UNIVERSIDAD NACIONAL

JORGE BASADRE
GROHMANN
FCJE - ESCF

AUDITORIA FINANCIERA II

AUDITORIA FINANCIERA II

. CPC. EDUARDO MIRANDA VALDIVIA

AUDITORIA FINANCIERA II

Auditoria Financiera:
Algunos
conceptos

Comprobacin de la legalidad y
regularidad de la utilizacin de los
recursos, llevada a cabo por
auditores independientes, para
determinar si las actividades y
procedimientos organizativos se
ajustan a las normas y criterios
previamente establecidos y en qu
medida.

Auditoria Financiera:
Es el examen de los estados
financieros en su conjunto, para
expresar opinin acerca de si stos
presentan o no razonablemente la
situacin econmica financiera y de
resultados, de conformidad con
principios de contabilidad
generalmente aceptados (NIIF)

Algunos
conceptos

Auditora Financiera
Asegurarse de la confiabilidad de los
estados financieros y el de emitir una
opinin acerca de la razonabilidad de
las cifras presentadas en ellos.

Objetivos
Servir como gua para las decisiones
futuras de la administracin respecto a
asuntos tales como control,
pronsticos, anlisis e informacin

Estados
Financieros
auditados

Para que los EEFF sean

confiables debe verificarse que la
informacin que contienen se
encuentra libre de errores y
desviaciones importantes.

La auditoria constituye una

herramienta que da una
seguridad razonable a los
usuarios, que la informacin
auditada que leen, cumple con
representar una situacin real.

Obligacin
de auditar
los
estados
financieros
en el Per

 Diario Oficial El Peruano

(25.06.2011)
Ley N 29720
.. Artculo 5. Publicidad de
informacin financiera de
empresas no supervisadas

Obligacin de
auditar los
estados
financieros
en el Per

En adelante, las sociedades o

entidades distintas a las que se
encuentran bajo la supervisin de
Conasev, cuyos ingresos anuales por
venta de bienes o presentacin de
servicios o sus activos totales sean
iguales o excedan a 3,000 UIT, debern
presentar a dicha entidad sus estados
financieros auditados por sociedades
de auditora habilitadas por un colegio
de contadores pblicos en el Per.

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P
en el

Dicha presentacin deber

realizarse conforme a las normas
internacionales de informacin
financiera y sujetndose a las
disposiciones y plazos que
determine la Conasev, siendo la UIT
de referencia la vigente el 1 de
enero de cada ejercicio, en
cumplimiento de la Ley N 29720 .

Obligacin de
auditar los
estados
financieros
en el Per

En caso de que la Conasev detecte

que alguna de las sociedades o
entidades ya citadas incumpla con
la obligacin de presentar los
referidos estados financieros
anuales, podr, con criterio de
razonabilidad y proporcionalidad,
imponerle la sancin administrativa
de amonestacin o multa no menor
de una ni mayor de 25 UIT.

Los estados financieros que se presenten al

rgano supervisor sern de acceso al pblico

 En consecuencia deben presentar

informacin financiera auditada a
CONASEV las entidades cuyos
ingresos anuales por venta de
bienes o presentacin de servicios
o sus activos totales sean iguales
o excedan a 3,000 UIT, debern
presentar a dicha entidad sus
estados financieros auditados por
sociedades de auditora
habilitadas por un colegio de
contadores pblicos en el Per.

 La presentacin deber
realizarse conforme a las normas
internacionales de informacin
financiera, sujetndose a las
disposiciones y plazos que
determine la Conasev.

Ley General de Sociedades Ley

N 26887
En su art. 226 se seala que esta obligacin
se generar en las siguientes situaciones que
puedan presentarse:
a. Cuando se hubiera establecido expresamente
en su pacto social o estatuto.
b. Cuando se hubiera decidido en su Junta
General, mediante acuerdo adoptado por un
mnimo del 10% de las acciones suscritas con
derecho a voto.
c. Cuando por mandato legal deban efectuarla.

Ley General de Sociedades Ley

N 26887
En su art. 226 se seala que esta obligacin se
generar en las siguientes situaciones que
puedan presentarse:
Como ejemplo se tiene el caso las
sociedades annimas abiertas que de
conformidad con el Artculo 260 de la
Ley General de Sociedades que
tambin necesariamente deben
presentar informacin financiera
auditada ante Conasev, segn lo
indicado en el prrafo anterior.

IMPORTANTE

Obligacin de auditar los estados

financieros en el Per
Toda entidad debera auditar
sus estados financieros para
darles mayor confiabilidad,

Normas
Internacionales de
Auditoria
(NIA)

Las Normas Internacionales

de Auditoria
Las NIA son ordenamientos internacionales para
ser aplicados en la auditoria de estados
financieros, y segn sea necesario, a la
auditoria de otra informacin y servicios
relacionados.
Contienen los principios bsicos y los
procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo.

Normas Internacionales de Auditoria

Para que los EEFF sean confiables debe
verificarse que la informacin que
contienen se encuentra libre de errores y
desviaciones importantes.
La auditoria constituye una herramienta
que da una seguridad razonable a los
usuarios, que la informacin auditada
que leen, cumple con representar una
situacin real.

200- OBJETIVO Y
PRINCIPIOS
BSICOS QUE
RIGEN LA
AUDITORIA EEFF

210- EL
COMPROMISO
DE AUDITORIA

310CONOCIMIENTO
DEL NEGOCIO

Principales
Principales
NIA
NIA

320MATERIALIDAD
NIA -500
EVIDENCIAS DE
AUDITORIA

NIA-400
EVALUACION DE
RIESGOS

PRINCIPIOS GENERALES DE UNA

AUDITORIA FINANCIERA
INDEPENDENCIA

INTEGRIDAD
OBJETIVIDAD

PRINCIPIOS
TICOS

COMPETENCIA Y
CUIDADO PROFESIONAL
CONFIDENCIALIDAD
CONDUCTA PROFESIONAL
NORMATIVIDAD TCNICA

NIA 210Compromiso de auditoria

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria
(NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:
a. ponerse de acuerdo en los trminos del compromiso
con el cliente; y
b. la respuesta del auditor frente a requerimientos del
cliente para cambiar los trminos del compromiso a
uno que brinde un menor nivel de seguridad

NIA 210Compromiso de auditoria

El auditor y el cliente debern estar de acuerdo en los trminos del
compromiso. Seria necesario que los trminos acordados sean
registrados en una carta compromiso de auditoria u otra forma
apropiada de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas
compromiso relacionadas a auditorias de estados financieros.
Los lineamientos son tambin aplicables a servicios afines. En
caso de la prestacin de otros servicios como servicios de
consultora tributaria contable o asesora a la gerencia, puede ser
conveniente emitir cartas por separado.

CARTA COMPROMISO
Es de inters, tanto del cliente como del auditor, que
este ltimo enve una carta compromiso, de
preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar
interpretaciones equivocadas respecto al compromiso.
La carta compromiso sustenta y confirma la
aceptacin de la designacin del auditor, el objetivo y
alcance de la auditoria, el grado de la responsabilidad
del auditor para con el cliente y los tipos de informes.

Contenido principal de la CARTA

COMPROMISO
El objetivo de la auditoria, responsabilidad de la gerencia;
el alcance , haciendo referencia a la legislacin aplicable,
los tipos de informe, el hecho de que, a causa de la
naturaleza de las pruebas y por otras limitaciones
inherentes y del control interno, exista el riesgo inevitable
de que quede sin detectar alguna distorsin material;
acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin
u otra informacin solicitada, para efectos de la auditoria.

Contenido principal de la CARTA

COMPROMISO
El auditor puede tambin incluir en la carta: los acuerdos sobre el
planeamiento de la auditoria., expectativa de recibir de la gerencia
una carta de representacin hecha en relacin con la auditoria,
solicitar al cliente la confirmacin de los trminos del compromiso
acusando recibo de la carta compromiso, descripcin de cualquier
otra carta o informe que el auditor prevea emitir para el cliente,
bases sobre las que son calculados los honorarios y cronogramas
de facturacin, etc.

(VER MODELO EN ANEXO 01)

NIA-400 EVALUACIN DE RIESGOS

El riesgo de auditoria
es el nivel de
incertidumbre que un
auditor acepta o
admite como vlido al
momento de emitir su
opinin.

EL RIESGO DE AUDITORIA

RIESGO DE AUDITORIA, combinacin de tres elementos

1. La posibilidad

en el objeto a

3. La posibilidad de
su no deteccin
no deteccin o
por parte del
neutralizacin de la
auditor, mediante
la aplicacin de
materializacin de
sus
estos errores o
procedimientos
de auditoria
irregularidades por

auditar.

el sistema de

de existencia
de errores o
irregularidades
significativas

2. La posibilidad de

control interno del

ente auditado.

RIESGO
INHERENTE

RIESGO DE
CONTROL

RIESGOS
RIESGOS
DE
DE
AUDITORIA
AUDITORIA

RIESGO DE
DETECCION

ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO

Identificacin del riesgo

Medicin o evaluacin

Control

Monitoreo

NIA-500
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Se deber obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditoria
para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la
opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene
de una mezcla apropiada de pruebas
de control y de procedimientos
sustantivos.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

Evidencia de auditoria
Significa la informacin obtenida por el
auditor para llegar a las conclusiones sobre
las que se basa la opinin de auditoria.
Las evidencias de auditoria comprenden:
documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e
informacin corroborativa de otras fuentes

La confiabilidad de la
evidencia de auditoria
CONFIABILIDAD DE LAS
estEVIDENCIAS
influenciada:
por su fuente interna
o externa, y
por su naturaleza:
* visual,
* documentaria u
* oral.

EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia de
auditoria de fuentes
externas (por
ejemplo, la
confirmacin recibida
de terceros) es ms
confiable que la
generada
internamente.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de
auditoria generada
internamente es ms
confiable cuando los
sistemas de
contabilidad y de
control interno
relacionados operan
efectivamente.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de
auditoria obtenida
directamente por el
auditor es ms
confiable que la
obtenida de la
entidad,

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de
auditoria en forma
de documentos y
representaciones
escritas es ms
confiable que las
representaciones
orales.

CLASIFICACION DE LAS EVIDENCIAS

Las evidencias se
clasifican en:
EVIDENCIA FISICA
EVIDENCIA DOCUMENTAL
EVIDENCIA TESTIMONIAL
EVIDENCIA ANALTICA
EVIDENCIA INFORMTICA

NIA-500 EVIDENCIAS DE AUDITORIA

ATRIBUTOS
DE LAS
EVIDENCIAS

DE
AUDITORIA

ATRIBUTOS
DE LAS
EVIDENCIAS
DE AUDITORIA

El objetivo del auditor

independiente es obtener
evidencia con atributos

de suficiencia y de
competencia, que le
suministre una base
razonable para formarse
una opinin de acuerdo
con las circunstancias.

La evidencia suficiente tiene

carcter cuantitativo en
tanto que la evidencia
competente tiene carcter
cualitativo.
La confluencia de ambos
elementos, suficiencia y
competencia, debe
proporcionar el conocimiento
necesario para alcanzar una
base objetiva de juicio sobre
los hechos sometidos al
examen

NIA 300EL PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORIA

NIA -300
PLANEAMIENTO
DE AUDITORIA

NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Planeamiento del trabajo:

El planeamiento adecuado
del trabajo de auditoria
ayuda a asegurar que se
preste atencin apropiada
a las reas importantes de
la auditoria, que se
identifiquen los problemas
potenciales y que se
concluya el trabajo
expeditivamente.

NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Planeamiento del trabajo:

El planeamiento tambin
asiste en la asignacin
adecuada de labores a los
asistentes y en la
coordinacin del trabajo
realizado por otros auditores
y expertos.

NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditora:

El auditor debera desarrollar y documentar un Plan
Global de auditoria describiendo el alcance y la
conduccin esperada de la auditoria.

El registro del plan global de auditoria tendr que ser lo

suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditoria y su forma y contenido variar,
dependiendo del tamao de la entidad, la complejidad de
la auditoria y la metodologa y tecnologa especifica
usadas por el auditor.

NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditora incluye:
Conocimiento del negocio
Riesgo y materialidad
Naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
Otros asuntos

NIA 310-CONOCIMIENTO DEL

NEGOCIO

NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El Conocimiento del negocio:

Al realizar una auditoria de estados financieros, el
auditor debera tener u obtener un conocimiento
del negocio de la entidad, conocimiento suficiente
como para permitirle identificar y entender
eventos, transacciones y prcticas que, a juicio
del auditor, puedan tener un efecto importante en
los estados financieros y en el examen o en el
dictamen.

NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Obtencin del Conocimiento del negocio:

Antes de aceptar un compromiso, el
auditor debera obtener un
conocimiento preliminar de la industria
y de los propietarios, de la gerencia y
operaciones de la entidad a auditar, y
debera considerar si puede obtener
un nivel adecuado de conocimiento del
negocio para llevar a cabo la auditoria.

NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Obtencin del Conocimiento

del negocio:
La obtencin del conocimiento requerido
del negocio es un proceso continuo y
acumulativo de reunir y evaluar
informacin y de relacionar los
resultados del conocimiento con la
evidencia y la informacin de auditoria
en todas las etapas del trabajo.

NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria:
De su experiencia previa con la entidad y su industria.
De discusin con directores y personal ejecutivo de
operaciones, el personal de auditoria interna y revisin de
los informes de auditoria interna, de otros auditores y
asesores legales y otros que hayan prestado servicios a la
entidad o en la industria.

NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

De discusin con economistas de la industria, ejecutivos
de entes reguladores de la industria, clientes,
proveedores, competidores, etc.
De publicaciones relacionadas a la industria: estadsticas
gubernamentales, encuestas, textos, revistas de
negocios, informes preparados por bancos y agentes de
seguros, peridicos financieros, etc.

NIA -310
EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

De las legislaciones y reglamentos que afectan en forma
importante a la entidad.
De las visitas a los locales o plantas de produccin de la
entidad, etc.
De los documentos producidos por la entidad: actas de
sesiones, material promocional, memorias anuales,
presupuestos, informes de gerencia, manuales de polticas ,
manuales de control interno, etc..

TECNICAS
y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA

TCNICAS DE AUDITORIA

Tcnicas de auditoria son mtodos prcticos de

investigacin y prueba que el auditor utiliza para
obtener evidencias necesarias de auditoria , las
que a su vez le sirven como base razonable que
le permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros en el dictamen de auditoria.

TCNICAS DE AUDITORIA

Durante la etapa del planeamiento y la

programacin de la auditoria se determina cules
tcnicas van a emplearse. Luego, stas se
convierten en procedimientos.
En nuestro pas se utilizan diferentes tcnicas de
auditoria.

Tcnicas de auditoria utilizadas en el

pais:

PAPELES DE
TRABAJO
DEL AUDITOR

PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pueden incluir:
programas de trabajo, anlisis,
memorndums, cartas de confirmacin,
resmenes de documentos del cliente, y
cdulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor.
Deben ser firmados por los encargados de
su elaboracin, revisin y supervisin.

PARA QU SIRVEN LOS

PAPELES DE TRABAJO?
Ayudar al auditor en la
realizacin de su trabajo.

Proveer un fundamento importante

para la opini6n del auditor incluyendo
su
aseveraci6n
acerca
del
cumplimiento con las normas de
auditoria generalmente aceptadas.

Propiedad y custodia de los

papeles de trabajo
El auditor independiente debe adoptar
procedimientos razonables para la
custodia de sus papeles de trabajo
debiendo conservarlos por un perodo de
tiempo suficiente de acuerdo con las
necesidades de su prctica y, para
satisfacer cualquier requerimiento legal
con respecto a la conservacin de los
papeles.

PREPARACION DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
QUE SE REDACTEN CON LIMPIEZA.
QUE SEAN EXACTOS

PONGA TTULO A CADA PAPEL DE TRABAJO

SE DEBE FIRMAR Y FECHAR CADA HOJA

INDICAR LA FUENTE DE LOS DATOS

PREPARACION DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
EXPLICAR LA SIMBOLOGA UTILIZADA
REFERENCIA CRUZADA A OTROS PAPELES

UTILIZAR SLO EL ANVERSO

QUE LA CIFRA FINAL CONCUERDE CON LA CIFRA
EN EL BALANCE DE COMPROBACION
NO DEJAR PUNTOS O PREGUNTAS PENDIENTES

AUDITORIA FINANCIERA
M
O
D
E
L
O
S
P
A
P
E
L
E
S
D
E
T
R
A
B
A
J
O

PROGRAMAS
DE AUDITORIA

PROGRAMA DE AUDITORIA
Es el enunciado lgico, ordenado y
clasificado de los procedimientos de
auditoria que han de emplearse, la
extensin que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de
aplicar

FINES
de los Programas
de Auditoria

Servir como gua

de
Procedimientos
a
Seguir durante el
curso de la
auditora

Servir como
registro del trabajo
del auditor,
evitando omisiones
o duplicidad en la
aplicacin de
procedimientos

Contenido
del Programa de Auditora
En general, el programa incluye
primero los procedimientos
generales de auditoria y luego los
procedimientos especficos para la
verificacin de cada clase de
activos, pasivos, ingresos y gastos
en el orden normal en que
aparecen en el balance general.

FORMATO del Programa de Auditora

En el formato hay un espacio para las instrucciones detalladas,

seguido por columnas en las que se registran las iniciales del
auditor que logr el procedimiento, el periodo cubierto, volumen
examinado, etc., y una referencia a los papeles de trabajo donde
se encuentran los detalles del procedimiento

FORMATO del Programa de Auditora

FORMATO del Programa de Auditora

 Ventajas
Facilita la distribucin de tareas
Provee seguridad al realizar pruebas
Se utiliza para supervisar el trabajo
realizado

EL INFORME DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN

DEL AUDITOR

Es el mensaje del auditor sobre

el trabajo que ha hecho y cmo
lo ha realizado, as como de los
resultados obtenidos. Contiene
la OPINION sobre la
confiabilidad de los estados
financieros.

La fase de informacin de un
trabajo de auditoria empieza
cuando los auditores
independientes han
completado su trabajo en el
campo y se han aceptado los
ajustes que propusieron y el
cliente los ha registrado.

PASOS A SEGUIR

ANTES DE ELABORAR EL INFORME

a) Verificar que todas las cdulas sumarias estn cerradas

y los saldos sean iguales a las centralizadoras o
sumarias.
b) Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan
con los saldos de los ltimos estados financieros.
c) Verificar que todas las
divulgaciones obligatorias.

cdulas

contengan

las

d) Verificar que contamos con toda la informacin

necesaria sobre la historia y operaciones de la empresa.

El informe del auditor es el

medio a travs del cual se
emite un juicio tcnico sobre
los Estados Financieros que
ha examinado.

NIA 700
EL DICTAMEN DEL AUDITOR
FINANCIERO
Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los Estados Financieros de un ente,
identificndolo.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando
normas de auditora,
y qu conclusin le merece su auditoria, indicando si
dichos Estados Financieros cumplen con principios de
contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.

Contenido
del Informe