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CLIENTES E VENDAS

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CLIENTES, VENDAS E PRESTAES DE SERVIOS

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ndice

1. Definies
2. Contas do plano oficial de contabilidade
3. Objectivos gerais de auditoria
4. Procedimentos de auditoria
4.1 Tipos e exemplos de procedimentos
4.2 Aprovao da venda
4.3 Documentos relacionados com a venda
4.4 Controlo das dvidas a receber
5. Descontos concedidos a clientes
6. Provises para cobranas duvidosas
7. Rcios de anlise econmico financeira
8. Informaes a divulgar no anexo
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1. Definies
Proveitos / Ganhos e Rdito
O PGC:
O PGC ao denominar a classe 7 de proveitos e ganhos
pretende distinguir:
Proveitos resultantes da actividade normal da empresa
Ganhos resultantes de outras operaes no directamente
afectas actividade normal da empresa
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1. Definies
Proveitos / Ganhos e rdito
IASC (NIC 18 e DC 26):
Rdito:
O rdito o influxo bruto, durante o perodo contabilstico, de
benefcios econmicos obtidos no decurso das actividades
ordinrias de uma entidade, quando esses influxos resultem em
aumentos de capital prprio.

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1. Definies

Proveitos (DC 26)

O conceito de rdito menos amplo que o de proveito, na
medida em que aquele tem de ser gerado internamente, enquanto
o proveito pode no o ser. So, por exemplo, os casos dos
subsdios ao investimento e dos donativos.

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1. Definies

Ainda

O IASC (estrutura conceptual)

PROVEITOS:
So os aumentos nos benefcios econmicos durante o
perodo contabilstico na forma de influxos ou melhorias de
activos ou de diminuies de passivos que resultem em
aumentos no capital prprio, que no sejam os relacionados
com as contribuies dos participantes no capital prprio.

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1. Definies

GANHOS:
Os ganhos representam outra classe que satisfaz a definio
de proveitos e podem, ou no, provir do decurso das
actividades correntes (ou ordinrias) de uma empresa. Os
ganhos representam aumentos nos benefcios econmicas e
como tal no so de natureza diferente dos rditos. Daqui que
no sejam vistos como constituindo classe separada nesta
estrutura conceptual.

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1. Definies

Mensurao

O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio

ou contraprestao recebida ou a receber.
A sua determinao deve ser lquida de rappel e outros
descontos comerciais concedidos, de quantidade ou preo
Justo valor a quantia pela qual um activo pode ser
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras, dispostas a isso, numa transaco em
que no h relacionamento entre as mesmas.
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1. Definies

Reconhecimento (DC 26)

Reconhecimento o processo de registar formalmente ou

incorporar elementos nas contas e nas demonstraes
financeiras de uma entidade.

O princpio do reconhecimento do rdito exige que o mesmo

seja registado quando for (i) realizado ou (ii) realizvel e (iii)
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estiver gerado:
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1. Definies
Reconhecimento (DC 26)

(i) Realizado
Os rditos so realizados quando bens e servios forem trocados por dinheiro ou
por direitos ao mesmo (contas a receber).
(ii) REALIZVEL
Os rditos so realizveis quando activos recebidos em troca forem facilmente
convertveis em quantias conhecidas de dinheiro ou em direitos ao mesmo.
(iii) GERADO
Os rditos esto gerados quando a entidade satisfizer substancialmente o que tiver
de ser feito para ter direito aos benefcios representados pelos rditos, isto ,
quando o processo estiver concludo ou virtualmente concludo.
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1. Definies

RECONHECIMENTO (DC 26)

VENDA DE BENS
O rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido
satisfeitas todas as seguintes condies:
a) a entidade tenha transferido para o comprador todos os riscos e vantagens
significativos da posse dos bens;
b) a entidade no retenha envolvimento continuado num grau usualmente
associado com a posse, nem o controlo efectivo sobre os bens vendidos;
c) a quantia do rdito possa ser mensurada com fiabilidade;
d) for provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos associados com a
transaco, e
e) os custos incorridos ou a incorrer, respeitantes transaco, possam ser
mensurados com fiabilidade.
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2. Contas do plano oficial de contabilidade (PGC)

AS CLASSES RELACIONADAS COM VENDAS NO PGC SO AS SEGUINTES:

Vendas

Clientes

Mercadorias

Clientes c/ corrente

Produtos acabados e intermdios

Clientes Ttulos a receber

Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos

Clientes de cobrana duvidosa

IVA das vendas com imposto includo

Devedores e credores diversos

Descontos e abatimentos em vendas

Provises para cobranas duvidosas

...
Prestao de servios
Proveitos suplementares
Outros proveitos e ganhos operacionais

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3. Objectivos gerais de auditoria

Objectivos globais de auditoria:
Todos os bens e servios fornecidos foram facturados e todas as
facturas encontram-se reflectidas nas demonstraes financeiras. as
dvidas de clientes representam a totalidade dos montantes ainda no
pagos pelos clientes neste perodo e em perodos anteriores

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3. Objectivos gerais de auditoria

As vendas e as dvidas de clientes registadas representam

montantes que de facto foram contratados com o cliente para o
fornecimento de bens e servios.

As vendas e as dvidas de clientes encontram-se registadas pelo

montante e na conta apropriada
So efectuados adequados ajustamentos s dvidas de clientes
relativamente a montantes que no se esperem recuperar e
relativamente a variaes cambiais
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3. Objectivos gerais de auditoria

Possveis erros e omisses:

Encomendas satisfeitas mas no facturadas;

Proveitos mal classificados ou no reconhecidos ou

registados por valores incorrectos;
Proveitos registados em perodos incorrectos;
Proveitos subvalorizados para obteno de vantagens fiscais
ou reduo de royalties;

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3. Objectivos gerais de auditoria

Registo de facturao sem a respectiva expedio ou execuo

do servio;
Facturao sobreavaliada apenas por objectivos de
performance, cumprir o oramento ou aumentar comisses,
bnus ou distribuio de lucros;
proveitos relacionados com servios de garantia no
registados
Crditos com antiguidade significativa no ajustados em
funo do valor esperado de realizao.
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3. Objectivos gerais de auditoria

Objectivos relacionados com o controlo interno:
Assegurar que todas as operaes associadas a vendas e a
dvidas a receber sejam efectuadas com base em autorizaes
gerais ou especficas;
Assegurar que as vendas e as prestaes de servios so
efectuadas nos prazos e nas condies solicitadas pelo cliente;
Assegurar que todos os produtos expedidos ou servios
prestados so facturados e contabilizados no perodo a que
respeitam;
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3. Objectivos gerais de auditoria

Assegurar que as dvidas a receber so cobradas nos prazos

de vencimento estabelecidos;
Verificao do cumprimento das disposies legais e fiscais,
nomeadamente no que respeita circulao de mercadorias e
ao modo e prazos de emisso das facturas e documentos
equivalentes;
Assegurar que a informao proporcionada fidedigna,
tempestiva e completa

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4. Procedimentos de auditoria

4.1 Tipos e exemplos de procedimentos

4.2 Aprovao da venda
4.3 Documentos relacionados com a venda
4.4 Controlo das dvidas a receber

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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Procedimentos genricos de controlo:
Verificao da segregao de funes assegurando que as
operaes de autorizao, contabilizao, controlo e
salvaguarda das activos recaiam sobre diferentes pessoas;

Assegurar que todos os documentos relacionados com a

venda e transporte de mercadorias obedecem aos requisitos
exigidos pela legislao respectiva;

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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Procedimentos genricos de controlo:

Analisar a sequncia numrica dos diversos arquivos:
encomendas dos clientes, guias de remessa, facturas, vendas a
dinheiro, recibos, notas de credito, etc., e concluir sobre a
forma como os referidos arquivos se encontram organizados;

Confirmar que os diferentes documentos emitidos pela

empresa so pr-numerados tipograficamente, atravs de
consulta dos diferentes arquivos.
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4. 1 Tipos e exemplos de procedimentos

Procedimentos genricos de controlo:
Atravs de consulta do arquivo de facturas, verificar se em
todas elas indicado o n da respectiva guia de remessa.
efectuar igualmente o teste inverso, isto , partindo do arquivo
de guias de remessa, e confirmar a inscrio do nmero da
factura.

A partir do arquivo de notas de crdito emitidas,

verificar se inscrito o nmero da factura a que diz respeito.
Testar a adequacidade da converso dos crditos em moeda
estrangeira, ao cmbio do final do ano, certificando a correcta
contabilizao das diferenas de cmbio apuradas.
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Outros procedimentos substantivos

Rever o arquivo das notas de crdito emitidas aps o final do ano,

relacionadas com vendas efectuadas no perodo em analise. considerar

a necessidade de se constiturem provises e de se efectuarem
ajustamentos em existncias/vendas;
Verificar, com referncia data de fecho, a eventual existncia de
produtos expedidos, antes daquela data, e no facturados tendo em
ateno:
(A) A necessidade de incluir estes dados no trabalho de stocks;
(B) Em caso contrrio, verificar o motivo dos bens terem sido
facturados e no expedidos e a necessidade de se proceder a
regularizaes.
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Outros procedimentos substantivos

Para os meses mais significativos, constantes dos mapas de facturao, seleccionar as
transaces mais volumosas, incluindo notas de crdito, e realizar as seguintes tarefas:
(A) Verificar a cpia da factura, confirmando o seu preenchimento (Ns de contribuinte,
descrio, numerao, etc.);
(B) Testar clculos;
(C) Comparar preos com as tabelas em vigor;
(D) Confirmar a descrio e quantidades dos itens facturados com a guia de remessa;
(E) Verificar a contabilizao na conta corrente do cliente;
(F) Verificar recebimentos, depsitos e emisso de recibo;
(G) Para as notas de crdito seleccionadas: verificar adequacidade do seu preenchimento;
comparar com a respectiva factura, e obter explicao para a sua emisso, verificando autorizao,
entrada das mercadorias e contabilizao.

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Outros procedimentos substantivos

Com base no balancete de clientes seleccionar, de acordo
com o critrio estabelecido, alguns saldos para circularizao
procedendo tambm ao seguinte trabalho:

1. Para as respostas recebidas:

(A) Registar os saldos na folha de controle de
circularizao;
(B) Solicitar ao cliente a preparao de reconciliaes
para as respostas no concordantes;
(C) Investigar os itens de reconciliao antigos levando
em linha de conta a necessidade de serem provisionadas a
100%.
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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

2. Para os clientes que no responderam nos 15 dias seguintes

expedio do 1 pedido, enviar novo pedido, com a
expresso "2 pedido" inscrita a vermelho no canto superior
direito.
3. caso no haja qualquer resposta utilizar processos
alternativos de confirmao, nomeadadmente "follow up" do
saldo e recebimentos subsequentes, encontro de contas, etc.

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Outros procedimentos substantivos de reviso analtica

Comparar os saldos de clientes e o PMR, com o ano
anterior, investigando diferenas e dando especial nfase
razoabilidade das explicaes obtidas. Comparar as
comisses, descontos ou outras despesas com as vendas e o
oramentado.

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Rever o balancete de clientes data de balano e verificar:

(A) A consistncia dos saldos mais significativos
com os clientes mais importantes;
(B) A adequacidade das provises constitudas para
cobranas duvidosas (ptica econmica e ptica fiscal);
(C) A existncia de saldos credores investigando a sua
natureza;

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

Outros procedimentos substantivos de reviso analtica
Relativamente

s vendas:

(A) Obter mapa com as vendas mensais, por natureza.

comparar com o perodo anterior, investigar flutuaes ou
tendncias e verificar a sua consistncia, discutir com o
cliente.
(B) Comparar as vendas anuais com o oramento.
comparar as margens com o perodo anterior.
(C) Comparar o IVA liquidado com o volume de vendas e
concluir sobre a sua razoabilidade.

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4.1 Tipos e exemplos de procedimentos (continuao)

(D) Comparar as notas de encomenda com as vendas.

(E) Comparar as vendas a crdito com as receitas (cash).
Comparar o volume de vendas com a capacidade produtiva,
de armazenagem ou de qualquer outra condicionante.

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4.2 Aprovao da venda

As vendas devem ser efectuadas com base em notas de

encomenda (recebidas pelo correio, fax, atravs de
vendedores ou telefonicamente)

A encomenda recebida deve ser aprovada pela seco de

vendas no que respeita possibilidade da sua satisfao e
pela seco respectiva quanto concesso de crdito

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4.3 Documentos relacionados com a venda

Os principais documentos relacionados com a venda so:

A ordem de expedio;
A guia de remessa;
A factura;
O recibo.

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4.3 documentos relacionados com a venda

A guia de remessa fundamentalmente um documento de

transporte cuja finalidade a de acompanhar os bens em
circulao

Ficando tambm o vendedor com um comprovativo de que

os bens expedidos foram recepcionados pelo clientes
O original da guia de remessa, deve assim incluir um talo
destacvel que ser devolvido ao fornecedor, devidamente
principais
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4.3 Documentos relacionados com a venda

Os

exemplares da guia de remessa so destinados:

Original que acompanha os bens ao destinatrio

Duplicado que tambm acompanha as mercadorias s
entidades responsveis pela fiscalizao do transporte
Triplicado arquivo da seco de facturao
Quadruplicado seco de contabilidade
Quintuplicado para o armazm

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4.3 Documentos relacionados com a venda

A factura o documento emitido pelo vendedor e destinado ao
comprador, na qual se discrimina o objecto de venda e as condies
estabelecidas e onde se calcula a quantia a pagar pelo comprador

Deve ser emitida pelo menos nas seguintes vias:

Original para o clientes destinatrio
Duplicado para a contabilidade
Triplicado para a seco de cobranas
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4.3 Documentos relacionados com a venda

De acordo com os princpios bsicos de controlo interno
todos
os
documentos
devem
ser
numerados,
tipograficamente ou atravs do prprio sistema informtico

De referir que tal numerao obrigatria relativamente

s facturas, guias de remessa e todos os documentos
classificados como documentos de transporte
Salientam-se ainda artigo 35 do CIVA que referem todos
os elementos que os documentos devem conter
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4.3 Documentos relacionados com a venda

No que se refere aos recibos existem dois procedimentos:

Emitir o recibo juntamente com a factura, ficando o mesmo
guarda da seco de cobranas;
Emitir o recibo s depois de efectuado o pagamento pelo
cliente

O recibo deve ser emitido pelo menos em triplicado:

Original Para o cliente
Duplicado Para anexar ao talo de depsito bancrio
Triplicado, para arquivo da tesouraria por ordem numrica
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4.4 Controlo das dvidas a receber

H que assegurar a coincidncia que deve existir entre os valores das
contas principais e o total dos balancetes de terceiros E entre os valores
destes E os respectivos extractos individuais de cada cliente

Os sistemas de contabilidade devero permitir a emisso de balancetes

de clientes por antiguidade de saldos que discriminem nomeadamente:
O cliente;
O saldo total em dvida;
A dvida vincenda (face ao prazo normal de recebimento) e;
A decomposio da dvida vencida por prazos de mora.
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4.4 Controlo das dvidas a receber

Relativamente s dvidas em mora deve efectuar-se uma
avaliao dos riscos existentes e da necessidade de:

Transferir o crdito para clientes de cobrana duvidosa

Constituir as provises necessrias
Solicitar o apoio dos servios jurdicos
Constituir um processo individual do qual constem:
- As facturas em mora e os documentos de venda que as
suportam
- Cpia da correspondncia trocada e outras provas de
diligncias efectuadas para cobrar
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5. Descontos concedidos a clientes

Descontos Comerciais
Constituem uma componente negativa dos proveitos, e como tal
devem ser reconhecidos no exerccio em que a venda efectuada ou
o servio executado, quer exista ou no documento vinculativo
Descontos financeiros
Esto normalmente associados a antecipaes de pagamentos, sendo
assumidos no POC como custos financeiros a reconhecer no
exerccio em que o cliente efectua o pagamento
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6. Provises para cobranas duvidosas

As provises para cobranas duvidosas esto associadas a um
risco de incobrabilidade que pode concretizar-se ou no, mas cuja
probabilidade de ocorrncia significativa

A proviso para cobranas duvidosas destina-se a corrigir o

valor do activo, reduzindo o valor nominal das dvidas a receber
para o seu valor esperado de realizao
A contabilizao de uma proviso, alm de pressupor uma
perda provvel, exige que a mesma possa ser razoavelmente
estimada
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6. Provises para cobranas duvidosas

Um mtodo vulgarmente utilizado assenta na elaborao

de um balancete de antiguidade de saldos, sendo utilizada
para cada intervalo uma percentagem de acordo com as
estatsticas da empresa ou analisando a situao concreta de
cada cliente, procurando avaliar o risco de incobrabilidade de
cada um.

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6. Provises para cobranas duvidosas

Qualquer que seja o critrio
determinada em obedincia ao
determina que possvel integrar
ao fazer as estimativas exigidas
contudo, permitir:

adoptado a proviso deve ser

princpio da prudncia o qual
nas contas um grau de precauo
em condies de incerteza sem,

A criao de reservas ocultas ou provises excessivas

A deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito
A deliberada quantificao de passivos e custos por excesso

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7. Rcios de anlise econmico financeira

Prazo mdio de recebimentos

[Clientes / ((Vendas + Prestao de servios) * 1+IVA)] * n dias
Rendibilidade das vendas
Resultados lquidos / (Vendas + Prestao de servios)
Margem bruta de vendas
(Vendas CMVMC) / Vendas

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8. Informaes a divulgar no anexo

A informao financeira includa no balano e
demonstrao dos resultados deve ser complementada,
que se refere s vendas e dvidas de clientes, com
seguintes notas a evidenciar no anexo:

na
no
as

NOTA 3 indicao dos critrios valorimtricos utilizados,

bem como dos mtodos de clculo respeitantes aos
ajustamentos de valor (provises)
NOTA 23 valor global das dvidas de cobrana duvidosa
includas em cada uma das rubricas de terceiros
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8. Informaes a divulgar no anexo

NOTA 32 movimento das contas de provises para

cobranas duvidosas e para riscos e encargos
NOTA 44 repartio do valor lquido das vendas e das
prestaes de servios por actividades e mercados

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CASO PRTICO 1

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Caso prtico 1

A empresa Alfa efectuou em Dezembro de 1990 as seguintes

operaes:
a) Vendeu a Beta factura 12 188 um lote de mercadorias
pelo valor de 800, tendo sido concedido na factura um
desconto de 10%+5%;
b) Vendeu a dinheiro empresa Gama VD 7313 quatro
unidades de X ao preo de 25, tendo sido efectuados os
seguintes descontos:

desconto de revenda
10%

desconto de pronto pagamento

2%

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Caso prtico 1

c)
d)
e)

Recebeu de Beta a importncia de 392 recibo 11 178

correspondente factura n 11 178 deduzida de um desconto de
pronto pagamento de 2%;
Nota de crdito n 1175, no valor de 20, correspondente ao rappel
que a empresa Beta tem direito por via das compras efectuadas no 3
trimestre;
Relativamente ao 4 trimestre estima-se em 15 o valor do rappel a
creditar mesma empresa.

Os valores recebidos so imediatamente depositados no

Banco Lusitano.
Proceda aos lanamentos de contabilizao das operaes
descritas.
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CASO PRTICO 2

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Caso prtico 2

A Empresa ALFA dedica-se comercializao e

assistncia ps venda de aparelhos electrnicos de
grande utilizao em muitas das indstrias
transformadoras.
No mbito do trabalho normal de auditoria procedeuse ao levantamento do sistema de controlo interno na
rea de Vendas, prestaes de servios e dvidas a
receber e efectuaram-se os testes de auditoria
considerados adequados nas circunstncias.

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Caso prtico 2

LEVANTAMENTO DO SCI

Do levantamento do sistema de controlo interno foram

constatados os seguintes aspectos:
a) No existem quaisquer manuais ou instrues escritas que
definam os contedos funcionais e os procedimentos a seguir
na Empresa ALFA relativamente a autorizao de vendas,
actualizao de limites de crdito, incumprimento de
clientes, reclamaes, etc.
O que se encontra institudo decorre de rotinas criadas pelo
Director Financeiro, o qual se encontra na Empresa ALFA
desde a sua constituio.
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Caso prtico 2

b)

C)

Embora se encontrem definidos limites de crdito, na prtica, eles

so frequentemente excedidos, quer por falta de actualizao dos
mesmos, quer por via da inexistncia de um acompanhamento
adequado das cobranas efectuadas pela empresa de factoring.
Quando a Empresa ALFA toma conhecimento das dificuldades dos
clientes em solver os seus compromissos, condiciona a venda de
novos bens e a assistncia aos equipamentos anteriormente
fornecidos.
No que se refere a clientes novos, e sempre que as encomendas
sejam significativas, a Empresa ALFA obtm informaes acerca dos
mesmos, e exige, em muitos casos, um pagamento de 50% no acto
da entrega dos bens.

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Caso prtico 2

d)

e)

Face natureza dos equipamentos, sempre exigido dos

clientes a formalizao da encomenda por escrito, a fim de
evitar a existncia de erros no fornecimento dos bens e na
respectiva facturao. As notas de encomenda s so
satisfeitas desde que visadas pelo responsvel da Seco de
Vendas e pelo Director Financeiro.
A assistncia tcnica prestada nos seis meses imediatos aos
da venda normalmente coberta pela garantia oferecida aos
clientes. A assistncia posterior a essa data prestada e
facturada de acordo com as solicitaes dos clientes ou
mediante contracto de assistncia. Neste caso, os contractos
so efectuados por perodos de seis meses, sendo a
facturao emitida no incio do contracto e contabilizada
como proveito do perodo em que emitida.

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Caso prtico 2

f)

A facturao da Empresa ALFA encontra-se repartida em

trs sries, sendo uma referente venda de aparelhos, outra
relativa assistncia tcnica contratual e outra ainda
referente a pedidos ocasionais de assistncia.
Nas facturas de venda sempre feita referncia nota de
encomenda do cliente e guia de remessa da Empresa
ALFA. Na facturao de assistncia contratual sempre
evidenciado o nmero do contracto. Na restante facturao
sempre indicado o nmero da guia de interveno, a nota de
encomenda do cliente (quando existe) e a guia de transporte
relativa aos materiais aplicados na interveno.
Todas as facturas so emitidas em quintuplicado, sendo:

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Caso prtico 2

Original para o cliente

Duplicado para a empresa de factoring
Triplicado para a Contabilidade
Quadruplicado para a Tesouraria
Quintuplicado para o Servio de Facturao

Embora a facturao seja emitida informaticamente, no existe

qualquer ligao com a Contabilidade, pelo que as facturas so
contabilizadas manualmente, uma a uma.
No existe ainda qualquer ligao entre o programa de
facturao e os stocks, os quais, alis, funcionam em sistema
de inventrio internacional.

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Caso prtico 2

g)

A guia de remessa igualmente emitida em cinco vias, sendo o

quadruplicado destinado ao Armazm, suprimindo-se deste modo a
ordem de expedio. O original da guia inclui um talo destacvel para
quitao dos bens entregues pela Empresa ALFA.

h)

Conforme j se referiu, a cobrana das dvidas efectuada pela So

factoring, com quem a Empresa ALFA celebrou um contrato anual,
automaticamente renovvel, no qual se estipula a existncia do direito de
regresso relativamente a todos os crditos cedidos que no sejam
cobrados at 120 dias aps a data do seu vencimento.
Ainda segundo o referido contrato, a Empresa ALFA receber todos os
crditos na data em que forem cobrados, podendo, contudo, receber
antecipadamente 80% do valor das cesses mediante o pagamento de um
juro taxa Lisbor a 90 dias.
Os crditos cedidos esto sujeitos a uma comisso de 1,5%.

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Caso prtico 2

i)

De um ponto de vista contabilstico, as contas correntes de

clientes so creditadas pela cesso das facturas por dbito da
conta 13.6 Crditos cedidos So factoring. Esta conta
creditada por todas as entregas efectuadas pela empresa de
factoring, incluindo os adiamentos sobre a facturao
cedida, de tal modo que o saldo apresentado no Balano
corresponde a um saldo lquido. ainda creditada pelo valor
dos juros e comisses debitados pela So factoring.
Havendo facturas devolvidas por falta de pagamento,
creditada a referida conta 13.6 e debitada a conta 13.7
Clientes, c/devolues de facturas cedidas.

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Caso prtico 2

j)

A referida conta 13.7 analisada periodicamente pelo

Director Financeiro, sendo frequentemente consideradas
incobrveis as dvidas de valor inferior a 500 Euro, por se
considerar desvantajoso incorrer em mais custos para as
cobrar. No existe controlo sobre as dvidas anuladas,
embora se saiba que em muitas situaes os clientes acabam
por pagar. Nas dvidas superiores a 500 Euro geralmente
solicitado apoio jurdico

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Caso prtico 2

j)

A referida conta 21.7 analisada periodicamente pelo

Director Financeiro, sendo frequentemente consideradas
incobrveis as dvidas de valor inferior a 500 E, por se
considerar desvantajoso incorrer em mais custos para as
cobrar. No existe controlo sobre as dvidas anuladas,
embora se saiba que em muitas situaes os clientes acabam
por pagar. Nas dvidas superiores a 500 E geralmente
solicitado apoio jurdico

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Caso prtico 2

l)

No se encontram definidos limites de competncia para

aprovao de notas de crdito, nem as mesmas so objecto
de conferncia por algum independentemente de quem as
elaborou.
No caso das mesmas respeitarem a devolues de peas ou
mesmo de aparelhos, a emisso da nota de crdito
suportada com base na guia de devoluo do cliente, a qual
no tem evidncia da confirmao da entrada dos bens em
Armazm.
Foi ainda verificado, relativamente ao IVA, que a Empresa
ALFA no dispe do meio de prova a que se refere no CIVA.

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Caso prtico 2

Os custos decorrentes da garantia prestada aos clientes so

reconhecidos medida em que as intervenes ocorrem.
O sistema de informao implementado na Empresa ALFA no
permite:

m)
n)

A elaborao de balancetes por idade de saldos, o que de resto

considerado desnecessrio pelo Director Financeiro, j que todas as
facturas so cedidas empresa de factoring que informa
mensalmente sobre a posio dos clientes;
A Obteno de mapas de movimentos em aberto por clientes;
A determinao dos custos efectivamente suportados durante o
perodo de garantia dos equipamentos, embora exista a ideia de que
os mesmos no representam mais de 1% do valor de venda.

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Caso prtico 2

o)

Os saldos de clientes no so objecto de conferncia regular.

Idntica situao se verifica relativamente conta 21.6
Crditos cedidos So factoring, cujo saldo no tem sido
reconciliado com os mapas mensalmente enviados por
aquela empresa. Existem diferenas com algum significado
que, segundo o Director Financeiro, devem estar
relacionadas com a conta de Depsitos ordem tambm ela
sem reconciliao desde 30/06/XO.

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Caso prtico 2

o)

Os saldos de clientes no so objecto de conferncia regular.

Idntica situao se verifica relativamente conta 21.6
Crditos cedidos So factoring, cujo saldo no tem sido
reconciliado com os mapas mensalmente enviados por
aquela empresa. Existem diferenas com algum significado
que, segundo o Director Financeiro, devem estar
relacionadas com a conta de Depsitos ordem tambm ela
sem reconciliao desde 30/06/XO.

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Caso prtico 2
CONCLUSES DECORRENTES DOS PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS EFECTUADOS

Nos procedimentos substantivos efectuados pelos auditores foram contados

os seguintes aspectos:
a)

Na resposta circularizao a empresa de factoring evidencia os seguintes

saldos:

Conta cesses
Antecipaes
Juros por debitar em 31/12/XO
Comisses por debitar em 31/12/XO

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380 000
304 000
250
0

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Caso prtico 2

Na conta Cesses existem crditos vencidos no valor de 1 800,

cuja antiguidade a seguinte:

At 30 dias
31 60 dias
61 90 dias
91 120 dias

1 300
350
100
50

De acordo com os registos da Empresa ALFA, os saldos das

contas relacionadas com dvidas de clientes so os seguintes:

13.1 Clientes, c7c

13.6 Crditos cedidos So Factoring
13.7 Clientes, c/devoluo de facturas cedidas
13.8 Clientes de cobrana duvidosa
58.1 Provises para cobranas duvidosas

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CLIENTES, VENDAS E PRESTAES DE SERVIOS

40 000
88 000
22 100
1 800
(1 800)
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Caso prtico 2

A confrontao dos elementos enviados pela So factoring com

os registos da Empresa ALFA permitiu constatar que a
diferena existente, no valor de 12 000, se decompe como se
segue:

Juros no reconhecidos pela Empresa ALFA

Idem, comisses
Crditos vencidos, debitados pela So factoring
e no considerados pela Empresa ALFA
Proposta de cesso no registada pela Empresa ALFA

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CLIENTES, VENDAS E PRESTAES DE SERVIOS

12 800
1 400
3 700
(5 900)
12 000

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Caso prtico 2

b)

Da anlise efectuada s propostas de cesso de 20XI

verificou-se que uma factura datada de 30/12/XO (Factura
n. 0112173), no valor de 6 100, no foi objecto de cesso.
Uma verificao mais pormenorizada permitiu concluir que
a factura em causa foi anulada em Janeiro de 20XI e que,
verdadeiramente, nunca foi enviada ao cliente. Como tal, os
equipamentos constantes da mesma facturados com uma
margem de 25% sobre o custo foram normalmente
inventariados.

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Caso prtico 2

c)

Aquando do inventrio foi anotado que a ltima guia de

remessa de 20X0 tinha o nmero 5167, ao qual correspondia
a factura n.12185, de 31/12/X0. Nos testes efectuados ao
corte de operaes de vendas e expedio foi includo nos
papis de trabalho o seguinte resumo:
G.Remessa

Factura

N.

Data

N.

Data

5167
5168
5169
5170
5171

31/12/X0
31/12/X0
31/12/X0
31/12/X0
02/01/X1

12185
12186
12187
12188
12189

31/12/X0
31/12/X0
31/12/X0
31/12/X0
02/01/X1

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Quantia
(s/IVA)
1600
1400
3800
900
3000

CMVC

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1280
1120
3040
720
2400

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Caso prtico 2

d)

Os produtos a que se referem as guias 5168 a 5170, embora

inventariadas, formam posteriormente excludas da lista final de stock.
Foi preparado pelos auditores um balancete por idade de saldos da conta
13.7 Clientes c/devoluo de facturas cedidas, cujo resumo se apresenta
como se segue:
Antiguidade
(Meses)
Ant <= 4
4<Ant<=6
6<Ant<=9
9<Ant<=12
12<Ant<=18
18<Ant<=24
24<Ant<=36
Ant>36

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Quantia
0,00
4.800,00
1.100,00
300,00
800,00
2.600,00
3.300,00
9.200,00
22.100,00

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Caso prtico 2

e)

Nas reunies efectuadas com o Director Financeiro foi salientada a

enorme dificuldade em cobrar dvidas com mais de um ano de
antiguidade, ainda que com apoio do advogado da empresa ALFA.
O saldo da conta clientes de cobrana duvidosa respeita a uma dvida em
contencioso, com aco interposta no exerccio anterior.
Os contratos de assistncia tcnica facturados e contabilizados em 20X0
com termo em 20X1, resume-se como segue:
Data dos
Contratos
01/08/X0
01/09/X0
01/10/X0
01/11/X0
01/12/X0

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Valor dos
Validade dos
Contratos
Contratos
6.000,00
6 Meses
12.600,00
6 Meses
15.000,00
6 Meses
12.000,00
6 Meses
18.000,00
6 Meses

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Caso prtico 2

f)

No que respeita aos encargos com garantias, as informaes

obtidas dos servios tcnicos e a anlise dos elementos
disponveis permitiram constatar que a percentagem de 1 %
referida pelo Director Financeiro aceitvel. Por outro lado,
em 31/12/X0, as vendas ainda abrangidas pela garantia
ascendem a 390 000, estimando-se em cerca de 1200 os
gastos j incorridos relativamente as vendas.

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Caso prtico 2

Pretende-se:
1.
A identificao dos pontos fracos do SCI e das possveis
consequncias dos mesmos e apresentao das sugestes
consideradas adequadas para a sua melhoria;
2.
A apresentao dos lanamentos de reclassificao e de
ajustamento considerados apropriados face s situaes
descritas, admitindo que a auditoria feita com referncia a
31/12/X0.

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