Reforma de la Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado

Jos P. Barnola (h)
josep.barnolajr@bakermckenzie.com
Enero 2015

Despacho de Abogados forma parte de Baker & McKenzie International, sociedad Suiza (Verein) de la que forman parte nuestras firmas de abogados en todo el mundo. De
acuerdo con la terminologa comnmente usada en organizaciones de prestacin de servicios profesionales, el trmino "socio" se refiere a aquellas personas que son socios
o equivalentes a socios de dichas organizaciones. Asimismo, el trmino "oficina" se refiere a cualquier oficina de dichas firmas de abogados.
2015

Agenda

1.

Aspectos generales de la Reforma

2.

Reforma

3.

Jurisprudencia

4.

Nuevas normas sobre facturacin

Aspectos generales

Aspectos Generales
El Decreto-Ley N 1.436 fue publicado en la Gaceta Oficial Ext. No.
6.152 del 18 de noviembre de 2014 (el Decreto-Ley)
El Decreto-Ley reform parcialmente la Ley que establece el Impuesto
al Valor Agregado (la "Ley Derogada") (G.O N 38.632 del 26-02-07)
Entrada en vigencia: 1 de diciembre del 2014
Se perdi otra oportunidad para resolver varios temas pendientes
(p.ej., definicin de hechos imponibles y base imponible)

2015

Reforma

Supuestos de no sujecin

2015

El Decreto-Ley elimin de los supuestos de no sujecin al IVA a

las operaciones y servicios realizados por las sociedades
cooperativas.

Supuestos de no sujecin

2015

El Decreto-Ley elimin de los supuestos de no sujecin al IVA a

las operaciones y servicios realizados por las sociedades
cooperativas (cont.):

Se convierten en contribuyentes ordinarios

Deben facturar y repercutir el IVA

Deben presentar declaraciones mensuales de IVA y pagar la cuota

tributaria

Deben llevar libros de compras y ventas

Deben emitir facturas de acuerdo con las formalidades de la

Providencia 071

Facultad del Ejecutivo Nacional para

Modificar
la alcuota
del impuesto
El Decreto-Ley
deleg en el Ejecutivo
Nacional la facultad de

2015

Modificar entre los lmites establecidos en el Decreto-Ley, tanto la

alcuota general como la alcuota adicional aplicable a los bienes y
prestaciones de servicios de consumo suntuario (i.e., entre el 8% y el
16,5% para la alcuota general; y entre el 15% y el 20% para la
alcuota adicional); y

Establecer, entre los lmites sealados, alcuotas distintas para

determinados bienes y servicios.

Ver reforma del Cdigo Orgnico Tributario de noviembre 2014.

8

Facturacin Electrnica

El Decreto-Ley estableci como regla general la facturacin

electrnica.

Excepcin: Posibilidad de emitir documentos por medios no

electrnicos cuando existan limitaciones tecnolgicas.

El Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT) debe dictar las normas relativas a los requisitos,
formalidades y especificaciones correspondientes a la facturacin
electrnica.

El Decreto-Ley no estableci normas transitorias. Hasta tanto el

SENIAT no dicte las normas de facturacin, seguir siendo aplicable la
Providencia 071.

Las facturas para exportaciones ahora no tienen requisitos especiales.

2015

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Limitaciones a la deducibilidad de crditos

fiscales
Art. 33: El derecho a deducir el crdito fiscal
no podr ejercerse despus de
transcurridos 12 perodos impositivos,
contados a partir de la fecha de emisin de la
correspondiente factura, nota de dbito o
soporte del crdito fiscal.
El art. 38 del Decreto-Ley autoriza el
traslado de los excesos de crditos fiscales
de manera indefinida hasta su deduccin.

2015

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Limitaciones a la deducibilidad de crditos

(Cont.) debe entenderse como una limitacin al
Elfiscales
art. 33 del Decreto-Ley
registro y deduccin de aquellos crditos fiscales que consten en
documentos emitidos con una antigedad superior a los 12 perodos
impositivos, pero en modo alguno como una limitacin temporal al derecho
de los contribuyentes de trasladar los excesos de crditos fiscales a
perodos subsiguientes hasta su total deduccin.

2015

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Limitaciones a la deducibilidad de crditos

fiscales
(Cont.)
EJEMPLOS
Un crdito fiscal reflejado en una factura de diciembre de 2013
no puede ser deducido en la declaracin de IVA de enero de
2015 porque ya habran pasado 12 meses.
Un crdito fiscal reflejado en una factura de diciembre de 2013
puede ser deducido en la declaracin de IVA de diciembre de
2014 porque no habran pasado 12 meses.
Si la declaracin de diciembre de 2014 refleja un exceso de
crditos fiscales, el exceso se traslada indefinidamente.
2015

13

Limitaciones a la deducibilidad de crditos

fiscales (Cont.)
Crditos no vinculados directa y exclusivamente a la actividad
empresarial o profesional del contribuyente ordinario:

2015

Bienes que se destinen simultneamente tanto para actividades

empresariales o profesionales como para actividades no
empresariales o profesionales o para necesidades privadas tanto
del contribuyente como de sus familiares o personal dependiente.

Bienes o servicios que no figuren en la contabilidad del

contribuyente.

Crditos soportados con ocasin a la recepcin de servicios de

comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y espectculos pblicos.
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Impuesto al Consumo Suntuario

2015

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Materia

Ley Derogada

Decreto-Ley

Tarifa

10%

15%

Hecho
imponible

Estaba limitado a la venta e importacin de

ciertos bienes.

Aadi ciertos servicios considerados suntuarios.

Bienes
sujetos al
impuesto

Automviles con precio superior al

equivalente en Bolvares a 30.000,oo
Dlares de los Estados Unidos de Amrica
("US$")

Motocicletas de cilindrada superior a

quinientos centmetros cbicos

Mquinas de juegos activadas con

monedas o fichas u otros medios

Helicpteros, aviones, avionetas y dems

aeronaves, de uso recreativo o deportivo

Toros de lidia

Caballos de paso

Caviar

Joyas con precio superior al equivalente en

Bolvares a US$ 500,oo

Automviles con precio superior al equivalente en

Bolvares a US$ 40.000,oo (importados) o a 6.000
Unidades Tributarias ("UT") (fabricados en el pas)

Motocicletas con precio superior al equivalente en

Bolvares a US$ 20.000,oo (importados) o a 2.500 UT
(fabricadas en el pas)

Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a

exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y deporte,
as como las de uso particular

Buques destinados a actividades recreativas o

deportivas, as como los de uso particular

Mquinas de juegos de envite o azar as como las mesas

de juegos

Joyas y relojes cuyo precio sea mayor o igual a 2.500 UT

Armas y sus accesorios y proyectiles

Accesorios para vehculos con precio mayor o igual a

700 UT

Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o

igual a 6.000 UT

Animales con fines recreativos o deportivos

Caviar y sus sucedneos

Materia

Ley Derogada

Decreto-Ley

Tarifa

10%

15%

Hecho
imponible

Estaba limitado a la venta e importacin de

ciertos bienes.

Aadi ciertos servicios considerados suntuarios.

Prestaciones
de servicios
sujetas al
impuesto

No aplica

Membresa y cuotas de mantenimiento de

restaurantes, centros nocturnos o bares de acceso
restringido

Arrendamiento o cesin de uso de buques o

aeronaves civiles destinados a actividades
recreativas, deportivas o de uso particular

Servicios prestados por cuenta de terceros a travs

de mensajera de texto u otros medios tecnolgicos

Jurisprudencia

Anlisis del art. 10(5) del Reglamento de la

Ley
de IVA
Aportes
de bienes para constituir sociedades o aumentar el
capital = venta gravable a efectos del IVA

Excepcin:

En todo caso, si las nuevas sociedades surgidas continan el

mismo giro, objeto o actividades de las sociedades o empresas
antecesoras, sean en su totalidad o parcialmente, no se
considerar que ha existido un acto, operacin o transmisin de
dominio de bienes corporales asimilable a enajenacin, para los
efectos de la aplicacin del impuesto, salvo que se aumente el
capital o la participacin en l con aportes de nuevos bienes
muebles
2015

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Anlisis del art. 10(5) del Reglamento de la

Ley
desentencia
IVA N 1363 del 15 de octubre del 2014, Caso:
SPA-TSJ,
Tecniqueso, C.A. vs. Fisco Nacional
Hechos

2015

Tecniqueso, C.A. aport a Alimentos Toritos, C.A. ciertos bienes muebles con
el objeto de aumentar el capital social de la ltima.

Alimentos Toritos, C.A. eran una compaa constituida con anterioridad al

mencionado aporte.

Los bienes muebles aportados eran usados.

20

Anlisis del art. 10(5) del Reglamento de la

Ley
desentencia
IVA N 1363 del 15 de octubre del 2014, Caso:
SPA-TSJ,
Tecniqueso, C.A. vs. Fisco Nacional (cont.)
Tecniqueso, C.A.

Aport bienes usados para

aumento de capital
Alimentos Toritos,
C.A.

2015

(Compaa preexistente)

21

Anlisis del art. 10(5) del Reglamento de la

Ley
desentencia
IVA (Cont.)
SPA-TSJ,
No. 1363 del 15 de octubre del 2014, Caso:
Tecniqueso, C.A. vs. Fisco Nacional

2015

El SENIAT y el tribunal de instancia consideraron que el aporte realizado era

una venta a los fines del art. 10(5) del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Consumo Suntuario y Ventas al Mayor toda vez que Alimentos Toritos, C.A.
no era una nueva sociedad y no aplicaba la excepcin porque la receptora
del aporte no era una compaa nueva.

El tribunal de instancia confirm la posicin del SENIAT y declar que el

aporte era gravable con el IVA.

El texto del art. 10(5) del Reglamento de la Ley del IVA es idntico al mismo
artculo del Reglamento de la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y
Ventas al Mayor.

22

Anlisis del art. 10(5) del Reglamento de la

Ley
desentencia
IVA (Cont.)
SPA-TSJ,
No. 1363 del 15 de octubre del 2014, Caso:
Tecniqueso, C.A. vs. Fisco Nacional
Decisin

2015

La Sala aplic la excepcin prevista en el art. 10(5) del Reglamento. En

consecuencia, el aporte de los bienes muebles usados a compaas preexistentes no est sujeto al IVM (hoy da IVA). Al respecto, la Sala estableci
que:
La nueva sociedad receptora del aporte y sucesora de la sociedad
trasmitente puede ser tanto una entidad de nueva constitucin o, por el
contrario, una empresa preexistente a tal operacin siempre que
contine la actividad empresarial de la sociedad aportante; y
Los bienes muebles aportados eran usados y, en consecuencia, el
aporte de los mismos no se considera como un acto asimilable a la
enajenacin para efectos del IVM.
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Posicin del SENIAT

Compaa

Aporte

IVA

Nueva

Bienes nuevos

Existente

Bienes nuevos

Nueva

Bienes usados

No

Existente

Bienes usados

S (*)

(*) Pero en Tecniqueso, C.A. vs. Fisco Nacional el TSJ declar que No aplicaba el IVA
2015

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Nuevas normas sobre

facturacin para prestadores
de servicios masivos

Nuevas
reglas de facturacin para
El SENIAT dict la Providencia Administrativa N SNAT/2014/0032
(Gaceta Oficial Nde
40.488
del 02 de septiembre
de 2014) ("Providencia
prestadores
servicios
masivos

0032") que "Regula la Utilizacin de Medios Distintos para la Emisin de

Facturas y Otros Documentos por los Prestadores de Servicios Masivos"
mediante la cual modific las reglas de facturacin para los prestadores
de servicios masivos.

La Providencia 0032 entr en vigencia el 01 de enero de 2015.

La Providencia derog expresamente la Providencia Administrativa No.

SNAT/2009/0091 (Gaceta Oficial N 39.259 del 08 de septiembre de
2009).

2015

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Nuevas

reglas
de facturacin
para
La Providencia
0032 agreg
como prestadores de
servicios masivos a las
siguientes personas jurdicas, pblicas o privadas:
prestadores
de servicios masivos (Cont.)

Agencias de viaje y similares

Aseguradoras (aunque la Providencia 0032 no lo especifica, esta categora

presumiblemente incluira a las empresas de seguros y reaseguros)

Couriers de carga y mensajera

Compaas encargadas de la emisin de vales, cupones, tickets y tarjetas

electrnicas de beneficios sociales de alimentacin, salud, juguetes y otros

Lneas areas

Se mantienen como prestadores de servicios masivos los siguientes:

agua potable; aseo urbano; difusin de televisin por suscripcin; electricidad; gas
domstico; Internet; telefona bsica y telefona mvil.

2015

27

Nuevas

reglas
deelfacturacin
para
La Providencia
0032 cre
concepto de "imprentas
digitales
autorizadas:
prestadores de servicios masivos (Cont.)
Sociedades autorizadas por el SENIAT para asignar un determinado
nmero de control a las facturas de los prestadores de servicios
masivos.

2015

28

Preguntas?
Muchas gracias!
Baker & McKenzie
Your trusted tax counsel
2015

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