dbito o de
servicios. (Mis cuentas Regla 3.13.4 RMF-2015)

Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones a

travs de los medios establecidos en el prrafo anterior, cuando las mismas se
efecten en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios
financieros.
VI.
Presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que
corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se determinar y
pagar el impuesto conforme a lo dispuesto en esta Seccin. Los pagos bimestrales
a que se refiere esta fraccin, tendrn el carcter de definitivos.

Obligaciones de los
contribuyentes del RIF
VII. Tratndose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes
debern efectuar las retenciones en los trminos del Captulo I (Ingresos por
salarios)Ttulo IV de esta Ley, conforme a las disposiciones previstas en la misma
y en su Reglamento, y efectuar bimestralmente, los das 17 del mes inmediato
posterior al trmino del bimestre, el entero por concepto del ISR de sus
trabajadores conjuntamente con la declaracin bimestral que corresponda. Para el
clculo de la retencin bimestral a que hace referencia esta fraccin, deber
aplicarse la tarifa del artculo 111 de esta Ley.
VIII. Pagar el ISR en los trminos de esta Seccin, siempre que, adems de
cumplir con los requisitos establecidos en sta, presenten en forma bimestral
ante el SAT, en la declaracin de pago bimestral, los datos de los ingresos
obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, as como la
informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato
anterior.
Cuando no se presente en el plazo establecido la declaracin a que se refiere el
prrafo anterior dos veces en forma consecutiva o en cinco ocasiones durante los
6 aos que establece el artculo 111 de esta Ley, el contribuyente dejar de
tributar en los trminos de esta Seccin y deber tributar en los trminos del
rgimen general que regula el Ttulo IV de esta Ley, segn corresponda, a partir
del mes siguiente a aqul en que debi presentar la informacin.

Los contribuyentes que habiendo pagado el impuesto conforme a lo previsto en esta

Seccin, cambien de opcin, debern, a partir de la fecha del cambio, cumplir con las
obligaciones previstas en el rgimen correspondiente.
Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el
contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de
que se trate, excedan de la cantidad sealada en el primer prrafo del artculo 111, o
cuando se presente cualquiera de los supuesto a que se refiere el segundo prrafo de
la fraccin VIII de este artculo, el contribuyente dejar de tributar conforme a esta
Seccin y deber realizarlo en los trminos de la presente Ley en el rgimen
correspondiente, a partir del mes siguiente a aqul en que se excedi el monto citado
o debi presentarse la declaracin a que hace referencia el prrafo quinto del artculo
111 de esta Ley, segn sea el caso.
Cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme a esta Seccin, en ningn caso
podrn volver a tributar en los trminos de la misma.
Los contribuyentes que tributen en los trminos de esta Seccin, y que tengan su
domicilio fiscal en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios de Internet, podrn
ser liberados de cumplir con la obligacin de presentar declaraciones, y realizar el
registro de sus operaciones a travs de Internet o en medios electrnicos, siempre
que cumplan con los requisitos que las autoridades fiscales sealen mediante reglas
de carcter general. (Leer Regla 3.13.7 RMF-2015).

2. Impuesto al Valor
LEY DEL IVA Agregado
RIF
Artculo 5o.-E - Los contribuyentes que ejerzan la
opcin a que se refiere el artculo 111 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, durante el periodo que
permanezcan en el rgimen previsto en dicho artculo,
en lugar de presentar mensualmente la declaracin a
que se refiere el artculo 5o.-D de esta Ley, debern
calcular el impuesto al valor agregado de forma
bimestral por los periodos comprendidos de enero y
febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto;
septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de cada
ao y efectuar el pago del impuesto a ms tardar el da
17 del mes siguiente al bimestre que corresponda,
mediante declaracin que presentarn a travs de los
sistemas que disponga el Servicio de Administracin
Tributaria en su pgina de Internet, excepto en el caso
de importaciones de bienes en el que se estar a lo
dispuesto
en los artculos
y 33 de esta
Ley,
segn se que corresponda al total de
El pago bimestral
ser la28
diferencia
entre
el impuesto
trate.
Los pagosrealizadas
bimestrales
elpor
carcter
de efecta el pago, a excepcin
las actividades
en eltendrn
bimestre
el que se
definitivos.
(Ver regla 3.13.7
de las importaciones
deRMF-2015)
bienes tangibles, y las cantidades correspondientes al
mismo periodo por las que proceda el acreditamiento determinadas en los trminos
de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuir del impuesto que corresponda
al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en el bimestre de
que se trate.

Los contribuyentes a que se refiere el presente artculo que, en su caso, efecten

la retencin a que se refiere el artculo 1o.-A de esta Ley, en lugar de enterar el
impuesto retenido mensualmente mediante la declaracin a que se refiere el
penltimo prrafo de dicho artculo, lo enterarn por los bimestres a que se refiere
el primer prrafo de este artculo, conjuntamente con la declaracin de pago
prevista en el mismo o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al
bimestre que corresponda.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo, debern cumplir la obligacin
prevista en la fraccin III del artculo 112 (Usar mis cuentas) de la LISR, en lugar de
llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin I del artculo 32 de esta Ley.
Asimismo, podrn conservar y expedir comprobantes fiscales de conformidad con
lo establecido en las fracciones II y IV del citado artculo 112.
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere el presente artculo, no estarn
obligados a presentar las declaraciones informativas previstas en esta Ley,
siempre que presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores en
el bimestre inmediato anterior, de conformidad con la fraccin VIII del artculo 112
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

3. Seguridad
Social
Ley del Seguro Social
Ttulo segundo - Del rgimen obligatorio
Captulo I - Generalidades
Articulo 13. Voluntariamente podrn ser sujetos de aseguramiento al rgimen
obligatorio:
I. Los trabajadores en industrias familiares y los independientes, como
profesionales, comerciantes en pequeo, artesanos y dems trabajadores no
asalariados;
II. Los trabajadores domsticos;
III. Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeos propietarios;
IV. Los patrones personas fsicas con trabajadores asegurados a su servicio y
V. Los trabajadores al servicio de las administradoras publicas de la Federacin,
entidades federativas y municipios que estn excluidas o no comprendidas en otras
leyes o decretos como sujetos de seguridad social.
Artculos 224 y 227 IMSS
independientes en pequeo)

para

el

apartado

(comerciantes

Articulo 224. Los sujetos de aseguramiento comprendidos en este capitulo

cotizaran por anualidades adelantadas.
El instituto en atencin a las caractersticas de orden econmico y de organizacin
de los grupos solicitantes podr autorizar una periodicidad diferente en el pago de
las cuotas, en cuyo caso suspender el instituto el otorgamiento de las prestaciones

Articulo 227. Las cuotas obreros patronales correspondientes a los sujetos de este
capitulo se cubrirn con base en:
I. Un salario mnimo del distrito federal vigente en el momento de la incorporacin o
de la renovacin anual, para los sujetos a que se refieren las fracciones I, III y IV del
articulo 13 de esta ley, y
II. Conforme al salario real integrado de acuerdo al articulo 27 de este
ordenamiento, para los sujetos a que se refieren las fracciones II y V del articulo 13
de esta ley.
Las bases de las fracciones anteriores sern aplicables, para todos los seguros que
comprenda el aseguramiento en cada caso, con la excepcin del seguro de
enfermedades y maternidad, respecto del cual se estar a lo dispuesto por el
articulo 106 de esta ley.

Articulo 12. Son sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio:

I.

las personas que se encuentren vinculadas a otras, de manera permanente o

eventual, por una relacin de trabajo cualquiera que sea el acto que le de origen y
cualquiera que sea la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del patrn y
aun cuando este, en virtud de alguna ley especial, este exento del pago de
impuestos o derechos.

II. Los miembros de sociedades cooperativas de produccin, y

III. Las personas que determine el ejecutivo federal a travs del decreto respectivo, bajo
los trminos y condiciones que seala esta ley.
TITULO SEGUNDO
DEL REGIMEN OBLIGATORIO
CAPITULO I GENERALIDADES
El artculo 11 de la nueva LSS, enumera las cinco ramas del seguro que integran el
rgimen obligatorio:

Riesgos de trabajo
Enfermedades de maternidad
Invalides y vida
Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
Guarderas y prestaciones sociales.

III. Beneficios
Fiscales

Decretos publicados en materia de ISR, IVA

1 - DECRETO
publicado el 10 de Septiembre del 2014.
2 - DECRETO
publicado el 11 de Marzo de 2015.

ecretos publicados en materia de Seguridad Social

1 - DECRETO publicado el 08 de abril de
2014.

Nuevo Sistema Simplificado del RIF a

partir de 2016

A partir de enero de este 2016 entrarn en vigor las nuevas disposiciones

fiscales para el RIF, publicadas el 10 de Septiembre de 2014 y del11 de Marzo
del 2015.
Entre las ms importantes tenemos el pago de IVA y IEPSpor las ventas
con el pblico en general yla creacin del nuevo RIF "sistema
simplificado"para los contribuyentes que no excedan los 100 mil pesos de
ingresos durante 2015 quienes solamente pagarn el ISR y estarn exentos del
pago tanto de IVA como IEPS por ventas con el pblico en general mientras no
El
Decreto
el 10 de
de ingresos
Septiembre
de 2014 y del 11 de Marzo de 2015,
rebasen
lospublicado
100 mil pesos
anuales.
establece la siguiente clasificacin para el RIF:

1.- Contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal Sistema

Simplificado
Son aquellos contribuyentes cuyos ingresos totalespor la venta de bienes o la
prestacin de servicios no rebasan la cantidad de$ 100 mil pesos al ao, que
trabajan con el pblico en general y que no expiden facturas por sus
operaciones solamente notas de venta (Eventualmente podran expedir
facturas) .

Obligaciones Fiscales:
Las mismas que se aplicaron para el ao 2014.-
a. Slo pagarn el Impuesto sobre la renta de manera gradual es decir: El 0%
en 2014, 10% en 2015, 20% en 2016100% en 2024.
b. No pagarn IVA ni IEPS, por la operaciones realizadas con el pblico en
general.
c. En caso de expedir facturas espordicamente, calcularn el impuesto(IVA y
IEPS)de acuerdo a los mecanismos establecidos por el SAT.


2.- Contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal
Son aquellos contribuyentes cuyos ingresos totalespor la venta de bienes o la
prestacin de serviciosseubican en el rango de ms de $ 100 mil pesos y hastala
cantidad de$ 2 millones de pesos anuales.

Obligaciones Fiscales:
Las mismas que se aplicaron para el ao 2014.-
a. Slo pagarn el Impuesto sobre la renta de manera gradual es decir: El 0% en 2014,
10% en 2015, 20% en 2016100% en 2024.
b. En caso de expedir facturas, calcularn el impuesto(IVA y IEPS)de acuerdo a los
mecanismos establecidos por el SAT.

IV. Caso prctico

Panorama General y
resultados