FACULTADES Y FUNCIONES DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.
DETERMINACIN TRIBUTARIA

Csar Martn Gamba Valega

LA DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA (Art. 59
CT)

Aspecto Material
Aspecto Espacial
Aspecto Subjetivo
Aspecto Temporal
Aspecto
cuantitativo?

Presupuesto
Presupuestode
dehecho
hecho

Hecho
Hechoimponible
imponible(ya
(ya
realizado)
realizado)
DETERMINACI
N DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Obligacin
ObligacinTributaria
Tributaria
2

Csar Gamba Valega

LA DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA (Art. 59
CT)
DETERMINACIN
DETERMINACINDE
DELA
LA
OBLIGACIN
OBLIGACINTRIBUTARIA
TRIBUTARIA

HECHO
HECHO
IMPONIBL
IMPONIBL
EE

BASE
BASE
IMPONIBLE
IMPONIBLE

CUANTA
CUANTA
DEL
DEL
TRIBUTO
TRIBUTO

DEUDOR
DEUDOR
TRIBUTARI
TRIBUTARI
OO

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Entidad de derecho pblico que debe cumplir

las siguientes funciones:
1.Determinacin
2.Recaudacin
3.Sancionatoria
4.Fiscalizacin
5.De resolucin de asuntos contenciosos y no
contenciosos

RGANOS ADMINISTRADORES

De tributos del Gobierno Central:

La
SUNAT,
es
la
institucin
Publica
Descentralizada del Sector Economa y
Finanzas, cuya finalidad es administrar los
tributos internos y aduaneros, con excepcin
de los municipales.

RGANOS ADMINISTRADORES
De tributos de los Gobiernos Locales
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente
las contribuciones y tasas municipales, y por
excepcin los impuestos que la ley les asigne.
Impuesto
Impuesto
Distrital
Impuesto
Impuesto
Impuesto

Predial: Distrital
a los espectculos Pblicos no Deportivos:
de Alcabala: Provincial
a la propiedad vehicular: Provincial
a las apuestas : Provincial

FACULTAD DE DETERMINACIN

En el Per, los tributos son determinados por

los
contribuyentes.
Sin
embargo,
la
Administracin puede hacerlo a travs de una
Resolucin de Determinacin.

FACULTAD DE RECAUDACIN

Facultad que permite recibir el pago de la

deuda tributaria. Art. 55 se puede celebrar
convenios con entidad bancarias.

FACULTAD SANCIONATORIA

Facultad que permite imponer sanciones,

multas o cierre. Se debe observar el Principio
de Tipicidad.

FACULTAD FISCALIZADORA

Facultad de verificacin de cumplimiento de

obligaciones tributarias.

FACULTAD DE RESOLUCIN:
RGANOS RESOLUTORES
Son los competentes para conocer en la instancia que
les corresponde, de los procedimientos contenciosos y
no contenciosos que en la va administrativa siguen los
contribuyentes sobre cuestiones tributarias
Agotada la va administrativa cabe recurrir al Poder
Judicial.
a.Tributos Administrados por la SUNAT
En primera instancia : la SUNAT
En segunda instancia : El Tribunal Fiscal.

FACULTAD DE RESOLUCIN:
RGANOS RESOLUTORES
b. Tributos administrados por los Municipios
Provinciales
En primera instancia : El Alcalde Provincial.
En segunda instancia : El Tribunal Fiscal.
a. Tributos administrados por Municipios
Distritales
En primera instancia : El Alcalde Distrital.
En segunda instancia

: El Tribunal Fiscal

PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

14

podemos exigir que las

Administraciones
Tributarias acten razonablemente?
RTF N 986-2-2009:

En cuanto a lo alegado por el recurrente sobre el

levantamiento de las observaciones efectuada en
forma global, debido a que la Administracin
Tributaria slo le concedi una prrroga de 4 das, no
obstante
tratarse
de
940
operaciones
que
correspondan a los perodos de enero de 2001 a junio
de 2005, cabe sealar que el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria, as como la prrroga, se
encontraban dentro de los mrgenes establecidos en
el artculo 62 del Cdigo Tributario entonces vigente,
por lo que la Administracin actu de acuerdo a ley,
careciendo
de
sustento
lo
observado
por
el

el ejercicio de potestades discrecionales determina

que la Administracin Tributaria acte de forma
absolutamente libre?
Informe N 156-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 07 de
septiembre de 2004:
La Administracin Tributaria tiene la potestad de
requerir cualquier tipo de informacin respecto a las
actividades de terceros que se encuentre en poder
de los deudores tributarios, no pudiendo stos
exceptuarse invocando el secreto comercial o el
deber de reserva del sujeto requerido por limitarse
nicamente a trabajar con informacin de terceros.

FACULTADES DE FISCALIZACIN EN EL CT

Se habilita a la Administracin a fiscalizar a quien

quiere, con o sin aviso previo, en el lugar que
decida, con la intensidad y alcance que decida,
durante el tiempo que considere pertinente,
adoptando las medidas cautelares que considere
pertinente, solicitando la informacin que desee,
durante el horario que decida y hasta cuando est
satisfecha.
16

TRNSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL

(cont.)
17

No toda actividad legal es necesariamente

legtima.

18

LA
FACULTAD
DE
FISCALIZACIN
COMO
EXIGENCIA
DERIVADA
DE
LOS
VALORES
CONTENIDOS EN EL ARTCULO 74 DE LA
CONSTITUCIN (cont.)

Facultad de fiscalizacin (STCE N 110/1984):

() parece intil recordar que en el mundo actual la
amplitud y la complejidad de las funciones que
asume el Estado hace que los gastos pblicos sean
tan cuantiosos que el deber de una aportacin
equitativa
para
su
sostenimiento
resulta
especialmente apremiante. De otra forma se
producira una distribucin injusta en la carga fiscal,
ya que lo que unos no paguen debiendo pagar, lo
tendrn que pagar otros con ms espritu cvico o con
menos posibilidades de defraudar. De ah la
necesidad de una actividad inspectora especialmente

19

LA
FACULTAD
DE
FISCALIZACIN
COMO
EXIGENCIA
DERIVADA
DE
LOS
VALORES
CONTENIDOS EN EL ARTCULO 74 DE LA
CONSTITUCIN (cont.)

Facultad de fiscalizacin
(STC N 4168/2006-PA/TC):
As, esta potestad tributaria, en su dimensin
fiscalizadora, es regulada en el () Cdigo Tributario
(), que en su artculo 62 establece las facultades
discrecionales concedidas a la Administracin
Tributaria a fin de que pueda cumplir con su labor
recaudatoria. Esta actividad, normada por Ley, otorga
gran amplitud de accin a la Administracin,
precisamente para combatir la evasin tributaria. Sin
embargo (), este amplio margen de actuacin se
encuentra limitado.

20

LA
FACULTAD
DE
FISCALIZACIN
COMO
EXIGENCIA
DERIVADA
DE
LOS
VALORES
CONTENIDOS EN EL ARTCULO 74 DE LA
CONSTITUCIN (cont.)

Facultad de fiscalizacin:

Exigencia propia de cualquier sistema

tributario justo.
Lucha contra el fraude fiscal.
Permite que la Administracin Tributaria
haga efectivo el deber de contribuir.
Su ejercicio debe hacerse sin afectar otros
valores constitucionales.

La facultad de fiscalizacin de los tributos

POTESTAD TRIBUTARIA
(STC N 2689-2004-AA/TC)
De ah que la potestad tributaria del Estado, a
juicio de este Colegiado, debe ejercerse
principalmente de acuerdo con la Constitucin
principio de constitucionalidad y no slo de
conformidad con la ley principio de legalidad.

El carcter discrecional de
fiscalizacin de los tributos

la

facultad

de

22

STC N 0090-2004-PA/TC:
Es por ello que la prescripcin de que los actos discrecionales
de la Administracin del Estado sean arbitrarios exige que stos
sean motivados; es decir, que se basen necesariamente en
razones y no se constituyan en la mera expresin de la voluntad
del rgano que los dicte.
Dichas razones no deben ser contrarias a la realidad y, en
consecuencia, no pueden contradecir los hechos relevantes de
la decisin. Ms an, entre ellas y la decisin necesariamente
debe existir consistencia lgica y coherencia.
En ese contexto, al Tribunal Constitucional
le corresponde
verificar que existan dichas razones, que stas no contradigan
los hechos determinantes de la realidad y que tengan

El carcter discrecional de la
fiscalizacin de los tributos (cont.)

facultad

de

23

STC N 4168-2006-PA/TC:
Administracin requiri informacin sobre cunto
consume por alimentos, dnde se divierte, y con
quines y cunto gasta
1) Mientras
mayor
sea
la
discrecionalidad
de
la
Administracin mayor debe ser la exigencia de motivacin de tal
acto, ya que la motivacin expuesta permitir distinguir entre
un acto arbitrario frente a uno discrecional.
2) No se encuentra ajustado a la Constitucin que la
Administracin solicite informacin que no aporte datos
relevantes para determinar la situacin tributaria del
contribuyente, pues ello afecta al principio de proporcionalidad.
3) A su vez, es obligacin de la Administracin en todos los
casos que motive adecuadamente sus requerimientos, pues
de no hacerlo dicho documento deviene en arbitrario,

El carcter discrecional de la
fiscalizacin de los tributos (cont.)

facultad

de

24

Resoluciones Ns. 05739-4-2005,

01485-3-2002 y 06608-3-2002:
La Administracin no requiere justificar las razones
que motivan el ejercicio de su facultad
discrecional, ni el tiempo que emplear en ella.

El carcter discrecional de la
fiscalizacin de los tributos (cont.)

facultad

de

25

Resolucin N 03272-3-2009:
Que respecto a que el Requerimiento N xxx, carece
de motivacin, y por ende no se encuentra ajustado
a ley, cabe sealar que el ejercicio de la facultad de
verificacin y/o fiscalizacin por parte de la
Administracin, se ejerce en forma discrecional y no
requiere ser fundamentada, por lo que este tipo de
documentos, a travs de los cuales se ejerce
aqulla, no requieren mayor motivacin que la
comunicacin al administrado de su ejercicio y del
sealamiento de las normas que lo fundamental.

Los derechos fundamentales

facultad de fiscalizacin (cont.)

ante

26

El derecho fundamental a un debido procedimiento administrativo.

Seguridad jurdica.

Libertad de contratacin.

Acceso a la informacin pblica.

Secreto profesional.

Libertad de trnsito.

Derecho a la intimidad: la reserva bancaria y tributaria.

Derecho a la intimidad.

Derecho a la inviolabilidad de domicilio.

Derecho a la inviolabilidad de comunicaciones y documentos

privados.

Derecho al trabajo

Derecho a la propiedad.

la

Los derechos fundamentales

facultad de fiscalizacin (cont.)

ante

la

27

LPAG:
169.1
La autoridad puede exigir a los administrados la
comunicacin de informaciones, la presentacin de documentos
o bienes, el sometimiento a inspecciones de sus bienes, as
como su colaboracin para la prctica de otros medios de
prueba. Para el efecto se cursa el requerimiento mencionando
la fecha, plazo, forma y condiciones para su cumplimiento.
169.2
Ser legtimo el rechazo a la exigencia prevista en el
prrafo anterior, cuando la sujecin implique: la violacin al
secreto profesional, una revelacin prohibida por la ley,
suponga directamente la revelacin de hechos perseguibles
practicados por el administrado, o afecte los derechos
constitucionales. En ningn caso esta excepcin ampara el
falseamiento de los hechos o de la realidad.

Los derechos fundamentales

facultad de fiscalizacin (cont.)

ante

la

Trascendencia tributaria de la informacin: RTF N 3972-2009 (14/01/2009)

Se
discute la legalidad de un requerimiento de
fiscalizacin, respecto de informacin que se
considera es de carcter personal y no tiene
trascendencia tributaria.
Informacin del mismo quejoso y su cnyuge, la
relacin con personas jurdicas y los consumos no
realizados con tarjetas de crdito tienen una finalidad
de relevancia tributaria.
Distinta situacin se presenta en la solicitud de
informacin relacionada a los parientes del quejoso,
que no dependen econmicamente del quejoso, como
pueden ser sus hermanos, padres e hijos mayores de
edad y sus respectivos cnyuges.
Por tanto, dado que
no se ha acreditado en el
expediente la relevancia tributaria de lo solicitado en

La LPAG y el procedimiento de fiscalizacin

(cont.)
LPAG DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS (ART. 55)
5. A ser informados en los procedimientos de oficio
sobre su naturaleza, alcance y, de ser previsible, del
plazo estimado de su duracin, as como de sus
derechos y obligaciones en el curso de tal actuacin.
1.

1.

A que las actuaciones de las entidades que les

afecten sean llevadas a cabo en la forma menos
gravosa posible.
Los dems derechos reconocidos por la Constitucin
o las leyes.
29

FACULTADES ESPECFICAS
ARTCULO 62 DEL TUO DEL
CT
La AT tiene la facultad de exigir la exhibicin y/o
presentacin de libros, registros y/o documentos
contables y/o se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarios.

FACULTADES ESPECFICAS
ARTCULO 62 DEL TUO DEL
CT
Si por razones debidamente justificadas se requiere un
trmino para cumplir con exhibicin La AT deber
otorgar plazo no menor a 2 das hbiles.
En caso exija presentacin de informes y anlisis
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la forma y
condiciones
requeridas La AT deber otorgar plazo no menor a 3
das hbiles.

FACULTADES ESPECFICAS
ARTCULO 62 DEL TUO DEL
CT

Para solicitar comparecencia de DT o terceros La AT

deber otorgar plazo no menor a 5 das hbiles, ms
el trmino de la distancia.

Para ejecutar tomas de inventario de bienes o

controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin
fsica, su valuacin y registro; as como practicar
arqueos de caja, valores y documentos y control de
ingresos En forma inmediata, sin necesidad de dar
aviso previo de la intervencin.

RTF N 07661-1-2005

() Que si bien el ltimo prrafo del citado artculo 106 el Cdigo

Tributario, ha establecido que los requerimientos de exhibicin de
libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones surtir
efectos al momento de su recepcin, tambin precisa que ello ocurrir
de manera excepcional, siendo que dicha norma debe interpretarse
conjuntamente con lo dispuesto por el inciso a) del numeral 1 del
artculo 62 del Cdigo Tributario, en la parte que dispone que cuando
la Administracin Tributaria exija a los deudores tributarios, entre
otros, la exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad en el caso que, por razones
debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para
dicha exhibicin, sta ltima deber otorgarle un plazo no menor de
dos (2) das hbiles, por lo que el hecho que la notificacin del
requerimiento surta efectos de inmediato en el caso sealado, no
implica que no se pueda conceder al contribuyente un plazo para
cumplir con lo requerido, si se dan razones debidamente justificadas
()

Se podra conceder mayores plazos por razones

justificadas

RTF N 08819-3-2009
() Que de lo expuesto se tiene que si bien la
Administracin se encuentra facultada para solicitar la
exhibicin
y/o
presentacin
de
documentacin
relacionada con las obligaciones tributarias del
contribuyente,
pudiendo
excepcionalmente
el
requerimiento de informacin surtir efectos en la fecha
de su recepcin, tambin es imprescindible que en
atencin a lo sealado en los prrafos precedentes, esto
es el principio de razonabilidad y el inciso a) del numeral
1 del artculo 62 del Cdigo Tributario concordado con
el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el plazo
otorgado para cumplir con el requerimiento de
informacin, guarde coherencia con el volumen y tipo de
informacin solicitada ()
El plazo otorgado debe ser proporcional con el volumen
y tipo de informacin solicitada.

ANALISIS
RTF N 124-5-2002
Nulidad de los actos generados por conceder
un plazo inferior al legalmente establecido.

FACULTADES ESPECFICAS
ARTCULO 62 DEL TUO DEL
CT

Otras facultades de la AT:

Inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en

general y bienes, por un periodo no mayor a 5 das
hbiles, prorrogables por otro igual, cuando presuma
existencia de evasin (Tratndose de la SUNAT plazo de
10 das y de mediar Resolucin de Superintendencia
hasta 60 das).

Requerir el auxilio de la
desempeo de sus funciones.

Solicitar determinada informacin sobre los deudores

tributarios sujetos a fiscalizacin a las entidades del
sistema bancario y financiero.

fuerza

pblica

para

el

LMITES AL EJERCICIO DE LA
FISCALIZACIN
LMITE EN EL TIEMPO La facultad de
fiscalizacin se encuentra sujeta al plazo de
prescripcin?
LMITE EN EL ALCANCE Lmites al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin: Tributo y
periodo especfico.

LMITES AL EJERCICIO DE LA
FISCALIZACIN
ARTCULO 62 DEL TUO DEL
CT
La nica Disposicin Final de la Ley 27788, Ley que
deroga el artculo 81 del Cdigo Tributario (que se
refera a la suspensin de la verificacin o fiscalizacin),
establece que la fiscalizacin de la AT se regula por lo
dispuesto en el artculo 43 (referido a la prescripcin) y
en el artculo 62 (referido a las facultades de la AT), del
TUO del CT.
Es decir

LMITES AL EJERCICIO DE LA
FISCALIZACIN
LMITE EN EL
TIEMPO
Artculo 43 del TUO del CT: Prescripcin
Accin de la AT para determinar la OT y para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los 4 aos, y a los 6 aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el Agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.

En la medida que la facultad de determinacin est

vinculada a la facultad de fiscalizacin, se debera
entender que el plazo de prescripcin es el mismo
para fiscalizar y para determinar.

RTF N 4638-1-2005
La notificacin de la resolucin de determinacin agota la accin
de la Administracin para determinar la deuda tributaria,
interrumpe la prescripcin de la accin para su cobro, dando inicio a
un nuevo trmino prescriptorio de la accin para exigir el pago de la
deuda acotada en dicho valor ()
Sin embargo, la accin de determinacin no concluye en los casos
previstos en el artculo 108 del citado Cdigo Tributario,
procediendo la emisin de una nueva resolucin de determinacin,
supuesto en el cual el trmino prescriptorio respecto de la parte de
la deuda que recin se determina, no fue interrumpido con la
notificacin de la resolucin de determinacin inicialmente
emitida.
Una vez emitida una RD respecto a una deuda, slo cabe exigir el
pago de la misma, salvo que no se haya determinado parte de ella,
en cuyo caso proceder la emisin de una nueva RD en lo que
respecte a la parte de la deuda que recin se determina (no
procede emitir 2 determinaciones sobre aquello ya determinado).

RTF N 03915-7-2010
Que cabe agregar que de conformidad con lo
establecido en el artculo 10 del citado reglamento,
para
considerar
concluido
el
procedimiento
de
fiscalizacin
resulta
necesaria
la
notificacin
al
contribuyente de los valores correspondientes, los que
an no se han emitido, ni notificado a la quejosa, de
conformidad
con
el
informe
remitido
por
la
Administracin en respuesta al provedo antes referido,
pudiendo serlo dentro del plazo de prescripcin para la
determinacin de la deuda, plazo que an no ha
transcurrido en el presente caso.
Es necesario que se notifiquen las Resoluciones de
Determinacin para concluir la fiscalizacin

LMITES AL EJERCICIO DE LA
FISCALIZACIN
LMITE EN EL
TIEMPO
Los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado, as como los documentos y antecedentes de
operaciones que constituyen hechos generadores de
obligaciones tributarias, debern mantenerse mientras
el tributo no haya prescrito (numeral 7, artculo 87, TUO
del CT).
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar su devolucin.

LMITES AL EJERCICIO DE LA
FISCALIZACIN
LMITE EN EL
TIEMPO
Sin embargo, TF estableci que la prescripcin slo
afecta facultad de la AT para determinar la obligacin
tributaria correspondiente al periodo prescrito, ms no,
la de fiscalizar o verificar operaciones realizadas en
periodos anteriores, siempre que guarden conexin
directa con la obligacin del periodo no prescrito en
proceso de fiscalizacin.

RTF N 02864-3-2010
Que en tal sentido, la emisin de un requerimiento por parte de la
Administracin, en el que se solicita la presentacin de informes y
documentacin relacionada con obligaciones tributarias de perodos
que la quejosa alega se encontraran prescritos, se encuadra en la
facultad de fiscalizacin de la Administracin y no vulnera el
procedimiento establecido por el Cdigo Tributario en tanto no se
pretenda determinar y cobrar obligaciones tributarias prescritas,
siendo que stas ltimas acciones se plasman en las correspondientes
resoluciones de determinacin y de multa, criterio establecido por la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04269-3-2009; de modo que en el caso
de autos, de la sola emisin de los requerimientos no se puede
establecer que la Administracin est ejerciendo su facultad de
determinar y cobrar alguna deuda tributaria por perodos que se
encontraran prescritos, por lo que corresponde declarar infundada la
queja en este extremo.
La Administracin Tributaria podr verificar operaciones efectuadas en
periodos prescritos siempre que tengan incidencia en la determinacin
de tributos de ejercicios no prescritos.

LMITES AL EJERCICIO DE LA
FISCALIZACIN
LMITE EN EL
ALCANCE
Debe ser respecto a un tributo y periodo especfico.
No deben existir fiscalizaciones que concluyan en
determinaciones parciales o provisionales. Modificado
por el nuevo CT.

RTF N 03718-1-2010
Que en ese sentido, nuestro sistema tributario
reconoce que la Administracin tiene la facultad de
modificar la declaracin tributaria realizada por el
contribuyente, ya sea para establecer deuda o saldo a su
favor, para lo cual debe emitir y notificar una resolucin
de determinacin por un tributo y periodo concretos, la
que supone una accin nica, integral y definitiva, salvo
los casos de excepcin previstos por el artculo 108 del
Cdigo Tributario.
La accin de determinar la deuda tributaria es nica,
integral y definitiva.

RTF N 119-5-2000
Que mediante el Requerimiento (), la Administracin
Tributaria solicita
a la recurrente, entre otros
documentos, la exhibicin de la documentacin
sustentatoria de compras y ventas del ejercicio 1994, el
Registro de Ventas y las Declaraciones Juradas al
Impuesto a la Renta correspondientes a los ejercicios
1991, 1992 y 1993.
()
Que sin embargo, segn el Requerimiento N 043 la
Administracin Tributaria no estaba facultada para
fiscalizar el Impuesto a la Renta del ejercicio 1994 ()
La facultad de fiscalizacin no puede comprender
periodos u obligaciones tributarias que no han sido
consignadas expresamente en el requerimiento.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La AT podr determinar la obligacin tributaria bajo 2
modalidades:
Base cierta: considera elementos existentes que
permiten conocer en forma directa el hecho generador
de la OT y su cuanta.
Base presunta: considera hechos y circunstancias
ciertas y reales que permitan establecer la existencia y
cuanta de la OT mediante presunciones establecidas por
normas.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Con fecha 29 de junio del 2007, se public el

Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado
mediante D.S. 085-2007-EF.

Esta
norma
regula
de
manera
especfica
el
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN REALIZADO POR
LA SUNAT.

OBJETO
La SUNAT comprueba:
La correcta determinacin de la obligacin tributaria.
El cumplimiento de las obligaciones formales.
Otros.

INICIO DEL PROCEDIMIENTO

En la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto
fiscalizado de la carta que presenta el agente
fiscalizador y del primer requerimiento.
Si dichos documentos fueran notificados en fechas
distintas el procedimiento se inicia cuando surta efectos
la notificacin del ltimo documento.
La notificacin de los documentos De acuerdo al TUO
del CT

INFORME N 021-2001/SUNAT
Considerando que el inicio del procedimiento de
fiscalizacin est dado por el acto mediante el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario, por ejemplo, su solicitud para que
ste exhiba los libros y dems documentacin
pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o
ejercicio tributario determinado; consecuentemente, se
entender que la fecha de inicio del procedimiento de
fiscalizacin se encuentra vinculada a la notificacin del
documento denominado "requerimiento".
La fiscalizacin se inicia con la notificacin del
requerimiento.

DOCUMENTACIN QUE EMITE

LA SUNAT
Durante el procedimiento de fiscalizacin la SUNAT
emitir los siguientes documentos:

Cartas,
Requerimiento,
Resultados del requerimiento
Actas
Otros.
Respecto a estos documentos el Reglamento establece
las normas comunes sobre el contenido mnimo, la
notificacin, utilizacin y otros aspectos formales.

CARACTERSTICAS DE LOS DOCUMENT

Los documentos emitidos durante el procedimiento de
fiscalizacin:
Carcter de documento pblico, es decir, son aquellos
emitidos por funcionarios pblicos en el ejercicio de sus
funciones.
Tiene plena validez.
Mantendrn dichas caractersticas an cuando:
Presenten observaciones, aadiduras,
inscripciones de todo tipo; o,

aclaraciones

El sujeto fiscalizado manifieste su negativa u omita

suscribirla o se niegue a recibirla.

CARTAS
Comunicarn al sujeto fiscalizado lo siguiente:
Que ser objeto de un procedimiento de fiscalizacin;
Presentar al agente fiscalizador;
Indicar periodos y tributos o DUAs que sern materia
de la fiscalizacin; y,
Ampliacin del procedimiento de fiscalizacin a nuevos
periodos, tributos o DUAs.

REQUERIMIENTO
Mediante el Requerimiento:

Se solicita la
documentos;

Se solicita la sustentacin de observaciones

infracciones imputadas durante la fiscalizacin; y,

Se comunican las conclusiones del procedimiento de

fiscalizacin, indicando las observaciones formuladas
e infracciones detectadas.

exhibicin

y/o

presentacin

de
e

EXHIBICIN Y/O PRESENTACIN

DE LA DOCUMENTACIN
En caso SUNAT no notifique respuesta dentro del plazo,
se considerar lo siguiente automticamente:
Prrroga solicitada
Menor o igual a 2 das
hbiles o no se hubiera
indicado
3 hasta 5plazo.
das hbiles.
Mayor a 5 das hbiles.

Plazo otorgado
2 das hbiles.
Plazo igual al
solicitado.
5 das hbiles.

RESULTADO DE REQUERIMIENTO
Por medio del resultado de requerimiento:
Se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento; y,
Se le notifican los resultados de la evaluacin
efectuada a los descargos que hubiera presentado
respecto a las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante la fiscalizacin.

ACTAS
Documento a travs del cual el agente fiscalizador:
Deja constancia de solicitudes y evaluacin de prrroga
para exhibir o presentar la informacin requerida en
forma inmediata.
Incorpora los hechos constatados en el procedimiento,
excepto aquellos que deban constar en los resultados de
los requerimientos.

PLAZO LMITE
1 ao, computado a partir de la fecha en que el DT
entregue
la
totalidad
de
la
informacin
y/o
documentacin solicitada por la SUNAT, en el primer
requerimiento notificado.
De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada
hasta que se complete la misma

PRRROGA DE PLAZO
Excepcionalmente cuando:
Exista complejidad de la fiscalizacin (elevado volumen
de operaciones, dispersin geogrfica de actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otros).
Ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasin fiscal.
Cuando el DT sea parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de colaboracin empresarial.

RTF
N 11367-2-2010
() Que de
lo expuesto,
se tiene que la Carta
N 15-2010-SUNAT/2I030A, mediante la cual se
comunica a la quejosa la prrroga del plazo de
fiscalizacin por un ao adicional en virtud de
lo dispuesto en el inciso a) del numeral 2 del
artculo 62-A del Cdigo Tributario, sealando
de manera general que ello se debe a que
existe complejidad en las operaciones de venta
de mercaderas, no ha sido debidamente
motivada, toda vez que no expone las razones
fcticas de dicha conclusin, infringiendo lo
dispuesto por los artculos 3 y 6 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, y el
artculo 103 del Cdigo Tributario. ()
La prrroga del plazo de fiscalizacin debe estar
debidamente motivada.

PLAZO
Plazo de 1 ao no para fiscalizaciones efectuadas por
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Una vez transcurrido el plazo No se podr notificar al
DT otro acto de la SUNAT en el que se requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento.

SUSPENSIN DE PLAZO
CAUSALES
Durante la tramitacin de las pericias;
Durante el lapso desde que la SUNAT solicita
informacin a autoridades de otros pases hasta que se
remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
SUNAT interrumpa sus actividades.

SUSPENSIN DE PLAZO
CAUSALES
Durante el lapso que el DT incumpla con la entrega de
informacin solicitada.
Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el DT.
Durante el plazo de cualquier proceso judicial (por
ejemplo,
cuando resulte indispensable para la
determinacin ).
Durante el plazo en que otras entidades de la AT
privada no proporcionen la informacin solicitada.

SUSPENSIN DE PLAZO
PLAZO
Tratndose de las pericias Desde la fecha en que
surte efectos la notificacin de la solicitud de la pericia,
hasta la fecha en que SUNAT la reciba.
Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades de
otros pases Desde la fecha en que se
presenta la
solicitud hasta la fecha en que se reciba.

SUSPENSIN DE PLAZO
PLAZO
Cuando el sujeto fiscalizado incumpla con entregar la
informacin
solicitada
a
partir
del
segundo
Requerimiento notificado por la SUNAT Desde el da
siguiente a la fecha
sealada para que el citado
sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que
entregue la totalidad de la informacin.
Tratndose de la solicitud de prrroga Por el lapso de
duracin
de las prrrogas otorgadas expresa o
automticamente por la SUNAT.

SUSPENSIN DE PLAZO
Tratndose de los procesos judiciales, el plazo se suspender:

Procesos iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del

plazo Desde la fecha en que el sujeto fiscalizado entreg la
totalidad de la informacin
solicitada en el primer
requerimiento hasta la culminacin del proceso judicial.

Procesos iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del

plazo Desde el da siguiente de iniciado el proceso judicial
hasta su culminacin.

Procesos que ordenen la suspensin de la fiscalizacin

Desde el da siguiente en que se notifique a la SUNAT la
resolucin hasta la fecha en que se notifique su
levantamiento.

SUSPENSIN DE PLAZO
PLAZO
Cuando se requiera informacin a otras entidades de la
Administracin Pblica o entidades privadas el plazo
se
suspender desde la fecha en que surte efectos la
notificacin de la solicitud de informacin hasta la fecha
en que la SUNAT reciba la totalidad de la informacin
solicitada.
De concurrir dos o ms causales
la suspensin se
mantendr hasta la fecha en que culmine la ltima
causal.

ANALISIS
RTF N 11796-2-2008
La prrroga del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin que determine la SUNAT deber
estar debidamente motivada.

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN
ARTCULO 75 DEL TUO DEL
CT
La AT podr? comunicar
contribuyentes.

sus

conclusiones

los

El contribuyente o responsable podr presentar

observaciones
mediante
escrito
debidamente
sustentado con anterioridad a la emisin de las
Resoluciones de Determinacin o Multa u rdenes de
Pago Dentro del plazo indicado por la SUNAT (no
menor a 3 das hbiles).
FACULTATIVO?

INFORME N 064-2008/SUNAT
() el artculo 9 del Reglamento () regula lo concerniente a la
comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin,
prevista en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario, indicando que
la misma se efectuar a travs de un Requerimiento, el cual ser
cerrado una vez vencido el plazo consignado en l.
Como se puede apreciar, la norma antes glosada que regula
especficamente el Requerimiento materia de consulta, no hace
mencin alguna a la posibilidad de que, a solicitud del sujeto
fiscalizado, se pueda prorrogar el plazo inicialmente otorgado por la
Administracin Tributaria, lo que s ocurre tratndose de los
Requerimientos a que se refieren los artculos 7 y 8 del mencionado
Reglamento, mediante los cuales se requiere al sujeto fiscalizado la
exhibicin y/o presentacin de determinada documentacin.

El plazo otorgado en el requerimiento, referido a las

conclusiones de la fiscalizacin, no puede ser
prorrogado

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN
SUBSANACIN INDUCIDA
A lo largo de un procedimiento de fiscalizacin pueden
configurarse una serie de infracciones.
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por
la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta
efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin
el sujeto fiscalizado podr acogerse al Rgimen de
Gradualidad de las infracciones previstas en el Cdigo
Tributario.

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN
SUBSANACIN INDUCIDA
A modo de ejemplo, se aplican los siguientes
descuentos ante la subsanacin voluntaria de las
siguientes infracciones:
No
proporcionar
la
informacin
o
documentos
requeridos sobre las actividades realizadas 80% (sin
pago) o 90% (con pago).
Proporcionar informacin no conforme con la realidad
80% (sin pago) o 90% (con pago).

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN
DECLARACIN
RECTIFICATORIA
Supone la modificacin de la declaracin tributaria fuera
del plazo de su presentacin. Est sujeta a lo siguiente:
Si determina una obligacin mayor o igual surte
efectos de inmediato
Si determina una obligacin menor surte efectos en
un plazo de 60 das hbiles siguientes a su presentacin
si la SUNAT no emite pronunciamiento sobre su
veracidad, sin perjuicio de la misma de efectuar una
fiscalizacin posterior.

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN

Concluido el proceso de fiscalizacin La SUNAT emitir

la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.

INFORME
N
021-2001/SUNAT
Para
dar
por
finalizado
el
procedimiento
de
fiscalizacin, se requiere de un pronunciamiento de la
Administracin que ponga en conocimiento del deudor
tributario la decisin final que adopte aqulla sobre la
comprobacin efectuada, con el propsito que el deudor
pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso
de no estar conforme con lo sealado por la
Administracin. Dicho pronunciamiento surtir efectos al
da siguiente de su notificacin.
As pues, tal pronunciamiento de la Administracin se
materializar en una Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, segn
corresponda.
La fiscalizacin concluye en el momento en que la
Administracin emite la Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa.

REAPERTURA DE LA FISCALIZACIN
Excepcionalmente, se podr revocar, modificar, sustituir o
complementar la determinacin de la obligacin tributaria en los
siguientes casos:
Cuando se detecte que no se han incluido en las declaraciones
ingresos, remuneraciones, retribuciones, rentas, entre otros.
En casos de connivencia entre el personal de la AT y el DT.
Cuando se detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a la emisin de la notificacin que demuestren su
improcedencia.
Cuando se trate de errores materiales.

FACULTADES Y FUNCIONES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN.
DETERMINACIN TRIBUTARIA

Csar Martn Gamba Valega