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UNIDAD I
MARCO CONCEPTUAL DEL DERECHO TRIBUTARIO
COMPETENCIAS
AL TRMINO DE ESTA UNIDAD:
CONCEPTO DE
DERECHO
CONCEPTO DE
DERECHO
Se Estudiara el derecho como: El conjunto
de normas que regulan la vida humana en
sociedad.
La
palabra
acepciones:
Derecho
tiene
tres
DIVISIN DEL
DERECHO
Derecho
Pblico
Derecho
Privado
Derecho
Mixto
12
DERECHO
PBLICO
Es
el
conjunto
de
normas
reguladoras del orden jurdico
relativas al estado en s, en sus
relaciones con los particulares y
otros estados. (Diccionario de
derecho usual de G. Cabanellas)
13
DERECHO PBLICO
CONSTITUCIONAL
ADMINISTRATIVO
FINANCIERO
PENAL
PROCESAL
INTERNACIONAL PBLICO
TRIBUTARIO
14
DERECHO
PRIVADO
Rige los actos de los particulares
cumplidos en su propio nombre,
predomina el inters individual, frente
al general del derecho Pblico.
( diccionario de derecho usual de G.
Cabanellas). Se encuentra al servicio
de la voluntad del particular.
15
DERECHO
PRIVADO
CIVIL
(personas,
familia,
sucesiones, y obligaciones.)
MERCANTIL
INTERNACIONAL PRIVADO
bienes,
16
DERECHO
MIXTO
Son las que no tienen una clara
ubicacin en la clasificacin anterior.
Estas son:
TRABAJO
AGRARIO y otros.
17
Derecho
Sustantivo
Derecho Adjetivo
18
DERECHO SUSTANTIVO
Se refiere a las ramas del derecho que
regulan y fundamentan los derechos y
obligaciones.
Se
diferencian
del
derecho adjetivo por la regulacin en
La aplicacin. Es el derecho mercantil,
civil, penal, etc..
19
DERECHO
ADJETIVO
Comprende los instrumentos jurdicos
para ejercitar el derecho, para que
las personas puedan hacer valer sus
derechos. Se incluye el derecho
procesal porque establece las normas
que el Estado pueda activar sus
organismos judiciales y reconocerle a
cada cual sus derechos.
20
TRIBUTO
Es una prestacin de dinero
que el Estado exige en el
ejercicio de su poder de
imperio
sobre
la
base
contributiva en virtud de una
ley; para cubrir los gastos
que
demanda
el
cumplimiento de sus fines
siendo
exigible
coactivamente
ante
su
incumplimiento.
21
TRIBUTACI
N
Significa tanto el tributar, o pagarImpuestos, como el
sistema o rgimen tributario existente en una nacin.
La tributacin tiene por objeto recaudar los fondos que
elEstado necesita para su funcionamiento.
TRIBUTAR
Pagar un tributo, como el que pagan los ciudadanos al
estado o el que pagaban los vasallos a su seor:todos
los ciudadanos tienen el derecho y la obligacin de
tributar sus impuestos.
22
ORIGEN DE LOS
TRIBUTOS
23
ORIGEN DE LOS
TRIBUTOS
Pero al prolongarse demasiado las guerras, los reinos casi
quedaban en bancarrota y las contribuciones de los nobles no
eran suficientes, por ese motivo fue necesario entenderlas
directamente a todos los sbditos que posea el reino en
demanda de mas recursos.
En sntesis, como consecuencia de las guerras, los reyes en la
edad media impusieron su poder a los nobles y a los sbditos
con el objeto de obtener ingresos para sostener las guerras y a
los ejrcitos, de esta manera se crean los tributos que deben ser
pagados por todos en forma obligatoria.
24
NECESIDAD DE LOS
TRIBUTOS
NECESIDAD DE LOS
TRIBUTOS
Por lo tanto si el Estado necesita gastar, es evidente
que debe contar con los medios pecuniarios necesarios
para afrontar tales erogaciones.
El Estado debe tener ingresos y es ah cuando se
establece la necesidad de crear tributos.
26
FINALIDAD DE LA TRIBUTACIN
El Estado como un ente destinado a la atencin
constante y permanente de los intereses generales de
la colectividad, necesita obtener recursos para poder
cumplir con su fin primordial de satisfacer las
necesidades pblicas; entre las que encontramos: la
defensa de su territorio, la administracin de justicia,
comunicaciones, educacin, salud pblica, la obtencin
de recursos para el cumplimiento de sus fines sociales.
27
28
DERECHO TRIBUTARIO
DENOMINACIN
ALEMANIA
FRANCIA ,
INGLATERRA
MEXICO
DERECHO
IMPOSITIVO"
ITALIA, ESPAA Y
AMRICA LATINApredomina
DERECHO
FISCAL
DERECHO
TRIBUTARIO
29
D. FISCAL VS D.
TRIBUTARIO
DERECHO FISCAL
DERECHO TRIBUTARIO
Es el conjunto de
normas jurdicas que
regula la creacin,
recaudacin y todos los
dems aspectos
relacionados con los
tributos.
30
DERECHO
DERECHO PBLICO
DERECHO FINANCIERO
DERECHO
TRIBUTARIO
31
DEFINICIN
RAMA AUTNOMA DEL DERECHO
FINANCIERO
integrada
N. Jurdicas
Jurisprudencia
Doctrina
Principios
regula
RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA
32
DIVISIN DEL
DERECHO TRIBUTARIO
Derecho Penal
Tributario
DERECHO
TRIBUTARIO
GENERAL
DERECHO
TRIBUTARIO
MATERIAL
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO
TRIBUTARIO
ESPECIAL
Derecho Internacional
Tributario
DERECHO
TRIBUTARIO
PROCEDIMENTAL
DERECHO
TRIBUTARIO
FORMAL
33
34
DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL
Estudia
cmo
nace
la
obligacin de pagar tributos
y
como
se
extingue,
examina cuales son sus
elementos: sujeto, fuente y
causa,
privilegios
y
garantas.
Estudia
las
normas
sustantivas
relacionadas
con:
Los
Tributos,
La
Obligacin
Tributaria,
La
extincin de la Obligacin
Tributaria y las Exenciones.
3. DERECHO
PROCESAL
TRIBUTARIO:
Es la parte del Derecho
Tributario.
-D
Internacional
tributario. (?)
-D
Administrativo
Tributario.
-D Penal Tributario:
*Administartivo.
*Jurisdiccional.
Tributario
que
disciplina los procesos
existentes
entre
el
sujeto activo y el sujeto
pasivo de la Obligacin
Tributaria, sean stas
por la aplicacin de una
norma
material
o
formal.
Ej. Proceso Contencioso
36
Tributario
D
DERECHO CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
Conjunto
de
normas
que
limitan el Poder
Tributario.
Constituye
el
marco
de
la
Actividad
Impositiva.
Ej.
Principio
legalidad,
capacidad
de
37
DERECHO INTERNACIONAL
TRIBUTARIO
Conjunto de
normas que rigen
las relaciones
entre los Estados
para delimitar sus
soberanas, evitar
la doble
tributacin y la
evasin tributaria.
Ej. UE, Mercosur.
38
DERECHO PENAL
TRIBUTARIO
Conjunto de normas
que tienen
por objeto el anlisis
de los delitos tributarios
y sus correspondientes
sanciones penales.
Ej. Defraudacin
Tributaria
Contrabando, etc.
39
UNIDAD II
EL PODER TRIBUTARIO
COMPETENCIAS
AL TRMINO DE ESTA UNIDAD:
Conocer los alcances del Poder Tributario del Estado (Ius Tributum), as como del
Deber de Tributar del ciudadano.
Analizar los lmites al Poder Tributario: Principios Tributarios (Ver Unidad III).
Reconocer las consecuencias jurdico-econmicas de la inobservancia de los lmites
al Poder Tributario.
40
PODER TRIBUTARIO
Facultad que posee el Estado
P.P.NATURALES
NATURALES
GRAVAR
P.P.JURDICAS
JURDICAS
TRIBUTOS
Necesidades Colectivas
Art. 74 .Const.
Norma XI del TP del CT
41
42/38
B. PERMANENTE
El Poder Tributario es connatural al
Estado. Por tanto, subsistir mientras
superviva el Estado.
C. IRRENUNCIABLE :
El Poder Tributario no es patrimonio del
gobierno de turno, por tanto, no puede
ser objeto de disposicin.
D. INDELEGABLE :
El Poder Tributario no puede ser
transferido, an cuando slo sea de
manera transitoria. Ello alterara el
rgimen constitucional de distribucin de
competencias.
43/38
E. ORIGEN LEGAL:
F. JURISDICCIONAL :
44/38
LMITES AL PODER
TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
LEGALIDAD
LEGISLACION POSITIVA
PUBLICIDAD
CERTEZA
ECONOMIA EN
RECAUDACION
NO PRIVILEGIO
PERSONAL
NO
CONFISCATORIEDAD
CONSTITUCION
EQUIDAD
PODER
TRIBUTARIO
JUSTICIA
REDISTRIBUTIVA
OTROS
45
46
Nacin
ESTADO
Gobiernos
Regionales
y Locales.
Art. 74 .Const.
B. Poder Derivado:
El Poder Tributario es derivado
cuando un ente territorial
posee poder tributario
delegado y limitado por la
propia Constitucin Poltica.
Ej. Gobiernos Regionales y
Locales.
47
Gob. Nacional
Impuestos
Gob.
Regional
-Crear
-Modificar
-Suprimir
Contribuciones
Tasas
-Contribuciones
-Tasas
Gob. Local
Dentro de su
jurisdiccin.
Art. 74 .Const.
Norma IV del TP del CT.
48
Norma tributaria
viola
Principios
Tributarios
Declaracin de
Inconstitucionalidad
(efectos
retroactivos)
49
UNIDAD III
PRINCIPIOS RECTORES DEL DERECHO TRIBUTARIO
COMPETENCIAS
AL TRMINO DE ESTA UNIDAD:
50
51
NULLUM TRIBUTUM
SINE LEGE PRAEVIA
A. Legalidad
Art. 74 .Const.
Norma IV del TP del CT.
52
TRIBUTO
SE
CREAN
SE
MODIFICAN
SE
DEROGAN
LEY/
DECRETO LEGISLATIVO/
DECRETO LEY
ORDENANZAS MUNIC.
(tasas y contribuciones)
Los aranceles y tasas se
regulan mediante decreto
SE
EXONERAN
EJ. Se viola el
principio de Reserva
de Ley si algn
elemento esencial
del tributo cuya
regulacin est
reservada a la ley es
53
regulada por el
B.
GENERALIDAD:
C.UNIFORMIDAD:
Puede expedirse
leyes porque lo
exige
la
naturaleza de las
cosas, pero no por
la diferencia entre
las personas.
54
D. JUSTICIA
REDISTRIBUTIVA
E. ECONOMIA EN LA
RECAUDACION
El
El Principio
Principio de
de
Justicia
Justicia expresa
expresa
la
la voluntad
voluntad
constante
constante del
del
legislador
legislador para
para
llegar
llegar aa un
un nivel
nivel
de
de equidad,
equidad, lo
lo
ms
ms cercano
cercano
posible
posible aa la
la
Justicia.
Justicia.
No se debe
mantener tributos
cuya recaudacin
resulte ms
costosa u onerosa
que los recursos
que ellos
proporcionan.
55
F.publicidad
PUBLICIDAD:
La
exige que
G. OBLIGATORIEDAD:
toda
disposicin
normativa que afecta a
esta
materia
sea
pblicamente conocida.
No
es un principio
exclusivo del Derecho
Tributario.
Toda Obligacin
Tributaria debe
cumplirse, si es
necesario, bajo
criterios coactivos
TRIBUTOS
SECRETOS
OBLIGADO
E
56
H. CERTEZA:
No basta crear el
Tributo, adems,
se deben
establecer todos
sus elementos
esenciales
E. Jurdico
E. Personal
E. Material
E. Temporal
E. Econmico
E. Jurisdiccional
I. Igualdad (Isonoma):
Trato Igual a los iguales.
Trato desigual a los desiguales.
Equidad Segn la capacidad
Contributiva
57
58
J. NO CONFISCATORIEDAD:
La tributacin no puede
hacer ilusoria la garanta
de la inviolabilidad de la
propiedad (Art. 70 C.P.)
Los tributos no pueden
absorber
una
parte
sustancial de la renta o
capital gravado.
59
Desde
K. EQUIDAD:
Todas las personas tienen el deber y la
obligacin de aportar al sostenimientos del
Estado asumiendo la obligacin de contribuir
por medio del tributo, en virtud a sus
capacidades respectivas, y en proporcin a
los ingresos que obtienen.
Esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.
61
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN
LA CONSTITUCIN DE 1993
EXPRESAMENTE:
Igualdad
No Confiscatoriedad
IMPLCITAMENTE:
Uniformidad
Obligatoriedad
Certeza
62
cules
Accin de Hbeas Corpus.
se
Accin de Amparo.
aplican
Accin de Hbeas Data.
en
Accin de Inconstitucionalidad. materia
tributari
Accin Popular.
ay
Accin de Cumplimiento.
cmo? 63
La jurisprudencia.
La doctrina.
65
V UNIDAD
EL SISTEMA TRIBUTARIO
COMPETENCIAS
AL TRMINO DE ESTA UNIDAD:
66
GOB. CENTRAL
Impuesto a la Renta *
IGV *
ISC *
Aport. ESSALUD *
Aport. ONP *
D Arancelarios
Tasas de Prestacin
de Servicios Pblicos
TRIBUTOS
GOB. LOCALES
OTROS FINES
Imp. Predial
Imp. A la Alcabala
Imp. A los Juegos
Imp. Al Patrimonio
Vehicular
- Contribucin
al SENATI
- Contribucin
al SENCICO
67
68
VI UNIDAD
CDIGO TRIBUTARIO
COMPETENCIAS
AL TRMINO DE ESTA UNIDAD:
69
Ttulo preliminar
Libro segundo
Adm. Tributaria y
los
Administrados.
TUO DEL
CDIGO
TRIBUTAR
IO
D.S. N
133-2013EF
Libro tercero
Procedimientos
tributarios.
Libro cuarto
Infracciones,
sanciones y
delitos.
Disposiciones
finales y
transitorias
Tabla de
infracciones y
sanciones
70
TTULO PRELIMINAR
71
72
73
VII UNIDAD
LA LEY TRIBUTARIA
COMPETENCIAS
AL TRMINO DE ESTA UNIDAD:
74
LA LEY TRIBUTARIA
75
CARACTERSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA
79
CONFLICTO DE LEYES EN
EL TIEMPO
Ley A
Ley B
Ley C
Retroactividad
Aplicacin
inmediata
Ultraactividad
80
81
82
83
84
Aplicacin inmediata.
Prohibicin de retroactividad.
Por excepcin de la ley, casos de
ultraactividad.
Normas relativas a tributos de
configuracin peridica (no slo
anual).
Reglamentos.
85
86
Convenios
para
internacional
evitar
doble
imposicin
88
89
EXONERACIONES Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las
siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de
Motivos que contenga el objetivo y alcances de la
propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislacin nacional, el anlisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar
dficit presupuestario, y el beneficio econmico
sustentado por medio de estudios y documentacin que
demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea
para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye
condicin esencial para la evaluacin de la propuesta
90
92
93
COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes
del vencimiento y en el da de ste correspondiente al
da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal
da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a
das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da
inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados
hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da
laborable se considerar inhbil.
Norma XII del TP del TUO
95
C.T
VIII UNIDAD
TRIBUTO: CLASES
COMPETENCIAS
AL TRMINO DE ESTA UNIDAD:
96
EL TRIBUTO:
ACEPCIONES
Acepcin
gramatical:
Acepcin
jurdica:
EL TRIBUTO: DEFINICIN.
Es el VINCULO JURDICO (RELACION DEBER) que liga
a la
PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O
CIRCUNSTANCIA),
con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
establecida en LA LEY, se va a convertir en una
OBLIGACIN SUSTANCIAL (RELACIN OBLIGACIN)
de carcter econmica (susceptible de generar una
deuda), que
debe entregarse al Estado para que ste pueda disponer
de los RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES poltico-sociales,
equilibrar la economa y generar una mejor
REDISTRIBUCIN DE LA RIQUEZA y ,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.
98
Nullum
Tributum
Sine
Lege
praevia
99
LEY
TRIBUTARIA
HIPTESIS
RELACIN
OBLIGACIN
IMPUESTO
PERSONAL
DIRECTO
INDIRECTO
- REAL
TRIBUTOS
VINCULADOS
:
- TASAS
- CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS
MATERIAL :
- HECHO GEN-IMPONIBLE
- MATERIA IMPONIBLE
PERSONAL :
- ACREEDOR
- DEUDOR
TEMPORAL :
CUANTIA :
- INMEDIATO
- PERIODICO
MONTO, BASE IMPONIBLE
ALICUOTA O PORCENTAJE
TRIBUTO NO
VINCULADO:
OBLIGACIONES
PAGO
FORMALES
- HACER
- NO HACER
-CONSENTIR
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL
CUMPLIMIENTO
ECONOMICAS
(Sustanciales)
- DAR
FUNCIONALES:
-RETENER
- PERCIBIR
DEUDA
EXTINCION
OTROS
100
- Ley Ordenanza
Municipal
E. PERSONAL:
- Sujeto Activo
E. MATERIAL:
- Sujeto Pasivo
- Materia Imponible
E. TEMPORAL:
E. ESPACIAL:
Norma IV. CT
- Hecho generador
imponible
- Inmediato
- Peridico
- Jurisdiccin
Art. 4 y 7 del CT
Art.2 CT
Norma X CT
Norma XI CT
- Base imponible
Norma XV CT
101
HIPTESIS DE
INCIDENCIA
Descripcin genrica e
hipottica de un
hecho.
Concepto legal
(universo del derecho)
Designacin terica
del sujeto activo.
Criterio genrico de
identificacin del
sujeto pasivo.
Criterio de fijacin del
momento de
configuracin.
HECHO GENERADOR
IMPONIBLE
Hecho concretamente
ocurrido en la realidad,
verificable.
Hecho jurgeno (esfera
tangible de los hechos)
Sujeto activo ya
determinado en la
realidad
Sujeto pasivo
identificado
en la realidad
Acaecimiento: da y
hora determinados.
SUBSUNCIN
102
CLASIFICACIN
DOCTRINARIA DE LOS
TRIBUTOS
TRIBUTOS
VINCULADO
S:
Relacin entre hecho
imponible y actividad
estatal
TASAS
CONTRIBUCIONE
S
Geraldo Ataliba en su Obra
Hiptesis de Incidencia Tributaria
TRIBUTOS
NO
VINCULADOS
:
NO Relacin entre hecho
imponible y actividad
IMPUESTO
estatal
103
CLASIFICACIN LEGAL DE
LOS TRIBUTOS
TRIBUTO
Impuestos
Tasas
Contribuciones
OTROS TIPOS
(ESPECIALES)
104
EL IMPUESTO
Tributo no vinculado
cuyo cumplimiento no
origina una
contraprestacin
directa en favor del
contribuyente por parte
del Estado.
Tributo que aportamos
enA LA
beneficio
-todos
IMPUESTO
RENTA (IR) de
-todos.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
105
CARACTERSTICAS DEL
IMPUESTO
1.
2.
3.
4.
5.
Legalidad.
Obligatorio.
Da origen a una prestacin
dineraria o en especie.
Prestacin independiente de
cualquier actividad estatal (no
contraprestacin)
Fines fiscales o extrafiscales.
Art. 1 del CT
106
MANIFESTACIONES DE
RIQUEZA
RENTA
Renta)
GANANCIAS. (Impuesto a la
PATRIMONIO
Predial)
BIENES/AHORRO (Imp.
(Imp. Vehicular)
107
CLASIFICACIN DE LOS
IMPUESTOS
1.
2.
LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya
obligacin tiene como
hecho generador
beneficios, individuales
o grupales, derivados de
la realizacin de:
obras pblicas o
actividades estatales.
FORMAS DE
CONTRIBUCIONES
CONTRIBUCIONES
EL CASO DE:
OTRAS
CONTRIBUCIONES:
CONTRIBUCIN DE
MEJORAS
Ej: Ex Fonavi
SENATI
SENCICO
SUPERVISIN
Y CONTROL
LAS
DENOMINADAS
EXACCIONES
PARAFISCALES
APORTACIONES:
ESSALUD
ONP
NORMA II CT (ult. prrafo)
110
LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS
Obligacin
Pecuniaria
Impuesta por
el Estado
Propietarios de
Inmuebles
Experimentan
Ventajas
Construccin
Obra Pblica
(uso comn)
CT. Norma II inciso b
111
CARACTERSTICAS DE LA
CONTRIBUCIN
DE
1.
Legalidad. (tambin
porMEJORAS
Ordenanza
Municipal)
2.
3.
4.
5.
112
LA TASA
CARACTERISTICAS DE LA
TASA
1.
Legalidad.
(Por Ordenanza
Municipal)
2.
3.
4.
5.
Rogacin.
Actuacin Estatal
(contraprestacin)
Beneficio para el
contribuyente.
Ayuda al costo del
servicio.
114
TASAS
Arbitrios
Derechos
Licencias
Otras
- De funcionamiento, de construccin
115
RECUERDEN :
TASA
PRECIO PBLICO
Servicio inherente
a la soberana estatal
Servicio inherente
al sector privado
Entidad no empresarial
Ex-legis
Ex-volountatis
No animus lucrandi
Animus
lucrandi
116
TRIBUTOS ESPECIALES:
Tributo exigido a los usuarios de una obra vial.
EL
PEAJE
Por el
beneficio obtenido por su uso.
Finalidad: amortizar los gastos de construccin,
mantenimiento y servicios especiales de dicha
obra.
Va de comunicacin de caractersticas
especiales.
Vas de comunicacin alternativa.
Caso peruano: - Peaje : EMAPE. (peaje
propiamente)
- Peaje : Concesionarios.(peaje-precio)
- Peaje : MTC (peaje propiamente)
OJO: RTF N 05201-5-2004 - Naturaleza del
peaje.
117
TRIBUTOS ESPECIALES:
ARANCEL ADUANERO
Grava
la
importacin
(ingreso de mercancas al
interior procedentes de un
pas extranjero)
EXACCION PARAFISCAL
Prestacin
Exigida
Coactivamente
Organismo
Especial
Financiacin
Autnoma
Fines
Sociales
Econmicos
CARACTERSTICAS DE LA
EXACCION PARAFISCAL