La depreciacin y los

impuestos sobre las utilidades

Introduccin

Nuestro centro de atencin en este captulo son los impuestos

federales al ingreso corporativo y su efecto general sobre los
resultados financieros de propuestas de proyectos de
ingeniera.

Que es la depreciacin?
La depreciacin es la disminucin del valor de los
activos fsicos por efecto del paso del tiempo y del
uso.

 Dicho de manera ms especfica, la depreciacin

es un concepto de la contabilidad que establece
una deduccin anual en el ingreso antes de
impuestos, de manera que el efecto del tiempo y
el uso de un activo pueda reflejarse en los estados
financieros de la compaa

En general, una propiedad es depreciable si cumple con los siguientes

requisitos:

1. Debe utilizarse en los negocios o para generar ingresos.

2. Debe tener una vida til cuantificable y sta debe ser
mayor de un ao.
3. Debe ser algo que se use, decaiga, se desgaste, se
vuelva obsoleto, o pierda valor por causas naturales.

La propiedad depreciable
se clasifica como tangible o intangible.
La tangible se ve o se toca, e incluye dos tipos principales llamados bienes
muebles y bienes inmuebles.

Las propiedades intangibles son los bienes personales tales como los
derechos de autor, patentes o franquicias.

Mtodos de depreciacin y
periodos relacionados.
Antes de 1981. Poda elegirse entre varios
mtodos para depreciar los activos puestos en
servicio antes de 1981. Los mtodos principales
que se empleaban eran el de la lnea recta (LR),
saldo decreciente (SD) y suma de los dgitos de
los aos (SDA).

Definiciones adicionales
Base (de costo) ajustada.

Base o costo base.

Valor de Mercado (VM).

4. Tasa de recuperacin (TR). Porcentaje (que se expresa en

forma decimal) para cada ao del periodo de recuperacin del
SMRAC, que se utiliza para calcular un deducible anual por
depreciacin.

5. Valor de rescate (VR). Valor estimado de una propiedad al

final de su vida til. Es el precio de venta esperado de un
activo cuando ya no puede ser utilizado en forma productiva
por su propietario.

6. Vida til. Periodo esperado (estimado) que se usar una

propiedad en un comercio o negocio para generar ingresos.
No se trata de qu tanto durar el activo, sino durante cunto
tiempo el propietario espera usarlo en forma productiva.

Mtodos Clsicos de
depreciacin
Se ilustraran los Mtodos

1- LR
2- SD
3- SDA

Depreciacin: reduccin en el valor del activo.

1- Deprecacin en lnea recta (LR) se utiliza
como
estndar para compralos con los
dems mtodos.
N- vida depreciable del activo, en aos
B- costo base, incluye ajustes permisibles
Dk- deduccin anual por depreciacin en el ao
k (1 k N)

VLk-valor en libros al final del ao k.

VRN-valor estimado de rescate al final del ao
N
d*k -depreciacin acumulada a travs del ao
k

1- Dk =(B-VRN)/N
2- d*k = Dk B para k (1 k N)
3- VLk = B - d*k
Ejemplo 1
Una sierra elctrica nueva para cortar piezas pequeas de
madera en una planta de fabricacin de muebles tiene un
costo base de $4,000 y una vida depreciable de 10 aos. El
VR estimado de la sierra es igual a cero al final de los 10
aos. Calcule los montos de depreciacin anual con el
mtodo de la lnea recta. Elabore una tabla de las
cantidades de depreciacin anual y el valor en libros de la
sierra al final de cada ao.

1- Dk =(4000-0)/10 = $ 400
2- d*5 = 5(400) = $ 2,000 para k (1 k
N)
3- VL5 = 4000 - 2,000 = $ 2,000

2- Mtodo de saldo decreciente es el

costo anual de depreciacin dado como
un porcentaje.
La tasa de depreciacin esta designada
como
R (0 R 1).
150%
12345-

R 1.5/N.

1.5 equivale

d1 = B(R)
dk = B(1-R)k-1 (R)
d*k = B{1-(1-R)k }
VLk = B(1-R)k
VLN = B(1-R)N

Ejemplo 2
Vuelva a resolver el ejemplo 1 con el mtodo SD, si a) R 2/N
(mtodo SD con 200%) y b) R 1.5/N (mtodo SD con 150%). De
nuevo, construya una tabla con el monto de la depreciacin anual y
el valor en libros, para cada ao.

inciso a
R = 2/10 = 0.2
2- dk = 4,000(1-0.2)5 (0.2) = $262.14
3- d*6 = 4,000{1-(1-0.2)6 } = $2,951.42
4- VL6 = 4,000(1-0.2)6 = $1,048.58

inciso b
R= 1.5/10 = 0.15
2- dk = 4,000(1-0.2)5 (0.15) = $266.22
3- d*6 = 4,000{1-(1-0.15)6 } = $2,491.40
4- VL6 = 4,000(1-0.15)6 = $1,508.60

Ejemplo 3

Se adquiere un automvil $150,000 y estima que su valor de

salvamento dentro de 5 aos ser de $30,000 . Se quiere
saber como se deprecia a travs de los aos y cual es su
depreciacin acumulada correspondiente.

D5 =(150,000-30,000)/5= $ 24,000
VL1 = 150,000 1(24,000) = $ 126,000
VL 2= 150,000 2(24,000) = $ 92,000
VL3 = 150,000 3(24,000)= $ 78,000
VL4 = 150,000 4(24,000) = $ 54,000
VL5 = 150,000 5(24,000)= $ 30,000

R = {1-(VRN/B)1/N}={1-(30,000/150,000)1/5}
R = 1- 0.7247797 = 0.2752503
d1 = 150,000(0.2752503) = $41,283.05
VL1 = 150,000(1-0.2752503)1 =$108,712.46
VL2 = 150,000(1-0.2752503)2 =$78,789.32
VL3 = 150,000(1-0.2752503)3 =$57,102.54
VL4= 150,000(1-0.2752503)4 =$41,385.05
VL5 = 150,000(1-0.2752503)5 =$30,0000

Mtodo de la suma de los

dgitos de los aos (SDA)
*Da como resultado un importe de
depreciacin mayor en el primer ao.
*El factor de depreciacin.
*tecnica clasica de depreciacion acelerada.

EJEMPLO.
UNA SIERRA ELECTRICA NUEVA PARA CORTAR PIEZAS PEQUEAS DE
MADERA EN UNA PLANTA DE FABRICACION DE MUEBLES TIENE UN
COSTO BASE DE $4000 Y UNA VIDA DESPRECIABLE DE 10 AOS. EL
VR ESTIMADO ES IGUAL A CERO AL TERMUNAR LOS 10 AOS.
CALCULE LOS MONTOS DE DEPRECIACION USANDO EL METODO DE
SDA.HAGA UNA TABLA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACION ANUAL Y EL
VALOR EN LIBROS PARA CADA AO.

Metodo de unidades de produccion

En este caso se usa el mtodo en funcion de las
unidades de produccin.
El cargo de depreciacin depender del activo.
Forma acertada al desgaste del activo.

EJEMPLO
Un elemento de equipo que se emplea en un negocio tiene una base de $50,000, y se espera que tenga un valor de rescate de $10,000 cuando se
reemplace despus de 30,000 horas de servicio. Encuentre su tasa de depreciacin por hora de servicio, y tambin su VL despus de 10,000 horas de
operacin.

Sistema Modificado de Recuperacin

Acelerada de Costos (SMRAC)

El SMRAC lo cre la TRA 86, y ahora es el mtodo principal

para calcular los deducibles por depreciacin en proyectos
de ingeniera.

Cuando un activo se deprecia con el SMRAC, es necesario

contar con la siguiente informacin antes de calcular las
deducciones por depreciacin:

Costo base (B)

Fecha en que entr en servicio el activo

Clase de activo y periodo de recuperacin

El mtodo de depreciacin del SMRAC por usar (SGD o SAD)

Convencin de tiempo que se aplica (medio ao)

Ejercicio

Una compaa compr y puso en servicio un elemento

nuevo de equipo para la manufactura de
semiconductores. La base de costo para el equipo es de
$100,000. Determine a) el cargo por depreciacin
permisible en el cuarto ao; b) El VL al final del cuarto
ao; c) la depreciacin acumulada hasta el tercer ao, y
d) el VL al final del quinto ao si el equipo se desecha
en ese momento.

Impuestos sobre las utilidades.

TITLE

Los impuestos son tarifas o deducciones que generalmente

los gobiernos, rganos del estado (DEI) , municipalidades ;
gravan a las personas naturales, jurdicas y empresas por
sus transacciones, bienes, rentas, consumo etc.
Tales impuestos tienen influencia sobre la depreciacin,
utilidades y sobre las decisiones de los ejecutivos de una
empresa a invertir un capital en un proyecto determinado.

Diferencias entre distintos tipos de

impuestos.
1. Los impuestos sobre la utilidad : se establecen como
funcin de los ingresos brutos menos las deducciones
permitidas. El gobierno federal, la mayora de los gobiernos
estatales y a veces los municipales establecen este tipo de
impuestos.
2. Los impuestos sobre la propiedad : se fijan como funcin del
valor de las propiedades que se poseen, tales como terrenos,
edificios, equipos, etctera, y de las tasas impositivas aplicables.
As entonces, son independientes del ingreso o utilidad de una
empresa. Los gobiernos municipales y estatales son los
encargados de aplicarlos.

 3. Los impuestos sobre las ventas : se establecen sobre la

base de las compras de bienes y servicios, y por ello son
independientes del ingreso bruto o de las utilidades. Normalmente
los recaudan los gobiernos estatales y municipales. Los impuestos
sobre las ventas son relevantes en los estudios de ingeniera
econmica slo en tanto que incrementan el costo de los objetos
por comprar.

4. Los impuestos sobre consumo : son estatales y se

establecen como funcin de la venta de ciertos bienes o
servicios que no se consideran necesarios, y por esto son
independientes
del ingreso o utilidad de un negocio. Aunque por lo general se
cargan al fabricante o proveedor original de los bienes o servicios,
una parte del costo se transfiere al consumidor.

Los impuestos sobre utilidades derivan de la operacin

rentable de una empresa, tal impuesto aplica sobre
cualquier actividad o negocio de carcter lucrativo que
realizan personas fsicas o jurdicas (empresas) en el
territorio nacional.
Cabe aclarar: Se considera ingreso toda clase de
rendimiento, utilidad, ganancia, renta, inters, producto,
provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario y, en
general, cualquier percepcin en efectivo, en valores, en
especie o en crdito, que modifique el patrimonio del
contribuyente.

 Impuesto Sobre la Renta:

Artculo No. 1 del Decreto No. 25 Ley del Impuesto Sobre la
Renta
Se establece un impuesto anual denominado Impuesto Sobre la
Renta, que grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo o
de la combinacin de ambos, segn se determina por esta Ley.
Declaracin Jurada: Es un documento legal, donde los
contribuyentes obligados consignan el monto de sus ingresos en la
forma y condiciones que establece la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco por ciento
(25%) sobre el total de la renta neta gravable:

Algunos aspectos a considerar sobre el impuesto

a las utilidades o renta:

Pueden representar un flujo de efectivo grande saliente.

Debe tomarse en cuenta para dictaminar la rentabilidad
econmica de un proyecto a invertir.
Solo constituyen otro tipo de gasto, pero los ahorros en
el pago de ellos, por medio de depreciacin, exenciones
son idnticos a otra clase de reducciones de gastos.

 Las personas jurdicas pagarn una tarifa de veinticinco

por ciento (25%) sobre el total de la renta neta gravable: y,
Las personas naturales domiciliadas en Honduras pagarn para el
Ejercicio Fiscal 2011 y perodos sucesivos de conformidad a la
escala de tasas progresivas siguientes:

Tarifa del Impuesto

De L. 0.01 a L 110,000.00 Exento
L. 110,000.01 a L. 200,000.00 15%
L. 200,000.01 a L. 500,000.00 20%
L. 500,000.01 en adelante 25%
El valor exento de esta escala ser ajustado automticamente cada (5)
aos contados a partir del ao 2010, con referencia al ndice de
Precios al Consumidor del Banco Central de Honduras.
ARTICULO No. 22 ,DECRETO 194-2002 reformadomediante Decreto No. 140-2008 del
6/12/2008.

CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONA

JURIDICA
Ejemplo 1
La Empresa XXX S. A. obtuvo ingresos en el ao 2011 por los
conceptos siguientes:
Concepto
Ingresos Bruto
Venta de Mercaderas L. 21, 500,000.00

Deducciones
L.11.950, 000.00

Resultados
L. 9,550,000.00

RENTA NETA GRAVABLE L.9,550.000.00

DETERMINACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto Segn Tarifa
25% Sobre Lps. 9,550.000.00 L. 2,387,500.00
IMPUESTO SEGN TARIFA L. 2,387,500.00

Impuesto mnimo, activo neto o

cedular.
De acuerdo con el Decreto 278-2013 , Ley de ordenamiento de las
Finanzas Pblicas, control de las exoneraciones y medidas anti
evasin, se adiciono el artculo 22-A lo que establece, que las
personas naturales o jurdicas domiciliadas en Honduras pagaran el
1.5% sobre los ingresos brutos iguales o superiores diez millones
de Lempiras (L10,000,000) del periodo impositivo, cuando la
aplicacin de las tarifas contenidas en el artculo 22 a y b sean
menores AL 1.5% de los ingresos brutos declarado