Custos Orçamento

CONTABILIDADE DE CUSTOS
ORAMENTO EMPRESARIAL
Prof. Dr. Antonio Claudio Kieling
1. CONTABILIDADE DE CUSTOS
Com o Advento da contabilidade Industrial e a consequente
proliferao das industriais, a Contabilidade viu-se s voltas com o
problema de adaptar os procedimentos de apurao de resultados
em empresas comerciais, para as empresas industriais, que
adquiriam matrias-primas e utilizavam fatores de produo para
transforma-las em produtos destinados venda.
A soluo mais adequada e natural foi empregar o mesmo
esquema das empresas comerciais para Apurao do Resultado,
substituindo o item compras pelo pagamento dos fatores que
entraram na produo: matria-prima consumida, salrio dos
trabalhadores da produo, energia eltrica e combustveis
utilizados, enfim todos os gastos que foram efetuados na atividade
industrial e que foram denominados CUSTOS DE PRODUO.
O ramo da Contabilidade que controlava estes gastos
passou a chamar-se Contabilidade de Custos.
5
TERMINOLOGIA CONTBIL
1 GASTO a renncia de Ativo (Dinheiro) pela
Organizao com o intuito de adquirir um bem ou servio,
representando a entrega ou promessa de entrega deste ativo.
Ex Gasto com mo-de-obra (salrio e encargos sociais) =
aquisio de servios de mo-de-obra, Gasto com a aquisio de
mercadorias, etc.
2 - TIPOS DE GASTO Os gastos podem ser classificados
em : Investimento, custos ou Despesas.
2.1 INVESTIMENTO o gasto com bem que ser ativado at o
seu uso na linha de produo.
2.2 CUSTO GASTO COM BEM OU SERVIO UTILIZADO
DIRETAMENTE NA LINHA DE PRODUO de determinado produto.
Ex Salrios do pessoal da produo, matria prima utilizada no
processo produtivo, Depreciao das mquinas da produo.
7
OBS: A matria prima adquirida pela indstria, enquanto

no utilizada no processo produtivo, representa um investimento e
estar registrada numa conta de Ativo Circulante (Estoque), no
momento em que requisitada pelo setor de produo, efetuada
baixa na conta de Ativo e ela passa a ser considerada um CUSTO,
pois ser utilizada para produzir outros bens.
DESPESA So gastos com bens no utilizados nas
atividades produtivas.
Como no muito fcil distinguir Custo de Despesa na prtica,
utiliza-se didaticamente a seguinte regra: todos os gastos
realizados com o produto at que esteja pronto, so Custos, a partir
da, so Despesas. Logo:
Se houver gastos com embalagens durante o processo produtivo
ser CUSTOS (O PRODUTO VENDIDO EMBALADO); So
DESPESAS, se realizados aps a produo (O produto pode ser
vendido com ou sem embalagem).
Portanto, todos os GASTOS que esto incorporados nos
produtos acabados da empresa industrial DEPOIS DE PRONTOS
so reconhecidos como despesas (apropriados em conta de
resultado) no momento em que tais produtos so vendidos.
EXEMPLOS despesas:
Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas
Salrios e encargos sociais do pessoal do escritrio de
administrao
Aluguis e Seguros do prdio do escritrio
10
CUSTOS DIRETOS
So aqueles custos que podem apropriados diretamente aos
produtos fabricados, sem que haja necessidade de rateio.
Exemplos Matria-Prima, Mo-de-Obra Direta, Material de
embalagem.
11
CUSTOS INDIRETOS
So aqueles custos que dependem de rateio ou estimativas para
serem apropriados aos diferentes produtos, logo, so custos
apropriados indiretamente aos produtos. Ocorre o Rateio.
Exemplos Depreciao de equipamentos que so utilizados na
fabricao de mais de um produto, Salrios dos chefes de
superviso de equipes de produo, aluguel da fbrica, gastos com
limpeza da fbrica, energia eltrica que no pode ser associada ao
produto.
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CUSTOS FIXOS
So aqueles custos cujos valores so os mesmos em qualquer que
seja o volume produzido pela empresa. o caso, por exemplo, do
aluguel da fbrica.
O valor ser o mesmo qualquer que seja o
volume produzido, IPTU, depreciao dos equipamentos, salrios

de vigias e porteiros da fbrica.
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CUSTOS VARIVEIS
So aqueles custos cujos valores variam conforme o nvel de
produo, ou seja, conforme a produo aumenta estes custos
tambm variam. Caso no haja produo, o custo varivel ser
nulo.
Exemplos - Matria-Prima consumida
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HIPTESES COMPORTAMENTAIS
O que podemos concluir com o grfico acima?

Que medida que a quantidade produzida aumenta ou varia os
custos fixos permanecem constantes.
Caso no haja produo, o custo varivel NULO, todavia, mas o
custo Fixo existir independente da produo.
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OUTRAS TERMINOLOGIAS CONTBEIS

1 CUSTO DE PRODUO DO PERODO (CPP) So os custos
incorridos durante o processo produtivo num perodo de tempo.
CPP = CD + CI
CPP = MOD + MP + CIF
2 CUSTO PRIMRIO a soma da MP e da MOD
CUSTO PRIMRIO = MP + MOD
3 CUSTO DE TRANSFORMAO a soma da MOD e CIF
CT = MOD + CIF
16
17
18
19
CUSTEIO POR ABSORO

Tambm chamado de PLENO consiste em apropriar todos os
custos, sejam eles Diretos ou Indiretos, produo do perodo.
Deve-se neste processo Distinguir os Custos das Despesas.
Vejamos o exemplo a seguir:
Suponhamos que a empresa Bicho Solto tenha fabricado 1.000
unidades de um de um determinado produto, incorrendo em
custos de R$ 9.000,00 e despesas operacionais de R$ 3.000,00.
Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00, num total de vendas
de R$ 16.000,00. Apure o Lucro lquido do perodo.
20
FORMAS DE RATEIO
Os custos Indiretos na contabilidade de Custos por terem
de ser estimados a cada produto produzido tero de ser
rateados, ento, faremos este rateio abaixo:
A empresa LILI deseja ratear seus materiais indiretos que
totalizaram R$ 20.000,00 entre cala, camisa e camiseta e
utiliza como base de rateio o gasto de matria prima
incorrido em cada um e discriminados a seguir:
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PREO DE VENDA PELO CUSTEIO POR ABSORO
A Fixao do Preo de Venda sobre os produtos que a

empresa produz uma tarefa bastante complexa, pois
envolve vrio fatores, entre outros:
Existncia ou no de concorrentes;
Caractersticas da demanda do produto.
Todavia, no podemos esquecer que a empresa no pode
vender seus produtos a um preo menor que o preo de
custo.
22
Abaixo analisaremos o preo de Venda utilizando o custo

por Absoro (Custo Pleno):
Neste caso, os preos de venda so iguais ao custo total da
produo (determinado pelo custeio por absoro) mais um
acrscimo percentual para cobrir as Despesas Operacionais
e proporcionar uma margem desejada de lucro.
Suponhamos uma empresa que elabora um Produto X, cujos
custos de fabricao so:
- MP-------------------------------------------R$ 10.000,00
- MOD-----------------------------------------R$ 7.000,00
-CIF--------------------------------------------R$ 8.000,00
= CPP --------------------------------------- R$ 25.000,00
23
A experincia prvia da companhia de que as despesas

operacionais representam cerca de 40% dos custos e ela
deseja obter um lucro, de 30% sobre o total de custos e
despesas.
CASO SEJAM PRODUZIDAS 100 UNIDADES DO PRODUTO X

O preo de venda unitrio ser:
PVu = 45.500 = R$ 45,50
100
24
01
Observe
as
informaes
abaixo,
extradas
de
escriturao de uma empresa industrial, relativas a um

determinado perodo de produo:
Materiais requisitados do Almoxarifado:
- Direitos -----------------------------------------300.000,00
- Indiretos---------------------------------------- 60.000,00
Mo-de-obra apontada:
- Direta-------------------------------------------200.000,00
- Indireta----------------------------------------- 50.000,00
Ainda tem-se que:
- Aluguel da Fbrica--------------------------- 40.000,00
- Seguro da Fbrica---------------------------- 30.000,00
- Depreciao de Eqp. da Fbrica---------- 60.000,00
O Custo de Produo do Perodo, o Custo Primrio, o Custo Fixo e
o Custo Varivel so respectivamente:
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02. Observe os dados abaixo, representativos dos custos

de uma empresa industrial(fbrica de calados):
CONTAS
em R$
MATERIA PRIMA ............................................................. 2.100,00

ENCARGOS DE DEPRECIAO .............................................. 27,00
MATERIAL DE EMBALAGEM utilizado na produo ...................
35,00
ALUGUIS DA FBRICA ........................................................ 80,00
ADMINISTRAO DA FBRICA............................................. 150,00
MOD................................................................................ 1.500,00
ENERGIA ELTRICA(FBRICA)............................................... 50,00
Os custos de produo do perodo, os custos primrios, os custos
fixos e os variveis, no perodo considerado, atingiram o valor de:
26
03. Coloque (D) para despesa, (I) Investimento, (C) para Custos
e (P) para Perda.
a- Pagamento da conta de gua relativa s instalaes industriais;
b- Pagamento da conta de gua relativa ao escritrio de vendas;
c- Pagamento de IOF pela movimentao financeira do ms;
d- Danificao de matria prima em funo de inundao;
e- Evaporao de produtos qumicos num processo normal de produo;
f- Embalagem utilizada em produto aps o processo de produo;
g- Embalagem utilizada em produto no decorrer do processo de
produo;
h- Constituio de proviso para 13 e frias do pessoal da produo;
i- Compra de matria prima;
j- Apropriao dos servios de terceiros produo num determinado
ms.
27
FATORES E FONTES DE INFORMAO:
dados histricos, como tendncias de vendas da empresa,
competidores e a indstria (se disponveis);
tendncias econmicas gerais ou fatores como taxas
inflacionrias, taxas de juros, crescimento da populao e gasto
pessoal etc.;
fatores regionais e locais que afetam as vendas;
mudanas de preo previstas, em custos de compras e de
vendas;
planos de marketing previstos;
o impacto de novos produtos ou mudanas na linha de
produtos inteira; e
outros fatores, como eventos polticos e legais e mudanas de
tempo.
28
2. ORAMENTO
2.1 INTRODUO
Todos tm de alguma forma necessidade de orar:
o estudante de faculdade;
a grande corporao multinacional.
29
2.2 CONCEITOS E OBJETIVOS

Oramento um plano administrativo abrangendo
todas as fases das operaes para um perodo futuro
definido (Welsch, 1973).
Oramento um instrumento de ao, elemento motor que
auxilia a orientar o processo de tomada de deciso da
empresa (Zdanowicz, 1983).
30

O oramento a expresso de um plano de
ao futuro da administrao para um
determinado perodo. Ele pode abranger
aspectos financeiros e no-financeiros desses
planos e funciona como um projeto para a
empresa seguir no perodo vindouro (Horngren
et. al., 1997).
Oramento um conjunto de previses
quantitativas apresentadas de forma
estruturada, uma materializao em valores
dos projetos e dos planos. Ele composto por
31
dados financeiros e no financeiros
OS OBJETIVOS VISTOS PELO ORAMENTO CFE O CICLO

ADMINISTRATIVO:
PLANEJAR
O oramento materializa os
planos (planejar) sob a forma
de valores.
CONTROLAR
O oramento um meio eficaz de
efetuar a continuao dos planos.
Ele fornece as medidas para avaliar
a performance da empresa. Ele
permite acompanhar a estratgia,
verificar seu grau de xito e em caso
de necessidade, tomar ao
corretiva.
EXECUTAR
A execuo do oramento contribui
para assegurar a eficcia da
organizao e o comando que vai
possibilitar a difuso dos planos.
Isto serve para coordenar as
diversas unidades da empresa,
motivando e avaliando os gestores
32
e empregados.
Fonte: Boisvert,1999

O oramento deve permitir:
Precisar os objetivos seguintes da organizao;
Elaborar os planos a curto prazo;
Estimar os recursos associados aos planos;
Estabelecer um plano de investimento;
Desenvolver um plano de produo;
Planejar as compras;
Prever a necessidade de MOD e prepar-la;
Ajustar o oramento de produo;
Estabelecer os oramentos financeiros;
Ajustar o oramento global.
33
O processo oramentrio tambm deve permitir:

Assegurar o prosseguimento dos planos;
Mensurar periodicamente em que medida os objetivos esto
sendo atingidos;
Analisar a economia, a eficincia e a eficcia dos gestores;
Intervir para ratificar os planos;
Reavaliar os objetivos e a estratgia da organizao.
34
2.2 FUNES
Deciso Gerencial
Construir Conhecimento
Comunicar Conhecimento
Plano
ORAMENTO
ORAMENTO
Deciso de Controle
Direcionar aes e decises
Medidas de desempenho
Fonte: Zimmerman, 2000.
35
2.3 CICLO ORAMENTRIO

As empresas bem administradas normalmente tm o seguinte
ciclo oramentrio:
Planejamento do desempenho da empresa como um todo,
assim como as respectivas subunidades. Todos os gestores
concordam com o que esperado deles.
Estabelecimento de um parmetro de referncia, isto , um
conjunto de expectativas especficas com relao s quais os
resultados reais possam ser comparados.
Anlise das variaes dos planos, seguida, se necessrio,
das respectivas aes corretivas.
Replanejamento, levando em considerao o feedback e a
mudana das condies.
36

O perodo de durao do oramento no necessariamente de
um ano. Um oramento pode ser preparado para qualquer
perodo de tempo.
So vrios os fatores que influenciam na durao do perodo
oramentrio que incluem o tipo (processo), a natureza da
organizao, a necessidade de avaliao peridica e as
condies do negcio.
37

O perodo de oramento deve ser o tempo necessrio para
prover uma meta atingvel em condies normais.
Idealmente, o perodo de tempo deve minimizar o impacto de
flutuaes sazonais ou cclicas.
Por outro lado, o perodo de oramento no deve ser longo
demais que inviabiliza estimativas realistas.
O perodo de oramento mais comum em empresas brasileiras
de um ano. Esse oramento anual tambm pode ter ajustes
mensais, trimestrais ou semestrais ou acrscimo do mesmo
perodo acabado no futuro.
38
2.4 ORAMENTO - CICLO

Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento dos
Custos da MP
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Custos da MOD
Oramento do
CIF
Oramento do Custo Produtos Vendidos

Oramento
Operacional
Oramento dos Custos de Projeto/P&D

Oramento dos Custos de Marketing
Oramento dos Custos de Distribuio
Oramento dos Custos-Servios Cliente
Oramento dos Custos Administrativos
Projeo do Demonstrativo de Resultado
Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Fonte: (Horngren
et. al., 1997).
Projeo do Fluxo
39
de Caixa
2.5 ORAMENTO E OS CENTROS DE

RESPONSABILIDADE
Horngren, Foster e Datar (1997, p. 134) aduzem que para atingir as

metas prescritas no oramento geral, uma empresa deve coordenar os
esforos de todos os seus empregados. Cada gerente, independente
de sua posio, encarregado de um centro de responsabilidade.
Segundo Frezatti (2000, p. 20), na implementao do oramento
necessrio atribuir responsabilidades. Para tanto, os objetivos e as
metas so atribudas atravs de centros de responsabilidade.
40

RESPONSABILIDADE
As empresas podem usar diferentes formas de organizar o oramento e
atribuir responsabilidades. Esse responsvel pode ser um gerente, que
coordena uma unidade e os esforos de todos os seus empregados.
Assim,
na
forma
tradicional,
oramento
elaborado
por
departamento conforme a estrutura organizacional da empresa.

Entretanto, o oramento tambm pode ser coordenado por meio de
unidades menores denominadas de varivel base zero, onde um
empregado responsvel pelo monitoramento e controle de uma conta
contbil. Essa forma de organizao de responsabilidades comum no
oramento de base zero.
41

RESPONSABILIDADE
Ademais, o responsvel pelo centro pode ser um gestor da atividade,

que controla e monitora os direcionadores de custos e os recursos
correspondentes.
Desta forma, pode-se perceber que no h uma nica forma de
organizar o oramento. O centro de responsabilidade simplesmente
uma unidade (departamento, varivel base zero, processo e atividade
etc.) chefiada por um colaborador responsvel pelas metas prescritas
no oramento.
42
2.6 CONDIES PARA IMPLEMENTAO
Contabilidade
Contabilidadeaberta
abertaee
informatizada
informatizada
voltada para o
aspecto gerencial;
possibilitar o controle
oramentrio;
atender alm dos
aspectos gerenciais, os
legais, acionistas, etc.
Os
Osobjetivos
objetivosoperacionais
operacionais
Taxa interna de retorno;
Participao no mercado global;
O controle ambiental;
A maximizao do lucro, etc.
Condies
para
Implementao
Estrutura
Estruturaorganizacional
organizacional
nveis hierrquicos existentes;
interdependncia dos orgos
subordinados;
linhas de comunicao
ascendentes e descendentes;
delegao de autoridade e
cobrana de responsabilidade.
Anlise
Anlisedos
dosfatores
fatores
macroeconmicos
macroeconmicos
situao geral da
economia;
tendncia da politica
governamental;
evoluo do setor em
que atua a empresa;
evoluo da taxa de
inflao;
evoluo do real em
relao ao dlar;
mercado de trabalho;
tendncia dos preos
do produtos, tendncias
da MP (preos,
qualidade, riscos de
fornecimento);
taxa de juros, entre
outras.
43
2.6 CONDIES PARA IMPLEMENTAO

A implementao efetiva do processo oramento depende de uma
estrutura organizacional adequada, com a definio clara de
autoridade e responsabilidade para todas as fases de operaes.
O oramento baseado em pesquisa e anlise que devem resultar
em metas realistas que contribuiro ao crescimento e rentabilidade
da empresa. O sucesso do processo oramentrio depende
diretamente da sua aceitao por todos os nveis da empresa.
Deve ser uma ferramenta importante para avaliar o desempenho. As
variaes entre o resultado atual e o estimado devem ser
sistematicamente e periodicamente revisados para determinar sua
causa. Os colaboradores no devem ser responsabilizados por
variaes que esto alm do controle.
44
2.7 VANTAGENS DO ORAMENTO

O oramento uma caracterstica
principal da maioria dos sistemas de
controle. Quando se gerencia
corretamente o oramento, ele:
1. Auxilia o planejamento ajudando na
implementao dos planos;
2. Produz padres de performance;
3. Promove a coordenao e comunicao
dentro da empresa;
4. Apoio gerencial e administrativo.
Fonte: Horngren et al.,(1997).
45

Exige a definio previa dos objetivos, diretrizes,
polticas e medidas de desempenho para as unidades
de responsabilidade;
Fora a comunicao, a integrao e participao;
Obriga os colaboradores a focar o futuro, e no ater-se a
problemas dirios da organizao;
Proporciona uma viso sistmica das operaes, identificando e
eliminando as restries e gargalos, gerando maior eficincia,
eficcia e economia as operaes;
46
Aumenta a coordenao das atividades

organizacionais e auxilia a atingir as metas;
Define objetivos e metas especficas que podem se tornar
bechmarks ou padres de desempenho, para avaliar futuro
desempenho;
Motiva os colaboradores ao longo da organizao, e as metas
podem ser a base para a remunerao varivel.
47
2.8 LIMITAES DO ORAMENTO

Inflexibilidade do processo oramentrio, uma vez aprovado no
permite alteraes no decorrer do perodo;
Tempo de execuo e elaborao muito longo, levando em
algumas organizaes uma mdia de 110 dias;
Condicionado as foras de poder da organizao, pois permite
que os colaboradores degladiam-se por recursos;
Aes e reaes indesejadas, levando inclusive os colaboradores
a atitudes anti-ticas;
Viso apenas financeira, confundindo-o com planejamento
financeiro.
48

O uso excessivo das tendncias histricas para o
estabelecimento dos objetivos;
Aplicao de percentuais de cortes gerais nos custos,
sem anlise prvia do contexto de cada rea ou setor;
A anlise dos resultados muito tempo depois,
desperdiando assim a correo imediata da anomalia;
Fonte: Boisvert (1999).

49
A excessiva associao dos custos na

preparao do oramento;
A incapacidade de adaptar-se ao ambiente em
constantes mudanas e modificao das metas
oramentrias conseqentemente.
50
2.9 PROCESSOS ORAMENTRIOS

EVOLUO DOS PROCESSOS ORAMENTRIOS
1970
1980
2000
1919
Beyond Budgeting
Beyond Budgeting
OramentoporAtividades
OramentoporAtividades
OramentoFlexvel
OramentoFlexvel
OramentodeBaseZero
OramentodeBaseZero
OramentoContnuo
OramentoContnuo
OramentoEmpresarial
OramentoEmpresarial
Projeo dos recursos baseado na
Projeo dos recursos baseado na
estrutura organizacional e
estrutura organizacional e
acompanhamento pelos departamentos.
acompanhamento pelos departamentos.
Renovao do
perodo concludo
e acrscimo do
mesmo perodo no
futuro.
Projeo dos
recursos baseada
em pacotes de
deciso da estaca
zero e com
justificativa para
todos os novos
gastos.
Projeo dos
recursos para
vrios nveis de
atividade.
Projeo dos
recursos nas
atividades por
meio de
direcionadores de
custos.
Projeo dos
recursos de forma
descentralizada e
flexvel, guiado
por um conjunto
de princpios.
51
ORAMENTO DE VENDAS
ExemploIlustrativo:
Janeiro
Fevereiro
Maro
Previso de Vendas (Unidades)
3.000
3.500
4.000
Preo Unitrio R$
X 80
X 80
X 80
Total de Vendas R$ (Receita

Bruta)
240.000
280.000
320.000
Impostos (20%)
48.000
56.000
64.000
Receita Lquida
192.000
224.000
256.000
52
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos das Oramento

polticas do
de
Oramento dos Estabelecimento
Custos
da MOD
CIF
Custos da MPcompras
e estocagem
de matrias-
primas;
Oramento Custos de Venda Aceitveis

Oramento
Operacional
Estabelecimento
das polticas de
Oramento
dos Custos de Projeto/P&D
estocagem de produtos acabados.

Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
53
de Caixa
2. ORAMENTO EMPRESARIAL
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodos
dos
Estoques
EstoquesFinais
Finais
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Oramento dos
Custos da MOD
Custos
MP de vendas;
da
plano
Oramento
Operacional
Oramento
Financeiro
Oramento do
CIF
armazenagem dos
caractersticas
Oramento
Custosrelativas
de Venda Aceitveis
materiais;
de fabricao;
econmica
escala
Oramento
dos Custos
de Projeto/P&D
de fabricao;
capacidade
Oramentomxima
dos Custos
de Marketing
durao e etapas do processo industrial;
lotes econmicos de fabricao;
Oramento dos
Cliente em face da
mo-de-obra direta,
de Custos-Servios
utilizao
da fabricao;
variao
Oramento
dos Custos Administrativos
arranjos entre os programas de fabricao de
Projeo
de Resultado .
diferentes sazonalidades
deDemonstrativo
produtosdo
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
54
de Caixa
ORAMENTO DE PRODUO
ExemploIlustrativo:
Janeiro
Fevereiro
Maro
Previsode
Vendas(Un.)
3.000
3.500
4.000
(+)Estoque
Final
350
400
450
3.350
3.900
4.450
300
350
400
3.050
3.550
4.050
TotalPreviso
Necessria
()Estoque
Inicial
Previsode
Produo(Un.)
55
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodos
dos
Estoques
EstoquesFinais
Finais
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Determinao
das quantidades de
Fabricao
matrias-primas exigidas para o

Oramento
dos da fabricao
Oramentoedo
Oramento dos
atendimento
Custos da MOD
CIF
Custos da MP
fornecimento das informaes rea
de compras;
Oramento Custos
de Venda Aceitveis
Elaborao do programa de
Oramento
Oramento dos
Custos de Projeto/P&D
suprimentos,
alm de
informaes
Operacional
qualidade,
desperdcio, entre
Oramentosobre
dos Custos
de Marketing
outros;
Determinao do custo estimado
Oramento dosdas
Custos-Servios
Cliente
matrias-primas
necessrias
Oramento dosCustos
Administrativos
fabricao,
incluindo o plano de
investimentos e informaes rea
financeira.
Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
56
de Caixa
ORAMENTO DOS CUSTOS DE MATRIA-PRIMA
ExemploIlustrativo:
Janeiro
Fevereiro
Maro
3.050
3.550
4.050
X2
X2
X2
TotalMPNeces.
6.100
7.100
8.100
(+)Est.MPFinal
710
810
910
TotalPrev.MP
6.810
7.910
9.010
()Est.MPInic.
610
710
810
PrevisoMP-Kg
6.200
7.200
8.200
PreoMPR$
X5
X5
X5
TotalCustoMP
31.000
36.000
41.000
Previsode
Produo(Un.)
MPUn.(Kg)
57
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento dos
Custos da MP
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Custos da MOD
Oramento do
CIF

Oramento
Operacional
Determinao do nmero de horas necessrias;

Oramento
dos Custos
de Marketing
Valorizao
em termos
monetrios;
Obteno
do custo total Cliente
de MOD.
Oramento
dos Custos-Servios
Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
58
de Caixa
ORAMENTO DOS CUSTOS DE MAO-DE-OBRA
ExemploIlustrativo:
Janeiro
Fevereiro
Maro
Previsode
ProduoUn.
3.050
3.550
4.050
MODporUn.
(Horas)
X2
X2
X2
TotaldeMOD
(Horas)
6.100
7.100
8.100
PrevisoValor
HoraMODR$
X10
X10
X10
61.000
71.000
81.000
TotalCusto
MOD
59
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento dos
Custos da MP
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Custos da MOD
Oramento do
CIF
So custos como mo-de-obra indireta,

Oramento
Oramento
Custos de Projeto/P&D
depreciao,
outros dos
materiais,
seguros,
Operacional
aluguis, servios
energia
Oramentode
dos terceiros,
Custos de Marketing
eltrica, gua, entre outros.

Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
60
de Caixa
ORAMENTO DOS CUSTOS DE INDIRETOS FABR.
ExemploIlustrativo:
Janeiro
Fevereiro
Maro
Custos
Variveis
R$
R$
R$
Material
indireto
6.100
7.100
8.100
Mo-de-obra
indireta
9.150
10.650
12.150
Energia-eltrica
3.050
3.550
4.050
Manuteno
1.220
1.420
1.620
TotalVarivel
19.520
22.720
25.920
61
ORAMENTO DOS CUSTOS DE INDIRETOS FABR.
ExemploIlustrativo:
CustosFixos
Janeiro
Fevereiro
Maro
Salrios
superviso
20.000
20.000
20.000
Depreciao
4.500
4.500
4.500
Taxas / Seguros
3.000
3.000
3.000
Manuteno
5.700
5.700
5.700
TotalFixos
33.200
33.200
33.200
TotalCIF
52.720
55.920
59.120
HorasMOD
6.100
7.100
8.100
TaxadeRateio
dosCIF
TotalCIF/TotalHorasMOD(167.760/21.300)
=7,88
62
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento dos
Custos da MP
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Custos da MOD
Oramento do
CIF

Oramento
Operacional

Os oramentos de MP, MOD e CIF

so reunidos para formar o
oramento do custo dos produtos
vendidos.
Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
63
de Caixa
Oramento
de
s, de vendas,
as administrativa
Os custos/despes
Oramento
deVendas
Vendas
financeiras e de pessoal incluem todas as despesas
Oramento
do
Oramento de
Oramento
do
de operaes de uma
a gesto das
paraOramento
necessrias
Estoque
Final
Fabricao
Estoque
Final
itens relativos a pessoal, viagens,
empresa e tambm osFabricao
depreciao
de escritrio,
materialdos
fax,
telefone, correio,
Oramento
Oramento
do
Oramento
dos
de escritrio,
dos bens
Custosseguros,
da MOD taxas, energia
CIF eltrica,
Custos
da MP
entre outros.
Oramento
Operacional

Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
64
de Caixa
ORAMENTO DAS DESPESAS
ExemploIlustrativo:
Janeiro
Fevereiro
Maro
R$
R$
R$
Comisso de
vendas
9.000
10.500
12.000
Frete
3.000
3.500
4.000
TotalVarivel
12.000
14.000
16.000
Despesas
Variveis
65
ORAMENTO DAS DESPESAS
ExemploIlustrativo:
DespesasFixas
Propaganda
5.000
5.000
5.000
Salrios Vendas
3.000
3.000
3.000
Salrios
Administrao
12.500
12.500
12.500
Depreciao
1.500
1.500
1.500
Taxas e Seguros
1.000
1.000
1.000
TotalFixos
23.000
23.000
23.000
TotalDespesas
35.000
37.000
39.000
66
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento dos
Custos da MP
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Custos da MOD
Oramento do
CIF

Oramento
A Demonstrao
dedos
Resultado
doProjeto/P&D
Exerccio
Oramento
Custos
de
Operacional
projetada
elaborada a partir dos oramentos operacionais
auxiliares, como: o oramento de vendas, oramento
Oramento
dos Custos
de Distribuio
de fabricao
e oramento
de despesas
operacionais.
Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
67
de Caixa
PROJEO DO DEMONSTRATIVO DO RESULTADO
ExemploIlustrativo:
Elementode
Custo
Quantidade
CustoUnitrio
R$
Total
2 Kg
10
Mo-de-obra
Direta
2 horas
10
20
CIF
2 horas
7,88
15,76
Material Direto
45,76
68
PROJEO DO DEMONSTRATIVO DO RESULTADO
ExemploIlustrativo:
Receita Bruta
Vendas (Tabela
vendas)
() Dedues
Impostos (Tabela
vendas)
Receita Lquida
CPV
Lucro Bruto
Janeiro
Fevereiro
Maro
R$
R$
R$
240.000
280.000
320.000
48.000
56.000
64.000
192.000
224.000
256.000
(137.280)
(160.160)
(183.040)
54.720
63.840
72.960
Despesas
Operacionais
Desp.Vendas Adm.(Tab
(35.000)
(37.000)
(39.000)
despesas)
Lucro Operacional
19.720
26.840
33.960
Contribuio Social
(9%)
Imposto de Renda
(1.774,80)
(2.415,60)
(3.056,40)
(2.958)
(4.026)
(5.094)
(15%)
Lucro lquido
14.987,20
20.398,40
69
25.809,60
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Oramento do
Oramento dos
Custos
da MP
investimento; CIF
deMOD
tas da
o de propos
A gera
Custos
fluxos de caixa das diversas

o dos
A estima
Oramento
do Custo Produtos Vendidos
propostas;
Oramento
de caixa;
o dos fluxos
A avalia
Oramento
dos
Custos
de Projeto/P&D
Operacional
a de projetos com base em um critrio de
A escolh
o;
aceita
Oramento
dos Custos
Distribuio
projetos de
dos
nente de
iao perma
A reaval
Oramento
dos Custos-Servios
Cliente
s e em execuo.
j aceito
investimentos
Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
70
de Caixa
ORAMENTO DE INVESTIMENTO
ANLISE DE INVESTIMENTOS:
Valor Presente Lquido
Taxa Interna de Retorno
Payback
71
Valor Presente Lquido
72
Taxa Interna de Retorno
73
Payback
Payback = 35.000 = 3.7 anos

9.500
74
Oramento
de
Indicar a posio
financeira
provvel em resultado das
Oramento
deVendas
Vendas
operaes
planejadas.
Oramento
do
Oramento
Oramento do
Oramentode
de
Indicar
o
excesso
ou
a insuficincia de
Estoque
Fabricao
EstoqueFinal
Final
Fabricao
disponibilidades.
Indicardosa necessidade
de emprstimos
Oramento dos
Oramento do ou a
Oramento
MOD
disponibilidade
de Custos
fundosda
para
investimentoCIF
temporrio.
Custos da MP
Permitir a coordenao dos recursos financeiros em
relao a: (1) capital de giro total; (2) vendas; (3)
Oramento
investimentos;
e (4)dos
capital
dede
terceiros.
Oramento
Custos
Projeto/P&D
Operacional
Estabelecer bases slidas para a poltica de crdito.
Estabelecer bases slidas para o controle corrente da
posio Oramento
financeira.dos Custos de Distribuio
Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
75
de Caixa
ORAMENTO DE CAIXA
ExemploIlustrativo:
ORAMENTO DE CONTAS A RECEBER

Janeiro
ContasaReceber
dezembro
60.000
VendasJaneiro
144.000
VendasFevereiro
Fevereiro
168.000
204.000
Abril
96.000
VendasMaro
TotalEntradas
Maro
264.000
112.000
192.000
128.000
304.000
128.000
76
ORAMENTO DE CAIXA
ExemploIlustrativo:
ORAMENTO DE PAGAMENTO DE
Janeiro
Fevereiro
Maro
FORNECEDORES
Fornecedores
Dezembro
12.000
Compras
Janeiro
15.500
Compras
Fevereiro
15.500
18.000
Compras
Maro
TotalSadas
27.500
Abril
33.500
18.000
20.500
20.500
38.500
20.500
77
ORAMENTO DE CAIXA
Janeiro
Saldo Inicial
Entradas
Fevereiro
Maro
45.000
35.780
20.627,10
Vendas
204.000
264.000
304.000
Outros
204.000
264.000
304.000
249.000
299.780
324.627,1
0
Total das Entradas

Total em Caixa
Sadas
Fornecedores (MP)
(27.500)
(33.500)
(38.500)
Salrios (MOD)
(61.000)
(71.000)
(81.000)
CIF
(48.220)
(51.420)
(54.620)
Vendas e Admin.
(33.500)
(35.500)
(37.500)
Imposto s/Venda
(40.000)
(48.000)
(56.000)
C.S. e I.R.
(3.000)
(4.732,80)
(6.441,60)
Investimento
(35.000)
(213.220)
(279.152,90)
35.780
20.627,10
(274.061,6
0)
50.565,50
Financiamento
Emprstimo
(20.000)
Aplicao Financ.
Total das Sadas

Excesso ou Deficincias
Saldo Final
35.780
20.627,10
(20.000)
78
10.565,50
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento dos
Custos da MP
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Custos da MOD
Oramento do
CIF

Oramento O Balano Patrimonial projetado poder ser
Operacional
apresentado na forma de comparabilidade entre
os
dosno
Custos
de Marketing
exercciosOramento
encerrados
ano anterior
e o orado.
Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
79
de Caixa
BALANO PATRIMONIAL PROJETADO
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Caixa (Tabela 3.11)
10.565,50
Fornecedores (Tabela 3.10)
Aplicao Financeira (Tabela 11)
20.000,00
Salrios a Pagar
Contas a Receber (Tabela 3.9)
128.000,00
Estoque
Matria-Prima (Tabela 3.3)
Produtos Acabados (Tabela 3.2)
4.550,00
20.592,00
Imposto de Renda e Cont.Social a Recolher

(Tabela 3.8)
20.500,00
8.150,40
Impostos a Recolher (Tabela 3.1 e 3.8)
64.000,00
Emprstimos e Financiamentos
80.000,00
Outras Contas a Pagar
600,00
Exigvel a Longo Prazo

Realizvel a Longo Prazo
Contas a Receber
Emprstimos e Financiamento
1.000,00
Permanente
Patrimnio Lquido
Investimentos
Participaes Outras Empresas
20.000,00
Capital Social
800,00
Lucros Acumulados
200.000,00
59.757,10
Imobilizado
Terreno
120.000,00
Imvel
90.000,00
Veculos (Tabela 11)
35.000,00
Mquinas e Equipamentos
25.000,00
() Depreciao Acumulada
(7.500,00)
Diferido
Pesquisa e Desenvolvimento
Total do Ativo
5.000,00
453.007,50
Total do Passivo
80
453.007,50
Oramento
Oramentode
deVendas
Vendas
Oramento
Oramentodo
do
Estoque
EstoqueFinal
Final
Oramento dos
Custos da MP
Oramento
Oramentode
de
Fabricao
Fabricao
Oramento dos
Custos da MOD
Oramento do
CIF

Oramento
Operacional

dos das
Custos
de Marketing
de caixa; e
entradas
Estimativas
Oramento
Estimativas das sadas de caixa.


Oramento
Financeiro
Oramento
de Capital
Oramento
de Caixa
Projeo do Balano
Patrimonial
Projeo do Fluxo
81
de Caixa
AVALIAO DO PROCESSO
ORAMENTRIO
AREAS DE INFORMAO DA ANLISE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
Avaliao
e comunicao
ao investidor
Avaliao de desempenho e
incentivos
Desenvolvimento da estratgia, anlise de
investimento: estrutura de capital,
planejamento e financiamento
Planejamento operacional
Tomada de deciso do dia-a-dia
82
ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Anlise das
Demonstraes
Contbeis
83

INDICADORES
1.1 Liquidez Imediata
1.2 Liquidez Corrente
1.3 Liquidez Seca

1.4 Liquidez Geral
2.1 Participao Capital de Terceiros
2.2 Composio do Endividamento
FRMULAS
Disponvel
Passivo circulante
Ativo circulante
Passivo circulante
AC Estoques
Passivo circulante
Ativo circulante + R.L.P.
Passivo circulante + E.L.P.
______ Exigvel total X 100_____
Exigvel total + Patrimnio lquido
Passivo circulante X 100
Exigvel total
84

3.2 Rotao dos Estoques
3.3 Prazo Mdio de Contas a Receber
3.4 Prazo Mdio de Fornecedores
4.1. Margem de Lucro sobre as Vendas
4.2. Giro do Ativo Operacional
4.3. Retorno sobre Investimento (ROI)
5.1 Valor Econmico Agregado (EVA)
Custo das mercadorias vendidas

Estoque de mercadorias
Contas a receber x 360
Receita Bruta
Fornecedores x 360
Compras
Resultado operacional
Receita lquida
__Receita lquida__
Ativo operacional
Margem Operacional X Giro do Ativo
Operacional (4.1x 4.2) X 100
EVA= Resultado operacional
(Patrimnio lquido x CMPC*)
85

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CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof. Dr. Antonio Claudio Kieling

OBS: A matria prima adquirida pela indstria, enquanto

O valor ser o mesmo qualquer que seja o

volume produzido, IPTU, depreciao dos equipamentos, salrios

O que podemos concluir com o grfico acima?

OUTRAS TERMINOLOGIAS CONTBEIS

CUSTEIO POR ABSORO

PREO DE VENDA PELO CUSTEIO POR ABSORO

A Fixao do Preo de Venda sobre os produtos que a

Abaixo analisaremos o preo de Venda utilizando o custo

A experincia prvia da companhia de que as despesas

CASO SEJAM PRODUZIDAS 100 UNIDADES DO PRODUTO X

escriturao de uma empresa industrial, relativas a um

02. Observe os dados abaixo, representativos dos custos

MATERIA PRIMA ............................................................. 2.100,00

2.2 CONCEITOS E OBJETIVOS

2.2 CONCEITOS E OBJETIVOS

OS OBJETIVOS VISTOS PELO ORAMENTO CFE O CICLO

2.2 CONCEITOS E OBJETIVOS

2.2 CONCEITOS E OBJETIVOS

O processo oramentrio tambm deve permitir:

2.3 CICLO ORAMENTRIO

2.3 CICLO ORAMENTRIO

2.3 CICLO ORAMENTRIO

2.4 ORAMENTO - CICLO

Oramento do Custo Produtos Vendidos

Oramento dos Custos de Projeto/P&D

2.5 ORAMENTO E OS CENTROS DE

Horngren, Foster e Datar (1997, p. 134) aduzem que para atingir as

2.5 ORAMENTO E OS CENTROS DE

departamento conforme a estrutura organizacional da empresa.

2.5 ORAMENTO E OS CENTROS DE

Ademais, o responsvel pelo centro pode ser um gestor da atividade,

2.6 CONDIES PARA IMPLEMENTAO

2.6 CONDIES PARA IMPLEMENTAO

2.7 VANTAGENS DO ORAMENTO

2.7 VANTAGENS DO ORAMENTO

2.7 VANTAGENS DO ORAMENTO

Aumenta a coordenao das atividades

2.8 LIMITAES DO ORAMENTO

2.8 LIMITAES DO ORAMENTO

Fonte: Boisvert (1999).

2.8 LIMITAES DO ORAMENTO

A excessiva associao dos custos na

2.9 PROCESSOS ORAMENTRIOS

Previso de Vendas (Unidades)

Total de Vendas R$ (Receita

Oramento dos das Oramento

Oramento Custos de Venda Aceitveis

Oramento dos Custos de Marketing

Oramento dos Custos de Distribuio

matrias-primas exigidas para o

Oramento Custos de Venda Aceitveis

Determinao do nmero de horas necessrias;

Oramento Custos de Venda Aceitveis

So custos como mo-de-obra indireta,

Oramento dos Custos-Servios Cliente

Oramento do Custo Produtos Vendidos

Oramento dos Custos de Projeto/P&D

Os oramentos de MP, MOD e CIF

Oramento dos Custos de Projeto/P&D

Oramento do Custo Produtos Vendidos