CONTABILIDAD BANCARIA

MSC. PABLO EMILIO HURTADO

FLORES

CONTENIDO DEL CURSO

1) INTRODUCCIN
2) Historia de la Banca en Nicaragua
3) El Sistema Financiero Nacional
4) Sistema Bancario en Nicaragua
5) Sistema de Contabilidad Bancaria
6) Relacin de la Banca
Internacional

OBJETIVOS
General:
Conocer el funcionamiento de los bancos y su sistema
contable.
Especficos
1) Conocer y estudiar la evolucin histrica de la Banca
en Nicaragua
2) Conocer el Sistema Financiero Nacional, haciendo
nfasis en los aspectos organizacionales y legales del
mismo.
3) Conocer cmo funcionan los bancos y cules son sus
principales operaciones.
4) Desarrollar conocimientos al estudiante sobre las
tcnicas para iniciar y completar el ciclo contable en las
Instituciones Bancarias y Financieras.

I. Introduccin
Qu es contabilidad
Cmo se clasifica la contabilidad
Cules son los estados financieros
Estado de situacin financiera
Estado de resultados
Estado de flujo del efectivo
Estado del patrimonio neto
Naturaleza de las cuentas
Movimiento de las cuentas
El principio de partida doble
Procedimientos contables

2. Desarrollo de la banca en
Nicaragua

La vamos a dividir en tres etapas: 1)

desde su surgimiento hasta 1979, 2) de
1979 a 1990 y 3) de 1990 a la fecha.

A raiz de la independencia de CA se dio la disputa entre

Inglaterra y los EEUU por monopolizar sus actividades
comerciales, debido a la posicin sumamente ventajosa
de Nicaragua, situada en el centro de las amricas y por
la posibilidad de construir un canal interocenico que
unira el Atlntico con el Pacfico.
Para 1929 ya existen en Nicaragua bancos
extranjeros(4) y entre 1930 y 1932 se funda el Banco
Hipotecario. En 1940 se emiten decretos y leyes que
afectan la actividad bancaria: se funda el Banco
Nacional de Nicaragua, sucesora de la Sociedad Banco
Nacional de Nicaragua, se reorganiza la compaa
Ultramar que haba sido inscrita el 21 de Julio de 1919,
se reorganiza el Bco Hipotecario y el Monte de Piedad,

Desarrollo de la banca en
Nicaragua
Posteriormente y debido al repunte o auge del

caf, aparece el Bco Calley Dagnal(inicia

operaciones en las zonas norte y central), el Banco
Nicaraguense(1953) con sus 4 financieras(INDESA,
FINANZA, FINANCIERA DE LA VIVIENDA Y
COMPAA DE SEGUROS LA PROTECTORA), el
Banco de Amrica que representaba a la oligarqua
granadina, que aglutin a sectores licoreros,
comerciales y de azcar y su mayor ingerencia era
el sector agrcola.
En esta poca surge el clan Somoza, penetrando
diferentes sectores y con diferentes lneas de
negocios. Por los aos 70 crean NIAPSA,
INTERFINANCIERA Y BANCO DE CENTROAMRICA y
empiezan a desarrollar proyectos de construccin y
viviendas.
Adems de estos 3 grupos(BANIC, BANAMERICA y

Desarrollo de la banca........

Segundo Perodo, continuacin.

El Decreto 89 establece polticas de depsito a plazo fijo en
moneda extranjera, indicando el pago de intereses en
Crdobas, prrroga del plazo por un ao y al retirar el
dinero se le dara en Crdobas a los ahorrantes.
El Decreto 131 del 31/10 crea el Sistema Financiero
Nacional y las autoridades superiores del mismo.
Por Decreto 194 del 5/12/79 se conforma la Asociacin de
Instituciones Bancarias de Nicaragua, trasladando todo el
patrimonio al Consejo Superior del Sistema Financiero
Nacional, se sigue con el ajuste de la banca privada con el
propsito de incidir en el desarrollo de la economa.
Por Decreto 463 del 2/07/80 se crea la CORFIN, con el
objetivo de a) representar los intereses financieros del
Estado ante la SFN, 2) norma las polticas a seguir por las
instituciones del SFN, 3) vigila la buena marcha del SFN y
4) la creacin de nuevos bancos o instituciones financieras
cuando sea necesario.
Con la creacin de la CORFIN se extingue el Consejo
Superior del SFN.

Desarrollo de la banca en Nic...

Segundo Perodo, continuacin

El Decreto 755 del 04/07/81 establece la Ley de
Consolidacin del Sistema Bancario, donde la CORFIN es
adscrita al Banco Central, modificndose a los miembros
de la Junta Directiva del BCN.
El Decreto 262 de Enero de 1982 crea el Gabinete
Financiero, que sera el Organo Superior de la poltica
financiera del pas. Este gabinete estaba formado por un
miembro de la JGRN, el Ministro de Finanzas, el Director de
la CORFIN y el Superintendente de Bancos.
El Decreto 1,360 del 07/12/83 crea el FNI para
financiamiento de proyectos de inversin y reinversin,
desapareciendo el Fondo Especial de Desarrollo(FED).
De 17 instituciones financieras que existan antes del 79,
quedan solamente 5(BND, BANAMERICA, BANIC, BANCO
POPULAR Y BANCO INMOBILIARIO). Unos bancos absorven
a algunas financieras y los bancos extranjeros se retiran
del pas.

Resumen de este segundo perodo

1) Se perdi la experiencia que exista en operaciones bancarias

con el exterior.
2) No se desarroll el servicio competitivo entre los bancos
existentes
3) Poco desarrollo tecnolgico
4) No hubo estmulo al ahorro.
5) La poltica de condonar deudas no permita la recuperacin de
carteras, ni la estimulaba.
6) Demasiado crecimiento en personal por poltica de empleos,
afectando la rentabilidad.
7) Disminucin de las actividades que antes hacan los bancos.
8) Falta de autonoma de los bancos. Eran meros ejecutores de las
polticas crediticias centralizadas por el Estado.
9) Se hacan prstamos sin las debidas garantas.
10) Poltica de crdito era muy amplia, raras veces se negaba.
COMENTARIO: Definitivamente que para los banqueros
acostumbrados a la explotacin del ciudadano, este perodo fue
negativo, pero para el trabajador que necesitaba constantemente
de crditos, se dieron muchas oportunidades financiadas por el
Estado.

Tercer Perodo: Post

revolucionario.

En 1,990 se inicia un proceso de revertir todo lo actuado durante los

aos ochenta y ms que todo en el aspecto financiero.
En Marzo de 1991 se comienza un programa de estabilizacin y
ajuste estructural. Esta poltica produjo una dramtica contraccin
del gasto pblico y del crdito bancario, logrndose disminuir en
forma considerable el proceso hiper-inflacionario que se viva. Se
crearon bancos privados, se comenz con el saneamiento y
reestructuracin de la banca estatal, la liberacin de las tasas de
inters y la creacin de la Bolsa de Valores de Nicaragua.
Se consiguieron prstamos internacionales, va FMI, BM, BID,
acordndose prstamos de ajuste comercial y financiero, con el
compromiso por parte del gobierno de cumplir con las directrices de
estos organismos.
En 1,992 se reforma la Ley Orgnica del BCN, establecindose que la
principal funcin del BCN sera la de mantener la estabilidad de la
moneda nacional, dejando de ser el motor de crdito de la economa
nacional. En 1,993 se implement la poltica de crdito neto cero,
restringiendo los nuevos crditos a los montos recuperados. En 1,994
se pas a una poltica de recuperacin y bajo el acuerdo del ESAF
con el FMI se exigieron transferencias dela banca estatal al Banco
Central. A partir de Julio de 1,995 el BCN comienza el proceso de
eliminar todas sus lneas de redescuento del sistema financiero,

Tercer perodo ......

En 1,991 se crea la Superintendencia de Bancos y Otras

Instituciones Financieras(Abril 1,991), responsable de la
autorizacin y supervisin de cualquier institucin que quiera
funcionar como banco en el pas. Para este fin, la SIB emite las
Normas Prudenciales que determina: el capital mnimo para
comenzar a operar, la adecuacin del capital en relacin a los
activos y los lmites en la concentracin de crditos,
establecindose el marco legal para el funcionamiento de bancos
privados.
Aunque la Cn prohibe la formacin de bancos privados, prevaleci
el compromiso del gobierno con los organismos internacionales,
surgiendo ya en Agosto de 1,991 el primer banco privado y para
1995 ya existan 12 bancos privados.
La actividad de este nuevo sector se limitaba en un comienzo a
prstamos a corto plazo y con enfoque al sector comercial y en
1,995 se empieza a ampliar al sector agrcola, pero con muchas
reservas.
Los 4 bancos ms grandes tenan el 64% de los activos de la
banca privada y llegaron a alcanzar utilidades hasta del 40% y en
el caso del BAC hasta del 52%.
A la par de la consolidacin de la banca privada, el gobierno haca
esfuerzos por la desaparicin de la banca estatal, de modo que

3. Sistema Financiero
Conjunto de instituciones que generan,
administran y dirigen tanto el ahorro como la
inversin y cuyo establecimiento se rige por
la legislacin que regula las transacciones de
activos financieros y por los mecanismos e
instrumentos que permiten la transferencia
de esos activos entre ahorrantes,
inversionistas o de los usuarios del crdito.
El sistema financiero se encuentra integrado
bsicamente por las instituciones de crdito y
los intermediarios financieros no bancarios,
que comprenden a las compaas
aseguradoras y afianzadoras, casas de bolsas
y sociedades de inversin, as como las
organizaciones auxiliares de crdito.

Sistema Financiero
Banco
s

Almacenes
Generales
de Depsito

Oficinas de
Representaci
n

Sociedade
s
Financiera
s

Compaa
s de
Seguros

Arrendador
as
Financieras

Microfinancie
ras

Bolsas de
Valores y
Puestos
de Bolsas

Sectores que componen el sistema

financiero
1- Mercado de dinero:

Actividad crediticia
que se realiza con operaciones de corto plazo
para el financiamiento del capital de trabajo de
las empresas.

2- Mercado de capitales:

abarca las
transacciones de capital a largo plazo con el fin
de financiar la formacin de capitales fijos.
Pertenecen a este mercado bancos, sociedades
financieras y de inversin, las sociedades
annimas, y tambin el mercado de valores, al
que concurren instituciones y empresas para
colocar, a travs de la intermediacin burstil,
sus acciones, obligaciones y otros ttulos valores
para ofrecerlos a los inversionistas.

Instituciones que componen el SFN

(Sujetas a supervisin de la SIB)

1) INSTITUCIONES BANCARIAS
Banco Citibank de Nicaragua S.A. - (CITIBANK)
Banco de Amrica Central S.A. - (BAC)
Banco de Finanzas S.A. - (BDF)
Banco de Fomento a la Produccin (Banco PRODUZCAM
OS) - (PRODUZCAMOS)
Banco de la Produccin S.A. - (BANPRO)
Banco LaFise Bancentro, S.A. - (BANCENTRO)
Banco Procredit S.A. - (PROCREDIT)

2) SOCIEDADES FINANCIERAS
Financiera Fama S.A. - (FAMA)
Financiera Finca Nicaragua, S.A. - (FINCANICARAGUA)

Instituciones que componen el SFN

3) Sociedades de seguros
Nacionales:
1) Compaa Nacional de Seguros de
Nicaragua;
2) Compaa de Seguros la Protectora, S.A.
3) La Inmobiliaria de Seguros, S.A.
4) Compaa de Seguros la Occidental, S.A.
5) Compaa Nicaragense de Seguros, S.A.
6) Compaa de Seguros la Capital, S.A.
Extranjeras:
1) Pan American Life Asurance Co.
2) Citizens Standard Life Insurance Co.
3) The American Home Insurance Co.
4) American Life Insurance Co.
5) Britsh American Insurance Co.
6) The Home Insurance Co.

Instituciones que componen el

SFN

4) ARRENDADORAS FINANCIERAS
1- Financiera Arrendadora Centroamericana S.A
2- Arrendadora Financiera Lafise S.A
5) ALMACENADORAS DE DEPSITO
Almacenadora Financiera de Nicaragua, S. A.
(ALFINSA)
Almacenadora LAFISE S.A
Almacenadora de Exportaciones, S. A. (ALMEXSA) y
Almacn Financiero BAC S.A.
Conforme lo manda la Ley estas instituciones son las
nicas facultadas para emitir Certificados de Depsito
y Bonos de Prenda.

Instituciones del SF
6. OFICINAS DE REPRESENTACIN

Banco De Desarrollo Econmico

Y Social De Venezuela - (BANDES)

Banco Hsbc Salvadoreo, S. A.

Banco Internacional de Costa Rica, S
. A. - (BICSA)
HSBC Bank (Panama), S.A.
Towerbank
International Inc. - (TOWERBANK)

Instituciones del SF

7) Bolsa de Valores y Puestos de Bolsas

Pertenecen a este grupo financiero
BAC Valores de Nic.
Inversiones de Centroamrica SA
Credifactor SA
Invernic
La Fise Valores
Provalores,
Etc.
Hay ms de 20 puestos de volsas en Nicaragua.

3. Sistema Bancario
1) El Negocio Bancario
2) Operaciones Bancarias: sus tipos.
A) Pasivas
D) Tpicas
F)
Regulares
B) Activas
E) Atpicas G)
Irregulares
C) Neutras
3) el Crdito Bancario: Tipos

Sistema Bancario
Es el conjunto de instituciones que
reguladas por la ley y Normas
determinadas ejercen la actividad
bancaria en el pas.
La actividad bancaria la ejercen los bancos
y estos son las instituciones financieras
autorizadas como tales dedicadas
habitualmente a realizar operaciones de
intermediacin con recursos obtenidos del
pblico en forma de depsitos o cualquier
otro ttulo y a prestar otros servicios
financieros.
La actividad bancaria en el pas est

Clasificacin de los bancos

A) por el origen de sus fondos:
Estatales, Privados y Mixtos.

B) por la integracin del capital:

Nacionales y Extranjeros

C) por el destino de sus fondos: de

primer piso (CORRIENTES) y de segundo piso.

D) por las operaciones que realizan:

comerciales, de inversin, hipotecarios,
fiduciarios, inmobiliarios, de multibanca,
industriales, etc.

E) Otras: Especializados, de Emisin y

Centrales.

Bancos Quebrado en los ltimos

aos

1- Banco Nacional de Desarrollo

2- Banco de Crdito Popular
3- Banco Nicaraguense
4- Banco Europeo C.A
Qu responsabilidad
5- Banco del Campo
tuvieron en esta quiebra los
organismos financieros
6- Banco del Sur
internacionales y la misma
7- Interbank
SIB?
8- Pribanco
9- Banco Mercantil
10- Banco del Caf.
11) Banex

Requisitos para la creacin de un banco

1. El proyecto de escritura social y sus estatutos.

2. Un estudio de factibilidad econmico-financiero, en el que se
incluya, entre otros aspectos, consideraciones sobre el mercado,
las caractersticas de la institucin, la actividad proyectada y las
condiciones en que ella se desenvolver de acuerdo a diversos
escenarios de contingencia; conforme a lo indicado por el Consejo
Directivo de la Superintendencia mediante normas de aplicacin
general.
3. El nombre y credenciales de las personas que actuarn como
miembros de la Junta Directiva e integrarn el equipo principal de
su gerencia.
4. Las relaciones de vinculacin significativas y la determinacin
de sus unidades de inters, en los trminos del artculo 55 de sta
Ley, de las personas que sern accionistas de la institucin,
miembros de su junta directiva y dems personas que integrarn
el equipo principal de su gerencia. El Consejo Directivo de la
Superintendencia podr dictar normas de carcter general en las
que se regule lo indicado por este numeral.
5. Minuta que denote depsito en la cuenta corriente de la
Superintendencia de Bancos, por valor del 1% del monto del
capital mnimo, para la tramitacin de la solicitud. Una vez que
hayan iniciado sus operaciones, les ser devuelto dicho

Capital Social Mnimo

Artculo 17.- El capital social de un banco
nacional o la sucursal de un banco extranjero no
podr ser menor de doscientos millones de
Crdobas (C$ 200,000,000.00) dividido en
acciones nominativas e inconvertibles al
portador. El Consejo Directivo de la
Superintendencia de Bancos actualizar el monto
del capital social mnimo requerido por lo menos
cada dos aos en caso de variaciones cambiarias
de la moneda nacional, y deber publicarlo en un
diario de amplia circulacin nacional, sin
perjuicio de su publicacin en La Gaceta, Diario
Oficial.

 De las Financieras no Bancarias

Artculo 174.- Mientras no se emita una nueva
Ley sobre Almacenes Generales de Depsito,
compaas de seguros, sociedades de bolsa de
valores y puestos de bolsa, el capital social
mnimo de dichas sociedades ser el siguiente:
1. Sociedades Financieras:
C$
33,000,000.00.
2. Almacenes Generales de Depsitos: C$
20.000.000.00.
3. Compaas de Seguros:
a. Ramo de daos:
C$ 11,500,000.00.
b. Ramo de personas: C$ 11,500,000.00.
c. Ambos ramos:
C$ 19,500,000.00.
5. Bolsas de Valores:
C$
5,000,000.00.
6. Puestos de Bolsa:
C$

Negocio Bancario:
Intermediacin Financiera
Concepto:

Intermedia quien realiza un negocio

y posteriormente trasmite a otros los derechos
que hubiese adquirido por la realizacin de aquel.
La intermediacin financiera surge cuando
determinados tipos de comerciantes comenzaron
a recibir dinero o metales preciosos en custodia y
con el correr del tiempo se dieron cuenta que
estos bienes que haban recibido con encargo de
reintegro, podan ser utilizados en su provecho,
como si fuera su propio capital y en vista de que
esos bienes permanecen ms o menos constante
en su poder.

Intermediacin financiera y actividad bancaria

El concepto de intermediacin financiera

empieza a definirse a partir del concepto que
da Arcangeli de Actividad Bancaria que la
define como la adquisicin a crdito de
capitales, con la intencin de alienarlos
nuevamente y la cesin a crdito de los
capitales adquiridos. Y expresando que la
banca como intermediaria del crdito tena
como funcin la captacin de capitales
inoperantes, para enviarlos donde pudieran
encontrar una colocacin fructuosa, esto
implica interponer entre el que tiene
abundancia de dinero y el que tiene una
Depositantede l, asumiendo
Banco ante el primero el
necesidad
Cliente
carcter
de deudor y frente al segundo el

Intermediacin Financiera
Don Paco
Doa Rosita

Tasa pasiva

Depositante

Tasa Activa

Necesitada de Dinero

El dinero que Don Paco deposita en HSBC, ste se lo presta

a Doa Rosita, el banco sirve como intermediario.

El negocio bancario
La tasa activa(surge cuando el banco da un crdito o
prstamo), siempre es mayor que la tasa pasiva(surge
cuando una persona deposita su dinero en el banco).
Ejemplo: Don Paco deposita C$10,000 en su cuenta de
ahorro en el banco, el banco le reconocer el 3% anual. Al
mismo tiempo Doa Rosita recibe un prstamo de C$10,000
del banco, quien pagar al banco una tasa del 18% anual.

Tasa activa: 18%x10,000=

C$1,800
Tasa pasiva: 3% x 10,000=
C$ 300
Diferencia que se gana el banco C$1,500

Operaciones Bancarias
Son las diversas formas por las cuales un banco
y su cliente acuerdan practicar un negocio
caracterizado por ser una transmisin de bienes,
que pueden ser dinero o ttulos, de una de las
partes a la otra, y con el compromiso de
restituirse posteriormente los bienes con un valor
equivalente en especie y calidad, y en la que
priva una remuneracin por el ejercicio
practicado.
Existe una operacin bancaria siempre que la
trasmisin de bienes se produzca, ya sea porque
el banco adquiere esos bienes por depsitos de
sus clientes, que el banco los coloque a clientes

Caractersticas de las Operaciones

Bancarias
Son
Bilaterales:
Una de las partes Ambas partes
Obtiene utilidades establecen
obligaciones
recprocas
Son Onerosas

Clasificacin de las
1)

2)
3)

Operaciones
Pasivas
Tpicas
Regulares

Son
Consensuales

Expresan las
voluntades del
cliente y del
Operaciones
banco Bancarias

Operaciones
Activas

Operaciones
Neutras
Atpicas
Irregular
es

Clasificacin .
Pasivas: Depsitos y retiros de clientes
Activas: Crditos otorgados por los bancos
Neutras: no interviene la actividad de otorgar
fondos, de una u otra parte. Como servicios de
transferencias, pagos por cuenta del cliente, etc.
Tpicas: reguladas por la legislacin nacional:
Tarjetas de crdito
Atpicas: underwriting, swap, leasing, factoring,
forfaiting.
Regulares: Surgen con el origen de los bancos.
Los bancos no pueden hacer uso del bien
depositado.
Irregulares: Surgen durante el desarrollo de los
bancos. Los bancos utilizan los bienes

Ejemplos de operaciones
bancarias

Depsito de ahorro
Abono a prstamo
Depsito en caja de seguridad
Cambio de moneda extranjera
Retiro de cuenta corriente
Operacin de underwriting

P= Pasiva
T= Tpica
I= Irregular
N= Neutra
A= Activa o Atpica

P, T, I
A, T, I
N, T, R
N, T, I
A, T, I
A, A, I

 Operaciones de los Bancos.

1. Otorgar crditos en general, sea en moneda
nacional o extranjera y cobrarlos en la misma
moneda en que se otorgaron;
2. Aceptar letras de cambio y otros documentos de
crdito girados contra ellos mismos o avalar los que
sean contra otras personas y expedir cartas de
crdito;
3. Celebrar contratos de apertura de crditos,
realizar operaciones de descuentos y conceder
adelantos;
4. Realizar operaciones de factoraje;
5. Realizar operaciones de arrendamiento financiero
y operativo;
6. Emitir o administrar medios de pago tales como
tarjetas de crdito, tarjetas de dbito y cheques de

 8. Efectuar operaciones con divisas o monedas

extranjeras;
9. Mantener activos y pasivos en moneda
extranjera;
10. Participar en el mercado secundario de
hipotecas;
11. Efectuar operaciones de titularizacin de
activos;
12. Negociar por su propia cuenta o por cuenta de
terceros:
a. Instrumentos de mercado monetario tales como
pagars y certificados de depsitos;
b. Operaciones de comercio internacional;
c. Contratos de futuro, opciones y productos
financieros similares;
d. Toda clase de valores mobiliarios, tales como:
Bonos, cdulas, participaciones y otros; en el caso
de inversiones en acciones o participaciones, se
proceder de acuerdo al Artculo 57, numeral 1 de

 Operaciones de Confianza(Operaciones
Neutras)
Todos los bancos podrn efectuar las siguientes
operaciones de confianza:
1. Recibir en custodia fondos, valores,
documentos y objetos y alquilar cajas de
seguridad para guarda de valores como los
enumerados;
2. Comprar y vender por orden y cuenta de sus
clientes toda clase de valores mobiliarios tales
como acciones, bonos, cdulas y otros;
3. Hacer cobros y pagos por cuenta ajena y
efectuar otras operaciones por encargo de sus
clientes, siempre que fueren compatibles con la
naturaleza de los negocios bancarios; en estos
casos no se aplican los privilegios bancarios;
4. Actuar como depositario judicial y extrajudicial;
5. Actuar como liquidador de toda clase de
negocios pertenecientes a personas naturales o

 6. Intervenir, con la autorizacin de la

Superintendencia, en la emisin de ttulos de
crdito de instituciones facultadas para
emitirlos garantizando la autenticidad de los
mismos ttulos o de las firmas de los emisores
y la identidad de stos, encargndose de
A) que las garantas correspondientes queden
debidamente constituidas,
B) cuidando de que la inversin de los fondos
procedentes de la emisin se haga en los
trminos pactados,
C) recibiendo los pagos de los compradores,
D) actuando como representante comn de los
tenedores de los ttulos,
E) haciendo el servicio de caja o tesorera de
las instituciones o sociedades emisoras,
llevando los libros de registro
correspondientes y
F) Representar en juntas o asambleas, a los
accionistas, acreedores o deudores de las

 7. Actuar como mandatario de personas naturales o

jurdicas en cualquier clase de negocios o asuntos y
ejercer las funciones de albacea o de guardador de
bienes pertenecientes a menores o incapacitados;
8. Actuar como fiduciario de fideicomisos que se
constituyeren en virtud de leyes especiales, siempre
que en estas operaciones el banco no se comprometa a
pagar rendimientos fijos o determinados ni a efectuar la
devolucin ntegra del capital fideicometido;
9. Actuar como Administrador de Fondos de terceros,
sean estos de personas naturales o jurdicas, quienes
en virtud de contratos suscritos con el banco,
transfieren a ste la capacidad de disponer de dichos
fondos, conforme a los trminos, condiciones,
mecanismos y requisitos establecidos en el contrato;
10. Cualquier otra que autorice con carcter general, el
Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos.
Los fondos, valores o efectos que los bancos recibieren
en virtud de las operaciones enumeradas en este
artculo, los debern contabilizar debidamente
separados de las cuentas de la institucin.

Contratos Bancarios
Es la manifestacin de voluntad acordada por un
cliente o usuario y un banco, destinado a regular
los acuerdos expresados en la relacin econmica
u operacin bancaria plasmada en un instrumento
jurdico.
El contrato bancario es el documento legal en el
que se constituye formalmente la prctica de una
operacin bancaria. En este las partes expresan
legalmente los trminos acordados, las clusulas
generales y/o especiales que orientan como se
dar cumplimiento a las obligaciones contradas
por ambas partes, la prestacin y la
contraprestacin, plazos, y condiciones de los
desembolsos o depsitos de fondos, las cargas y

Caractersticas de los contratos bancarios

1- Acentuado tecnicismo
2- Adhesivos: el cliente se somete a lo
que el banco expresa
3- Onerosos: est presente el nimo de
lucro.
4- Bilaterales: se establecen
obligaciones de ambas partes
:
o
t
tra o
n
C o di t
Cr

Elementos de los Contratos bancarios

Son aquellos aspectos jurdicos financieros de
mayor relevancia y que son constantes u
omnipresentes en la mayora de los contratos.
Podemos considerar los siguientes elementos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Representacin
Cumplimiento de la obligacin
Garantas
Estipulaciones especiales
Clusulas de mantenimiento de valor
Renuncias
Cargos adicionales a cuenta del deudor

REPRESENTACIN
a) CONCEPTO: es cuando una persona con alto nivel
de direccin en el Banco celebra a nombre de
este y por cuenta del mismo un acto o contrato
bancario, de forma tal que sus efectos se
producen directa e indirectamente en la persona
y patrimonio del Banco, materializndose una
obligacin directa entre el Banco y el cliente.
b) ELEMENTOS: la representacin bancaria se
plasma en un contrato(MANDATO), en el cual se
regula la relacin interna entre el representado
(BANCO) y el representante (APODERADO)
c) SUJETOS: el REPRESENTANTE y el REPRESENTADO
d) OBJETO: es un acto, negocio o contrato, que el
representante practica en nombre del banco.
e) CLASES: puede ser LEGAL o CONVENCIONAL. La
representacin legal tiene su base en la ley. Ver

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN
SE PRESENTAN DIVERSAS CIRCUNSTANCIAS
JURDICAS, DESTINADAS A DARLE
CUMPLIMIENTO AL CONTRATO EN FORMA
ESTRICTA BAJO LAS CONDICIONES PACTADAS.

1) Lugar de cumplimiento(Arto. 101 CC)

2) Plazo o trmino de cumplimiento(Arto.
1898 y 1899 C.)
3) La Mora. Art. 1859 C
4) Pago de intereses, comisiones y otras
cargas pactadas:

GARANTAS
CONSTITUYEN UN CONTRATO ACCESORIO
TENDIENTE A ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES DEREVADAS DE UN
CONTRATO PRINCIPAL.
TIPOS DE GARANTAS
a) Personales (Ejemplo: Fianza). Ver Arto. 3653 C
b) Reales(Prenda e Hipoteca). Ver Artos. 3728 y
3771 C
CARACTERSTICAS COMUNES
c) Son contratos accesorios
d) Son indivisibles: Responde por el pago de toda
la deuda
e) Son preferenciales: el acreedor tiene derecho

Fianza
Es una obligacin accesoria en virtud de la
cual una o ms personas responden de
una obligacin ajena, comprometindose
para con el acreedor a cumplirla en todo o
en parte, si el deudor principal no la
cumple.
OBSERVACIONES
Es una obligacin que se formaliza en un
contrato accesorio.
Es un contrato unilateral
Debe constar por escrito
Puede constituirse a favor de otro fiador

Clases de fianza
Subsidiaria o Simple:

el fiador puede
exigir al acreedor que le cobre primero al
deudor principal y solamente en caso de
insolvencia o de resultar infructuosa la gestin
de cobro proceda en su contra.

Solidaria:

el fiador se constituye en
codeudor y principal pagador.
En materia mercantil, la fianza siempre ser
solidaria.

Fianza con beneficio de divisin:

cuando existen dos o ms fiadores al momento

del cobro, un fiador puede pedir la divisin de
la deuda entre todos los fiadores.

Prenda
Es un contrato real, por el cual el deudor para
asegurarse del cumplimiento de una obligacin, le
entrega a su acreedor, o a quien lo represente, algn
objeto mueble para que le sirva de garanta de pago.
La prenda a favor de un banco debe estar constituida
por escrito en documento privado o en escritura
pblica, de manera indistinta y con igual valor jurdico.
CLASES DE PRENDAS
Prenda agraria o industrial
Prenda comercial
Prenda civil (prenda con desplazamiento):en poder del
del acreedor.
Prenda mercantil: bienes corpreos o incorpreos
Prenda rotatoria (bienes fungibles)(prenda sin
desplazamiento)

Hipoteca

Es un derecho constituido sobre los

bienes inmuebles o derechos
reales del deudor o de un tercero
en beneficio del acreedor, para
asegurarse sobre las mismas el
cumplimiento de una obligacin.
CARACTERSTICAS
Es unilateral,
Accesorio
Oneroso o gratuito

Depsitos Bancarios
(OPERACIONES PASIVAS)
1- Concepto
2- Clasificacin
2- Depsitos regulares e irregulares
3- Depsitos a la vista, de ahorro y a
plazo.
4- Contratos de cuenta corriente
5- Contrato de cuenta de ahorro
6 - Depsitos a plazo
7- Situaciones de iliquidez
7- Redescuento
8- Asistencia financiera

DEPSITOS BANCARIOS
Concepto: es la captacin en propiedades de
capitales ajenos, para el fortalecimiento y
financiamiento de las actividades de crdito que
otorgan los bancos.
Clasificacin:
1) Regulares e Irregulares.
2) La Ley General de Bancos define que los
depsitos pueden ser A la Vista, de Ahorro o a
Plazo.
Regulares: el depositante entrega al banco bienes
para que este los conserve en su poder y se los
restituya cuando el depositante as lo requiera.
La restitucin es del mismo bien entregado.
Irregulares: son los captados por el banco en los
que stos adquieren la administracin de los

CONTRATO DE CUENTA CORRIENTE

Depsitos a la vista

Depsito irregular de dinero caracterizado por el

hecho de que el depositante puede hacer
depsitos sucesivos para alimentar su cuenta o
efectuar retiros cuando as lo desee a travs del
giro de cheques a cargo del banco depositario.
CARACTERSTICAS:
1) Es autnomo
2) Es un contrato real
3) Es bilateral
4) Es oneroso
5) Es un contrato de tracto sucesivo
6) Es adhesivo

CONTRATO DE CUENTA DE AHORRO

ES UN DEPSITO IRRGULAR DE DINERO QUE LAS
PERSONAS HACEN CON EL FIN DE OBTENER UN
INTERS Y DE ASUGURARLO CONTRA POSIBLES
FLUCTUACIONES DE LA MONEDA Y CON LA
CONVENIENCIA DE QUE PUEDEN RETIRARLO DE
ACUERDO A LO PACTADO.
Caractersticas:
a) Multiplicidad de clientes(hay altos costos
operativos)
b) Permanencia en los depsitos(los montos que se
depositan son mayores de los que se retiran)
c) Incentivos no monetarios(rifas, sorteos, etc) para
atraer clientes.
d) Excencin de cargas fiscales: el ahorro menor de
US$5,000 no tiene carga fiscal o los mayores de

Circunstancias de iliquidez
Por diversas situaciones los bancos
en determinado momento sufren de
iliquidez. La ley les otorga la
posibilidad de recurrir al BCN y
pueden solicitar.
Redescuento
Asistencia Financiera: por 10 das
calendario

Lnea de crdito especial overnight:

plazo de 24 horas para reembolsar lo
prestado.

REDESCUENTO
Concepto:
Es la operacin por medio de la cual el BCN entrega
una
determinada cantidad de dinero a un banco
comercial, mediante la transferencia como
contraprestacin de ttulos valores endosados a si
favor, que a su vez haban sido objeto de un
contrato de descuento a favor del banco comercial.
Es una actividad de apoyo del BCN a los bancos
comerciales. A travs de los fondos obtenidos por el
redescuento los bancos pueden solucionar
situaciones de iliquidez transitorias que se les
presentan por situaciones excepcionales y as
evitan una iliquidez real ante los depositantes.

Crdito Bancario
(OPERACIONES ACTIVAS)

12345-

Concepto
Mutuo Bancario
Contrato de apertura de crdito
El descuento
Tarjeta de crdito bancaria

Crdito Bancario
(Operaciones Activas)
Concepto: son aquellas en que se manifiesta la
razn de ser de los bancos(Intermediacin
Financiera), ya que a travs de esta actividad los
bancos colocan los recursos pactados, ya sea del
pblico o de cualquier otra fuente de financiamiento.
Son operaciones activas todas aquellas que
involucran la ubicacin de fondos en personas que
los necesitan y por lo cual el banco recibir una
remuneracin, que es mayor que la remuneracin
que se entregar por las operaciones pasivas.
De la diferencia entre estas dos
remuneraciones(Activas Pasivas) resultan las

Crdito Bancario.

Es un tipo de financiamiento a corto plazo

que las empresas obtienen por medio de los
bancos con los cuales establecen relaciones
funcionales.
Importancia.
El Crdito bancario es una de las maneras
mas utilizadas por parte de las empresas hoy en
da de obtener un financiamiento necesario.
Casi en su totalidad son bancos
comerciales que manejan las cuentas de cheques
de la empresa y tienen la mayor capacidad de
prstamo de acuerdo con las leyes y
disposiciones bancarias vigentes en la actualidad
y proporcionan la mayora de los servicios que la
empresa requiera. Como la empresa acude con
frecuencia al banco comercial en busca de

Formas de Utilizacin.
Cuando la empresa, se presente con el
funcionario de prestamos del banco, debe ser
capaz de negociar. Debe dar la impresin de
que es competente.
Si se va en busca de un prstamo, habr
que presentarse con el funcionario
correspondiente con los datos siguientes:
La finalidad del prstamo.
La cantidad que se requiere.
Un plan de pagos definido.
Pruebas de la solvencia de la empresa.
Un plan bien trazado de cmo espera la
empresa desenvolverse en el futuro y lograr
una situacin que le permita pagar el
prstamo.
Una lista con avales y garantas colaterales
que la empresa est dispuesta a ofrecer, si las

Operaciones contables

1) Estados Financieros Bancarios

2) Registros contables
3) Contabilizacin de las operaciones
A) Activas
B) Pasivas
C) Neutras
4) El Encaje Legal. Concepto y clculo.
5) Contabilizacin de otras operaciones
complementarias.
6) Asientos de apertura.

Relacin del SFN con la Banca

Internacional
1) Financiamiento del Banco Central y de las
Instituciones Financieras del Exterior
2) Mecanismos de Control y Registro de la
Banca Nacional con la Internacional
3) Mecanismo que se usan en las compras
con financiamiento de organismos
internacionales.
4) Organismos donantes en Nicaragua.
5) La Deuda Pblica. Su control y
autorizacin.

Contabilidad Bancaria
Se ocupa de la capacitacin, la medicin y
la valoracin de todos aquellos elementos
financieros que circulen internamente en
un banco.
comprende tambin la actividad de
control de la informacin de todo el dinero
que circule en una entidad bancaria con el
fin de suministrarles a los gerentes
bancarios, las herramientas para que
puedan realizar la toma de decisiones.

Aspectos que consideran en la

contabilidad bancaria:
1) el conocimiento real de los
costos, para poder realizar una
,
reduccin o una racionalizacin
de los mismos.
2) est el conocimiento de las
rentabilidades
de
todos
aquellos productos o servicios
que desarrollan los bancos, con
el
fin
de
una
mayor
satisfaccin de sus clientes; y
3) el control de las variables
fundamentales,
como
por
ejemplo, los riesgos que los
bancos estn propensos a
asumir durante el desarrollo de

 Cualquier tipo de entidad debe disponer de

un sistema de informacin y de costos que de
adece a sus caractersticas, y especialmente
hablando de la contabilidad bancaria y los
bancos, los sistemas adecuados deben
controlar los mrgenes bancarios; enfrentar
los riesgos que posee la actividad de la
contabilidad bancaria; adaptar la calidad de
los productos y servicios ofrecidos, segn las
exigencias actuales en el entorno bancario,
deben tambin determinar la calidad de todos
los activos.

(NIC 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos

e Instituciones Financieras Similares

(Reordenada en 1994)

Alcance
1. Esta Norma trata de las informaciones a revelar en los estados
financieros de los bancos y otras instituciones financieras similares (a las
que se har referencia en lo sucesivo tambin como bancos).
2. Para los propsitos de la Norma, el trmino "banco" incluye a todas las
entidades financieras que tienen, como una de sus actividades principales,
la de tomar depsitos y prstamos con el objetivo de dar, a su vez,
crditos o prstamos y realizar inversiones, y cuyas actividades se
encuentran bajo el mbito de la legislacin bancaria u otra equivalente. La
Norma es de aplicacin para tales empresas, ya contengan o no en su
denominacin la palabra "banco.
3. En todos los pases del mundo, los bancos representan un significativo e
influyente sector empresarial. La gran mayora de los individuos y las
organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea como
depositantes o como prestatarios. Los bancos juegan un importante papel
en el mantenimiento de la confianza en el sistema monetario, a causa de
su estrecha relacin con las autoridades monetarias y los gobiernos, as
como por las regulaciones que tales instituciones les imponen.

Alcance.
Por tanto, existe un considerable y amplio inters en
el bienestar de los bancos, y en particular en su
solvencia y liquidez, as como en el grado relativo de
riesgo que corresponde a los diferentes tipos de
operaciones que realizan. La operatoria de los bancos
es diferente de la que corresponde a otras empresas
comerciales, y por tanto las exigencias contables y de
informacin son tambin distintas. En esta Norma se
reconocen tales necesidades particulares. En ella
tambin se anima a la presentacin en los estados
financieros de comentarios adicionales que versen
sobre asuntos tales como la gestin y control de la
liquidez
y
del
riesgo.

 Justificacin
Los usuarios de los estados financieros de un banco
necesitan informacin fiable, relevante y comparable,
que les ayude a evaluar la posicin financiera y la
actividad de la entidad bancaria, y que a la vez les sea
til al tomar decisiones econmicas. Tambin necesitan
informacin que les lleve a una mejor comprensin de las
caractersticas especiales de las operaciones del banco.
Los usuarios necesitan tal informacin incluso sabiendo
que el banco est sujeto a supervisin y suministra, a las
autoridades monetarias, datos que no estn disponibles
para el pblico en general. Por tanto las revelaciones
contenidas en los estados financieros de un banco,
deben ser lo suficientemente completas como para
satisfacer las necesidades de los usuarios, en el contexto
de lo que es razonable exigir de la gerencia del mismo.

 Los usuarios de los estados financieros de los bancos estn

interesados en su liquidez y solvencia, as como en los riesgos
relacionados con sus activos y pasivos, ya estn reconocidos en el
seno del balance de situacin general o en partidas fuera del balance.
El trmino liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes
como para afrontar los reintegros de depsitos y los pagos de otros
compromisos financieros en el momento del vencimiento. El trmino
solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y, por
tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco. Una
entidad bancaria est expuesta a un riesgo de liquidez, as como a los
riegos que surgen de las fluctuaciones en los cambios, de los
movimientos en las tasas de inters, de los cambios en los precios de
mercado y de los fallos financieros de los clientes. Tales riesgos
pueden ser reflejados en los estados financieros, pero los usuarios
pueden obtener una mejor comprensin, sobre los mismos, si la
gerencia suministra un comentario, sobre los estados financieros, en
el que se describa la forma en que afronta y controla los riesgos
asociados a las operaciones del banco.

Estado de Resultados
Adems de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad,
la informacin a revelar en el estado de resultados o en las notas a
los estados financieros, debe incluir, sin entender la lista como
limitativa, las siguientes partidas de ingresos y gastos:
Intereses a favor e ingresos similares;
Intereses en contra y gastos similares;
Ingresos por dividendos;
Ingresos por comisiones y tarifas;
Gastos por comisiones y tarifas;
Ganancias, netas de prdidas, procedentes de la cartera de valores
para la venta;
Ganancias, netas de prdidas, procedentes de la cartera de inversin;
Ganancias, netas de prdidas, procedentes de posiciones en moneda
extranjera;
Otros ingresos de operacin;
Prdidas en prstamos y anticipos de prstamos;
Gastos de administracin general, y
Otros gastos de operacin.

Ingresos
Entre los principales tipos de ingresos que aparecen
en las operaciones bancarias estn:
los intereses, los cobros por servicios, las
comisiones y las ganancias de la cartera de valores
para la venta.
Cada uno de estos tipos de ingreso se presentar
por separado, para permitir que los usuarios puedan
evaluar el desempeo del banco. Tales revelaciones
son adicionales a las que se relacionan con las
diferentes fuentes de ingresos exigidas por la NIC
14, Informacin Financiera por Segmentos.

Egresos
Entre los tipos principales de gastos que
aparecen en las operaciones bancarias estn:
los intereses, las comisiones, las prdidas en
prstamos y anticipos de prstamos, las cargas
relacionadas con las bajas de los valores en
libros de las inversiones y los gastos
administrativos generales.
Cada uno de estos tipos de gastos se
presentar por separado, para permitir que los
usuarios puedan evaluar el desempeo del
banco.

Ganancias y Prdidas

Las ganancias y prdidas surgidas de cada una de las

siguientes categoras de operaciones, son normalmente
presentadas por sus importes netos:

(a) las procedentes de ventas y cambios en el valor en libros

de los ttulos de la cartera de valores para la venta;
(b) las procedentes de ventas de ttulos de la cartera de
inversin; y
(c) las procedentes de las posiciones en moneda extranjera.
Los gastos e ingresos por intereses se presentan por separado,
a fin de proporcionar una mejor comprensin de la
composicin de los activos, as como de las razones de los
cambios experimentados por los mismos.

 Balance de situacin general (Estado de Posicin Financiera)

Todo banco debe presentar un balance de situacin general que agrupe los
activos y los pasivos segn su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de
manera que se refleje su liquidez relativa.

Adems de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las

informaciones a revelar en el balance de situacin general o en notas a los
estados financieros deben incluir, sin que la lista tenga carcter limitativo, las
siguientes partidas de activo y pasivo:
Activos
Efectivo y saldos mantenidos con el banco central
Pagars emitidos por la tesorera del gobierno y otros efectos susceptibles de ser
redescontados en el banco central;
Ttulos de la deuda pblica y otros valores que se tengan para ser vendidos;
Inversiones, prstamos y anticipos de prstamos con otros bancos;
Otras inversiones en el mercado monetario;
Prstamos y anticipos de prstamos concedidos a clientes;
Inversin en ttulos.
Pasivos
Depsitos de otros bancos;
Depsitos de otras entidades del mercado monetario;
Cantidades debidas a otros depositantes;
Certificados de depsito;
Pagars y otras deudas reconocidas en documentos escritos;
Otros fondos tomados en prstamo.

 La manera ms til de clasificar los activos y pasivos de un banco

es agruparlos por su naturaleza, presentndolos en el orden
aproximado de liquidez, lo que puede equivaler a clasificarlos por
sus vencimientos. No se presentarn por separado las partidas
corrientes y no corrientes, puesto que muchos de los activos y
pasivos bancarios pueden ser liquidados o reembolsados en un
futuro inmediato.
La distincin entre las cuentas mantenidas con otros bancos, con
entidades del mercado monetario y con otros depositantes, es una
informacin relevante porque suministra datos para comprender
las relaciones del banco con otros bancos y con el mercado
monetario, as como su dependencia de los mismos. Por ello, el
banco revelar por separado la siguiente informacin:
(a) saldos mantenidos con el banco central;
(b) colocaciones de fondos en otros bancos;
(c) otras colocaciones de fondos en el mercado monetario;
(d) depsitos de otros bancos;
(e) otros depsitos en el mercado financiero; y
(f) otros depsitos.

4. CODIFICACION
El Catlogo de Cuentas ha sido estructurado
estableciendo los siguientes niveles:
Nivel 1
Clase Se identifica con el primer dgito
Grupo Se identifica con los dos primeros dgitos
Cuenta: Se identifica con los cuatro primeros dgitos
Nivel 2
Subcuenta Se identifica con los seis primeros dgitos
Nivel 3
Subsubcuenta Se identifica con los ocho primeros
dgitos

Ejemplo de codificacin:
Cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con
Cambios en Resultados
Subcuenta 1201-01 Ttulos de Deuda Gubernamental
Subsubcuenta 1201-01-01 Valores del BCN
A modo de dar una idea general de la estructura del
catlogo se exponen a continuacin las clases establecidas:
Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
Clase 3 Complementarias de Activo
Clase 4 Patrimonio
Clase 5 Ingresos
Clase 6 Gastos
Clase 7 Cuentas Contingentes
Clase 8 Cuentas de Orden

Cuentas del Activo

MONETARIOS
Disponibles
Inversiones al valor razonable
con cambios en resultados.
Inversiones mantenidas al
vencimiento.
Operaciones con valores y
derivados.
Cartera de crditos, incluyendo
los intereses y comisiones por
cobrar sobre la cartera de crdito
y
su estimacin para crditos de
cobro dudoso.
Otras cuentas por cobrar,
incluyendo su estimacin para
cuentas de cobro dudoso.

NO MONETARIOS
Inversiones Disponibles
para la Venta.
Inversiones permanentes
en acciones y su
correspondiente provisin
por deterioro en su valor.
Bienes de uso y su
correspondiente
depreciacin.
Bienes recibidos en
recuperacin de crditos y
su correspondiente
depreciacin.
Otros activos.

Cuentas del Pasivo

Monetarios
1) Obligaciones con el pblico.
2) Obligaciones con instituciones
financieras
3) Obligaciones con el Banco Central de
Nicaragua.
4) Operaciones con Valores y Derivados.
5)Otras Cuentas por Pagar.
6)Otros Pasivos y Provisiones.
7)Obligaciones Subordinadas.
8)Impuestos Diferidos.
9)Reservas para Obligaciones Laborales al Retiro.

Patrimonio
4101 CAPITAL SOCIAL PAGADO
4102 CAPITAL DONADO
4201 APORTES PATRIMONIALES NO
CAPITALIZABLES
4301 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL
4401 AJUSTES AL PATRIMONIO
4501 RESERVAS PATRIMONIALES
4601 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
4701 RESULTADOS DEL PERIODO