NIIF PYME Deterioro, Pasivos No Financieros Ingresos

NIIF PARA LAS
PYMES
DETERIORO,
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
Nicols Canevaro
E INGRESOS
Bocanegra
Junio y julio de 2012
CONTENIDO
2
Deterioro del valor de los activos

Provisiones y contingencias
Reconocimiento de ingresos
Casustica
Nicols Canevaro Bocanegra
27. DETERIORO DEL VALOR DE LOS

ACTIVOS
3
Incluye:
Deterioro del valor de los inventarios
Deterioro de valor de activos distintos de
los inventarios. Indicadores de deterioro;
importe recuperable versus valor de uso.
Deterioro del valor de la plusvala.
Reversin de una prdida por deterioro
Informacin a revelar

ACTIVOS
4
No incluye:
a) Activos por impuestos diferidos (Seccin
29 Impuesto a las Ganancias).
b) Activos procedentes de beneficios a los
empleados (Seccin 28 Beneficios a los
Empleados).
c) Activos financieros que estn dentro del
alcance de la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros.

ACTIVOS
5
No incluye:
d) Propiedades de inversin medidas al valor
razonable (Seccin 16 Propiedades de
Inversin).
e) Activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola, medidos a su valor
razonable menos los costos estimados de
venta (Seccin 34 Actividades Especiales).
27. Precio de venta menos costos de

terminacin y de venta (27.2 y
27.3)
Cada fecha en la que se prepara informacin

financiera se evala si ha habido un deterioro
del valor de los inventarios.
Se realizar la evaluacin comparando el
importe en libros de cada partida del
inventario con su precio de venta menos los
costos de terminacin y venta.
Si una partida del inventario ha deteriorado
su valor, se reducir su importe en libros a su
precio de venta menos
los costos de
terminacin y venta.
27. Precio de venta menos costos de

terminacin y de venta (27.2 y
7
27.3)
La reduccin es una prdida por deterioro del
valor y se reconoce inmediatamente en
resultados.
Si es impracticable determinar el precio de
venta menos los costos de terminacin y
venta, partida por partida, se podr agrupar
las partidas de inventario
relacionadas con la misma lnea de producto
que tengan similar propsito o uso final, y se
produzcan y comercialicen
en la misma zona
Deterioro del valor de otros activos

distintos de los inventarios (27.5 y
27.6)
Principios generales
Se reducir el importe en libros del activo
hasta su importe recuperable si, y solo si, el
importe recuperable es inferior al importe en
libros. Esa reduccin es una prdida por
deterioro del valor.
La prdida por deterioro del valor se
reconocer inmediatamente en resultados.
INDICADORES DE DETERIORO
(27.7)
En cada fecha que se informa, la entidad
est obligada a realizar una estimacin
formal por el importe recuperable, cuando
existan indicios de desvalorizacin de un
activo obtenidos de:
Fuentes externas de informacin

Fuentes internas de informacin
10
FUENTES EXTERNAS DE
INFORMACIN (27.9)
a) Valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente durante el periodo, ms

de lo normal.
b) Importantes cambios durante el periodo o
futuro cercano con efecto adverso para la
empresa (tecnolgico, mercado o legal).
c) Incremento de tasas de inters.
d) Valor patrimonial de la empresa mayor que
el mercado.
FUENTES INTERNAS
DE INFORMACIN (27.9)
11
e) Obsolescencia o dao fsico del activo.

f)
Importantes cambios durante el periodo o

futuro cercano con un efecto adverso para
la empresa; tales como, discontinuidad o la
reestructuracin de operaciones o la
enajenacin del activo.
g) Se dispone de informacin interna que
indica que el rendimiento econmico del

activo es o ser menor de lo previsto.
12
MEDICIN DEL MONTO

RECUPERABLE (27.11)
El Valor Recuperable de un Activo se

determina entre el valor razonable menos
los costos de vender, neto o el valor de
uso; el que sea mayor.
MEDICION DEL IMPORTE

RECUPERABLE (27.12 y 27.13)
13
Si uno de los criterios de valuacin excede

el valor en libros, ya no es necesario
efectuar el otro valor.
Cuando no es posible calcular el valor
razonable, es posible usar el valor de uso
como valor recuperable.
El valor razonable menos los costos de
vender ser considerado como valor
recuperable, cuando el activo se mantiene
para disposicin.
CASO DE DETERIORO
14
Una compaa industrial adquiri hace varios aos

una planta de congelamiento
Valor neto en libros

(al 31 Diciembre del 20X1)
$. 1500,000.
(activo 3000,000 depreciacin 1500,000)
Debido a cambios tecnolgicos, actualmente existen

mquinas con mayor rendimiento que afectan su valor
de mercado.
La Compaa ha dispuesto efectuar un estudio de

desvalorizacin de la mencionada planta.
CASO DE DETERIORO
15
1er paso: Determinar su valor de venta

Un perito tasador ha establecido que su
valor de venta en el mercado es de $.
1200,000, lo cual significara un ajuste de
$. 300,000.
2do paso: Determinar su valor de uso

Para lo cual se ha efectuado una proyeccin
de flujos de efectivo, los cuales sern
descontados con una tasa del 15% que rige
para este tipo de transacciones.
CASO DE DETERIORO
16
CASO DE DETERIORO
3er paso: Desvalorizacin
Valor de Venta:
Valor de Uso :
$. 1000,000
$. 1347,000
De acuerdo con la norma se toma el mayor, es decir el valor de uso.

Luego, se confronta con el valor en libros:
Valor en libros:
$. 1500,000
Valor de uso :
$. 1347,000
Monto a registrar:
$. 153,000
Asiento Contable
Gasto del ejercicio
Desvalorizacin
de los bienes del activo fijo
153,000
NOTA: Se debe reconocer impuesto diferido

17
153,000
18
21. PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
Reconocimiento y medicin iniciales
Medicin posterior
Pasivos y activos contingentes
Informacin a revelar perjudicial
OBJETIVO DE LA SECCIN 21
MEDICION Y
RECONOCIMIENTO
APLICAR
APLICAR
BASES
BASES
APROPIADAS
APROPIADAS
Provisiones
De
las
REVELACIONES
19
Activos y
Pasivos
Contingentes
Alcance
20
Aplica a la contabilidad e informes de

provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, con excepcin de
los cubiertos por :
Arrendamientos (Seccin 20). Esta Seccin 21

cubre arrendamientos de operaciones
onerosas
Contratos de construccin (Seccin 23)
Obligaciones por beneficios del empleado
(Seccin 28)
Impuesto sobre la renta (Seccin 29)
Seccin 21 Provisiones
21
La provisiones son pasivos de tiempo y

cantidad incierta.
Un pasivo es una obligacin
presente
Una obligacin presente puede ser,
ya sea:
jurdica (contrato vinculante o requisito
reglamentario) o
constructiva (se deriva de las acciones de
una entidad, en la cual la entidad no tiene
una alternativa realista de pago)
Ejemplos de provisiones
22
Desecho de la fbrica de A contamin

las aguas subterrneas.
Litigio: la comunidad local busca
compensacin por los daos a la salud
debido a la contaminacin. A reconoce
haber actuado mal.
El tribunal est decidiendo el alcance
de la compensacin. Los abogados
esperan un fallo en +2 aos y la
compensacin en el rango de
UM8,000,000 a UM30,000,000.
23
Desecho de la fbrica de A contamin las

aguas subterrneas.
Por ley se requiere restaurar el medio
ambiente. El costo estimado de la
restauracin oscila entre 5,000,000 y
15,000,000. El perodo para completar la
restauracin es incierto.
Un fabricante da garantas de sus

productos a los compradores. Garanta
por reparacin o reemplazo de los
defectos de fabricacin que surjan dentro
de 3 aos despus de la venta.
Provisin para autoseguro

Un operador de una estacin de
esqu opera un negocio muy cclico,
con aos buenos y aos malos
dependiendo principalmente del
tiempo. Para reducir la volatilidad
de las ganancias, reconoce
provisiones en los aos buenos
como reserva para los aos malos.
24
Reconocimiento de
provisiones
25
Cuando:
la empresa tiene una obligacin a la fecha
del informe como resultado de un evento
pasado;
es probable (es decir, es ms probable que
suceda) que la empresa tendr que transferir
beneficios econmicos en pago; y
la cantidad de la obligacin se puede estimar
con seguridad.
El uso de estimados es parte esencial en la
preparacin de los estados financieros y no
afecta su exactitud.
Ejemplo de obligacin
constructiva
26
Desecho de la fbrica de W
contamin las aguas subterrneas.
La ley no le exige a W que repare el
ambiente contaminado y no existe
un caso en la corte. Sin embargo, en
el periodo del informe la entidad
anunci pblicamente que
restaurara el ambiente
contaminado dentro de los prximos
12 meses.
Medicin de provisiones
27
Al mejor estimado de la cantidad

requerida para pagar la obligacin a la
fecha del informe = cantidad de la
obligacin que una empresa
razonablemente pagara al final del
perodo del informe o transferira a una
tercera parte en ese momento.
Las provisiones se deben revisar en
cada fecha del informe y ajustar para
reflejar el mejor estimado vigente a la
fecha del informe.
La compensacin del descuento es un costo
financiero
Mejor estimado
28
Si hay gran cantidad de artculos, el

mejor estimado refleja la probabilidad
de sopesar los posibles resultados.
Si hay una sola obligacin, el mejor
estimado = ajustado al resultado
individual ms probable
Valor actual usando tasa/s de descuento
antes del impuesto, que reflejen las
evaluaciones vigentes del mercado del
valor del dinero en el tiempo.
Ejemplos de medicin
29
A tiene 1,000 unidades de un producto

vendido con garantas vigentes, es
decir, A repara los defectos encontrados
hasta 6 meses despus de la venta.
Probabilidades y costo de reparacin:
defectos grandes = 5% cambio por
reparacin de UM400; defecto menor =
20% cambio por reparacin de UM100;
A 75% cambio sin defectos.
Mejor estimado (valor esperado) = UM40,000
Clculo: (75% x 1,000 unidades x cero) + (20%

x 1,000 unidades x UM100) + (5% x 1,000
unidades x UM400)
Caso de Valor Presente

Una
compaa
ha
sido
demandada
judicialmente por
S/. 2000,000 por uso
indebido de una marca.
Sus asesores legales consideran que la
empresa tendr que desembolsar dicho monto
luego de dos aos de litigio.
La tasa de inters para este tipo de
transacciones es de 25% anual.
Se pide determinar el valor presente de
la provisin a registrar.
30
Solucin
Frmula de Valor Presente:
1
(1+ i )n
Donde:
i = tasa de inters
n = nmero de periodos
31
Solucin
Con los datos del problema:
2`000,000 x
280,000
= 1
(1+0.25)2
Monto para realizar la provisin = 1280,000
GENERA DIFERENCIA TEMPORAL

32
Revelacin de la provisin
33
Por cada clase de provisin, sin comparativos
una reconciliacin muestra
apertura y cierre del valor en libros

adiciones, incluyendo ajuste a medidas
cargos contra provisin en un perodo
cantidades no usadas revertidas en un perodo
naturaleza, pagos esperados (cantidad y

tiempo)
indicacin de incertidumbres (cantidad y
tiempo)
cantidad de cualquier reembolso esperado y
cantidad reconocida como un activo
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es:
(i) una obligacin posible pero
incierta; o
(ii) una obligacin actual que no
se reconoce porque no cumple los
criterios de reconocimiento segn
esta seccin.
34
Pasivos contingentes
35
No se debe reconocer un pasivo

contingente como pasivo (excepto los
pasivos contingentes de una entidad
adquirida en una fusin de negocios).
Los pasivos contingentes se revelan , a
menos que sea remota la posibilidad de
flujo de recursos.
Cuando una entidad es conjunta y
solidariamente responsable de una
obligacin, la parte de la obligacin que
deben cumplir terceras partes se trata
como un pasivo contingente.
Ejemplo de pasivo contingente
36
La comunidad busca compensacin

de A por daos a la salud como
resultado de la contaminacin, que
se cree, fue causada por la planta de
A.
Es dudoso si A es la fuente de la
contaminacin porque
muchas entidades operan en la misma rea

produciendo desechos similares y no est
claro cul empresa es la fuente del escape
A ha tomado precauciones para evitar los
escapes y est defendiendo el caso con
firmeza.
Ejemplo de pasivo
contingente
37
Sin embargo, no est claro si no

caus la contaminacin y slo se
sabr quin es el verdadero infractor
despus de que se hayan realizado
muchas pruebas.
El asesor jurdico de A, espera el
fallo del tribunal en 2aos
aproximadamente. Si A pierde el
caso, la compensacin
probablemente est en el rango de
UM10,000,000 hasta UM30,000,000.
Ejemplo de pasivo
contingente
38
Es posible que se cuestione si la

entidad tiene una obligacin real
este es el asunto que est
determinando el tribunal.
si se toma en cuenta toda la evidencia
disponible, es probable que la entidad
defienda el caso con xito en el
tribunal, entonces la entidad tiene una
posible obligacin y por lo tanto, un
pasivo contingente.
Revelacin del pasivo

contingente
Por cada clase de pasivo contingente,

realizar una breve descripcin de la
naturaleza del pasivo contingente y
cuando sea prctico:
estimar su costo financiero (medido
como una provisin);
indicacin de incertidumbres de la
cantidad o tiempo y
posibilidad de algn reembolso.
Si no es posible hacer una o ms de
estas revelaciones, ese hecho deber
ser mencionado.
39
Activo contingente
40
No se reconoce un activo
contingente como un activo.
Solo se revela un activo contingente
cuando es probable una entrada de
beneficios econmicos.
Sin embargo, cuando el flujo sea casi
cierto, entonces el activo respectivo
no es un activo contingente, y su
reconocimiento es adecuado.
Revelacin de activo
contingente
Si es probable una entrada de

beneficios econmicos pero no es
seguro, revelar:
41
una descripcin de la naturaleza de los

activos contingentes al final del perodo
del informe, y
cuando sea factible sin costo y esfuerzos
excesivos, una estimacin del efecto
financiero (medido usando los principios
establecidos para medir las provisiones).
Si no es posible hacer esta revelacin,

se har mencin de ello.
Revelaciones
perjudiciales
42
En casos muy raros, la revelacin de

parte o toda la informacin requerida
puede esperarse que perjudique
seriamente la posicin de la empresa
en una disputa con otras partes sobre
el tema de la provisin, pasivo
contingente o activo contingente.
En estos casos, no se necesita revelar
la informacin, sino que se debe revelar
la naturaleza general de la disputa,
junto con el hecho y la razn por la cual
la informacin no ha sido revelada.
Seccin 23
Reconocimiento de
Ingresos
Combina los temas cubiertos por
separado en:
NIC 18 Ingresos; y
NIC 11 Contratos de Construccin
Los principios en la Seccin 23, son los

mismos que en las secciones NIC 18 y
11
43
Alcance
Los ingresos percibidos de:

Venta de bienes
Prestacin de Servicios
Servicios de Construccin
El uso de los activos de una entidad
por parte de otros:
inters,
regalas,
dividendos recibidos
44
Exclusiones del alcance
Ciertos ingresos especializados son

cubiertos en otras secciones de las
NIIF para PYMES
Arrendamientos (Seccin 20)
Instrumentos de Financiacin
(Secciones 11 y 12)
Asociadas y empresas conjuntas
(Secciones 14 y 15)
Propiedad de Inversin (Seccin 16)
Agricultura (Seccin 34)
45
Temas principales
cubiertos
Qu son los ingresos?

Cmo medir los ingresos?
Cundo reconocer los ingresos?
Identificacin de la transaccin
de ingresos
Entregas mltiples
Revelaciones
46
Definicin de ingresos
Ingreso bruto de beneficios econmicos durante
el periodo de las actividades ordinarias de una
entidad
Medicin del ingreso bruto (distinto de las

ganancias)
Beneficios econmicos = efectivo u otros
activos
Resulta en incremento del patrimonio
(ejemplo: los valores no son ingresos)
Actividades ordinarias (no de las ganancias)
47
Ejemplo: definicin
Una cadena de 10 tiendas de bicicletas,

vende bicicletas nuevas y usadas y tambin
las alquila. Este ao, vendi el terreno y
edificio de una de sus tiendas, la cual estaba
cerrada.
Cuenta con 3 tipos de ingresos: Venta de
bicicletas nuevas, venta de bicicletas usadas y
alquileres.
Lo proveniente de la venta del terreno y el
edificio no son ingresos (no ordinarios); en vez
de serlo, esto se presenta neto, como una
ganancia o prdida
48
Medicin
Principio: Valor razonable de

contraprestaciones cobradas o por cobrar
El neto de los descuentos negociados, descuentos

por pago anticipado y reembolso por volumen
No incluye las sumas cobradas en nombre de
otros, tales como:
Impuesto de venta, impuesto de valor agregado,

impuesto de bienes y servicios
Los montos cobrados mientras se desempeaba
como un agente en lugar de un vendedor principal
(slo la comisin es ingreso)
49
Ejemplo: descuento en
efectivo
Ejemplo: Bienes vendidos por

500, con vencimiento a 60 das. El
cliente puede recibir un 10% de
descuento si paga en 30 das.
Si el cliente obtiene el descuento, el
ingreso es de 450.
Estara mal tener ingresos de 500 e
inters o algn otro gasto de 50.
50
Ejemplo: venta a un
agente
Vendemos bienes por 100 por medio de un

intermediario (agente) quien recibe una
comisin de 10. Somos los propietarios de
los bienes hasta que son vendidos a los
usuarios. Somos responsables por los
defectos y devoluciones de los usuarios.
Tenemos ingresos por 100 y gastos por
comisin de 10, slo cuando el agente le
vende bienes al usuario final.
Estara mal el reconocer los ingresos cuando
los bienes se le envan al agente.
51
Ejemplo: ventas al
distribuidor
Ejemplo: Le vendemos bienes

al distribuidor por 90 y l los
vende en 100. Aceptamos
devoluciones del distribuidor.
Tenemos ingresos por 90 cuando

los bienes se venden al
distribuidor. Al mismo tiempo, se
acumularan las devoluciones
estimadas.
52
Seccin 23 Ejemplo:
cobro de impuestos por
ventas
Ejemplo: Vendemos bienes por
100 ms 10 de impuesto por
ventas. Enviamos los impuestos
mensualmente al gobierno. El
comprador nos paga 110
inmediatamente.
Tenemos ingresos de 100
Estara mal el tener ingresos por
110 y gastos de 10 por impuestos
53
Pago diferido
Se difiere el recibo por ingresos

Si el diferido son los trminos de crdito
normales en la industria, ingreso = importe
contractual (sin descuentos)
Pero si el diferido constituye una transaccin
financiera, ingreso = valor presente de todos
los recibos esperados. La tasa de descuento
es:
La tasa predominante para un instrumento similar, o

La tasa de inters implcita que descuenta el flujo
de efectivo a precio de venta en efectivo corriente
54
Seccin 23 Ejemplo:
pago diferido
Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan

1,500,000 por 2,000,000 a pagar en 2
aos sin intereses. El precio en efectivo
actual debi haber sido 1,652,893.
Transaccin por financiacin. El ingreso
preliminar es de 1,652,893. La ganancia es
de 152,893.
VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)
Int = 0.10 (10%) al resolver la ecuacin
55
Seccin 23 Ejemplo
continuacin
Ejemplo, continuacin:
Ingreso por inters 1er ao =
1,652,893 x 10% = 165,289, no
pagado, elevando las cuentas por
cobrar a 1,818,182.
Ingreso por inters 2do ao =
1,818,182 x 10% = 181,818, elevando
las cuentas por cobrar a 2,000,000, el
cual es entonces saldado.
56
Seccin 23 Ejemplo
continuacin
Ejemplo, continuacin: Asientos
1 Ene 01
Cuentas por Cobrar
1,652,893
Ingresos
31 Dic 01
1,652,893
Cuentas por Cobrar
165,289
Ingresos por Inters

31 Dic 02
165,289
Cuentas por Cobrar
181,818
Ingresos por Inters

31 Dic 02
Efectivo
181,818
2,000,000
Cuentas por Cobrar
2,000,000
57
Cambios (devoluciones)
Los cambios de bienes o servicios

No reconocer como ingresos, si:
Se cambia con bienes / servicios

similares, o
La transaccin carece de sustancia
comercial
Reconocer como ingresos, si:
Se cambia con bienes / servicios

diferentes (no similares), y
La transaccin tiene sustancia comercial
58
Medicin de un cambio
Si se reconoce ingresos del cambio

de un bien o servicio, la jerarqua
para su medicin es:
1.
2.
3.
VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado

por cualquier efectivo transferido)
VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado
por cualquier efectivo transferido)
Si ninguno de los anteriores puede ser
medido confiablemente, entonces el ingreso
= importe en libros del activo cedido
(ajustado por cualquier efectivo transferido)
59
Seccin 23 Unidad de
la cuenta
Normalmente, cada transaccin de

ventas se hace de manera individual
Pero si se llegase a necesitar entregas
mltiples, se debe reconocer por separado
el ingreso de cada componente, tal como:
Venta de bienes y servicio subsiguiente
Venta de bienes e instalacin
Venta de hardware y software
Venta de software y mantenimiento
futuro
60
Seccin 23 Ej.:
entregas mltiples
Ejemplo: Normalmente, un distribuidor de

automviles vende un auto por 10,000 y
ofrece 3-aos de servicio por un cargo
adicional de 400. Como si fuese una
promocin, el distribuidor incluye el servicio
de 3-aos como parte de la venta del auto,
por un precio total de 10,200.
Transaccin de mltiples elementos
Ingreso por venta del auto = 10000 / 10400 x
10,200 = 9,808 (reconocidos en la entrega)
Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre
un periodo de 3 aos de servicio
61
Seccin 23 entregas
mltiples
En ocasiones, las entregas

mltiples deben ser
reconocidas como una (1) sola
transaccin, para reflejar la
sustancia comercial:
Venta de bienes con un acuerdo
por separado de recompra de
bienes en una fecha posterior
62
Seccin 23 Premios a
la lealtad del cliente
La venta de bienes/servicios con

premios a la lealtad del cliente
En esencia, esta es una entrega
mltiple
Asignar el VR de la contraprestacin
recibida a (a) la venta principal (b)
proporcionar crditos con base en el
VR. Los crditos por premiacin se
convierten en un ingreso diferido
(pasivo) hasta que sean canjeados.
63
Seccin 23 Principio
de reconocimiento
El Reconocimiento significa incorporar

un artculo que cumple con la definicin
de ingresos en los resultados del periodo,
cuando cumple con el siguiente criterio:
Es probable que cualquier beneficio
econmico futuro asociado con el
artculo de ingreso, fluya a la entidad, y
Que la cantidad de ingreso pueda ser
medida con confiabilidad.
64
Seccin 23 Reconocer
la venta de bienes
Venta de bienes: Reconocer ingreso

cuando
los riesgos y premios son transferidos;
el vendedor no tiene participacin continua;
el monto de ingreso se puede medir
confiablemente;
es probable que el vendedor reciba el
ingreso; y
los costos incurridos (incluyendo esos en
los que se vaya a incurrir) pueden ser
medidos confiablemente.
65
Seccin 23 Reconocer
la venta de bienes
Venta de bienes: Cundo son transferidos

los riesgos y premios?
Normalmente: cuando el ttulo es transferido
y/o el comprador toma posesin
Los riesgos son retenidos si:
Las obligaciones de desempeo estn por encima de

la garanta normal
El contingente de venta en caso de la reventa del
vendedor
Remanente significativo de instalacin
Incertidumbre sobre las devoluciones del comprador
66
Seccin 23 Ejemplos:
Venta de bienes
Ejemplo: Bienes vendidos con 2-aos de

garanta
La garanta no previene el reconocimiento de
ingreso si el costo estimado es medible.
Normalmente no es una entrega aparte.
Ejemplo: El vendedor retiene el ttulo de los

bienes vendidos hasta que el pago final es
recibido
No previene el reconocimiento de ingreso si el
cobro est asegurado o es medible
67
Seccin 23 Reconocer
venta
de
servicios
Venta de servicios:
Reconocer ingreso basado en la etapa de

ejecucin cuando el resultado de la
transaccin puede ser estimado
confiablemente (ver prxima diapositiva)
Lnea recta si son muchas actas de
servicio
Acta(s) significativa(s)
Mtodo de recuperacin de costos
cuando el resultado no puede ser
estimado confiablemente
68
Seccin 23 Ejemplos:
venta de servicios
Ejemplo: Una agencia de seguridad recibe

10,000 para responder a alarmas por un
periodo de 2-aos
La etapa de ejecucin del contrato de servicio
es an mayor a dos aos. 10,000 / 24 = 417 de
ingreso reconocido por mes.
Ejemplo: Para una firma de abogados, el
contingente de comisin es cero, si no se
gana el caso. El resultado se desconoce. Se
incurre en costos.
El contrato de servicio, el resultado no puede
ser estimado confiablemente. Costos = gastos.
69
Seccin 23 Etapa de
ejecucin
Etapa de ejecucin el resultado

puede ser estimado confiablemente
cuando:
El monto del ingreso se puede medir
El cobro es probable
La etapa de ejecucin, en la fecha de
reporte, puede estimarse confiablemente
Los costos incurridos y los costos futuros
pueden ser medidos confiablemente
70
Contratos de
construccin
Contratos de construccin:
Reconocer ingreso basado en la etapa de

ejecucin, cuando el resultado de la transaccin
puede estimarse
El mtodo de recuperacin de costo cuando el
resultado no puede ser estimado confiablemente
Normalmente cada contrato se hace por separado,
pero ocasionalmente:
Divida un contrato sencillo en mltiples
contratos
Combine mltiples contratos en uno solo (uno
sencillo)
71
Contratos de
construccin
Contratos de construccin: Maneras para

estimar la etapa de ejecucin
Basado en las entradas: % de costos incurridos

para costos totales estimados. (Esto es lo ms
comn.)
Basado en las salidas:
Encuesta a Ingeniera sobre el trabajo efectuado

Porcin fsica del trabajo que ha sido completado
(Por ej., Kms de carretera pavimentada)
Excluye costos incurridos para actividades

futuras (es decir, inventario de materiales y
pagos por adelantado)
72
Contratos de
construccin
Contratos de construccin: Otros

puntos
Los costos cuya recuperacin no son
probables, se consideran un gasto
inmediato
Si un contrato resulta en prdida
probablemente , reconocer
inmediatamente la prdida y una
provisin (contratos onerosos en la
Seccin 21)
73
Seccin 23 Ejemplo: %
de ejecucin
Ejemplo: Contrato firmado X1 por 2,000.

El estimado de costos inicial es de 1,200.
En X1 se incurren en costos por 800. Se
estima un costo adicional de 400.
Para X1: % de ejecucin basado en costos =
800 / 1,200 = 66.7%. Ingreso = 2,000 x .
667 = 1,333. Costo = 800. Ganancia = 533.
Para X2: El contrato finaliza a mediados de
X2. Costo total = 1,250. Ingreso 667. Costo
= 450. Ganancia = 217.
74
Contratos de
construccin
Contratos de construccin donde el

resultado no puede ser estimado
confiablemente:
Utilizar el mtodo de recuperacin de
costo:
Reconocer ingreso slo en la medida
en que los costos incurridos se puedan
recuperar
Reconocer costos de contrato como
gasto, cuando se incurran
75
Seccin 23 Ejemplo:
recuperacin de costos
Ejemplo: Precio fijo, contrato de 5-aos

por 100,000. En el ao 1, se incurre en
costos de 5,000. No se puede estimar
los costos adicionales, pero (a) las
prdidas son improbables y (b) el
cobro es altamente probable.
Utilice el mtodo de recuperacin de
costo
En el ao 1, el ingreso de 5,000 y costos
de 5,000 con una ganancia de 0
76
Inters, regalas y
dividendos
Inters: Reconocer utilizando el

mtodo de inters efectivo
Regalas: Reconocer con base en el
acumulado, de acuerdo con la sustancia
del acuerdo relevante
Dividendos: Reconocer en cuanto el
derecho de recibir el pago se establezca
Todos los anteriores asumen que se
puede cobrar y medir confiablemente
77
Seccin 23 Ejemplo:
Ejemplo: Compramos
un bono por 100,000
ingreso
de
intereses
canjeable en 6 aos por 134,010.
Ao
VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
100,000 = (134,010) / ((1+int)^6). int = .05 =
5%
Inters al 5% x Cobrar
A recibir del bono
Bono de dbito, Ingreso del inters de

crdito
100,000
5,000
105,000
5,250
110,250
5,513
115,763
5,788
121,551
6,078
127,629
6,381
134,010
78
Revelacin
Polticas contables para

reconocimiento de ingresos
Monto de ingresos para cada

categora:
Venta de bienes
Prestacin de servicios
79
Revelacin
Monto de ingresos para cada

categora:
Inters
Regalas
Dividendos
Comisiones
Subvencin del Gobierno
Otros
80
Seccin 23 Poltica de
revelacin contable
Reconocimiento de ingreso
El ingreso por venta de bienes es reconocido
cuando los bienes son entregados y su ttulo
se ha transferido. El ingreso por regalas de
patentes con licencia debido al uso por otros,
es reconocido en base a una lnea recta sobre
el periodo de la licencia. El ingreso es medido
en la contraprestacin del valor razonable
cobrado o por cobrar, el neto de los
descuentos e impuestos relacionados con las
ventas que fueron cobradas en nombre del
gobierno.
81
Seccin 23 Ingreso por

categora
Nota X Ingreso
20X2
Venta de
bienes
Regalas
licenciamiento
de patentes
20X1
XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX
X,XXX,XXX
X,XXX,XXX
XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX
82
Seccin 23 Revelacin:
contratos
revelaciones adicionales para
contratos de construccin:
Ingreso reconocido
Mtodo para determinar el
Mtodo para determinar la
de ejecucin
Monto bruto adeudado por
consumidores (activos)
Monto bruto adeudado por
consumidores (pasivo)
83
ingreso
etapa
los
los
84
23. INGRESO DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS
Medicin
Pago diferido
Intercambio de bienes y servicios
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Contratos de construccin
Intereses, regalas y dividendos
VENTA DE BIENES
85
Ingresos de la venta de productos

deben ser reconocidos cuando
todas las siguientes condiciones
han sido satisfechas (23.10):
a) La empresa ha transferido al
comprador los riesgos significativos
y los beneficios de propiedad de los
productos;
VENTA DE BIENES
86
La empresa no tiene ni la continuidad de

la administracin en un grado que est
asociado a la propiedad, ni el control
efectivo de los bienes vendidos;
El monto de ingresos puede ser medido

confiablemente;
VENTA DE BIENES
Es
probable
que
los
beneficios
econmicos
relacionados
con
la
transaccin fluirn a la empresa; y,
Los costos incurridos o a ser incurridos,
respecto a la transferencia pueden ser
medidos confiablemente.
87
PRESTACIN DE SERVICIOS
88
Cuando el resultado de una transaccin

que involucra la prestacin de servicios
puede ser estimada confiablemente, los
ingresos asociados con la transaccin
deberan ser reconocidos por referencia al
escenario de la culminacin a la fecha del
estados de situacin financiera (23.14).
89
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Cuando el resultado de un contrato de
construccin puede estimarse fiablemente,
una entidad reconocer los ingresos de
actividades ordinarias del contrato y los
costos de contrato asociados con el
contrato de construccin como ingresos de
actividades
ordinarias
y
gastos
por
referencia al grado (o porcentaje) de
terminacin (23.17).
90
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
(23.19) Si un contrato cubre varios activos, la
construccin de cada uno ser tratado como
uno separado cuando:
i. Fueron presentadas propuestas econmicas
para cada activo por separado
ii. Cada activo estuvo sujeto a negociacin
individual, y cliente y constructor tienen la
posibilidad de aceptar o rechazar la parte del
contrato relacionada con cada activo; y
iii.Pueden
identificarse
los
ingresos
de
actividades ordinarios y los costos de cada
activo
91
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
(23.20) Un grupo de contratos con uno o
ms clientes se tratar como nico cuando:
i. El grupo de contratos se negocia como
un nico paquete
ii. Los contratos se encuentran
estrechamente relacionados, y son
efectivamente parte de un nico proyecto
con margen de beneficios global; y
iii.Los contratos se ejecutan
simultneamente
Mtodo del porcentaje de

terminacin
Utilizado
para
reconocer
ingresos
de
actividades ordinarias por prestacin de
servicios (23.14 a 23.16) y por contratos de
construccin (23.17 a 23.20).
Una entidad utilizar el mtodo que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado; entre
ellos:
92
Mtodo del porcentaje de

terminacin
a) La proporcin de costos incurridos hasta
la fecha en relacin con los costos totales
estimados
b) Inspecciones del trabajo ejecutado
c) La culminacin de una proporcin fsica
de la transaccin del servicio o del
contrato de trabajo
93

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