CONTABILIDAD DE

COOPERATIVAS
GRUPO # 4

Antecedentes del
cooperativismo en
Guatemala
Historia del movimiento cooperativo
Las cooperativas se han desarrollado lentamente
durante un tiempo muy largo. En su mayora, el
desarrollo se ha relacionado como un movimiento del
siglo XX, aunque ya haban crecido considerablemente
en Inglaterra a principios del siglo XIX.

Historia del cooperativismo guatemalteco

El cooperativismo guatemalteco, naci como todo
movimiento social y econmico, con varios
problemas para organizarse. El 28 de enero del ao
1903, en la poca del gobierno de Manuel Estrada
Cabrera se promulg la primera ley cooperativa:
Decreto
No.
630
Ley
de
Sociedades
Cooperativas..

DEFINICION DE COOPERATIVA
Es una asociacin libre de personas
que, bajo el principio de igualdad,
satisfacen necesidades que tienen
en comn mediante la prestacin de
servicio colectivo.

CARACTERISTICAS
Toda cooperativa deber estar integrada por lo menos
con veinte asociados.
Toda cooperativa es de responsabilidad lmitada, por
consiguiente, las obligaciones que contraiga responde
nicamente el patrimonio de la cooperativa.
Procura el mejoramiento social y econmico de sus
miembros mediante el esfuerzo comn.
No persigue fines de lucro, sino de servicios a sus
asociados.
Tiene duracin indefinida y de capital variable,
formado por aportaciones nominativas de igual valor,
transferibles slo entre los asociados.
Distribuye los excedentes y las prdidas en
proporcin a la participacin de cada asociado en las
actividades de la cooperativa.

Estructura de las
cooperativas
Cooperativas de primer grado.
Cooperativas de Segundo
Grado o Federaciones
Cooperativa de Tercer Grado o
Confederacin

CLASES DE COOPERATIVAS
De acuerdo a los servicios que
prestan pueden clasificarse en
a) Cooperativas de Ahorro y Crdito
b) Agrcolas
c) De Consumo
d) De Produccin
e) De Transporte
f) De Vivienda
g) De Servicios Especiales

TIPOS DE COOPERATIVAS

a) Integrales o de
Servicios Varios: b)
Especializadas:

Las cooperativas pueden clasificarse as:

a) Segn su Finalidad:
1.De Consumo:
2. De Vivienda:
3.De Produccin:
4. De Ahorro y Crdito:
5. Agrcolas:
6. Pecuarias:
7. Artesanales:
8. De transporte:
9. De Educacin:
10. De Servicios Varios:
b) Por su Ubicacin Territorial:
1. Urbanas:
2. Rural:

CONSTITUCIN
Significa la manifestacin expresa, voluntaria, y
consciente de un grupo pre- cooperativista del
deseo de formar una asociacin cooperativa.

FORMAS DE CONSTITUCIN
Segn el Artculo 19 de la Ley General de
Cooperativas, el procedimiento legal se inicia con el
Acto de Constitucin de la Cooperativa, y la misma
podr constituirse por escritura pblica o bien por acta
constitutiva de la misma autorizada por el Alcalde de
la jurisdiccin

Procedimientos legales de
inscripcin de las cooperativas y
sus representantes legales ante
el INACOP.
a)Solicitud de asistencia tcnica por
escrito del grupo
b) Asignacin del Tcnico Asesor
c) Elaboracin de la nmina de asociados
con todas
sus
generales

Funcionamiento
Las Cooperativas funcionan por medios econmicos
que ellas administrarn, estarn constituidos por:

Los depsitos de asociados y otras instituciones.

Las aportaciones pagadas por los asociados.
Las Reservas de Capital.
Los prstamos que contrate con otras entidades pblicas
o privadas, sean stas nacionales o extranjeras.
Los dems bienes que acuerde la Asamblea General de
Asociados.
Otros recursos que reciba por cualquier ttulo.

El capital es variable y estar integrado por

aportaciones de valor nominal.

Estructura organizacional
de las cooperativas
La forma de organizacin que establecen en su
conformacin las cooperativas es por medio de
rganos directivos, los que son integrados para
el funcionamiento por los mismos asociados,
quienes ejecutan las labores de acuerdo a
lineamientos establecidos en los estatutos de
la cooperativa, polticas administrativas y los
artculos 10 y 12 de la Ley General de
Cooperativas y artculos 3 al 22 del
Reglamento de la Ley General de Cooperativas.

La estructura administrativa y
de control de la cooperativa
est a cargo de:

Asamblea General de Asociados

Consejo de Administracin
Comisin de Vigilancia
Comit de Crdito
Comit de Educacin
Administracin

Organizacin de una
cooperativa

La Administracin
El proceso administrativo
Planeacin
Integracin del personal
Direccin
Control

Sistematizacin contable
1. Sistemas
2. Sistematizacin
3. Etapas de la Sistematizacin
.
Estrategia
.
Anlisis.
.
Diseo.
.
Implementacin.
.
Transicin o puesta en
marcha.
.
Produccin.

Sistema de Contabilidad

El sistema de contabilidad utilizado en una cooperativa

debe enfocarse a cumplir con brindar la siguiente
informacin.
Cartera de crditos, morosidad, intereses, descuentos
Ahorros de asociados, inversiones, aportaciones,
intereses Disponibilidad diaria de efectivo
Activos fijos y extraordinarios
Presupuestos
Ventas, costos y gastos
Cuentas por cobrar y cuentas por pagar
Donaciones
Estados financieros

PRINCIPIOS DE LOS SITEMAS

Suministrar servicio oportuno y econmico.

Cubrir las funciones a manera de minimizar la coordinacin, la
comunicacin y el papeleo.
Crear armona entre las diferentes unidades de la organizacin.
Tratar en lo posible de colocar unidas las actividades similares.
Delegar adecuadamente las funciones en grupos de organizacin.
Evitar ejecutar funciones innecesarias.
Delegar toda la autoridad para cumplir con la responsabilidad, y
no excederse en delegarla cuando la actividad no lo requiere.
Debe tolerar determinados cambios.
Los manuales deben darse a conocer por escrito a los afectados.
Deben basarse en hechos verdicos y no en supuestos.

MANUAL CONTABLE

Instrucciones sobre el uso de manual.

Polticas contables.
Procedimientos contables.
Nomenclatura contable.
Descripcin de cuentas.
Registros contables.
Modelo de estados financieros.
Formas.

Control Interno de una

Cooperativa
Toda cooperativa, independientemente a la actividad que
se dedique, necesita de ciertos controles para la
salvaguarda de sus bienes; es por ello que acude a
medidas de control y para el efecto se define como control
interno a: todas las polticas y procedimientos adoptados
por las administracin de asegurar, tanto como sea factible,
la conduccin ordenada y eficiente de su negocio.

Proteccin de Activos: Las Cooperativas deben

contar con un adecuado sistema de control interno, el
cual ofrecer mayor proteccin a sus activos con el fin
de evitar sustracciones, siniestros y/o prdidas por
errores intencionales o no intencionales.
Obtencin de Informacin Financiera Veraz y
Confiable: La contabilidad debe de captar las
operaciones, procesarlas y producir la informacin
financiera, debe ser til en su contenido y oportunidad,
necesaria para que los usuarios tomen decisiones.

Promocin de Eficiencia Operacional: Debe tener la

seguridad de que las actividades se realizan con el mnimo
esfuerzo y el menor costo con el fin de maximizar la
utilidad, evitando el desperdicio de materiales, prdida de
tiempo, minimizar costos de produccin, seleccionar y
tecnificar al personal, efectuar anlisis financieros.
Cumplimiento de Polticas: Debe existir un estricto control
del cumplimiento de las polticas por los funcionarios,
empleados y socios para el desarrollo de la cooperativa.

Responsabilidad del Control

Interno en una cooperativa
Toda cooperativa es responsable de sus actuaciones y por
ende el establecimiento y mantenimiento de un sistema de
control interno es una responsabilidad importante del
consejo de administracin.
El sistema de control interno estar bajo la continua
supervisin del comit de vigilancia, para poder comprobar
que sigue funcionando como estaba previsto, y para poder
modificarlo apropiadamente segn los cambios que la
actividad de la cooperativa lo requiera.

Marco legal
Principales Obligaciones Tributarias que debe
cumplir una Cooperativa en su Proceso
Contable Anual.

Estructura Legal
En Guatemala se cuenta con una legislacin cooperativa
apropiada, con un anlisis profundo de cada una de las
leyes para impulsar el movimiento cooperativo.

a) Constitucin Poltica de Guatemala

Artculos67. Proteccin a las tierras y las cooperativas agrcolas
indgenas y Artculo 119, literal e).- Fomentar y proteger la
creacin y funcionamiento de cooperativas proporcionndoles la
ayuda tcnica y financiera necesaria.
b)Ley General de Cooperativas
Principios, Integracin cooperativa,
fiscalizacin y creacin del INACOP.

incentivos

fiscales,

Adems instruye a las Cooperativas a observar los artculos

de mayor importancia en los Estatutos de Constitucin, los
cuales son:

Duracin: indefinida
Reserva irrepartible: De los excedentes totales de
cada ejercicio se har la deduccin del 5% para
reserva irrepartible.
Destino excedentes: Los excedentes o prdidas se
distribuirn entre los asociados en proporcional monto
de las operaciones realizadas con la Cooperativa o a
la participacin en ellas.
c) Reglamento de la ley General de Cooperativas:
Naturaleza
de
las
Cooperativas,
Rgimen
Administrativo y Econmico, De las Sanciones, Del
Instituto Nacional de Cooperativas, Registro de
Inscripcin.

ESTRUCTURA TRIBUTARIA APLICABLE A

LAS COOPERATIVAS

La Legislacin Aplicable
Las Cooperativas al momento de su constitucin e
Inscripcin ante la Superintendencia de Administracin
Tributaria, SAT est afecta a obligaciones tributarias e
incentivos fiscales de acuerdo al Cdigo Tributario, a la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, Ley del Impuesto sobre la
Renta, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de
Apoyo a los acuerdos de Paz, Ley del Impuesto sobre
Productos Financieros y Ley del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. Al
convertirse en contribuyente queda afecta de la siguiente
manera:

a) Cdigo Tributario
Ser aplicable a las infracciones y sanciones,
estrictamente en materia tributaria, salvo lo que
dispongan las normas especiales que establezcan
las leyes que regulan cada tributo.
Los sujetos tributarios o sus representantes que
deban presentar declaracin, lo harn de
conformidad con las normas de este Cdigo y
sern responsables, de conformidad con la ley.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE ACUERDO A LEY DE
ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

OBLIGACIONES
FORMALES
DE
UNA
COOPERATIVA
En las obligaciones formales no necesariamente
se realiza un pago, pero el desconocimiento de
estas s puede ocasionar sanciones econmicas

OBLIGACIONES
COOPERATIVA

SUSTANTIVAS

DE

UNA

Corresponden al pago de un impuesto; lo cual el

desconocimiento de las leyes tributarias que se
encuentran vigentes en el pas causara
incumplimiento en estas obligaciones.
Una cooperativa tiene obligaciones sustantivas en
los siguientes impuestos:

a) Impuesto sobre la Renta.

b) Impuesto al Valor Agregado.
c) Impuesto de Solidaridad.
d) Impuesto sobre Productos Financieros.
e) Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Protocolos

Las cooperativas legalmente constituidas tienen

exencin del impuesto segn el artculo seis literal
o) del Impuesto sobre la Renta cuando las rentas
que obtengan de las transacciones con sus
asociados y con otras cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas. Sin embargo
cuando obtengan rentas, intereses y ganancias de
capital de operaciones con terceros estarn
afectas al Impuesto sobre la Renta segn la Ley.

EXISTEN DOS REGMENES PARA EL

PAGO O PRESENTACIN DEL ISR
TRIMESTRAL.

Rgimen General del Impuesto sobre la Renta (Artculo

44 A) 5%
Mensual: Para las cooperativas que opten por este
rgimen debern pagar el 5% mensual y presentar la
declaracin en los primeros 10 das hbiles siguientes del
mes de obtenidos los ingresos. Para determinar el
impuesto, a la renta bruta (total de ingresos obtenidos en el
perodo) se le deducen las rentas exentas (rentas
obtenidas
con
sus
asociados,
federaciones
o
confederaciones de cooperativas) dando la renta imponible
la cual multiplica por el 5 por ciento que es la tarifa del
impuesto en este rgimen.

Rgimen Optativo del Impuesto sobre la Renta

(Artculo 72) 31%trimestral
En este rgimen una cooperativa deber pagar el
31 por ciento sobre la renta imponible, el cual
resulta restando del total de ingresos, los costos y
gastos que ayudaron a la generacin de los
mismos, siempre y cuando tenga transacciones
afectas al impuesto.

Diferencia entre el rgimen general y el

rgimen optativo

Ley de Actualizacin
Tributaria, Decreto 10-2012
Con la creacin del Decreto 10-2012, a partir del 01 de
enero de 2013 entrara en vigencia el nuevo Impuesto
sobre la Renta, establecindose categoras de rentas
segn su procedencia, siendo las siguientes:

Rentas de las actividades lucrativas.

Rentas del trabajo.
Rentas del capital y ganancias de capital.

Ley del Impuesto al Valor Agregado,

Decreto Nmero 27-92 y sus Reformas
Una cooperativa tiene exenciones del Impuesto al
Valor Agregado en los siguientes casos:
En la importacin de bienes muebles, cuando se trate
de maquinaria, equipo y otros bienes de capital
directa y exclusivamente relacionados con la
actividad o servicio de la cooperativa, federacin o
confederacin.

Ley del Impuesto al Valor Agregado,

Decreto Nmero 27-92 y sus Reformas
Una cooperativa no debe cargar el Impuesto al Valor Agregado
cuando efectu operaciones de venta y prestacin de servicios con
sus asociados, cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas, cuando realice operaciones con terceros, debe
cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las
cooperativas a sus proveedores forma parte del costo de
adquisicin; sin embargo si realiza operaciones con no asociados,
como crdito fiscal se debe consignar nicamente la parte
proporcional que corresponda a las ventas o prestacin de
servicios gravados; con excepcin de las cooperativas de ahorro y
crdito, estn exentas del IVA aun cuando realicen operaciones con
asociados y con terceros.

Ley del Impuesto de Solidaridad,

Decreto Nmero 73-2008
La tasa del impuesto es del uno por ciento (1%).
Una cooperativa tiene exencin de ley del Impuesto de
Solidaridad Decreto Nmero 73-2008 segn el artculo 4 literal
e) Las cooperativas que estn legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas en la Administracin Tributaria, siempre
que la totalidad de sus ingresos que obtenga y su patrimonio
se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y que
en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes
entre sus integrantes. De lo contrario no ser sujeta de esta
exencin.

Ley del Impuesto sobre Productos

Financieros, Decreto Nmero 26-95 y
sus Reformas
A partir del 01 de enero de 2013 se deroga el Decreto
26-95 Ley del Impuesto sobre Productos Financieros y
sus reformas es derogado, sin embargo los artculos que
regulan los productos financieros en las rentas de capital
forman parte del Decreto Nmero 10-2012 del artculo 84
al artculo 97 quedando el tipo impositivo en el 10%,
cobrando vigencia a partir del 01 de enero de 2013.

Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y

de Papel Sellado Especial para
Protocolos, Decreto Nmero 37-92
La tarifa es del 3%
Segn el artculo 10 numeral 5 de esta ley establece:
Todos los actos y contratos realizados por las
cooperativas, federaciones y confederacin de
cooperativas entre s y con sus asociados estn
exentos del impuesto respectivo. Sin embargo los actos
y contratos que realicen con terceros pagarn el
impuesto establecido en esta ley.

Tramite de exencin de Impuestos

1.La Cooperativa el Amigo, Responsabilidad Limitada presenta el
expediente en la ventanilla de visa de expedientes de exenciones en
la Unidad de Asesora y Resoluciones Tributarias
2. El Profesional o Tcnico en Recaudacin de la Unidad de
Asesora y
Resoluciones Tributarias de la Oficina Tributaria
Guatemala, verifica que cumpla con los requisitos establecidos
2.1 Si no se cumple con los requisitos, de vuelve la documentacin a
la cooperativa para que complete o corrija.
2.2 Si la documentacin est completa, se enva a anlisis de
expediente.
3.Anlisis del expediente de solicitud de exencin.
Requerimiento que se trate

3.Anlisis del expediente de solicitud de exencin.

4.Si el expediente no contiene la informacin o documentacin
completa, elabora un requerimiento a la Cooperativa, el cual deber
efectuarse dentro de 5 das hbiles siguientes de haber recibido el
expediente.
5.Se concede un plazo mximo a la Cooperativa el Amigo,
Responsabilidad Limitada de 15 das hbiles, segn el tipo de
requerimiento que se trate, para la presentacin de la documentacin
requerida.
6.El Profesional o Tcnico en Recaudacin de la Unidad de
Asesora y Resoluciones Tributarias, analiza, llenando la boleta de
visa, rechazo, anlisis de expediente y emitir la resolucin
correspondiente dentro del plazo de 30 das hbiles inmediatos
siguientes de haber recibido el expediente.

7.Si la resolucin es procedente, se enva la resolucin emitida y

formulario SAT-0013 a la Unidad del Registro Tributario Unificado,
para la actualizacin de datos correspondientes y la impresin dela
hoja de obligaciones respectiva.
8. Si la resolucin es procedente, se traslada la resolucin
incluyendo la hoja de obligaciones, a la unidad de Recepcin de
Documentos y Notificadores, para su respectiva notificacin
(documento)
9. Si la resolucin emitida no es procedente, se traslada a la Unidad
de Recepcin de Documentos y Notificadores la resolucin
correspondiente, para su respectiva notificacin, indicando al
solicitante que deber actualizar sus datos en la Oficina o Agencia
Tributaria ms cercana su domicilio.

CASO PRACTICO