UNIDAD I:

LAS NORMAS DE AUDITORIA

GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA

CPC JOSE CARLOS ZEGARRA

NAGAS:

Las Norma de Auditora

Generalmente Aceptadas
(NAGAs)
son
los
principios fundamentales
de auditora a los que
deben
enmarcarse
el
desempeo los auditores
durante el proceso de la
auditoria.
El
cumplimiento de estas
normas
garantiza
la
calidad
del
trabajo
profesional del auditor
minimizando el riesgo
profesional del mismo.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

3
En

la actualidad
las
NAGAS,
vigente
en
nuestro pas son
10.

Normas Generales o
Personales
Entrenamiento

capacidad
profesional
Independencia
Cuidado

o esmero
profesional

Normas Generales o
Personales
Entrenamiento

y capacidad

profesional.El auditor debe tener educacin

formal en auditora y contabilidad,
experiencia prctica adecuada para
la realizacin del trabajo y educacin
profesional contnua.

Normas Generales o
Personales

Independencia.-

Los auditores deben esforzarse por

mantener un alto nivel de
independencia para conservar la
confianza de los usuarios que confan
en sus informes.

Normas Generales o
Personales
Cuidado

o esmero profesional.-

El auditor es un profesional
responsable de cumplir con su trabajo
de manera diligente y cuidadosa. El
debido cuidado incluye considerar la
integridad de los documentos de
auditora, la suficiencia de las pruebas
obtenidas y la oportunidad del
informe de auditora. Deben evitar la
negligencia y la mala fe.

Normas de Ejecucin del 8

Trabajo
Planeamiento

Supervisin
Estudio

Evaluacin del
Control Interno

Evidencia

Suficiente
Competente

Normas de Ejecucin del 9

Trabajo
Planeamiento
La

y Supervisin.-

auditora debe ser suficientemente

planeada para asegurar un resultado
adecuado
y
una
apropiada
supervisin de los asistentes. La
supervisin es esencial porque gran
parte del trabajo de campo lo realiza
personal menos experimentado.

Normas de Ejecucin del10

Trabajo

Estudio y evaluacin del control interno.-

La
estructura
del
control
interno
es
importante para salvaguardar los activos,
registros y generar informacin financiera
confiable.
CI confiable => evidencia con alcance menor.
CI no confiable => evidencia con alcance
mayor.

Normas de Ejecucin del11

Trabajo
Evidencia
La

suficiente y competente.-

decisin sobre cunto y que tipos

de evidencia deben reconocerse en
determinadas
circunstancias,
requiere de criterio profesional.

Normas de Preparacin del 12

Informe
Aplicacin

P.C.G.A.

de los

Consistencia
Revelacin

Suficiente

Opinin

Auditor

del

LAS NIAs

Las Normas Internacionales

de Auditora y Servicios
Relacionados - NIAs se
emite
para
facilitar
la
comprensin
de
los
objetivos y procedimientos
de operacin del Consejo de
Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento
(IAASB) el cual es un
Comit
permanente
del
Consejo de la Federacin
Internacional
de
Contadores (IFAC).

13

LAS NIAs

Estas
NIAs
se
orientan a mejorar el
grado de uniformidad
de las practicas de
auditora
y
los
servicios relacionados
en todo el mundo,
contienen principios
bsicos y requisitos
formales que debe
cumplir todo auditor
independiente.

14

LAS NIAs

15

En el Per las NIAs fueron aprobadas por la

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
del Per Junta de Decanos mediante Resolucin
del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a
Set.2008. estas NIAs se codifican en:

100-199 Asuntos Introductorios

200-299
Principios
Generales
y
Responsabilidades
300-499 Evaluacin de Riesgos y respuesta a los
Riesgos Evaluados.
500-599 Evidencia de Auditora
600-699 Uso del Trabajo de Otros
700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditora
800-899 reas Especializadas

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y

RESPONSABILIDADES

16

200 Objetivos y Principios Generales que

rigen la auditora a los estados financieros
210 Trminos de los compromisos de auditora
220 Control de Calidad para las auditoras de
Informacin Financiera Histrica
230 Documentacin
230R Documentacin de Auditora
240 Responsabilidades del auditor al
considerar el fraude en una auditora de
estados financieros
250 Consideraciones de las Leyes y
Reglamentos en la auditoria de estados
financieros
260 Comunicacin de asuntos de auditoria a
aquellos con jerarqua plena de la entidad

300-499 EVALUACIN DE RIESGOS Y

RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS.

17

300 Planeamiento en una Auditora de

Estados Financieros
310 Conocimiento del Negocio
315 Entendiendo a la entidad y su ambiente
y evaluando los riesgos de imprecisiones o
errores significativos
320 Materialidad en la auditora
330 Los procedimientos del auditor frente a
los riesgos evaluados
400 Evaluacin de riesgos y control interno

401 auditoria en un ambiente de SIC

402 Consideraciones de auditora relativa a
entidades que utilizan organizaciones de
servicios

500-599 EVIDENCIA DE
AUDITORA

18

500 Evidencia de auditora

500 Evidencia de Auditora
501 Evidencia de auditoria - consideraciones
adicionales para partidas especificas
505 Confirmaciones externas
510 Compromisos Trabajos iniciales Balances de
Apertura
520 Procedimientos analticos
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos
de pruebas selectivas
540 Auditora a estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor
razonable
550 Partes vinculadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la administracin

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

600 Utilizacin del trabajo de otro auditor

610 Consideraciones al trabajo de auditoria

interna

620 Utilizacin del trabajo de un experto

19

20

700-799 DICTMENES Y CONCLUSIONES DE

AUDITORA

700 El dictamen del auditor sobre estados financieros

700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un

juego completo de estados financieros para
propsitos generales.

710 Comparativos

720 Otra informacin con documentos que contienen

estados financieros auditados

21
800-899 REAS ESPECIALIZADAS

800 Dictamen del auditor sobre

compromisos de auditora con fines
especiales

NIA 200-299 Principios Generales y Responsabilidad

22

NIA 200. Objetivos y principios que

gobiernan una auditoria

Esta norma seala que el objetivo de una auditora

de estados contables es permitirle al auditor
expresar una opinin acerca de si los estados
contables estn preparados razonablemente, en
los aspectos significativos, de acuerdo con un
marco de referencia para los estados e informes
contables.

NIA 210. Acuerdo sobre los

trminos de auditoria
Esta

23

norma tiene como propsito

establecer una gua para acordar con el
cliente los trminos del trabajo de
auditora y, en su caso, ilustra sobre la
posicin que debe adoptar un auditor
ante un requerimiento del cliente para
cambiar los trminos convenidos para
pasar a otro trabajo de nivel mas bajo
de seguridad que el que proporciona la
auditora

NIA 220. Normas sobre control

de calidad

24

El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas

de procedimiento para el control de la calidad del
trabajo de auditora.

NIA 230 Documentacin del

trabajo (papeles de trabajo)

25

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar

las materias que son importantes en la provisin de
elementos de juicio para respaldar tanto la opinin
del auditor como el debido cumplimiento de las
normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden
estar en la forma de papeles propiamente dichos,
pelculas, medios electrnicos u otro tipo de
almacenamiento de datos.

NIA 240. Fraude y error en los

estados contables

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad

del auditor respecto de la existencia de fraude y
error en los estados contables sometidos a su
examen.

26

NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a

27las
leyes y reglamentos en la auditoria de estados
contables

Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y

ejecute los procedimientos de auditora y b) en la
evaluacin y comunicacin de los resultados de su
trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte
de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar
significativamente los estados contables sujetos a
examen.

28

NIA 300. Planeamiento del trabajo

La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de

un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe
considerar en una primera auditora.

NIA 310. Conocimiento del

negocio
Para

29

la ejecucin adecuada de la auditora

el auditor y su equipo deben obtener un
apropiado conocimiento del negocio tal
que les permita identificar los sucesos, las
transacciones y las prcticas relevantes
que tengan efecto sea en los estados
contables auditados tomados en su
conjunto como en el informe de auditora.

NIA 320. Significacin relativa

El

30

auditor cuando conduce una auditora

debe considerar la significacin relativa y
sus relaciones con el riesgo de auditora.
La norma define el concepto de
significacin en forma similar a la
contabilidad y se refiere al objetivo de la
auditora que es permitirle al auditor
expresar una opinin acerca de si los
estados contables estn libres de errores
significativos

NIA 330. Procedimientos de auditoria

para responder a los riesgos
evaluados
La

31

norma establece las guas para

responder en forma global a la evaluacin
de los riesgos de errores significativos en
los estados contables a travs de la
aplicacin de los procedimientos de
auditora.
Estos
procedimientos
de
auditora estn dirigidos para responder a
los riesgos en el nivel de las afirmaciones
contenidas en los estados contables.

32

NIA 400. Evaluaciones del riesgo y

control interno

La norma provee guas para que el auditor

pueda obtener una comprensin de los
sistemas contables y de control interno del ente
que sean suficientes para planear la auditora y
desarrollar una estrategia efectiva en la
ejecucin.

33
NIA 401. Auditora en un ambiente
computadorizado

La norma establece que el auditor debe

considerar de que manera el ambiente
computadorizado influye en la auditora; se
refiere a la idoneidad del auditor para evaluar
esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el
trabajo de terceros expertos en el rea pero no
comprometidos con la organizacin auditada.

34

NIA 402. Consideraciones de auditora

relativas a organizaciones que usan
El auditor de
servicios
terceros
debe
considerar como una organizacin de
servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente
(usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del
cliente) puede afectar los sistemas contables y de control
interno de ese cliente de manera de establecer en forma
apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de
un modo efectivo.

35
NIAS 500-599 Evidencia de Auditora

NIA 500. Elementos de juicio en la

auditora

El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y

suficientes (provenientes de los registros contables y de la
documentacin) para sustentar en forma razonable sus
conclusiones en las que basa su opinin.

36

NIA 501. Elementos de juicio en la

auditora Consideraciones para

tems
especficos
La norma proporciona las
guas para el trabajo del auditor
durante el conteo del inventario fsico, los elementos de
juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese
trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto

NIA 505. Confirmaciones

externas

La norma seala que el auditor debe determinar

si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener elementos de juicio
vlidos y suficientes para respaldar las
afirmaciones contenidas en los estados
contables

37

38

NIA 510. Primera auditora. Saldos

iniciales

Para las primeras auditoras el auditor debe

obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes respecto de que:
1)

los saldos iniciales no contengan errores

significativos que pudieran afectar los saldos del
perodo corriente;

2)

los saldos del ejercicio anterior han sido

correctamente trasladados al presente ejercicio o,
en su caso, han sido ajustados;

3)

las polticas contables del ente son apropiadas y han

sido uniformemente aplicadas o sus cambios
debidamente contabilizados y adecuadamente
expuestos.

NIA 520. Procedimientos

analticos

La norma provee guas para la aplicacin de

procedimientos de revisin analtica en las
etapas de planeamiento, de recopilacin de
elementos de juicio es decir como pruebas
sustantivas y a la finalizacin de la auditora
como una revisin global.

39

NIA 530. Muestreo de

auditora y otras pruebas
selectivas

La norma expresa que cuando el auditor disea

sus
procedimientos
de
auditora
debe
determinar medios apropiados para seleccionar
los tems que va a probar como as tambin los
elementos de juicio que debe recopilar para
cumplir con los objetivos de las pruebas de
auditora.

40

NIA 540. Auditora de las

estimaciones contables

Esta norma expresa los procedimientos de

revisin que debe seguir el auditor y que
incluyen:
el
anlisis
del
proceso
de
estimaciones de la gerencia; la comparacin
con elementos independientes o la revisin de
los hechos posteriores que confirmen la
estimacin
efectuada
y,
finalmente,
la
evaluacin
de
los
resultados
de
sus
procedimientos.

41

NIA 545. Auditoria de las

mediciones a valores
corrientes y su exposicin

El auditor debe obtener elementos de juicio

vlidos y suficientes para respaldar las
mediciones y exposiciones a valor corriente de
ciertos activos, pasivos y de las variaciones de
valor corriente de estos ltimos, sea que
impacten en resultados o en el patrimonio neto
de acuerdo con las normas contables vigentes.

42

NIA 550. Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos

auditora tendientes a obtener elementos
juicio vlidos y suficientes respecto de
identificacin y exposicin que la direccin
hecho de las partes relacionadas y del efecto
las transacciones significativas hechas por
ente con las partes relacionadas.

de
de
la
ha
de
el

43

NIA 560. Hechos posteriores

La norma establece que el auditor debe

considerar los efectos de los hechos posteriores
al cierre de los estados contables examinados
sobre tales estados contables y sobre su
informe
de
auditora.

44

NIA 570. Empresa en marcha

El auditor debe considerar cuando planea y

ejecuta los procedimientos de auditora, la
validez de la asuncin por parte de la direccin
de la condicin de empresa en marcha del
ente cuyos estados contables estn siendo
objeto de auditora.

45

NIA 580. Representaciones

de la direccin o gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de

que la direccin del ente reconoce su
responsabilidad sobre la presentacin razonable
de los estados contables de acuerdo con las
normas contables vigentes y que los ha
aprobado debidamente.

46

600 - 699 Uso del Trabajo de Otros

600

Uso del trabajo de otro auditor

610

Consideracin del trabajo de Auditoria

Interna

620

Uso del trabajo de un experto

URBANO VENTOCILLA & ASOCIADOS S.C.

600 Uso del trabajo de otro 48

auditor
El propsito de esta Norma es el de proporcionar
lineamientos cuando un auditor que dictamina
sobre los estados financieros de una entidad, usa
el trabajo de otro auditor en la informacin
financiera de uno o ms componentes incluidos
en los estados financieros de la entidad.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro
auditor, el auditor principal debe determinar
como afectar a la auditoria el trabajo
del otro auditor.

NIA 600

Aceptacin
Los

49

como auditor principal.

procedimientos del auditor principal.

Cooperacin

entre auditores.

Consideraciones
Divisin

sobre informes.

de la responsabilidad.

610

Consideracin del trabajo 50

de
Auditoria Interna

Esta Norma ofrece guas a los auditores externos

al considerar el trabajo de auditoria interna.
El auditor externo debe considerar las actividades
de auditoria interna y su efecto, si lo hay, sobre
los procedimientos de auditoria externa.
Auditora interna: Evaluacin establecida
dentro de una entidad, sus funciones incluyen:
examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y
efectividad de los sistemas de contabilidad y de
control interno.

NIA 610

51

Alcance y objetivos de la auditoria interna:

Revisar

los sistemas de contabilidad y de control interno.

Examinar la informacin financiera y efectiva de
operaciones incluyendo los controles no financieros de
una entidad.
Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros
requerimientos externos y con polticas y directivas de la
administracin y otros requisitos internos.
El auditor externo deber obtener una comprensin
suficiente de las actividades de auditora interna para
ayudar a la planeacin de la auditora y a desarrollar un
enfoque de auditora efectivo.

620

Uso del Trabajo de un Experto 52

Esta Norma trata sobre el uso del trabajo de un

experto como
evidencia de auditoria.
Igualmente esta Norma indica que cuando se use
el trabajo
realizado por un experto, el auditor debe obtener
suficiente
Experto: apropiada
Persona o firma
que posee
evidencia
de auditoria
de habilidad,
que dicho
trabajo
es
conocimiento
y experiencia especiales en un
campo particular
distinto
de la contabilidad
adecuado
para los fines
de del
auditoria.
y la auditora.

NIA 620

53

El experto puede ser:

Contratado

por la entidad;

Contratado

por el auditor;

Empleado

por la entidad; o

Empleado

por el auditor.

Se utiliza el trabajo de un experto para obtener

evidencia de auditora en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto.
Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad,
el auditor no debera referirse al trabajo de un experto.

NIA 620

54

Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan

suficiente evidencia apropiada o si los resultados no son
consistentes con otra evidencia, el auditor debera
resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con
la entidad y el experto, aplicar procedimientos
adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro
experto, o modificar el dictamen del auditor.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor
decide emitir un dictamen modificado, puede ser
apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin,
referirse o describir, el trabajo del experto (incluyendo la
identidad y el grado de involucracin), siempre y cuando
se obtenga el permiso del experto.

700 - 799 Conclusiones y Dictamen de

55
Auditora

700

710

720

El dictamen del auditor independiente

sobre un juego
completo de estados financieros de
propsito general.
Comparativos.

Otra informacin en documentos que

contienen Estados Financieros
auditados.

700 El dictamen del auditor 56

independiente
sobre un juego completo de
Esta
Norma ofrece lineamientos sobre el dictamen del
estados
auditor independiente, emitido como resultado de una
financieros
dedepropsito
auditoria de
un juego completo
estados financieros
de propsito general preparado de acuerdo con un
general.
marco de referencia de informacin financiera diseado
para lograr una presentacin razonable.
Esta NIA trata las circunstancias en que el
puede emitir una opinin no calificada y
necesario ninguna modificacin al dictamen del
Cuando se requiere modificar el dictamen del
independiente, este debe referirse a la NIA 701.

auditor
no es
auditor.
auditor

NIA 700

57

El dictamen del auditor sobre los estados

financieros.

Elementos del dictamen del auditor en una

auditora conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora.

Dictamen del auditor.

Dictamen del auditor para auditoras conducidas de

acuerdo, tanto con las NIAs, como con normas de
auditora de una jurisdiccin o pas especfico.

Informacin complementaria sin auditar presentada

con los estados financieros auditados.

710 Comparativos

58

Esta Norma ofrece lineamientos sobre la responsabilidad

del auditor respecto de los comparativos.
El auditor debe determinar si los comparativos cumplen
en todos los aspectos de importancia relativa con el
marco de referencia para informacin financiera
aplicable a los estados financieros que estn siendo
auditados (polticas contables del periodo anterior, si las
cifras del periodo anterior o si se han hecho ajustes o
revelaciones apropiadas).
La diferencia en los marcos de referencia para la
informacin financiera entre los pases da como
resultado que se presenta la informacin en forma
diferente en cada marco referencial.

Las referencias a los marcos de referencia y 59

mtodos de presentacin son los siguientes:
Cifras

correspondientes:

Las cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente

como parte del los EEFF del periodo presente no se presentan
como EEFF completos, sino que son una parte de los EEFF del
periodo actual.
El dictamen del auditor se refiere a los EEFF del periodo actual.
Estados

Financieros Comparativos:

Las cantidades del periodos precedente para la comparacin

con los EEFF del periodo actual, no son parte integral de los
EEFF del periodo actual.
El dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se
presenten los EEFF.

Si el dictamen del auditor sobre el periodo anterior

60
incluyera una opinin calificada, una abstencin de opinin,
o una opinin adversa, y el asunto que diera origen a la
modificacin est resuelto, el dictamen actual no se refiere
a la modificacin previa; sin embargo si el asunto es de
importancia relativa al periodo actual, el auditor puede
incluir un prrafo de nfasis que trate de la situacin.
Auditor entrante requisitos adicionales:
Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el
dictamen deber indicar:

Que los EEFF fueron auditados por otro auditor.

El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si

el dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y

La fecha del otro dictamen.

720 Otra informacin en

documentos que
contienen Estados
Financieros
auditados.
Esta Norma proporciona lineamientos

sobre la consideracin del auditor de

otra informacin, sobre la que el auditor
no tiene obligacin de dictaminar, en
documentos que contienen estados
financieros auditados.
El auditor debe leer la otra informacin
para identificar las inconsistencias de
importancia relativa con los estados
financieros auditados.

61

NIA 720

Acceso a otra informacin.

Consideracin de otra informacin.

Inconsistencias de importancia
relativa.

Representaciones errneas de
importancia relativa de hecho.

Disponibilidad de otra informacin

despus de la fecha del dictamen
del auditor.

62

800 - 899 reas especializadas

63

800

El dictamen del auditor sobre trabajos

de auditora con propsito especial.

810

El Examen de Informacin Financiera

Prospectiva.

800 El dictamen del auditor

sobre trabajos de
auditora con propsito
especial.
El propsito de esta NIA es establecer

lineamientos en conexin con trabajos de

auditoria de propsito especial, incluyendo:
Un juego completo de estados financieros
preparados de acuerdo con otra base integral
de contabilidad.
Un componente de un juego completo de
estados financieros con propsito general o con
propsito especial, como un solo estado
financiero, cuentas especificadas, elementos de
cuentas, o partidas de un estado financiero.
Cumplimiento con convenios contractuales, y
Estados financieros resumidos.

64

NIA 800

Consideraciones generales.

Dictmenes sobre estados financieros

preparados de acuerdo con otra base
integral de contabilidad.

Dictmenes sobre un componente de

los estados financieros.

Dictmenes sobre el cumplimiento con

convenios contractuales.

Dictmenes sobre estados financieros

resumidos.

65

810 El Examen de Informacin

Financiera
Prospectiva.

66

El propsito de esta Norma es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar
e informar sobre informacin financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del examen para los mejores
estimados y supuestos hipotticos.
Informacin financiera prospectiva: informacin
financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden
ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad.
Presupuesto: informacin financiera prospectiva
preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos
futuros que la administracin espera tengan lugar y de las
acciones que la administracin espera emprender a la
fecha en que la informacin se prepara (las mejores
estimaciones).

NIA 810

67

En un trabajo sobre informacin financiera prospectiva el auditor deber

obtener suficiente evidencia de auditora sobre si:
La

informacin prospectiva esta preparada sobre una base

consistente con los estados financieros histricos, usando
principios contables apropiados.
Las mejores estimaciones sobre las que la informacin
prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de
supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el
propsito de la informacin.
La informacin financiera prospectiva est preparada en forma
apropiada sobre la base de los supuestos.
La informacin financiera prospectiva est apropiadamente
presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn
adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin si son
o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos.

NIA 810

68

El auditor deber obtener representaciones escritas de

la administracin respecto del uso que se piensa dar a
la informacin financiera prospectiva, la integridad de
los supuestos importantes de la administracin, y la
aceptacin de la administracin de su responsabilidad
por la informacin financiera prospectiva.
Cuando el auditor cree que la presentacin y
revelacin de la informacin financiera prospectiva no
es adecuada, el auditor debera expresar una opinin
con salvedades o adversa en el informe sobre la
informacin financiera prospectiva, o retirarse del
trabajo segn sea lo apropiado.

900 - 999 Servicios Relacionados

910

920

930

69

Trabajos para revisar estados

financieros
Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de informacin
financiera
Trabajos para compilar informacin
financiera.

910 El Examen de Informacin

Financiera
Prospectiva.

70

El objetivo de una revisin de estados financieros

es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda
la evidencia que se requerira en una auditoria,
algo ha surgido a la atencin del auditor que hace
creer, que los EEFF no estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros identificado
(certeza negativa).
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica
para Contadores Profesionales emitido por la
Federacin Internacional de Contadores.

NIA 910

Un trabajo de revisin proporciona un nivel

moderado de certeza de que la informacin sujeta
a revisin est libre de representacin errnea de
importancia relativa, esto se expresa en la forma
de certeza negativa.
El auditor deber aplicar las mismas
consideraciones sobre la importancia relativa que
seran aplicadas si se estuviera dando una opinin
de auditoria sobre los estados financieros.
El auditor debera revisar y evaluar las
conclusiones extradas de la evidencia obtenida
como la base para la expresin de certeza
negativa.

71

920 Trabajos para realizar

72
procedimientos convenidos respecto
de informacin financiera
El propsito de esta Norma Internacional de
Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor
cuando se lleva a cabo un trabajo para
realizar procedimientos
El objetivo de un trabajo con
procedimientos convenidos es que el
auditor lleve a cabo procedimientos de una
naturaleza de auditora en lo cual han
convenido el auditor y la entidad y
cualesquiera terceras partes apropiadas, y
que informe sobre los resultados.

NIA 920

73

El auditor debera asegurarse con representantes

de la entidad y con otras partes especificadas
quienes recibirn copias del informe de resultados
de hechos, que hay una clara comprensin
respecto de los procedimientos convenidos y de
las condiciones del trabajo.
El auditor deber documentar los asuntos que son
importantes y que proporcionan evidencia para
sustentar el informe de resultados de hechos, y la
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de
acuerdo con esta NIA y los trminos del trabajo.

930 Trabajos para compilar

informacin financiera.

El objetivo de un trabajo de compilacin es que

el contador use su pericia contable, en posicin
a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y
resumir informacin financiera.
En todas las circunstancias cuando el nombre de
un contador est asociado con informacin
financiera compilada por l, debera emitir un
informe.
El contador deber documentar los asuntos que
son importantes para proporcionar evidencia de
que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con
esta Norma Internacional de Auditora y con los
trminos del trabajo.

74

NIA 930

75

El contador deber obtener un conocimiento general del

negocio y operaciones de la entidad y debera estar
familiarizado con los principios y prcticas contables de la
industria en que opera la entidad y con la forma y
contenido de la informacin financiera que sea apropiada
en las circunstancias.
El marco conceptual para informes financieros identificado
y cualquiera de las desviaciones detectadas, deberan ser
revelados dentro de la informacin financiera, aunque sus
efectos no necesitan ser cuantificados.
Si el contador se da cuenta de representaciones errneas
importantes, debera tratar de convenir las correcciones
apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se
hacen y la informacin financiera se considera incorrecta,
el contador debera retirarse del trabajo.

76

Las Declaraciones de Normas de77

Auditora Statement on
Auditing Standards - SAS

SON NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO

AMERICANO
DE
CONTADORES
PBLICOS
CERTIFICADOS AICPA, SON INTERPRETACIONES
DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE
ACEPTADAS, Y DIRECTRICES DE AUDITORA
AUTORIZADAS PARA LOS MIEMBROS DE LA
PROFESIN.
SIN
EMBARGO
PROPORCIONAN
MENOS INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO
QUE
PODRA
SUPONERSE
YA
QUE
ANTE
REQUERIMIENTOS
ESPECFICOS
NO
EXISTEN
PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS.