CURSO DE ESPECIALIZACIN EN IMPUESTOS Y

PROCEDIMIENTO

UNIDAD SEGUNDA
DE LOS CONTRIBUYENTES
Pgina 47 al 96 Tomo I
ART. 3 DE LA LEY 125/91 MODIFICADA
CAPTULO II
Decreto 6.359/05 Y SUS REGLAMENTACIONES

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Sujeto activo del impuesto

El Estado o ente pblico que

asume la posicin acreedora de la
obligacin tributaria concreta y
tiene el derecho o crdito para
exigir el cumplimiento de la
prestacin del tributo.
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Sujeto pasivo del impuesto

Es aquel que por su vinculacin con la

realizacin del hecho generador, o por
disposicin de la Ley, o de la
Administracin, autorizada para ello,
resulta obligado con respecto al sujeto
activo al pago de la obligacin
tributaria.
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Capacidad tributaria para ser

sujeto pasivo
La capacidad tributaria es la actitud para
ser sujeto pasivo de la obligacin
tributaria.
La capacidad tributaria se resuelve en la
imputabilidad del hecho generador, el
cual es de contenido econmico y no de
contenido jurdico.

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CONTRIBUYENTES EN GENERAL

Persona designada por la Ley para cumplir la

obligacin tributaria, quien debe:

Pagar el Impuesto
Cumplir con las obligaciones formales

Categora de Contribuyentes:

Inscriptos en el RUC
No inscriptos
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Clasificacin de los sujetos pasivos

Primero: El contribuyente.
Se denomina contribuyente de un impuesto, al
SUJETO PASIVO de la obligacin tributaria, es
es decir, la persona sobre quien recae la
obligacin econmica del pago del tributo.
Tiene "capacidad contributiva", conforme al
diseo del tributo respectivo.

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Tipos de contribuyentes

Contribuyentes de derecho:
Es aquel que la Ley seala como sujeto del impuesto. Ej:
en el IVA es el vendedor o importador de bienes, o el que
presta el servicio.

Contribuyente de hecho:
Es aquel que soporta en definitiva la carga econmica del
tributo. En el ejemplo anterior seran los compradores de
bienes y de los servicios no siendo responsables del pago
del tributo.
Este traspaso de la carga tributaria de denomina
translacin
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Clasificacin de los sujetos pasivos

2) Los Responsables:
Son las personas que sin tener carcter de
contribuyentes, por disposicin expresa de la
Ley, deben cumplir las obligaciones
atribuidas a estos.

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Clases de representantes:
Representantes legales o convencionales:
Son responsables del cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias de sus representantes o mandantes.
Sucesores a Ttulo Singular:
El Art. 29 del MCTAL menciona: donatarios o legatarios
por el tributo correspondiente a la operacin gravada.
Los adquirentes de fondo o establecimiento de
comercio y dems sucesores en el activo y pasivo

de la empresa (Art. 183 de la ley 125/91)

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Clasificacin de los sujetos pasivos

-

Responsable a ttulo de Agentes de Retencin o

Agentes de Percepcin:
De acuerdo al Art. 30 del MCTAL son responsables
directos en calidad de agentes de retencin o de
percepcin las personas designadas por la Ley o
por la Administracin, previa autorizacin legal, que
por sus funciones pblicas o por razn de su
actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u
operaciones en los cuales pueden efectuar la
retencin o percepcin del tributo correspondiente.
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Clasificacin de los Sujetos Pasivos

El Agente de Retencin retiene al
contribuyente el monto del impuesto al
momento de pagarlo
Mientras que el Agente de Percepcin, al
momento de cobrar un consumo o servicio,
recibe del consumidor o usuario el impuesto
que grava la operacin.
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De los contribuyentes del

Impuesto a la Renta
Se requiere que los mismos cuenten con
capacidad tributaria

Actitud para ser sujeto pasivo de la obligacin

tributaria.

Al tratarse de un Impuesto a la Renta, la

capacidad contributiva est dada por la
ganancia, es decir, el lucro.

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Figura del contribuyente no inscripto

El contribuyente, o la persona obligada a pagar un

impuesto, en lugar de presentarse a liquidar y pagar
el mismo ante las oficinas de la SET o ante las
Entidades Recaudadoras Autorizadas (ERAS),
terceras personas realizan dicha tarea y antes de
pagarles una suma, proceden a descontar o
retener todo o parte del impuesto, con la
obligacin de entregar dicho dinero al Fisco y un
comprobante de retencin a la persona a quien
descontaron dicha suma de dinero.
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13

Personas fsicas y jurdicas como

contribuyentes

Persona fsica: Son las personas de existencia visible o

real, los seres humanos, cuya capacidad para adquirir
derechos y contraer obligaciones se encuentra
dispuesta en los Artculos 28 y siguientes del Cdigo
Civil y en otras disposiciones especiales.

Deben ser capaces de hecho.

Mayora de edad

Personas jurdicas o de existencia ideal: Son

creaciones de la propia Ley. Nacen como tales a partir
del reconocimiento por Ley o de su inscripcin, segn lo
disponga la norma.

Deben estar legalmente constituidas.

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Distincin entre personas jurdicas y sus

miembros

En virtud de lo que establece el Artculo 94 del

Cdigo Civil, las personas jurdicas son sujetos de
derecho distinto de sus miembros y sus patrimonios
son independientes.

Sus miembros no responden ni individual ni

colectivamente de las obligaciones de la entidad
salvo las excepciones establecidas en este Cdigo.

Los directores y administradores son responsables

respecto a la persona jurdica conforme a las
normas del mandato.
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Contribuyentes del IRACIS dispuestos en la Ley

125/91 y reformas de la Ley 2421/04

El Artculo 3 de la Ley 125/91 modificada en tres

incisos designan como contribuyentes a:

Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin

personera jurdica, las asociaciones, las corporaciones y las
dems entidades privadas de cualquier naturaleza.

Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades

descentralizadas y sociedades de economa mixta.
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16

Contribuyentes del IRACIS dispuestos en la

Ley 125/91 y la Ley 2421/04

Las personas domiciliadas o entidades

constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos
que realicen actividades gravadas en el
pas.

La casa matriz del exterior tributar por las

rentas gravadas que obtenga en forma
independiente.
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LAS COOPERATIVAS COMO CONTRIBUYENTES

En las modificaciones establecidas en la Ley 2421/04,

se incluye a las Cooperativas como contribuyentes del
IRACIS, con los alcances establecidos en la Ley
438/94 De Cooperativas.

Posteriormente en el Art. 14, numeral 2, inciso c),

las Cooperativas son exoneradas del Impuesto a la
Renta exclusivamente en los trminos dispuestos en
la actual Ley N 438/94.

Por tanto, la Cooperativa deber abonar el IRACIS por todo

aquello que no se halla expresamente exonerado en la Ley
de Cooperativas.
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Las empresas unipersonales como

contribuyentes del IRACIS

Artculo 4.- Empresas Unipersonales. Se

considerar empresa unipersonal toda unidad
productiva perteneciente a una persona fsica, en la
que se utilice en forma conjunta el capital y el
trabajo, en cualquier proporcin, con el objeto de
obtener un resultado econmico, con excepcin de
los servicios de carcter personal. A estos efectos,
el capital y el trabajo pueden ser propios o ajenos.
Las personas fsicas domiciliadas en el pas que
realicen las actividades comprendidas en los incisos
a), d), e) y f) del Artculo 2, sern consideradas
empresas unipersonales.
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Las sociedades como contribuyentes

El Artculo 3, inciso a) de la Ley N 125/91, incluye

como contribuyente a ms de las empresas
unipersonales a las sociedades, independientemente
que las mismas cuenten con personera jurdica o no.

El Cdigo Civil Paraguayo en el Ttulo III, establece

las disposiciones para los Contratos de Sociedad.

Las sociedades son personas jurdicas capaces de

adquirir derechos y contraer obligaciones.
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Carcter comercial de las sociedades

El Artculo 959 del Cdigo Civil expresa

que por el contrato de sociedad, dos o ms
personas, creando un sujeto de derecho, se
obligan a realizar aportes para producir
bienes o servicios, en forma organizada,
participando de los beneficios y soportando
las prdidas.

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21

El Artculo 1013 del Cdigo Civil establece que

se considera comercial:

a) La actividad industrial encaminada a la produccin

de bienes o servicios.

b) La actividad intermediaria en la circulacin de

bienes o servicios.

c) El transporte en cualquiera de sus formas.

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 d) La actividad bancaria, aseguradora, o

de bolsas y

e) Cualquier otra actividad calificada como

tal por la Ley del Comerciante.

Toda sociedad que tenga por objeto

realizar actos mercantiles deber

inscribirse en el Registro Pblico de
Comercio.

13/04/16

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Inclusin de sociedades de acuerdo

al Decreto N 6359/05. Art. 10

Sociedades comerciales. Constituyen sociedades

comerciales, a los efectos de la Ley que reglamenta las

siguientes: sociedades annimas, sociedades en
comandita simple o por acciones, sociedades de
responsabilidad limitada, sociedades colectivas, las
sociedades de hecho y las cooperativas con los
alcances establecidos en la Ley N 438/94 De
Cooperativas.

En lo que respecta a las sociedades de hecho, se

excluyen aqullas constituidas al solo efecto de realizar
servicios personales alcanzados por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carcter Personal.
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Sociedad no comercial

Sociedad Simple. Artculo 1013.C. Civil.

Es aqulla que no revista los caracteres de algunas de las

otras regladas por este Cdigo o en Leyes especiales y
que no tenga por objeto el ejercicio de una actividad
comercial.

Tal es el caso de las sociedades constituidas para el

ejercicio de las actividades profesionales, tales
como estudios jurdicos, contables y otros, las
cuales no se encuentran gravadas por el IRACIS.

Las sociedades simples, deben tributar IVA y el

Impuesto a la Renta Personal (IRP).
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26

Sociedades sin personera jurdica, como

contribuyentes

Las sociedades adquieren personalidad jurdica desde su

inscripcin en el Registro de Personas Jurdicas y
Asociaciones

Artculo 967 del Cdigo Civil, modificado por la Ley N 388/94.

En principio, todas las sociedades deben contar con

personera jurdica, pero, sin embargo existen casos en
que las sociedades a pesar de estar instrumentadas, estn
viciadas en su constitucin por no satisfacer alguna de las
formalidades impuestas por la Ley.
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27

 Estas sociedades se denominan

sociedades irregulares y se
diferencian de las sociedades de
hecho, principalmente porque
este tipo de sociedad funciona sin
haber sido instrumentada.

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Sociedades de hecho y sociedades

irregulares

Las sociedades de hecho

(Artculo 966)

No tiene estatutos o contrato

Sociedades irregulares

(Artculo 967)

Se ha constituido pero le falta la inscripcin o tiene

algn defecto legal.
EN AMBOS CASOS SON CONTRIBUYENTES
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Asociaciones, corporaciones y otras

entidades privadas como contribuyentes

Nuestro Cdigo Civil legisla diversos tipos de

asociaciones con personera jurdica, pero
para actividades sin fines de lucro tales
como:

Asociacin Reconocida de Utilidad Pblica,

Asociacin Inscripta con Capacidad Restringida
y las Fundaciones.

Artculos 118 y siguientes del Cdigo Civil

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Asociaciones no inscriptas

Las sociedades que funcionen sin haber dado

cumplimiento a los requisitos legales podrn
existir, pero sin personera jurdica, lo cual
implica que sus miembros sern
personalmente responsables por lo que
hagan en nombre de la sociedad.

En este sentido, las personas fsicas que

representan a tal agrupacin, adquieren
responsabilidad personal y solidaria por el pago
de los impuestos.
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31

Las empresas pblicas como

contribuyentes

El Artculo 3, inciso b) de la Ley N 125/91

dispone que son contribuyentes Las
empresas pblicas, entes autrquicos, las
entidades descentralizadas y las
sociedades de economa mixta.

Mediante esta disposicin, las empresas del

Estado que obtengan ganancias, deben
pagar IRACIS.

Actan como agentes de retencin

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32

Las empresas pblicas como

contribuyentes

Empresas Pblicas
Aqullas en las que el aporte de capital y la direccin y
administracin de la empresa estn a cargo del Estado.
Entes Autrquicos
Las personas jurdicas con descentralizacin de
patrimonio y de funciones debido a la autosuficiencia
para obtener sus propios recursos econmicos.
Sociedades de Economa Mixta
Aqullas en la que participan como socios el Estado y
los particulares
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33

Las personas domiciliadas en el

exterior como contribuyentes

c) Las personas domiciliadas o entidades

constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos
que realicen actividades gravadas en el
pas.

Nuestra Ley est fundada en el principio

jurisdiccional de la Fuente o de la territorialidad
de la fuente.
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Modalidades para que las empresas

extranjeras operen en nuestro pas

Mediante sucursales, agencias o

establecimientos permanentes en el pas

Se hallan sujetas a las mismas reglas que las

empresas nacionales

Diferencindose en la aplicacin de la tasa adicional

del Impuesto a la Renta a ser aplicada en
oportunidad del envo de los dividendos al exterior, de
conformidad al Artculo 20, inciso c) de la Ley N
125/91 modificada por la Ley N 2421/04.

No se aplica la presuncin de distribucin dada por el

Decreto N 76/13
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CONTROL DE PRECIOS DE OPERACIONES CON LA

CASA MATRIZ.

La Ley exige que las mismas lleven

contabilidad separada de sus casas matrices,

a fin de poder determinar exactamente la
ganancia de fuente nacional.
Mucho cuidado con el control de precios de
transferencia entre empresas relacionadas .
La auditora tributaria debe contemplar la verificacin
de las operaciones con las mismas.
13/04/16

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36

Establecimiento permanente

Artculo 155.- Establecimiento permanente. Se

entiende que la expresin establecimiento
permanente en el pas comprende, entre otros
casos, los siguientes:

a) Las sucursales o agencias.

b) Una fbrica, planta o taller industrial o de montaje o
establecimiento agropecuario.
c) Las minas, canteras o cualquier otro lugar de extraccin
de recursos naturales.
d) Las obras de construccin o de montaje cuya duracin
exceda doce meses.

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37

Mucho cuidado con no constituir

establecimiento permanente

Una persona que acte en el pas por cuenta

de una empresa del exterior, se considerar
que constituye establecimiento permanente
en el pas si tiene y ejerce habitualmente en
ste, poderes para concluir contratos en
nombre de la empresa, a menos que sus
actividades se limiten a la compra de bienes
o mercancas para la misma.
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38

Modalidades para que las empresas

extranjeras operen en nuestro pas

Mediante la realizacin de actividades

comerciales en el pas sin contar con
establecimientos, agencias o sucursales en
el mismo

las rentas obtenidas por las personas fsicas o

jurdicas del exterior se hallan gravadas tanto por
el IRACIS como por el IVA.

Se utiliza la figura del agente de retencin.

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39

Actuacin de la casa matriz sin intervencin

de su sucursal o agencia en el pas

Sera el caso que la empresa tenga sucursal,

pero que realice actividades sin
intervencin de la misma.

En este caso, se aplican las mismas reglas

dispuestas para empresas sin
establecimientos, agencias o sucursales en
el pas.
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La casa matriz como contribuyentes

del IRACIS

Artculo 3, inciso c) de la Ley N 125/91

La casa matriz deber tributar por las rentas

netas que aqullas le paguen o acrediten.

La casa matriz del exterior tributar por las

rentas gravadas que obtenga en forma
independiente.
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41

Sucursales y Agencias

Artculo 17.- Sucursales y Agencias. Las

sucursales, agencias y establecimientos de
personas o entidades constituidas en el exterior
determinarn la renta neta tomando como base la
contabilidad separada de las mismas.

La Administracin podr realizar las rectificaciones

necesarias para fijar los beneficios reales de fuente
paraguaya.

A falta de contabilidad suficiente que refleje el

beneficio neto, la Administracin estimar de oficio
la renta neta.
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 Sern gastos deducibles para las sucursales,

agencias o establecimientos de personas del
exterior

Los intereses por concepto de capital,

prstamos o cualquier otra inversin que realice

la casa matriz u otras sucursales o agencias del
exterior
As como lo abonado a las mismas por
conceptos de regalas y asistencia tcnica,
siempre que dichas erogaciones constituyan
rentas gravadas para el beneficiario del
exterior.

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43

Sucursales y Agencias

La figura jurdica de sucursal de empresa extranjera

se encuentra establecida en el Cdigo Civil, siendo la
casa matriz responsable por las actuaciones de la
sucursal. De conformidad a este Artculo, cada una
paga sus impuestos en forma separada.

Se discute an la forma de clculo de la tasa

adicional para estas entidades, tema que ser
analizado con mayor detenimiento en el Artculo 20
de la Ley N 125/91.
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44

Agentes de retencin

Las sucursales, agencias o establecimientos

de entidades constituidas en el exterior que
paguen o acrediten rentas gravadas a la
casa matriz, debern actuar como agentes
de retencin y les sern aplicables las
disposiciones previstas en el Artculo 94,
inciso c) del Decreto N 6359/05.
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45

Artculo 94, inciso c) del Decreto N

6359/05.

Agentes de retencin de personas o entidades del

exterior. Quienes se encuentran domiciliados en el pas,
debern actuar como agentes de retencin en las
siguientes situaciones:

a) Cuando se paguen o acrediten directa o

indirectamente, rentas de cualquier naturaleza a
personas domiciliadas o entidades constituidas en el
exterior, que no posean sucursales, agencias o
establecimientos en el pas.

La tasa a aplicar sobre la renta neta ser del 30% (treinta

por ciento).
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46

En las situaciones que corresponda se deber tener en cuenta a los

efectos de la retencin, lo previsto en el Artculo 10 de la Ley, en
cuanto a la determinacin de la renta neta, en las condiciones y
trminos que establezca la Administracin Tributaria.

RENTAS INTERNACIONALES

b) En caso de utilidades o dividendos distribuidos a los socios o

accionistas, domiciliados o constituidos en el exterior, debern
efectuar la retencin del 15 % (quince por ciento) sobre el total de los
importes netos acreditados, pagados o remesados, el que fuere
anterior.

Las retenciones tendrn el carcter de pago definitivo.

Tasa efectiva del 27,3%
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47

Potestad de exigir antecedentes de

sucursales y agencias

Al respecto, el Decreto N 6359/05, Artculo17

dispone: La Administracin podr requerir los
antecedentes o estados analticos debidamente
autenticados que se consideren necesarios para
aclarar las relaciones comerciales entre la
sucursal o agencia y la casa matriz del exterior
as como para determinar los precios de venta y
de compra recprocos, valores de activo fijo y
dems datos sobre actividades gravadas en el
pas que sean de inters fiscal.
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48

 Toda actividad desarrollada en el pas por

parte de la casa matriz sin intervencin de
la sucursal o agencia, se considerar
realizada por aqulla.

13/04/16

Estas disposiciones constituyen normas

antielusivas

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49

Sucesiones indivisas como contribuyentes

Art. 12. Decreto 6.359/05.

Las sucesiones indivisas sern contribuyentes hasta que se
produzca la particin.
En caso de fallecimiento de una persona inscripta, el
patrimonio hereditario podr continuar usando la Cdula
Tributaria del causante hasta que sean adjudicados los
bienes.

Pero los herederos debe comunicar a la SET en el plazo de 30 das

de acuerdo a las disposiciones del RUC
Ruc: Sucesores de Juan
Prez

Sern responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias de

las sucesiones indivisas, los administradores o albaceas de la masa
hereditaria, de acuerdo a las normas del Cdigo Civil.
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50

Los condominios como contribuyentes

Artculo 2083 del Cdigo Civil

Hay condominio cuando dos o ms personas

comparten el dominio de una misma cosa mueble o
inmueble por contrato, actos de ltima voluntad o
disposicin de la Ley, sin que ninguna de ellas
pueda excluir a la otra en el ejercicio del derecho
real proporcional inherente a su cuota parte ideal
en la cosa, ni de otro modo que el estatuido por el
presente Cdigo. No es condominio la comunidad
de bienes que no sean cosas.
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51

A los efectos tributarios, el condominio constituye un

contribuyente distinto y diferente a los miembros que lo
componen y corresponde su inscripcin en forma separada
en el RUC.

Uno de los ejemplos de actividades gravadas por IRACIS y

realizada por condominios, es la de alquiler de inmuebles.
EL NUEVO IRAGRO EXIGE (O PRETENDE EXIGIR) POR
REGLAMENTACION QUE LOS CONDOMINIOS SE CONVIERTAN
EN CONDOMINIO O QUE UNO SOLO SE INSCRIBA EN EL RUC
SI DEBEN TRIBUTAR POR REGIMEN CONTABLE POR EL
HECHO DE QUE NO PUEDEN RUBRICAR LOS LIBROS.
Exigencia no valida.
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52

Los consorcios como contribuyentes

Los consorcios constituyen asociaciones

econmicas con el objeto de optimizar los recursos
de la produccin, es decir, juntan sus esfuerzos dos
o mas partes, constituyendo una nueva figura, pero
conservando las partes su identidad independiente.

Puede estar formado por empresas extranjeras, por

empresas paraguayas y extranjeras o
exclusivamente por empresas paraguayas
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53

Forma de Constitucin

Se requiere un contrato entre los integrantes del

consorcio, redactado por Escritura Publica o por
documento privado, el que deber contener como
mnimo los siguientes datos:

Objeto del Contrato: Objeto especfico para una

actividad. Ejemplo: Presentarse a una licitacin y de
ser adjudicada ejecutar los trabajos para la misma.

Naturaleza jurdica: Entidades independientes.

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54

Responsabilidad: Pueden ser diferentes entre las partes

Porcentaje de participacin de las empresas en los siguientes

puntos:

Ejecucin de los trabajos.

Distribucin de utilidades.
Responsabilidad por las prdidas.

No es como en una
Sociedad que se soportan
igualmente las ganancias y
las prdidas

Designacin del representante comercial del consorcio (firma lder)

Domicilio legal del consorcio y de las firmas componentes.

Duracin.

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55

Los consorcios como contribuyentes

En la reglamentacin se dispone que los consorcios

deben inscribirse como contribuyentes, registrar sus
ingresos por separado y tributar en forma
independiente.

Decreto 6.359/05 Art. 13 CONSORCIOS: Los

consorcios o asociaciones de empresas constituidos
temporariamente para realizar una obra, prestar un
servicio o suministrar ciertos bienes son
considerados sujetos pasivos del Impuesto, debiendo
aplicar sobre sus ganancias la tasa general del
Impuesto (10%).
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56

Art. 13 continuacin.
En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos
consorcios, debern registrar los ingresos provenientes de estas
asociaciones por separado del resto de sus ingresos, no debiendo
formar parte de la Base Imponible proveniente de las restantes
actividades por haber sido ya objeto de tributacin
No obstante, estos ingresos estarn alcanzados por las tasas
previstas en los numerales 2) y 3) del Art. 20 de la Ley, cuando
corresponda.
Se pagan las tasas adicionales recin cuando se
distribuyen las utilidades ingresadas a las
empresas que forman parte del consorcio

En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente

responsables por los tributos que genere la actividad para la cual se
constituy el consorcio.
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57

Ventajas de los consorcios

Cada empresa contina trabajando en forma separada en

las dems actividades.

No se forma una nueva empresa, sino una unin

transitoria, es decir hasta el cumplimiento de los fines para
los cuales fueron creadas.

Tienen su propio RUC, cumplen sus obligaciones en

forma independiente.
Ejemplo Consorcio A y B

A: Tiene su Ruc

B: Tiene su RUC

A y B tienen otro RUC

.
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58

La ganancia que pag impuesto en el

Consorcio (tasa general del 10%) , no vuelve a
pagar en la entidad socia del consorcio.

Pueden crearse varios consorcios con objetos y

socios diferentes.

Son ms fciles
deYdisolverse
una Ejemplo:
DERECHOS
OBLIGACIONESque
DIFERENTES:
sociedad conAporto
personara
el 80% perojurdica
corro los riesgos en el 40%
13/04/16

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59

Desventajas de los consorcios

La responsabilidad solidaria de los

miembros del consorcio, lo cual puede
resultar muy perjudicial para el caso que una de
las partes del consorcio se encuentre en el
exterior, pues de seguro el Fisco reclamar el
100% al integrante del consorcio domiciliado en
Paraguay.

La reglamentacin precisa que los consorcios

pagarn solamente una vez el IRACIS.
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60

Consulta vinculante sobre forma de

facturacin de los consorcios

Se consulta sobre el tratamiento tributario en

el caso que un consorcio resulte adjudicado
en una licitacin, para saber si cada empresa
miembro del consorcio podr facturar
directamente en lo referente al flete de
combustibles. Se aclara que el pliego de
bases y condiciones lo permite.
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61

Consulta vinculante sobre forma de

facturacin de los consorcios

En el Informe C.C./N 044 de fecha 31 de

marzo de 2006, el Consejo Consultivo, luego
de realizar un anlisis sobre la naturaleza del
consorcio y el caso especfico, concluye que
es posible que cada parte del consorcio
facture en forma independiente,
considerando que la prestacin de servicio la
realizan por separado.
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62

Consorcios de Administracin de
Propiedades

Deben inscribirse como contribuyentes, en la

categora de Entidades sin Fines de Lucro. (ESFL)

Deben expedir recibo de expensas, conforme al

modelo aprobado en una consulta vinculante.

Pueden tributar por el Rgimen Simplificado para

ESFL

Art 4to de la Primera Parte del Decreto 6.359/05

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63

Consulta vinculante sobre inscripcin en el

RUC de los Consorcio de Copropietarios

En el Informe C.C./N 123 de fecha 28 de julio

de 2005, el Consejo Consultivo responde que el
Consorcio deber inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes en las obligaciones del
IVA e Impuesto a la Renta a fines estadsticos y
control, en tanto no realice las actividades
previstas en el Artculo 3 de la Ley N 2421,
modificatoria de los Artculos 2 y
77 de la Ley N 125/91.
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64

No obstante deber exigir a sus proveedores de bienes

y servicios incluidos el de la Administracin, facturas
legales con el IVA correspondiente.

La omisin de est obligacin har responsable del

pago del Impuesto al Consorcio, con las sanciones
tributarias correspondientes.

Es importante explicar que existen ESFL que no

realizan operaciones de carcter mercantil y por ende no
gravadas por los impuestos, para cuyo caso la
Administracin Tributaria se halla abocada a establecer
ciertos procedimientos simplificados a fin de facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones formales, sobre todo
en cuanto a la registracin de sus ingresos e egresos
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65

Las Entidades sin fines de lucro como

contribuyentes

Por modificacin del Art. 14 de la Ley 125/91 y cambios

muy importantes en la Ley 5061/13.

Las entidades sin fines de lucro deben tributar por los

ingresos provenientes de actividades gravadas por el
IRACIS que tengan carcter permanente, habitual, y
estn organizadas en forma empresarial, entendindose
que estas condiciones se cumplen cuando la actividad
es realizada en forma continuada, incluido el caso de
provisin permanente de bienes o servicios no gratuitos,
mediante la utilizacin en forma conjunta del capital y
trabajo en cualquier proporcin.
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Entidades que se ven afectadas de

acuerdo al tipo de actividad realizada

Consulta Vinculante aplicables a

Cajas de Jubilaciones.
Mutuales.
Asociacin de Funcionarios de Empleados
Sindicatos
Gremios
Ongs que otorgan prstamos a sus asociados
Entidades educativas

ESTE TEMA SER TRATADO POR SEPARADO DE ACUERDO A

LAS MODIFICACIONES DE LA LEY 5061/13
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67

LAS COOPERATIVAS COMO CONTRIBUYENTES

En las modificaciones establecidas en la Ley 2421/04,

se incluye a las Cooperativas como contribuyentes del
IRACIS, con los alcances establecidos en la Ley
438/94 De Cooperativas.

Posteriormente en el Art. 14, numeral 2, inciso c), las

Cooperativas son exoneradas del Impuesto a la Renta
exclusivamente en los trminos dispuestos en la
actual Ley N 438/94.

Por tanto, la Cooperativa deber abonar el IRACIS por todo

aquello que no se halla expresamente exonerado en la Ley
de Cooperativas.
ESTE TEMA SERA TRATADO POR
SEPARADO
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De los Agentes y Corredores de seguros

como contribuyentes del IRACIS

Deben inscribirse en IRACIS por ser corredores.

De acuerdo al Caso Asociacin Paraguaya de

Compaa de Seguros

R.G N 25/08 de la Superintendencia de

Seguros.

Tambien pueden ser contribu

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INSCRIPCIN DE LOS CONTRIBUYENTES

EN EL RUC

LEY N 1.352/88 Que establece el Registro nico

de Contribuyentes.

Decreto N 10.122/91
Por el cual se reglamenta la Ley 1352/88

Resolucin: 1551/06 Por la cual se reglamentan

diversos aspectos relativos al RUC

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y

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Qu es el RUC?

Es el nmero de identificacin personal e

intransferible de todas aquellas personas
nacionales o extranjeras, y de todas las personas
jurdicas (empresas, prestadoras de servicios,
industrias, etc.) que realicen actividades
econmicas.

Tambin deben tener RUC las entidades sin fines

de lucro.

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y

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Quines tienen que inscribirse en

el RUC?

Las personas fsicas y jurdicas sujetas de las obligaciones tributarias

establecidas en las disposiciones legales cuya administracin y recaudacin
estn a cargo del Ministerio de Hacienda;

Las sucursales, agencias u otras representaciones de personas naturales y

jurdicas domiciliadas en el exterior que en el pas estn sujetas a
obligaciones tributarias; y

Retencin o Inscripcin ?

Las dependencias de la Administracin Central y entidades descentralizadas y

autnomas; las corporaciones mixtas, empresas del Estado y municipalidades
que deban pagar y retener impuesto.
Todas las entidades sin fines de lucro.
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(ESFL)

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y

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Obligacin de inscribirse en el RUC

Por su parte, el Decreto N 10.122/91

reglamentario de la Ley 1.352/88 considera que
existe habitualidad y por tanto obligacin de
inscribirse:

Cuando las personas o empresas dentro del lapso

de un ao realizan reiteradas transacciones de

igual o similar naturaleza, cuyo monto alcance o
exceda trescientos jornales mnimos.
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y

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Formularios de Inscripcin

Inscripcin
Personas Fsicas: Formulario 600
Personas Jurdicas: Formulario 605

Actualizacin de datos
Personas Fsicas: Formulario 610
Personas Jurdicas: Formulario 615

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y

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Tipos de personas jurdicas establecidas

en el formulario

Sociedades Annimas
SAECA
Sociedades de Responsabilidad Limitada
Sociedades Simples, Sociedades Colectivas
Cooperativas
Sociedades en Comanditas
Sucursales o Agencias de firmas extranjeras
Entidades sin fines de lucro
Entes Autrquicos,
Empresas mixtas o pblicas
Instituciones Municipales
Instituciones Gubernamentales
Consorcios o Uniones temporales
Patrimonio Autnomo (Fideicomisos),
Entidades de la Administracin Central, otros.
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Para inscribirse o realizar cualquier cambio de

informacin en la actividad principal o secundaria

Se debe utilizar el CLASIFICADOR DE ACTIVIDADES

ECONOMICAS

Versin 3.0 del Clasificador Industrial Internacional

Uniforme (CIIU 3.0), publicado por la Organizacin de
las Naciones Unidas, edicin estadstica.

Con adaptaciones a la economa nacional

requerimientos del sistema tributario del pas.

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los

76

Indique su actividad econmica principal empleado el

cdigo que le corresponda segn la tabla de actividades
vigente:
clasificador
paraguayo
de
actividades
econmicas (este campo es obligatorio). Consulte al
clasificador de actividades econmicas vigente en
www.set.gov.py
MUY IMPORTANTE INDICAR LAS ACTIVIDADES
PRINCIPALES Y ACCESORIAS PARA APLICAR EL
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD EN LOS GASTOS
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En forma opcional, indique el cdigo de actividad

econmica secundaria que le corresponda segn
el clasificador de actividades vigentes. Puede
incorporar
varias
actividades
econmicas
secundarias . Si requiere informar actividades
econmicas adicionales, utilice otro formulario.

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TRABAJO PRCTICO

Cuestionario de comprensin del

Captulo

Pgina 96 al 98.
ACTUALIZACION DEL
CUESTIONARIO EN EL PENDRIVE
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Fin de la presentacin de la
Segunda Unidad

Los derechos de propiedad sobre esta presentacin

corresponden NORA LUCA RUOTI COSP conjuntamente
con la firma Emprendimientos Nora Ruoti SRL
Se prohbe su utilizacin o difusin a terceros, sin
autorizacin.
Para consultas

www.ruoti.com.py
nrc@noraruoti.com.py
(595) (21) 660088. Fax 612.753.

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