DL 824/74

IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Renta

CONCEPTO DE RENTA

ARTICULO 2 N1
Por RENTA, los ingresos que constituyan utilidades
o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominacin
Impuesto Renta

NO CONSTITUYEN RENTA
Art. 17 de la LIR
INDEMNIZACIONES Y SEGUROS
Dao emergente
N1
Dao Moral
N1
Accidentes en el Trabajo
N2
Seguros de Vida
N3
Seguros de desgravamen
N3
Seguros Dotales
N3
Seguros de rentas Vitalicias
N3

APORTES AUMENTOS Y DEVOLUCIONES

DE CAPITAL.Aportes a sociedades de personas
N5
Sobreprecio en la colocacin de acciones propias N5
Aportes del asociado al gestor de una Cta. en Part. N5
Revalorizacin del capital propio
N6
Distribucin de ingresos no constitutivos de Rta. N6
Cuentas que erogan los asociados
N11
Devoluciones de capitales sociales
N7

Impuesto Renta

CONCEPTO DE RENTA

INGRESOS QUE
CONSTITUYEN
UTILIDADES
PROVENIENTES DE:

- Compra venta habitual o no, de bienes

muebles o inmuebles.
- Prestaciones de servicios espordicos
o habituales.
- Premios.
- Ganancias en juegos de azar.
- Beneficios.
- Regalas en dinero o especies.
- Donaciones.
- Subvenciones.
- Etc.

BENEFICIOS QUE
RINDA UNA COSA O
ACTIVIDAD

-Explotacin de bienes races.

- Capitales Mobiliarios.
- Inversiones rentistas.
- Operaciones de crdito.
- Comercio.
- Industria.
- Servicios.
- Trabajos dependientes.
- Trabajos independientes.
- Etc.

INCREMENTO DE PATRIMONIO
DE CUALQUIER ORIGEN,
NATURALEZA O
DENOMINACIN

- Indemnizaciones
- Pensiones o rentas vitalicias.
- Adjudicaciones de bienes en
participacin de herencias o
liquidacin de la sociedad
conyugal.
- Constitucin de derechos reales
y personales.
- Obtencin de concesiones, merced
o permiso.
- Condonacin de deudas.
- Etc.

PERCIBIDOS
O DEVENGADOS
Impuesto
Renta

CONCEPTOS BSICOS PARA LA APLICACIN DE LA

LEY DE LA RENTA

RESIDENTES
(Cod.. Trib. Art. N8)

a) Personas naturales que permanezcan ms de 6 meses

en un ao calendario, ininterrumpidamente.
Ej. : desde Junio 1999 a Diciembre de 1999 = En Chile 7 meses
b) ms de 6 meses en total, dentro de dos aos tributarios seguidos.
Ej. Desde Oct. a Dic. De 1999 y de Mar. a Jun. de 2000
3 meses en 1999 ms 4 meses
en elRenta
2000 en total 7 meses en Chile
Impuesto
5

CONCEPTOS BSICOS PARA LA APLICACIN DE LA

LEY DE LA RENTA

DOMICILIO
(Cod. Civil)

a) Residentes acompaado del nimo Real o Presuntivo de Permanecer

en Chile.
nimo de permanecer :
1.- Mantener el principal asiento de los negocios en Chile.
2.- Mantener la familia en Chile.
Impuesto Renta

CONCEPTOS BSICOS PARA LA APLICACIN DE LA

LEY DE LA RENTA

RENTAS DE FUENTE CHILENA

(Art. 10 de la LIR)

a) Provenientes de bienes situados en el pas:

Bienes Races, Capitales Mobiliarios, Explotacin en Chile de
propiedad Industrial o Intelectual, Acciones de SA., Derechos en
Sociedades de Personas.
b) Provenientes de actividades desarrollados en el pas:
Servicios Personales, Comercio, Industria, Minera, Operaciones de
crdito cuando el deudor tengaImpuesto
domicilio
en Chile.
Renta
7

CONCEPTOS BSICOS PARA LA APLICACIN DE LA

LEY DE LA RENTA

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

(Art. 3, 11, 59 de la LIR)

a) Provenientes de bienes situados en el exterior.

b) Provenientes de actividades desarrollados en el exterior.
Impuesto Renta

CONCEPTOS BSICOS PARA LA APLICACIN DE LA

LEY DE LA RENTA

RENTAS PERCIBIDAS
(Art. 2 de la LIR)

a) Ingreso material al patrimonio de una empresa.

b) Pago, abono de una cuenta, puesta a disposicin.
c) Cumplimiento de una manera distinta al pago: Compensacin,
prescripcin, novacin, etc.
Impuesto Renta

CONCEPTOS BSICOS PARA LA APLICACIN DE LA

LEY DE LA RENTA

RENTAS DEVENGADA
(Art. 2 de la LIR)

Aquella sobre la cual se tiene TTULO O DERECHO,

independiente de su exigibilidad.
Impuesto Renta

10

TRIBUTACIN DE LOS CONTRIBUYENTES SEGN SEA SU DOMICILIO O RESIDENCIA Y EL

ORIGEN DE LAS RENTAS OBTENIDAS.

DOMICILIO O RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE

I.- Personas con domicilio o residencia en Chile.

(Art. 3 de la LIR)

FUENTE DE LA RENTA

Pagan impuestos sobre sus rentas provenientes de:

- Bienes situados en Chile y/o en el extranjero, y
- Actividades desarrolladas en Chile o en el extranjero

TRIBUTACIN: Estos son los contribuyentes que tributan con los impuestos normales; Primera Cat. (17%) y
Global Complementario (5% al 40%). Generalmente son chilenos.

II.- Personas sin domicilio o residencia en Chile.

(Art. 3 de la LIR)

Pagan solamente impuestos sobre las rentas

provenientes de:
- Bienes situados en Chile
- Actividades desarrolladas en Chile.

TRIBUTACIN: En esencia estos son los contribuyentes clsicos del Impuesto Adicional (35%), que normalmente
son extranjeros (tambin chilenos residentes en le exterior art. 61 de la LIR).
Pagan impuestos sobre sus rentas provenientes de:
a) Por 3 los primeros aos:
III.- Extranjeros que constituyan domicilio o residencia
- Bienes situados en Chile.
en Chile:
- Actividades desarrolladas en Chile.
(Art. 3 Inciso 2 de la LIR)
b) Desde el vencimiento de los 3 primeros aos:
- idem punto I
Impuesto Renta
11
TRIBUTACIN: Idem punto I (pasan a ser tratados como chilenos)

NO CONSTITUYEN RENTA
Art. 17 de la LIR.
INDEMNIZACIONES Y SEGUROS
Dao emergente
Dao Moral
Accidentes en el Trabajo
Seguros de Vida
Seguros de desgravamen
Seguros Dotales
Seguros de rentas vitalicias

RENTAS ESPORDICAS
Enajenacin de acciones
Enajenacin de bienes races
Enajenacin de bienes races de uso personal
Enajenacin de derechos en bienes races
posedos en comunidad

N1
N1
N2
N3
N3
N3
N3

N8a
N8b
N12
N1

APORTES, AUM. Y DEV. DE CAPITAL

Aportes a sociedades de personas
Sobreprecio en la colocacin de acciones propias
Aportes del asociado al gestor de una Cta.en Part.
Revalorizacin del capital propio
Distribucin de aciones liberadas
Distribucin de ingresos no constitutivos de Rta.
Cuotas que erogan los asociados
Devolucin de capitales sociales

N5
N5
N5
N5
N6
N6
N11
N7

REEMBOLSOS DE GASTOS
Asignacin de traslacin y viticos
Colacin y movilizacin
Becas de estudio
Gratificaciones de zona fijadas por ley
Gastos de representacin establecidas por ley

N15
N14
N18
N27
N16

Impuesto Renta

12

NO CONSTITUYEN RENTA
Art. 17 de la LIR.
REAJUSTES SEGN VARIACIN IPC.
Enajenacin de pertenencias mineras
Enajenacin derechos de agua
Enajenacin D Propiedad. Intelectual o Ind.
Enajenacin de derechos o Acc. en Soc. mineras
Enajenacin de bonos y debentures
Reajustes de los PPM.
Reajustes de operaciones de crdito de dinero

BENEFICIOS PREVISIONALES
N8c
N8d
N8e
N8h
N8j
N28
N25

Asignacin familiar.
Indemnizacin por aos de servicio
N2
Beneficios de Departamentos de Bienestar
Beneficios de Cajas de Previsin

PAGAN OTRO IMPUESTO

OTROS

Adquisicin de bienes por sucesin por causa

de muerte
Donaciones

Enajenacin de 1 vehculo de transporte

Premios: Estados-Municipalidad-Polla Gol-Rifas Beneficencia
Leyes Especiales

N9
N9

Impuesto Renta

N13
N13
N13
N13

N8h
N23
N29

13

CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

ARTICULO 20 N1
Bienes races agrcolas y no agrcolas.

ARTICULO 20 N2:
Capitales mobiliarios: Acciones, Bonos , Debentures, Fondos Mutuos, Crditos de cualquier clase.
Depsitos a plazo, cuentas de ahorro.
ARTICULO 20 N3
Comercio, industria, minera, Explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas.Compaas
areas, seguros, bancos y financieras.Administradoras de Fondos de Pensiones, Empresas constructoras,
periodsticas, publicitarias.Radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.

ARTICULO 20 N4:
Corredores que sean personas jurdicas o personas naturales que empleen capital. Comisionistas que sean
personas jurdicas o personas naturales con Of. Establecida, Martilleros, Ag. De aduana, embarcadores y otros
que intervengan en el Comercio, martimo.Agentes de seguros que sean personas jurdicas.
Colegios, academias, institutos de enseanza.Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
Empresas de diversin y esparcimiento: casino, cabaret, boites, juegos electrnicos, mecnicos, etc.
Impuesto Renta

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CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

ARTICULO 20 N5
Todas las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no se encuentra establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren exentas:Ventas de Activo Fijo.Ventas de derechos en sociedades
de personas, indemnizaciones. Ganancias en juegos de azar: casinos, hipdromos, concursos. Asesoras tcnicas o
trabajos de ingeniera, cuando no se clasifiquen en la 2 categora. Honorarios de sociedades de profesionales que
tributen bajo las normas de 1 categora, etc.

ARTICULO 20 N6
Los premios de lotera.
Actualmente los premios de la Lotera de Concepcin y de la Polla Chilena de Beneficencia, se encuentran
exentos de impuesto nico de 1 categora que establece este N6, en virtud de leyes especiales. Esta exencin
alcanza a cualquiera de los tipos de sorteos que administran esta entidades, cualquiera sea su nombre de fantasa.

Impuesto Renta

15

ACTIVIDAD AGRCOLA
Norma General, Tributar con Contabilidad Completa

1.- Agricultores con ventas anuales superiores a 8000 UTM., desde 1989 en adelante.
2.- Personas jurdicas, comunidades y cooperativas que no estn formadas exclusivamente por personas naturales.
3.- Contribuyentes que obtengan otras rentas de 1 Cat. por las cuales deban tributar sobre rentas efectivas segn C.C.
4.- Para establecer lmite de ventas netas anuales se deben sumar a las ventas del contribuyente, el total de ventas
del giro agrcola de otras sociedades con las que se encuentre relacionado, se entiende que el contribuyente est
relacionado con una sociedad en los siguientes casos:
4.1.- Si la sociedad es de personas y el contribuyente, como socio, tiene facultades de administracin o si participa
en ms del 10% de las utilidades, o si es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del
capital social o de las acciones. Lo mismo se aplica a comuneros respecto de comunidades en que participen.
4.2.- Si la sociedad es annima y el contribuyente es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo tiene
derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o delos votos en la junta de accionistas.
4.3.- Si el contribuyente es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter
fiduciario, en que la sociedad es la gestora.
5.- Las personas que tomen en arrendamiento o a otro ttulo de mera tendencia exploten predios agrcolas de
contribuyentes que deban tributar por rentas efectivas, quedan sujetas a esa misma obligacin.
6.- Se pueden mantener en el rgimen de rentas presentas los contribuyentes que no sean sociedades annimas,
cuyas ventas anuales no excedan de 1000 UTM aun cuando por aplicacin de las normas anteriores quedasen
obligados a renta efectiva. Para aplicar esta norma no se consideran la ventas de las sociedades relacionadas.
Impuesto Renta
16

NORMAS DE RELACIONAMIENTO QUE OBLIGAN A CONSOLIDAR

Se entiende que un contribuyente, persona natural o jurdica, est RELACIONADO con otra sociedad,
cuando presenta alguno de los siguientes grados de influencia o inters en la otra empresa.
Si es SOCIO de

SOCIEDAD DE PERSONAS

a) Con facultad de administrar, o

b) Con participacin superior al 10 % en las utilidades, o
c) Es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones.
Si es ACCIONISTA de

SOCIEDAD ANNIMA

a) Es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% de las acciones, o
b) Tiene derecho a ms del 10% de las utilidades, o
c) Tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas.
Si es PARTCIPE de

CONTRATO DE ASOCIACIN U OTRO NEGOCIO

DE CARCTER FIDUCIARIO

a) Es partcipe en ms de un 10% en un contrato, en que las sociedad es gestora.

.

OTRAS CONSIDERACIONES
I.- Si la persona est RELACIONADA con una sociedad y sta a su vez est con otra, se entiende que la persona
tambin est RELACIONADA con esta ltima y as sucesivamente.
II.- Si una persona natural, sea o no agricultor, est RELACIONADA con ms de una SOCIEDAD AGRCOLA,
tales sociedades agrcolas deben consolidar el total de sus ventas agrcolas.
Impuesto Renta

17

TRIBUTACIN QUE AFECTA A LA EXPLOTACIN DE BIENES RACES AGRCOLAS

Art. 20 N1
TIPO
FORMA DE
RENTA
CONTRIBUYENTE EXPLOTACIN EFECTIVA
SOCIEDADES
-Propietarios
Contabilidad
ANONIMAS Y
-Arrendatarios
Completa
AGRICULTORES
-Subarrendatarios
(1) (2)
Art. 2 N1
-Propietarios
usufructuario que
explota
directamente
DEMS
el predio
CONTRIBUYENTES
ART. 20 N1
LETRAS b) Y c) -Arrendatario o
usufructuario
-Arrendador o
subarrendador

Pueden optar
por declarar en
base a Contab.
En tal caso no
pueden retornar
al rgimen de
renta presenta

RENTA
PRESUNTA

10% Avalo
Fiscal de Bs. Rs.
Vigente al
momento de
presentar la
declaracin
anual
4%
(idem anterior)

1 CAT.

GLOBAL O
PPM..
ADICIONAL (3)

S.

S (4)

Si

S.

S.

No
(5)

S.

S.

No

S.

S.

No

NOTAS;
(1) Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva o que opten a ello, deben hacerlo segn el Reglamento de Contabilidad Agrcola.
(2) Los contribuyentes que no sean SA., dedicados a la explotacin de bosques acogidos al DL. 701 deben tributar con Contab. Completa.
(3) Los contribuyentes sin domicilio en Chile quedan afectos al Impuesto Adicional en reemplazo del Global Complementario.
(4) Los accionistas de SA. Tributan con Global Complementario o Adicional, segn el caso, por las distribuciones que les efecten y los
empresarios individuales y socios de sociedades de personas por los retiros de utilidades.
(5) Si optan por tributar segn contabilidad quedan sometidos obligatoriamente a efectuar pagos provisionales mensuales (PPM.)

Impuesto Renta

18

TRIBUTACIN BIENES RACES NO AGRCOLAS

Art. 20 N1 letra.d)

1.- PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO;

- Renta Presunta 7% del Avalo Fiscal (Presuncin Legal)
- Renta Efectiva con Contabilidad Completa OPTATIVA, a decisin del contribuyente
- Renta Efectiva SIEMPRE que renta exceda del 11% del Avalo Fiscal.
2.- EXPLOTACIN DISTINTA A LA DE PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO:
- Renta efectiva de dichos bienes.
3.-NO TRIBUTAN:
- DFL N2
- Ley Pereira
- Bs. Rs. No Agrcola destinados a uso de propietario o familia.
- Bs. Rs. No Agr. destinados al giro de la actividad del Art. 20 N3,4 y 5 ; 42 N2 y los del N22
y 42 N1.
4.- CRDITO POR CONTRIBUCIONES.- Tienen derecho slo los bienes que producen renta

Impuesto Renta

19

TRIBUTACIN QUE AFECTA A LA EXPLOTACIN DE BIENES RACES NO AGRCOLAS

(Art. 20 N1letra d)
TIPO
CONTRIBUYENTE
SOCIEDADES
ANONIMAS

DEMS
CONTRIBUYENTES

(Personas naturales,
sociedades de
personas,
comunidades,
sociedades de
hecho)

FORMA DE
RENTA
RENTA
Global o
1 CAT.
PPM..
EXPLOTACIN
EFECTIVA
PRESUNTA
Adicional (3)
-Propietarios
Contabilidad
-Arrendatarios
S.
S (4)
Si
Completa
-Subarrendatarios
-Propietario
(Bs. Rs. destinados a su
No
No
uso o de su familia)
No destinados a su uso o
7% del A. F.
de su familia y que nos les
No
No.
S
No
(2).
produzcan renta
Arrendamiento (respecto
7% A.F. Al 1 de
del propietario o
Enero del ao que
No.
S.
No
usufructuario)
Optativo
debe presentarse la
- Si la renta anual no
declaracin de Rta. (3)
excede del 11% A.F.
- Si la renta anual excede
S
S.
S.
No
del 11% avalo fiscal
Subarrendamiento
S
S
S
No

NOTAS;
(1) No se presume renta de Bienes Races: A) Viviendas acogidas al DFL N2 (Aunque se arrienden en ms del 11% de su avalo.
B) Bienes Races destinados a las actividades clasificadas en Art. 20 N3, 4 y 5; y Art. 42 N2
(2) Para aplicar las presunciones a los Bs. Rs. Hab., pueden rebajarse del A.F. Una cantidad que se actualiza anuamente.
(3) Los contribuyentes sin domicilio en Chile quedan afectos al Impuesto Adicional en reemplazo del Global Complementario.
(4) Los accionistas de SA. Tributan con Global Complementario o Adicional, segn el caso, por las distribuciones que les efecten

Impuesto Renta

20

TRIBUTACIN DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS

(Art. 20 N2)

RENTAS
CLASIFICADAS
EN EL Art. 20 N2

Todas las RENTAS de capitales mobiliarios, incluyendose entre otras:

a) Bonos, Debentures y ttulos de crditos
b) Crditos de cualquier clase
c) Dividendos y dems beneficios derivados de acciones de SA. , que no
desarrollen actividades en Chile
d) Depsitos en dinero, a la vista o a plazo
e) Cauciones en dinero
f) Contratos de rentas vitalicias.

Cuando estas se perciben, es decir, cuando se produce su:

a) Pago,
DEVENGO
DEL IMPUESTO

b) Abono en Cuenta,
c) Puesta a disposicin del interesado. O
d) Capitalizacin
Cualquiera sea el Hecho que ocurra primero.
Impuesto Renta

21

CARACTERISTICAS GENERALES DE LAS RENTAS CLASIFICADAS EN EL ART. 20 N2

a) El impuesto es de RETENCIN y de declaracin anual
b) NO existe obligacin de llevar contabilidad para acreditar su monto
c) Tributan al momento de su PERCEPCIN y no a medida que se devenga
d) Existe obligacin de presentar declaracin anual de estas rentas para los fines del impuesto de
Primera Categora y para Global Complementario o Adicional
e) No existe obligacin de efectuar PPM. Respecto de estas rentas.

CASOS EN EL CUAL LAS RENTAS DEL ART. 20 N2 PASAN A CLASIFICARSE

EN LOS Ns 1, 3, 4, 5 DEL Art. 20
Si estas rentas, las del 20 N2, son percibidas o devengadas por empresas del 20 N1, 3, 4, 5
obligados a tributar con contabilidad completa, y estas inversiones forman parte del
patrimonio
de la empresa, PIERDEN SU CALIDAD DE RENTAS DEL N2
CONSECUENCIAS POR ESTE CAMBIO :
a) Forma parte de los Ingresos Brutos a medida que se Devengan, sin esperar su Percepcin
b) El Impto. de 1 que las afecta deja de ser de retencin y pasa a ser de declaracin anual., en
conjunto con las dems rentas de 1 Cat.
c) Integran la base imponible mensual afecta al sistema de PPM.
d) Pasan a ser rentas demostrables mediante contabilidad fidedigna
e) En el caso de operaciones de crdito reajustables no slo forma parte de los Ingresos
Brutos mensuales, el inters, sino que tambin el reajuste, ambos a medida que se
devengan
Impuesto Renta

22

EXENCIONES DEL IMPUESTO DE 1 CATEGORA

Se eximen del impuesto de 1 Cat. Los intereses o rentas que provengan de:
l.- Bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las
instituciones
.empresas y organismos autnomos del Estado.
2.- Bonos, o letras hipotecarias emitidos por instituciones autorizadas para hacerlo
3.- Cualquier ttulo de crdito emitido por bancos, financieras, institutos de fomento cooperativo y cooperativas
de ahorro y crdito.
4.- Bonos y debentures emitidos por SA..
5.- Depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera efectuando en las instituciones mencionadas en el N3.
6.- Otros mencionados en el N4 del art. 39 de la LIR.
ESTAS EXCENCIONES NO RIGEN PARA INTERESE Y RENTAS DE EMPRESAS DEL 20 N3, 4, 5

CONCEPTOS APLICABLES EN LAS RENTAS DE CAPITALES M0BILIARIOS

Inters, Inters corriente, Inters mximo convencional, Devengamiento del inters, Presuncin de Inters,
Intereses moratorio, Inters legal o mximo bancario, Operaciones de crdito de dinero, Dinero, Accin,
Bonos, Caucin, Crdito civil, Crdito comercial, Debenture, Dividendos, Mutuo o prstamo, Renta vitalicia,
Valores Mobiliarios.

Impuesto Renta

23

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ART. 22 DE LA LIR.

PAGAN IMPUESTO DE 1 CATEGORA EN CARCTER DE NICO

1 PEQUEOS MINEROS ANTERSANALES:

- Personas naturales que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales propias o
ajenas con o sin ayuda de su familia y/o con mximo de 5 dependientes asalariados.
- Las Sociedades legales mineras que no tengan ms de 6 socios y las cooperativas mineras y siempre que los
socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.
CONCEPTO DE:
Planta de Beneficio: Instalacin en la que se realizan diversas operaciones destinadas a extraer el metal del
mineral y prepararlos para las posteriores etapas de refinacin.
Concepto de Familia: Debe entenderse el grupo de personas que estn ligadas por lasos de parentesco por
consaguinidad o afinidad legtima o ilegtima y que viven bajo la autoridad de un jefe quien debe subvenir a las
necesidades econmicas de dichos grupos familiares.

Impuesto Renta

24

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ART. 22 DE LA LIR.

PAGAN IMPUESTO DE 1 CATEGORA EN CARCTER DE NICO

2 PEQUEOS COMERCIANTES QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES EN LA VIA PBLICA:
Califican las personas que desarrollan las siguientes actividades:
- Los que en forma ambulante vendan o presten servicios.
- Los que en forma estacionaria en la va pblica venden o presten servicios y
- Los comerciantes de ferias libres.
Vendedores puerta a puerta no tienen calidad de vendedores ambulantes.
- Facultad del DR. Para excluir contribuyentes de este rgimen especial, cuando estn en situacin de excepcin
con respecto al resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se
comparezca con la tributacin especial.
- Los comerciantes y productores establecidos que adems vendan productos en la va pblica, en forma
ambulante o estacionada, pagan el impuesto nico que le afectan a los pequeos comerciantes.
- Dichos comerciantes y productores deben incorporar a su contabilidad general las operaciones realizadas en
ferias libres, comercio ambulante o estacionada, y tributar por el total de las rentas que establezcan sus registros
contables.
Impuesto Renta

25

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ART. 22 DE LA LIR.

PAGAN IMPUESTO DE 1 CATEGORA EN CARCTER DE NICO

3 SUPLEMENTEROS
Deben entenderse por SUPLEMENTEROS los pequeos Comerciantes que ejercen la actividad de vender en la
va pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbunes de estampas y otros impresos anlogos,
sean nacionales o extranjeros.
Prueba o calificacin de la calidad de suplementero:
El SII. Ha dictaminado que estos contribuyentes podrn acreditar su actividad de acuerdo a las siguientes
alternativas:
A.- Presentando el permiso, licencia o derecho municipal al da (para obtener este documento debe presentar la
cdula otorgada por la Federacin Nacional de Suplementeros de Chile).
B.- Mediante la Certificacin del agente distribuidor de diarios y/o revistas de la calidad acreditando que el
contribuyente es cliente habitual.
C.- Por una certificacin similar a la anterior de la Empresa Periodstica, editora o importadora, de que venda sus
peridicos o revistas.

Impuesto Renta

26

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ART. 22 DE LA LIR.

PAGAN IMPUESTO DE 1 CATEGORA EN CARCTER DE NICO

4 PROPIETARIO DE UN TALLER ARTESANAL U OBRERO:
Las rentas provenientes del ejercicio de este acto de comercio se clasifican en el Art. 20 N3. Sin embargo la
LIR. En su Art. 26 establece una tributacin especial a los contribuyentes que cumplan con los requisitos del Art.
22 N4.
Requisitos: Deben cumplirse copulativamente.
A.- Ser persona natural, propietario de un TALLER ARTESANAL U OBRERO.
TALLER ARTESANAL U OBRERO: pequea empresa destina a la fabricacin de bienes o la prestacin de
servicios en que se ejecute una obra con intervencin de trabajo natural y/o con el empleo de maquinarias,
herramientas o instalaciones para la fabricacin de objetos. Se presume la existencia de Capital de poca cuanta.
B.- El propietario deber explotar personalmente el talle, solo o con el auxilio de no ms de 5 operarios,
incluidos aprendices y familiares
- El capital efectivo no exceda de 10 UTA al comienzo del ejercicio.
- El giro del TALLER ARTESANL U OBRERO deber ser de fabricacin de bienes o prestaciones de servicios.
-Diferencia entre un Taller Artesanal u Obrero y Ocupacin Lucrativa:
OCUPACIN LUCRATIVA; es de caractersticas similares a una profesin. En que los ingresos corresponden
a la prestacin de servicios personales o por la habilidad manual o intelectual del contribuyente.
Impuesto Renta

27

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ART. 22 DE LA LIR.

PAGAN IMPUESTO DE 1 CATEGORA EN CARCTER DE NICO

5 PESCADORES ARTESANALES:
- Personas Naturales que desarrollen la actividad de pescador artesanal
- Calificados como armadores artesanales
- Deben estar inscritos en el registro establecido por la Ley de Pesca y Acuicultura.
- No explotar a su nombre ms de dos naves que en conjunto superen las quince toneladas de registro grueso.

Impuesto Renta

28

TRIBUTACIN DE LOS PEQUEOS MINEROS ARTESANALES

ART. 23 DE LA LIR.

A.- MINEROS QUE CUMPLAN CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

1.- Personas naturales que trabajen personalmente una mina y/o plante de beneficio minerales con
un mximo de 5 dependientes asalariados.
2.- Las sociedades contractuales mineras que tengan hasta 6 socios, todos ellos mineros artesanales.
3.- Las Coop. mineras, siempre que todos los cooperados tengan el carcter de mineros artesanales.
B.- TRIBUTACIN:
- Los pequeos mineros artesanales estn afectados exclusivamente a un Impto. nico SUSTITUTO DE
TODOS LOS IMPUESTOS DE LA LIR., por las rentas provenientes de la actividad minera que se aplica
sobre el valor neto de las ventas de productos mineros.
- Se entiende por valor neto de la venta el precio recibido por el minero, menos la renta de arrendamiento o
regala, cuando procede.
C.- TASAS:
a) 1% Si el precio internacional del cobre no excede de 219.02 centavos de dlar la libra
b) 2% Si el precio internacional del cobre excede de 219.02 y no excede de 281.62 centavos de dlar la libra
c) 4% Si el precio internacional del cobre excede de 281.62 centavos la libra.
D.- RETENCIN DE IMPUESTO.Los compradores de los productos mineros deber retener el Impuesto de acuerdo a las tasas anteriores aplicadas
sobre los valores netos de venta.
E.- NO ESTN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
Impuesto Renta

29

TRIBUTACIN DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

ART. 24 DE LA LIR.

TRIBUTACIN PEQUEOS COMERCIANTES EN LA VA PBLICA

1.- COMERCIANTES DE FERIAS LIBRES:
1/2 UTM vigente en el mes que sea exigible el tributo.
2.- COMERCIANTES ESTACIONADOS;
1/2 UTM vigente en el mes en que sea exigible el tributo
3.- COMERCIANTES AMBULANTES:
- Estarn exentos del impuesto siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categora
- Este tributo debe ser recaudado por la respectiva municipalidad.
- Estn exentos de Global Complementario.
- Estn liberados de llevar contabilidad, sin perjuicio de llevar Diarios Auxiliares y otros que disponga la Ley.
- Estn liberados adems de presentar declaraciones anuales y de efectuar PPM.

Impuesto Renta

30

TRIBUTACIN DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

ART. 25 DE LA LIR.

TRIBUTACIN SUPLEMENTEROS
1.- Las personas que se dediquen exclusivamente a la actividad de SUPLEMENTEROS estarn afectos a
Impuesto nico de 1 Categora equivalente a un 0.5% del valor o precio de venta al pblico de sus diarios.
RETENCIN: del impuesto por parte delas Empresas editoras o importadoras.
2.- Suplementeros que adems, expeden otros artculos (venta de cigarrillos lotera, gomas de mascar, etc.)
PAGARN anualmente, adems del Impuesto de 0.5% o 1/4 de UTM

Impuesto Renta

31

TRIBUTACIN DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

ART. 26 DE LA LIR.

TRIBUTACIN TALLERES ARTESANALES

- Pagarn la cantidad que resulte mayor entre:
a) 2 UTM en el ltimo mes del ejercicio respectivo.
b) Y el monto de los PPM obligatorios Art. 84
PPM. Estos contribuyentes deben realizar PPM. Obligatorios de sus ingresos brutos mensuales:
1.- El 1.5% Los talleres artesanales u obreros dedicados permanente a la fabricacin de bienes
2.- El 3% Talleres que se dediquen permanentemente a la prestacin de servicios,

Impuesto Renta

32

TRIBUTACIN DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

ART. 26 Bis DE LA LIR.

TRIBUTACIN PESCADORES ARTESANALES

Los pescadores artesanales sealados en el nmero 5 del artculo 22, pagarn como impuesto de esta categora
equivalente a :
a) 1/2 UTM vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, en su conjunto, no superen las cuatro toneladas de
registro grueso.
b) 1 UTM vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves
artesanales que, en su conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso, y
c) 2 UTM vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves que, en
conjunto tengan entre sobre ocho y hasta quince toneladas de registro grueso.
OPCIN PARA TRIBUTAR SEGN PRESUNCIN RENTA:
- Estos contribuyentes tienen la opcin de tributar en base a la presuncin de renta contenida en el Art. 34 N1.- Ejercida esta opcin no se puede remontar al rgimen de Impuesto nico Sustitutivo

Impuesto Renta

33

TRIBUTACIN DE LOS MEDIANOS CONTRIBUYENTES

ACTIVIDAD MINERA
Renta efectiva segn Contabilidad Completa (desde AT. 92)
1.- Contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales excedan
de 3600 toneladas del mineral metlico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de
2000 UTA.
Para establecer cualquiera de estos lmites de ventas, el contribuyente debe considerar las vetas de las sociedades
con las que es relacionado
2.- Personas jurdicas, comunidades y cooperativas que no estn formadas exclusivamente por personas
naturales
3.- Contribuyentes que obtengan otras rentas de 1 Cat. Por las cuales deban tributar sobre renta efectiva segn
contabilidad completa.
4.- Contribuyentes que tomen en arrendamiento o a cualquier otro ttulo exploten pertenencias de contribuyentes
que deban tributar por el sistema de renta efectiva.
5.- Pueden mantenerse en el rgimen de renta presunta los contribuyentes que no sean sociedades annimas o
encomanditas por acciones, cuyas ventas anuales no excedan 500 UTA, cualquiera sea el mineral, an cuando
por la aplicacin de las anteriores quedasen obligados a renta efectiva. Para establecer este lmite no se
consideran las ventas de las sociedades relacionadas.
Impuesto Renta
34

TRIBUTACIN DE LOS MEDIANOS CONTRIBUYENTES

ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE (art. 34 bis)

Renta efectiva segn Contabilidad Completa (desde AT. 92)
CARGA.1.- Sociedades en comanditas por acciones.
2.- Contribuyentes cuyos servicios de fletes facturados al trmino del ejercicio excedan de 3000 UTM. Se
incluyen servicios facturados por sociedades relacionadas de transportes terrestres de carga.
3.- Personas jurdicas, comunidades y cooperativas que no estn formadas exclusivamente por personas
naturales
4.- Contribuyente que obtengan otra rentas de 1 Cat. Por las cuales deban declarar segn renta efectiva
acreditada por contabilidad completa
5.- Contribuyentes que tomen en arrendamiento o a cualquier otro ttulo exploten vehculos motorizados de
transporte de carga terrestre, de contribuyentes que deban tributar segn renta efectiva.
6.- Pueden mantenerse en el rgimen de rentas presuntas los contribuyentes que no sean sociedades annimas
o encomanditas por acciones, cuyos servicios anuales facturados por el transporte de carga terrestre no
excedan de 1000 UTM an cuando por aplicacin que las normas anteriores queden afectas. Para establecer
este lmite no se considera lo facturado por sociedades relacionadas.
PASAJEROS.- Sociedad encomandita por acciones.
- Las SA. Ya estaban obligadas a declarar renta efectiva desde antes del AT. 92
- Resto de contribuyentes que no sean SA. ni CPA: Renta
presunta
Impuesto
Rentaobligatoriamente.

35

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

INGRESOS BRUTOS
(-) COSTO DIRECTO
(=) RENTA BRUTA
(-) GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA
(+ -) AJUSTES POR CORRECCIN MONETARIA
(+ -) AJUSTES: AGREGADOS Y DEDUCCIONES
(=) RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
==============================================

Impuesto Renta

Art. 29
Art. 30
Art. 31
Art. 32
Art. 33

36

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

A) INGRESOS BRUTOS Art. 29

1.- LO QUE OCURRA PRIMERO

Ingresos Percibidos

= Obtencin de Flujo

Ingresos Devengados = Derecho a Cobrar

2.- CASOS ESPECIALES: Ingresos no renta, Empresas constructoras y Rentas Art. 20 N2

B) COSTO DIRECTO Art. 30

1.- De los Bienes y Servicios, est conformado por todos aquellos valores que integran o forman parte de lo que ha sido
necesario para producir o adquirir los bienes.

2.- Materia Prima Directa, es aquella que se puede identificar con relativa facilidad con el producto elaborado o fabricado
3.- Mano de Obra Directa, est constituida por la mano de obra fabril que se identifica con el producto, como salarios o
Jornales, horas extraordinarias, tratos o incentivos directos de produccin, leyes sociales que afectan dichas
remuneraciones.

Impuesto Renta

37

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

C) GASTOS NECESARIOS Art. 31

REQUISITOS COPULATIVOS;
1.- Haber sido necesarios e imprescindibles para generar la renta del ejercicio comercial, en clculo.
2.- Decir relacin con el giro de la empresa.
3.- Deben encontrarse pagados o adeudados a la fecha del balance. Para que un gasto se encuentre ADEUDADO
no es necesario que l sea exigible a la fecha del balance, bastando que l se haya DEVENGADO a favor de un
tercero, es decir, que ste ltimo tenga un ttulo o derecho sobre dicha cantidad que lo faculte para su pago
cuando ello sea exigible.
4.- Debe acreditarse con documentacin fehaciente.

N 1 y 8 : Intereses, reajustes y diferencias de cambio de; Bcos., Proveedores, Socios.

N2
: Impuestos; Timbre. IVA, otros.
N3
: Prdidas: De activos (casos fortuitos), de aos anteriores, del mismo contribuyente o
transformacin.
N4
N5
N6
N7
N9
N10
N11
N12

: Deudas Incobrables, medios probatorios de cobranza, inventario fsico de Dctos. Castigados.

: Depreciaciones de Activo Fijo: Bienes Depreciables; Fsicos, usados en el giro. Cuota o monto
anual: Normal, acelerada.
: Remuneraciones: Obligatorias (contractuales), Voluntarias (no contractuales), Sueldo Empresarial.
: Donaciones: Tope 2% de la RLI 1.6%0 CPI.
: Gtos. de Org. y puesta en marcha, Amortizacin hasta seis aos desde generacin del gasto o ingreso
: Promocin productos nuevos; Amort. hasta en 3 ejercicios consecutivos desde generacin del gasto
: Investigacin cientfica y tecnolgica, hasta en 6 ejercicios consecutivos desde generacin del gasto
: Pagos al exterior por concepto de patentes, marcas, etc. a empresas relacionadas con tope 4%
Impuesto Renta

38

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

C) AJUSTES POR CORRECCIN MONETARIA Art. 32

DEDUCCIONES POR CORRECCIN MONETARIA;
1.- Revalorizacin del Capital Propio Inicial.
2.- Revalorizacin de los aumentos de capital.
a) Emisin de nuevas acciones suscritas y pagadas
b) Aportes del empresario o socios
c) Prstamos de los socios, se no se pactan reajustes ni intereses
d) Revalorizaciones legales extraordinarias.
3.- Revalorizacin de los Pasivos no monetarios.
a) Pasivos exigibles reajustables
b) Pasivos exigibles pactados en moneda extranjera

AGREGADOS POR CORRECCIN MONETARIA:

1.- Revalorizacin de las disminuciones de capital
a) Distribucin de dividendos definitivos
b) Distribucin de dividendos provisorios o interinos
c) Retiros en dinero o especies del empresario o socios
d) Desembolsos que la ley no acepta como gastos y contabilizados en el Activo, Impuesto a la Renta,
Contribuciones de Bs. Rs. (solo Bs. Rs. Agrcolas), Remuneraciones calificadas excesivas
e) Prstamos de la sociedad de personas a sus socios
2.- Revalorizacin de los Activos No Monetarios: Bienes fsicos; del activo fijo, del activo realizable; crditos en
moneda extranjera o reajustables, existencias de monedas extranjeras y de oro, Derechos de: llaves, fabricacin,
etc.; gastos de organizacin y puesta en marcha; acciones de SA.; Aportes de sociedades de personas.
Impuesto Renta

39

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

D) AJUSTES A LA RLI. Art. 33

AGREGADOS (Siempre que hayan sido contabilizados como prdida):
1.- Remuneraciones (sueldos, comisiones, honorarios, etc) pagados al cnyuge o a los hijos solteros menores de 18
aos, por su prestacin de servicios personales.
2.- Retiros en dinero o especies efectuados por el empresario individual o socios.
3.- Cantidades que deben imputarse al costo de bienes del activo inmovilizado
4.- Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas
5.- Cantidades cuya deduccin no autoriza el art. 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por ley
6.-Las sealadas en el inciso segundo del N6 del artculo 31 (influencia)

DEDUCCIONES (Siempre que hayan sido contabilizadas como ganancias)

1.- Dividendos percibidos do sociedades annimas o encomanditas por acciones
2.- Utilidades sociales percibidas o devengadas
3.- Rentas exentas por leyes especiales

Impuesto Renta

40

IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA

ARTCULO 42 LIR.

APLICABLE A:
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones, montepios,
pensiones.
TASA:

(de acuerdo a lo sealado en art. 43 de la LIR)

- Rentas que no excedan de 10 UTM, estarn exentas.
- Rentas que excedan de 10 UTM, de acuerdo al monto 5% a 40%

2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin
u ocupacin lucrativa, no comprendida en la primera categora.
TASA:

10% (art. 84 LIR)

- Gastos Aceptados: - Con contabilidad, los mismo de 1 Cat. (necesarios)
- Sin contabilidad 30% con tope 15 UTM

Impuesto Renta

41

IMPUESTO NICO DEL 35%

Art. 21 Inc. 3 y 4

CONTRIBUYENTES AFECTOS
1.- Las Sociedades Annimas
2.- Las Sociedades en comanditas por acciones
3.- Los contribuyentes afectos a Impuesto Adicional del Art. 58 N1: Personas naturales extranjeras y
personas jurdicas que tengan en Chile sucursales, agencias o representantes.
CARACTESTICAS
1.- Es un impuesto de la LIR.
2.- No tiene el carcter de impuesto de 1 Cat.
3.- Tiene calidad de Impuesto NICO.
4.- Es un impuesto de declaracin anual.
5.- Puede ser objeto de la imputacin de los PPM.
6.- No se acepta como gasto tributario, por ser un impuesto de la LIR.
7.- No puede formar la base del Impuesto nico del 35%
8.- La base y el pago del Impuesto queda sujeto a la existencia de gastos rechazados, sin importar que est o
no rebajando la RLI., y exista prdida o utilidad.
9.- Las Soc. CPA pagan en proporcin que les corresponden en las utilidades, excluyendo al socio Gestor.
10.- La exencin del Impuesto de 1 Cat. Que pudiera beneficiar a una empresa no alcanza a este impuesto
nico, a menos que la ley expresamente lo seale.
Impuesto Renta

42

IMPUESTO NICO DEL 35%

HECHO GRAVADO
Los gastos rechazados por el artculo 33 N1 de la ley de la Renta, siempre que se encuentren pagados en
el ejercicio, esto es, que constituyan desembolsos de dinero o retiros de especies.
Entre los gastos ms comunes rechazados tributariamente, que constituyen desembolso de dinero o retiros
de especies y quedan afectos al Impuesto nico del 35% se pueden seala los siguientes:
1.- Condonacin de deudas.
2.- Castigo de Deudas Incobrables
3.- Remuneraciones excesivas a ejecutivos (regalas)
4.- Remuneraciones no registradas en Libro Remuneraciones
5.- Donaciones no autorizadas por ley.
6.- Gastos automviles.
7.- Gastos por ingresos no renta.
8.- Otros gastos rechazados por el Art. 33 N1 de la LIR.
9.- Otros que deben integrar la base para este impuesto:
- Tasaciones del SII

Impuesto Renta

43

IMPUESTO NICO DEL 35%

PARTIDAS QUE NO FORMAN PARTE DEL HECHO GRAVADO

1.- Impuesto Territorial y los impuestos del la LIR: 1 Cat. Y el propio Impuesto nico del
35%.
2.- Intereses Penales, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco o las
Municipalidades y aquellos aplicados por organismos o instituciones pblicas creadas por
Ley
3.- Los pagos por patentes mineras, en aquella parte que no sea deducible como gastos
tributarios.
4.- Las partidas que sean imputables al costo de los bines del Activo de la empresa.
5.- Los gastos pagados anticipadamente, que deben activarse a la fecha del balance.
6.- Gastos rechazados, pero que a la fecha se encuentran solamente adeudados o
provisionados.
Impuesto Renta

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FUT.
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

CARACTERISTICAS:
a) Disposicin legal que obliga;
Art. 14, letra A, N3 de la LIR, y
Resolucin N2.154, del 19.07.91, del SII. del 24.07.91
b) Obligatoriedad de timbraje:
Establecida en Circular N7 del 04.02.85, publicada el 05.02.85
c) Contribuyentes obligados a llevarlo:
1.- Empresa de 1 Cat., con Contabilidad Completa y Balance General sometida al sistema de RETIROS.
2.- Sociedades de profesionales que hayan optado por tributar en 1 Cat. Con Contabilidad Completa.
d) Contribuyentes Liberados de llevarlo:
1.- Escaso movimiento, autoriza anotaciones en Libro Inventarios y Balances.
2.- De 1 Cat. No acogidos a declaracin y pago en base a retiros. Que estn autorizados a tributar con
Contabilidad Simplificada.
3.- Contribuyentes del 14bis.
e) Plazo para efectuar las anotaciones:
Antes de presentar la declaracin anual de impuesto a la renta
Nunca con posterioridad al ltimo da del vencimiento de la declaracin anual de Impuesto de 1 Cat.
f) Firmas y RUT. que deben estamparse en el Libro FUT.
Representante Legal de la Empresa, Profesional encargado de llevar la contabilidad
g) Sanciones por Incumplimiento:
Art. 109 del C.T. (Multas especficas). 1% a 100% de una UTA hasta el triple del impuesto evadido.
Impuesto Renta

45

REGISTRO F.U.T.
(+) R.L.I. o Prdida Tributaria ( - )
$
(+) Prdida de Arrastre Reajustada
$
( - ) Gastos Rechazados Reajustados
$
(+) Participaciones en Sociedades - Retiros Histricos
$
(+) Participaciones en Sociedades - % Participacin
$
(+) Dividendos Percibidos - Histricos
$
(+) Reinversiones de Utilidades Recibidas - Histricas
$
(+) Rentas Presuntas o Participaciones en stas Rentas
$
(+) Retiros Presuntos de Otras Empresas
$
(+) Otras Rentas Afectas al I.G.C. O Adicional
$
----------------------------------------------------------------------- -----------------Subtotal
$
Menos: Rentas Presuntas
($
)
----------------------------------------------------------------------- -----------------Subtotal
$
Menos: Retiros Presuntos
($
)
----------------------------------------------------------------------- ------------------Subtotal
$
Menos: Retiros Efectivos Actualizados:
($
)
a) Exceso de Retiros
$
b) Retiros del Ejercicio
$
-----------------------------------------------------------------------------------------Remanente Ejercicio Siguiente o Saldo Negativo
$
Impuesto Renta

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IMPUTACIN GASTOS RECHAZADOS

1.- Del ao, pagados y pagados en el mismo ao:

- Imputan a Utilidades del mismo ao con D Crdito Y Devolucin
- Si no existen utilidades del ao, se imputan a las ms antiguas, con
Derecho a crdito y devolucin.
- Si no existen utilidades, con derecho a crdito, pero sin devolucin.
2.- Provisionados en aos anteriores y pagados en los aos siguientes:
- Se imputan a Utilidades del ejercicio en el cual se efectu la provisin,
con derecho a crdito y devolucin.
- Si no existen utilidades del periodo, se imputan a las ms antiguas
con derecho a crdito y devolucin.
- Si no existen utilidades, con derecho a crdito, pero sin devolucin.

Impuesto Renta

47

RETIROS DESDE OTRA SOCIEDAD

La empresa que est determinando su FUT.:

- A fin de ao debe reconocer los retiros que haya efectuado de Soc. de Personas
en la que posee inversiones.
- El reconocimiento es a VALOR NOMINAL
- Este retiro debe identificar su ao de origen, por el crdito asociado.
- Retiros excesivos de aos anteriores, ocurridos en empresa donde se es socio
se deben imputar reajustados cuando exista FUT. Positivo.
- Si el FUT. Es insuficiente para cubrir el total de retiros, se deben imputar
PROPORCIONALMENTE.
- Reconocimiento de FUT. DEVENGADO.

Impuesto Renta

48

REINVERSIN DE UTILIDADES

Requisitos Copulativos:
1.- La reinversin debe hacerse en empresas obligadas a determinar su renta
efectiva con contabilidad completa.
2.- El retiro debe reinvertirse en los 20 das corridos.
3.- La reinversin debe quedar reflejada en el FUT. De la empresa receptora
4.- La reinversin puede corresponder a la transferencia de cualquier Activo.
5.- Si la inversin se hace en una SA. Debe ser en Acciones de Pago.

Impuesto Renta

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FUT. EN SOCIEDAD ANNIMA

Orden de Imputacin de distribuciones
1.- Al FUT determinado al 31 de Diciembre del ao anterior a aquel que se est efectuando
la distribucin, considerando el saldo de l que se encuentre disponible a la fecha de la
distribucin, debidamente actualizado. Para estos fines, es necesario deducir de dicho
saldo los gastos rechazados provisionados a la fecha del ltimo balance y que se hayan
pagado con anterioridad a la fecha del reparto del dividendo, debidamente reajustado hasta
el mes anterior al reparto del dividendo.
2.- Si al fecha del reparto no existe saldo disponible del FUT indicado, o ste es insuficiente
para cubrir el total de la distribucin, dicho reparto o el exceso puede imputarse a otros
Ingresos No Tributables que la empresa posea a esa fecha (FUNT)
3.- Aquellos repartos que no hayan podido imputarse en la forma indicada en los dos puntos
anteriores, se imputan al FUT que se determine al cierre del ejercicio, una vez reconocido
en dicho FUT el resultado del ao en marcha. Para estos fines, la imputacin se hace
considerando la antigedad de las utilidades, sen su Ao de Origen u, optativamente
segn su fecha de percepcin (dividendos, participaciones sociales, reinversiones). A su
vez, las utilidades generadas por la propia empresa (RLI de 1 categora) se entiende
percibida al trmino del ejercicio.
Impuesto Renta

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IMPUESTO ADICIONAL
ARTCULO 58 A 63 DE LA LIR.

APLICABLE A:
1.- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile
2.- Las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas
3.- Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes chilenas y tengan en el pas una sucursal
oficina, agente o representante.
PAGARN EL 35% por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean
retiradas.
PAGARN EL 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo
o habilidades de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras, solo cuando stas
hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas.

Impuesto Renta

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DECRETO LEY 600.

-Beneficiarios : - Personas naturales y jurdicas extranjeras.

- Personas naturales y jurdicas chilenas con residencia y Dom. En el Exterior
-Requisitos : Suscribir un contrato por escritura pblica con el Estado de Chile.
-Capital
: - Moneda extranjera de libre convertibilidad
- Bienes Fsicos, en todas formas y estado, valorizadas como importacin.
- Tecnologa; en sus diversas formas, susceptible de ser capitalizada.
- Plazo para internar; se fijar en el contrato, mximo 3 aos. En Inversiones
mineras es de 8 aos y puede ser hasta 12.
- Transferencias, despus de un ao desde su ingreso.
Invariabilidad : Tasa (42%).
- 10 aos desde la puesta en marcha de la empresa.

Impuesto Renta

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ARTCULO 57 BIS.

I.- Rebaja por acciones de pago SA. Abierta

A) Inversin hasta Julio de 1998
Aplicable a : Global Complementario Impuesto nico a las rentas del Trabajo
Requisitos: - Primer titular
- Ms de un ao al 31 de Diciembre del ao comercial.
- Si se vendi, pierde la rebaja
Rebaja : - 20 % monto actualizado de la inversin
- 20 % sobre Base Imponible (L- 1,2,5,7,9 y 10 Menos L- 11,12,13 y 15)
- 50 UTA al 31.12.X (%16.560.000.- al 31.12.2000)
B) Inversin Desde Agosto de 1998
AHORRO NETO
C) Cuotas de Fondos Mutuos
AHORRO NETO
Clculo Ahorro Neto = 15% sobre SANP para Inv. Desde el 01.08.98
Tasa Promedio especial para Inv. Anteriores al 01.08.98
II.- Deducciones 50% Dividendos e Intereses Bcos. Y Financieras
- 50% Valor neto positivo
- Tope 12.5 UTA a Dic. Ao calendario
Impuesto Renta

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ARTCULO 14 BIS.
Rgimen opcional de Primera Categora

I.- Contribuyentes y requisitos para acogerse al sistema:

- Obligados a declarar en la Primera Categora
- Renta efectiva, con contabilidad completa por rentas del Art. 20 de la LIR.
- Ventas del giro no excedan de 3.000 UTM en 3 ltimos ejercicios comerciales.
- Recin inicien actividades; CPI inferior o equivalente a 200 UTM
II.- Aviso al SII
- En actividad, hasta el 12 de Febrero del ao en que ingrese al sistema
- Inicio, hasta el 12 del mes siguiente a la iniciacin de actividades.
III.- Tributacin Aplicable: (Base Imponible)
- Afecta a TODOS LOS RETIROS efectuados en el ejercicio, sin excepcin
- Empresa Individua., Sociedad de Personas, Comunidades, Sociedades Annimas
y en Comanditas por Acciones.
IV.- Liberacin de Obligaciones:
- Llevar FUT., Practicar Inventarios, Correccin Monetaria, Depreciacin,
confeccionar Balance General anual.
V- Reincorporacin al Rgimen General:
- Cuando en los ltimos 3 aos supere las 3.000 UTM en Ventas Totales.
- Cuando hayan ingresado al iniciar actividades, y en alguno los 3 primeros ejercicios
comerciales siguientes, supere los 3.000 UTM de ingresos anuales
- Cuando estando ms de 3 ejercicios en el rgimen opcional, el contribuyente lo decida.
Impuesto Renta

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