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de aplicacin de Precios de
Transferencia en Guatemala
Contenido
Objetivos generales de la Normativa de Precios de Transferencia
20
22
59
62
Objetivos generales de la
normativa de Precios de
Transferencia
Ingresos
Sin Impacto
Costo de Ventas
Sin Impacto
Gastos
Sin Impacto
Sin Impacto
Otros
Sin Impacto
Sin Impacto
Renta Imponible
4
mbito objetivo de
aplicacin de la normative
Precios de Transferencia en
Guatemala
ARTICULO 57
Decreto 10-2012 y
sus reformas
Nexo de Inversin
Intermediarios Offshore
Propiedad Tangible
(bienes)
Propieda
d
Intangible
Servicios
Finanza
s
Partes
relacionadas
mbito de Aplicacin de PT
INGRESOS
NO
NO
NO
NO
SI
SI
INGRESOS
NO
NO
NO
NO
INGRESOS
NO
NO
NO
NO
SI
INGRESOS
NO
NO
NO
NO
20
Art. 59
LAT
Art. 60
LAT
1. Mtodo
del precio
comparable
no
controlad
o
2. Mtodo
del costo
adicionado
3. Mtodo
del precio
de
reventa
4. Mtodo
de la
particin
de
utilidades
5. Mtodo
del margen
neto de la
transacci
n
6.
Mtodo para Valoracin de Importaciones y Exportaciones de
Mercancas
Aplicacin de los
mtodos establecidos
en la legislacin
guatemalteca
19
La regala corresponde
al uso de la marca
Se realiza la
bsqueda contratos
de regalas
comparables
10.00%
10.00%
8.00%
7.00%
6.00%
5.00%
5.00%
4.00%
4.00%
2.00%
0.00%
1.00%
Mnimo
Cuartil
inferior
Mediana
Cuartil
superior
Mximo
24
28
Las caractersticas
de los productos
vendidos a
compaas
relacionadas y a
clientes
independientes, son
parecidas
Casa matriz
EEUU
Parte
independiente
1
Parte
independiente
2
Parte
independiente
3
Parte
independiente
4
Parte
independient
e 5
41%
42%
44%
45%
39%
Rango Intercuartil
Mark-up para
Casa Matriz
entre 41% 44%
Productos a
Clientes No
Relacionados
Subsidiaria
guatemalteca
32
Una compaa
guatemalteca se
dedica a la
distribucin
medicamentos
Compra los
medicamentos a
su casa matriz en
Estados Unidos
y a terceros
independientes
La venta de
medicamentos
es a nivel
local
Las caractersticas de
los medicamentos
comprados a
compaas
relacionadas y a
proveedores
independientes, son
parecidas
Parte
independiente
1
29%
Parte
independiente
2
Parte
independiente
3
Parte
independiente
4
32%
33%
35%
Rango Intercuartil
Margen bruto
de GTCo
entre 32% 35%
GTCo
Subsidiaria
Guatemalteca
M
e
d
i
c
a
m
Parte
independiente
5
36%
36
Paso 1
Fbrica
Mejor calidad = Precio
ms alto
Utilidad del giro
habitual= $22
Paso 2
Distribuidor
Red de distribucin
local= volumen de
ventas mas alto
Propiedad intangible
Total de ganancias en operacin $100
Menos: Utilidad del giro habitual ($ 40)
Utilidad residual para ser dividido $ 60
Contribucin
$5 / $13 = 38.5%
Participacin en las
ganancias residuales
38.5% * $60 = $23.10
1
Fabricante en
Mxico
2
Distribuidor
Mayorista en
Guatemala
3
Distribuidores
Minoristas
independiente
s
No realiza ningn
proceso de
manufactura. Es slo
un distribuidor
40
2015 Deloitte. Todos los derechos reservados.
2.5%
Parte
independiente
1
Compaas comparables
con funciones y riesgos
similares a Subsidiaria
guatemalteca (Distribuidores
de bajo riesgo)
Rango Intercuartil
5.0%
8.0%
Parte
independiente
2
Parte
independiente
3
17.5%
12.0%
Parte
independiente
4
Parte
independiente
5
Concepto de Commodity
Tambin conocido como mercanca que se produce en masa, incluso del cual
existen enormes cantidades disponibles en la naturaleza.
Los commodities suelen ser materias primas como los productos agrcolas,
petrleo, oro, plata, entre otros.
1
2
3
Precio
promedio
ponderado
US$3.01
el galn
importaciones
durante el
ao
Open
High
Low
Close
31/01/2014
3.04
3.06
3.03
3.04
30/01/2014
3.00
3.05
2.98
2.99
29/01/2014
3.02
3.05
3.00
3.00
28/01/2014
3.00
3.07
3.02
3.05
27/01/2014
3.01
3.05
2.99
3.02
3.09
3.08
Precios obtenidos de
Bloomberg en las fechas de
embarque de LA COMPAA
3.06
3.05
3.04
3.02
3.01
3.00
3.02
Promedio ponderado de
precios de importacin de la
compaa
3.00
2.98
2.98
2.96
2.94
2.92
Mnimo
Cuartil
inferior
Mediana
Cuartil
superior
Mximo
50
Mercancas
Fecha de
valoracin
Ajustes
Precio
promedio
ponderado
US$115 el
quintal
35
exportaciones
durante el
ao
Open
High
Low
Close
31/01/2014
120.2
125.95
120
125.2
30/01/2014
117.3
120.55
117.15
120
29/01/2014
114.7
117.7
113.7
117.1
28/01/2014
113.5
114.85
113.3
114.65
27/01/2014
114.2
117.75
113.15
113.85
200.00
197.00
150.00
100.00
115.0
0
118.3
109.50
0
136.45
143.30
Mediana
Cuartil
superior
Promedio ponderado de
precios de exportacin de la
compaa
50.00
0.00
Mnimo
Cuartil
inferior
Mximo
59
Indicador de utilidad
Operacin sujeta a
estudio
Mtodo de precio
comparable no
controlado
N/A
Productos, regalas,
activos fijos
Mtodo de valoracin
para importaciones o
exportaciones de
mercancas
N/A
Indicador de utilidad
Operacin sujeta a
estudio
Precio de reventa
Margen bruto
De distribucin
Costo adicionado
De manufactura y
prestacin de servicios
Margen operativo
De distribucin
Razn de Berry
De comisionista
De manufactura y
prestacin de servicios
De manufactura de
capital intensivo
Estatus actual en
Guatemala de la Normativa
de Precios de Transferencia
Escenario 1
Escenario 2
Vigente del 1 de
enero 2013 al 31 de
diciembre 2013.
Vigente del 1 de
enero 2013 al 20 de
diciembre 2013.
Suspendida del 1 de
Enero 2014 al 31
de diciembre 2014.
Suspendida del 21 de
diciembre 2013 al 31
de diciembre 2014.
Vigente del 1 de
enero 2015 en
adelante.
Vigente del 1 de
enero 2015 en
adelante.
Escenario 3
Suspendida
retroactivamente
desde el 1 de enero
de 2013 al 31 de
diciembre 2014.
Vigente del 1 de
enero 2015 en
adelante.
Escenario 1
Vigente del 1 de enero
2013 al 31 de diciembre
2013.
Suspendida del 1 de
enero 2014 al 31 de
diciembre 2014.
Vigente del 1 de enero
2015 en adelante.
Antecedentes
Conclusin de la Corte de
Constitucionalidad sobre los Gastos no
deducibles publicados en el Decreto
4- 2012
Desigualdad en el rgimen simplificado
sobre ingresos de actividades lucrativas
Entre otros
Requerimiento SAT
La Superintendencia de
Administracin Tributaria ha
solicitado a distintos
contribuyentes llenar el formulario
de Precios de Transferencia con
informacin de transacciones
realizadas con empresas
relacionadas.
Fechas de envo de
notificaciones
a contribuyentes especiales:
Junio y Julio 2014
Marzo 2015
Requerimiento SAT
Cdigo SIC
Requerimiento SAT
https://www.osha.gov/pls/imis/sicsearch.html
Requerimiento SAT
Requerimiento SAT
Requerimiento SAT
Requerimiento SAT
La
Superintendencia
de
Administracin Tributaria SAT
envi avisos a contribuyentes
en donde informa que requerir
informacin y documentacin
correspondiente
a
sus
operaciones
con
partes
relacionadas en el extranjero
reportadas en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto
Sobre la Renta del perodo fiscal
2015.