Jornadas PGC

Universidad Castilla La Mancha

Nuevos Estados Contables

1. Nuevos Estados Contables

Los Estados Contables

Comunicacin de la Informacin Financiera:

Riqueza
Renta
Cambios en la posicin financiera

Propsito de informacin general. Necesidades

comunes de una amplia gama de usuarios

Peridicos
Cuentas Anuales
Informacin Intermedia

Responsabilidad de la gerencia de la empresa

1. Nuevos Estados Contables

Diferente enfoque de la informacin

Las Normas Internacionales

Pretenden dar a los usuarios, principalmente
a inversores, una informacin relevante para
la toma de decisiones de carcter econmico

La Normativa contable espaola

Rendicin de cuentas.
Tradicionalmente ha pretendido ofrecer una
informacin prudente que:
sirva de base en operaciones mercantiles
defienda intereses de acreedores
Vinculacin informacin mercantil y fiscal

1. Nuevos Estados Contables

Diferente enfoque de la informacin

Las Normas Internacionales

Siguen el Modelo anglosajn
Financiacin empresarial a travs del
mercado (importancia de la Bolsa)

La Normativa contable espaola

Sigue el Modelo continental europeo
Financiacin empresarial a travs de
intermediarios financieros

1. Nuevos Estados Contables

Segn las NIIF (NIC-1, prrafo 8)
Conjunto completo de estados financieros
(1) Balance
(2) Cuenta de resultados
(3) Estado de cambios en el patrimonio neto que
muestre:
(a) todos los cambios habidos, o bien
(b) los cambios distintos de los procedentes de
las transacciones con los propietarios
(4) Estado de flujos de efectivo; y
(5) Notas, que incluirn un resumen de las polticas
contables significativas y otras notas explicativas 5

1. Nuevos Estados Contables

Otros estados
En la memoria, las empresas suelen incluir:

Anlisis financiero elaborado por la Direccin

Estado de valor aadido

Informacin medioambiental

Responsabilidad social

etc

Estos estados financieros quedan fuera del

alcance de las NIIF y del nuevo PGC
6

1. Nuevos Estados Contables

Segn Proyecto de Cdigo Comercio y
Nuevo Plan General de Contabilidad
Conjunto completo de estados financieros:
(1) Balance
(2) Cuenta de Prdidas y Ganancias
(3) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(4) Estado de Flujos de Efectivo; y
(5) Memoria,
7

1. Nuevos Estados Contables

ELEMENTOS del Balance
PASIVO
ACTIVO
recurso controlado por
la empresa como resultado
de sucesos pasados, del que
la empresa espera obtener,
en el futuro, beneficios
econmicos.

obligacin presente de la
empresa, surgida a raz de
sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la empresa
espera desprenderse de
recursos que incorporan
beneficios econmicos.
PATRIMONIO NETO
es la parte residual de los
activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus
pasivos.

1. Nuevos Estados Contables

ELEMENTOS de Cta Prdidas y Ganancias
GASTOS

INGRESOS

decrementos en el
patrimonio neto, ya sea en
forma de salidas o
disminuciones en el valor de
los activos, o de
reconocimiento o aumento
de los pasivos,
siempre que no tengan su
origen en distribuciones a
los socios o propietarios.

incrementos en el
patrimonio neto, ya sea en
forma de entradas o
aumentos en el valor de
los activos, o de disminucin
de los pasivos,
siempre que no tengan su
origen en aportaciones de
los socios o propietarios.
9

1. Nuevos Estados Contables

Estados contables abreviados

Se mantiene la opcin de presentar cuentas

anuales abreviadas.

Balance, ECPN y Memoria abreviados (EFE no

obligatorio):
Activo:
3.080.000
Cifra de negocios: 6.160.000
Empleados:
50
Cuenta Prdidas y Ganancias abreviada:
Activo:
12.320.000
Cifra de negocios: 24.640.000
Empleados:
250

10

1. Nuevos Estados Contables

BALANCE
En el balance figurarn de forma separada el
activo, el pasivo y el patrimonio neto.
El activo comprender con la debida
separacin el activo fijo o no corriente y el
activo circulante o corriente.
En el pasivo se diferenciarn con la debida
separacin el pasivo no corriente y el pasivo
circulante o corriente.
En el patrimonio neto se diferenciarn, al
menos, los fondos propios de las restantes
partidas

11

1. Nuevos Estados Contables

Novedades en el BALANCE

La palabra PASIVO designa slo deudas

Criterios de clasificacin para:

activos corrientes y no corrientes
pasivos corrientes y no corrientes

Instrumentos financieros compuestos:

componente de pasivo
componente de patrimonio neto

Acciones propias: son menor fondos propios

Subvenciones: son patrimonio neto

12

1. Nuevos Estados Contables

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de prdidas y ganancias recoger el
resultado del ejercicio, separando debidamente los
ingresos y los gastos imputables al mismo, y
distinguiendo los resultados de la actividad
ordinaria, de los que no lo sean.
Las normas internacionales permiten dos
modelos:
Gastos segn naturaleza
Gastos segn funcin
13

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Gastos segn naturaleza
Ingresos ordinarios

Otros ingresos

Variacin existencias prodtos. term. y curso

Consumo materias primas y materiales

Gastos retribuciones a los empleados

Gastos por amortizacin

Otros gastos de explotacin

Total gastos
Resultado del ejercicio (beneficio)

(X)
X
1
4

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Gastos segn funcin
Ingresos ordinarios
() Coste de las ventas
= Margen bruto
(+) Otros ingresos de explotacin

X
(X)
X
X

() Gastos de distribucin

(X)

() Gastos de administracin

(X)

() Otros gastos

(X)

= Resultado del ejercicio (beneficio)

X
1
5

1. Nuevos Estados Contables

Novedades en la CUENTA de Pas y Gas

Utiliza el modelo de gastos segn naturaleza

La Cuenta de Prdidas y Ganancias no recoge

todos los ingresos y gastos (ciertas partidas se
llevan directamente a Patrimonio neto)

No hay partidas extraordinarias

Nuevas partidas: Resultados procedentes de

operaciones interrumpidas

16

1. Nuevos Estados Contables

ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
El estado que muestre los cambios en el
patrimonio neto comprender el resultado del
ejercicio, las variaciones por los cambios en
criterios contables, las correcciones de errores, y
otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los
derivados del criterio del valor razonable, que
deban imputarse al patrimonio neto.
(art.35.3 del Cdigo de Comercio, segn Proyecto de Ley
pendiente de aprobacin en Cortes)
17

1. Nuevos Estados Contables

ESTADO CAMBIOS PATRIMONIO NETO
Segn la NIC-1 [p.96] el ECPN ha de mostrar:
(a) el resultado del ejercicio;
(b) los ingresos y gastos del ejercicio reconocidos
directamente en el patrimonio neto,
(c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (a+b)
(d) los efectos de los cambios en las polticas
contables y la correccin de errores, NIC 8
Si slo muestra esto, se llama Estado de Ingresos y
gastos reconocidos.
Y adems, puede mostrar dividendos, aportaciones de
capital y dems operaciones con socios
18

1. Nuevos Estados Contables

Ejemplo de ECPN

(atencin: segn NIC-1 de 2003)

Plusvalas (o minusv.) en propiedades

Plusvalas (o minusv.) en inversiones
Diferencias de cambio en conversin
Resultado no reconocido en el estado
de resultados
Resultado neto del perodo
Resultado neto total reconocido
Efecto de cambios en polticas contables

20x1
x
x
x

20x0
x
x
x

(=)
x
(=)

(=)
x
(=)

x
19

1. Nuevos Estados Contables

ESTADO CAMBIOS PATRIMONIO NETO

Futuros Cambios Previsibles (1/2)

En estos momentos hay en marcha un proyecto

del IASB (proyecto Performance Reporting publicado
el 16-marzo-2006 o Financial Statements Presentation)

por el que:
1) Los ingresos y gastos que se registren contra
patrimonio no se incluirn en el Estado de
cambios en el patrimonio neto, sino que se
incluirn en un Estado de ingresos y gastos
reconocidos.
20

1. Nuevos Estados Contables

ESTADO CAMBIOS PATRIMONIO NETO

Futuros Cambios Previsibles (2/2)

2) El Estado de cambios en el patrimonio neto
incluir nicamente los movimientos con los
propietarios o accionistas.
3) Los ingresos y gastos se presentarn todos
ellos: en un estado (tanto los registrados
contra patrimonio como contra resultados) o
en dos estados (uno para los ingresos y
gastos registrados contra resultados y otro para
los registrados contra patrimonio).
21

1. Nuevos Estados Contables

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo pondr de
manifiesto, debidamente ordenados y agrupados
por categoras o tipos de actividades, los cobros y
los pagos realizados por la empresa, con el fin de
informar acerca de los movimientos de efectivo
(art.35.4 del Cdigo de Comercio, segn Proyecto de Ley
pendiente de aprobacin en Cortes)

En cuentas abreviadas (Balance, ECPN y

Memoria abreviados) el estado de flujos de
efectivo no es obligatorio
22

1. Nuevos Estados Contables

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

La NIC-7-Estado de Flujos de Efectivo regula

la confeccin de este documento.

Comprende efectivo y equivalentes al efectivo

Efectivo: caja y depsitos bancarios a la vista.
Equivalentes al efectivo: inversiones a corto
plazo, con liquidez, fcilmente convertibles en
efectivo, sin riesgos de cambios de su valor.

MTODOS
Directo
Indirecto

23

1. Nuevos Estados Contables

MEMORIA
La memoria completar, ampliar y comentar la
informacin contenida en los otros documentos
que integran las cuentas anuales.
(art.35.5 del Cdigo de Comercio, segn Proyecto de Ley
pendiente de aprobacin en Cortes)

24

1. Nuevos Estados Contables

MEMORIA

El contenido es ms amplio que en el PGC-90

Aspectos tradicionales: actividad, bases de

presentacin, aplicacin de resultados, normas
de valoracin, informacin de las partidas del
balance,

Aspectos novedosos: informacin muy detallada

de instrumentos financieros y riesgos, medio
ambiente, retribuciones al personal a largo plazo,
pagos en acciones, activos no corrientes
mantenidos para la venta, operaciones
interrumpidas, operaciones vinculadas,
25

1. Nuevos Estados Contables

RESUMEN
PUNTOS A DESTACAR:

Habr modelos de estados financieros

Dos nuevos estados financieros: ECPN y EFE

Memoria mucho ms amplia

26

Fin

Gracias por su atencin