INTRODUCCIN

A LA AUDITORA

Qu es la auditoria externa
obligatoria?

Es el examen de la razonabilidad...
...de las cuentas anuales de la
compaa...
...realizado por profesionales
competentes e independientes...
...que trabajan aplicando mtodos
sujetos a unas normas de auditoria
generalmente aceptadas.

...razonabilidad...(1)
El auditor debe emitir una opinin sobre si las
cuentas anuales representan la IMAGEN FIEL
de la compaa.
Las cuentas anuales representarn la imagen fiel
cuando:
Estn presentadas de acuerdo con los
principios contables generalmente aceptados y
estos sean uniformes respecto ejercicios
anteriores.
No contengan errores importantes, de acuerdo
con el juicio del auditor.
Contengan toda la informacin necesaria.
Estn presentadas de manera adecuada.

...razonabilidad...(2)
Cuales son los principios contables
generalmente aceptados?
Principio de empresa en funcionamiento
Principio de prudencia (subordinado a
imagen fiel)
Principio del devengo
Principio de uniformidad
Principio de importancia relativa

...de las cuentas anuales...

El examen de las cuentas anuales se refiere a:
Balance de Situacin (patrimonio y situacin
financiera)
Estado de Prdidas y Ganancias (resultado
de las operaciones)
Notas de la memoria
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de movimiento de Fondos Propios.
Emitidos por administradores como a mximo
tres meses despus del cierre del ejercicio.

...profesionales competentes e
independientes...
Competentes: Calificados por la
Superintendencia de compaas del
Ecuador.
Independiente: La opinin debe ser
objetiva y, por lo tanto, el auditor no
debe tener relacin de dependencia
con la empresa.

...normas de auditoria
generalmente aceptadas.

Es la normativa que marca las pautas a seguir

por el auditor en el desarrollo de su trabajo y
que tiene como objetivos conseguir unos
estndares de calidad y responsabilidad en el
desarrollo de la profesin.

Son las reglas o principios que pretenden

garantizar la calidad en la realizacin de los
procedimientos de auditoria y la obtencin de
los objetivos previstos en su aplicacin.

Quin es el usuario de la
informacin contable?
Usuarios externos:
accionistas
bancos y cajas
trabajadores
proveedores
Administracin Pblica
Usuarios internos:
Administradores y Directores de la
compaa

Tipos de auditoria
1. Auditoria interna:
Realizada por trabajadores de la propia
empresa.
Objetivo: verificar los sistemas de
control interno de la compaa, analizar
su funcionamiento y ofrecer a la
gerencia posibles cambios o mejoras de
stos.

Auditoria Externa de las

cuentas anuales
Realizada por profesionales competentes
e independientes.
El objetivo es emitir una opinin sobre la
fiabilidad de los estados financieros de la
compaa.

Revisin Limitada
Auditoria externa que se concentra en puntos
concretos de los estados financieros y que
por lo tanto no emite una opinin sobre la
totalidad del patrimonio de la empresa.
Informe especial
Auditoria externa que se realiza para verificar
hechos particulares o extraordinarios que han
sucedido en la empresa y que pueden no
tener relacin con las cuentas anuales de la
compaa.

DESARROLLO DE UNA
AUDITORA EXTERNA
QU ES?
Periodo comprendido entre la captacin del
cliente y la emisin de la factura por servicios
prestados.
Compuesta por:
Fase preliminar: Dedicada al conocimiento
del negocio del cliente y al anlisis del control
interno.
Fase final: Dedicada a las operaciones de
cierre anual y a la verificacin de la
informacin contenida en las cuentas anuales.

FASE PRELIMINAR
Investigacin del cliente potencial
Preparacin de la carta de encargo
Planificacin
Conocimiento del negocio
Revisin analtica inicial
Descripcin y revisin del control
interno

FASE FINAL
Revisin analtica final
Pruebas sobre las cuentas anuales
Revisin de los hechos posteriores
Ajustes y reclasificaciones
Obtencin de la carta de
manifestaciones
Informe de auditoria y carta de
recomendaciones
Factura y cobro

INVESTIGACIN CLIENTE
POTENCIAL
Segn dnde est el poder de decisin.
Empresas referenciadas
Empresas no referenciadas (trabajo
comercial)

PREPARACIN DE LA CARTA DE
ENCARGO
Debe incluir los siguientes parmetros:
.Determinacin del tipo de servicio que
requiere el cliente
.Alcance del servicio de auditoria
.Informe o informes a emitir
.Perodo que debe cubrir la verificacin
.Honorarios o sistema para calcular la
remuneracin

PLANIFICACIN
Debe incluir informacin como:
Procedimientos que se aplicarn
Extensin de las pruebas a efectuar
Momento de ejecucin
Personal que asumir la
responsabilidad de cada procedimiento

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

DEL CLIENTE
Incluye informacin como:
Caractersticas del sector
Incidencia del ciclo econmico en la
empresa
Causas y orgenes de la evolucin del
negocio
Problemtica laboral de la empresa
Filosofa de la direccin
Es tan importante el conocimiento del
negocio como las pruebas que se lleven a
cabo para comprobar su fiabilidad

REVISIN ANALTICA INICIAL

Son anlisis comparativos de los estados
financieros de uno o ms perodos,
estudiando las desviaciones y analizando
los ratios mas significativos.
Se elabora con la finalidad de identificar
aquellas reas donde se deber incidir
especialmente durante la auditoria.

EJEMPLO REVISIN ANALTICA

DEL BALANCE

DESCRIPCIN Y EVALUACIN DEL

CONTROL INTERNO
Conjunto de normas y procedimientos adoptados por la
compaa para asegurar la fiabilidad de los datos contables y
la adhesin del personal de la compaa a las polticas de la
gerencia.
1.Conocimiento general del control interno
Controles contables: para asegurar la fiabilidad de la cont.
Controles administrativos: para asegurar la adhesin a las
polticas de la gerencia.
2.Evaluacin especfica del control interno
Importancia: Nmero de pruebas a efectuar
Fases:
a) examen terico de los controles establecidos por la cia.
b) realizacin de pruebas para verificar la informacin anterior.

REVISIN ANALTICA FINAL

PRUEBAS S/ CCAA (1)

Son aquellos procedimientos de auditoria

que se efectan sobre los saldos :
Arqueos de caja
Envo de cartas a los bancos. Conciliacin.
Envo de cartas a clientes y proveedores.
Conciliacin.
Clculo de la razonabilidad de la provisin
por insolvencias.
Recuento fsico de las existencias

I. PRUEBAS S/ CCAA (2)

Inspeccin inmovilizado material.
Razonabilidad de las amortizaciones.

IMPORTANTE: La cantidad de pruebas a

realizar depender de las conclusiones
sobre el control interno de la empresa.

REVISIN HECHOS
POSTERIORES

Son aquellos hechos importantes

acaecidos despus del cierre del
ejercicio, pero antes de la fecha de
emisin de la opinin del auditor.
Tipos:
Hechos que confirman situaciones
existentes a fecha de cierre -> requieren
ajuste
Hechos de nueva aparicin
correspondientes al ejercicio siguiente ->
no ajuste pero nota en la memoria.

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
(1)
Ajustes: Aquellos asientos propuestos por
el auditor que afectan el resultado del
ejercicio.
Asientos que la empresa debera haber
contabilizado pero no lo hizo.
Asientos que la empresa no debera haber
contabilizado pero s lo hizo.
Reclasificaciones: Aquellos asientos
propuestos por el auditor que no afectan
al resultado del ejercicio.

AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
(2)
Al finalizar la auditoria se entregar al
cliente un resumen de los ajustes y
reclasificaciones propuestos por el auditor.
El cliente es el responsable de los datos de
las CCAA y por lo tanto podr aceptar o no
los asientos propuestos por el auditor.
Si no acepta -> opinin con salvedades o
desfavorable
Una vez aceptadas las propuestas, el
auditor deber examinar de nuevo las CCAA
para verificar su correcta contabilizacin.

CARTA DE MANIFESTACIONES

Es la carta donde la compaa manifiesta no

conocer hechos o situaciones que tengan
relacin con la empresa y que no estn
reflejados en los estados financieros.
Existen hechos que al auditor le resulta
prcticamente imposible verificar y por eso
pide un compromiso a la gerencia sobre la no
existencia de operaciones fraudulentas
(existencia de una doble contabilidad, ventas
no declaradas, etc.).
Esta carta debe ser firmada por el director
general y el director financiero de la compaa.

INFORME DE AUDITORIA (1)

Es el documento que expresa la opinin sobre las
cuentas anuales auditadas.
Elementos:
Ttulo o identificacin del informe
Identificacin de los destinatarios del informe
Apartado introductorio
Identificacin de la empresa auditada.
Manifestar que los estados financieros han sido
auditados.
Identificar el ttulo de cada estado financiero.
Resumen de las polticas contables significativas.
Fecha o periodo de cada uno de los estados financieros

INFORME DE AUDITORIA (2)

Responsabilidad de la direccin
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor
Otras responsabilidades del auditor
(nfasis)
Firma del auditor
Fecha de emisin del informe
Direccin del auditor

LA CARTA DE
RECOMENDACIONES
Es el documento donde se informa a la
gerencia de la empresa de las deficiencias
observadas durante el trabajo de auditoria,
juntamente con las propuestas para
corregirlas.
Tipos de comentarios:
Debilidades del control interno contable
Fallos en los circuitos administrativos
Errores no significativos detectados en la
auditoria
Estas recomendaciones no tienen por qu ser
aceptadas por la compaa.

FACTURA Y COBRO DE LA
MINUTA
Factura desglosada por conceptos:
Horas detalladas del personal implicado
Precio por hora
Gastos por desplazamiento
Otros: dietas, etc

LOS INFORMES DE AUDITORIA

Permitir al lector del informe entender
el trabajo realizado
Las circunstancias que afectan la falta
de fiabilidad, en caso de existir, de las
cuentas anuales
Las conclusiones del auditor
Prevenir una mala interpretacin del
grado de responsabilidad que el
auditor asume por su trabajo

TIPOS DE OPININ
1.OPININ FAVORABLE
El trabajo se ha realizado sin
limitaciones, de acuerdo con las
Normas Tcnicas de Auditoria.
Las cuentas anuales se han formulado
conforme a los principios y normas
contables generalmente aceptados,
manteniendo uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.

OPININ CON SALVEDADES:

Se produce cuando el auditor no puede

emitir un dictamen totalmente
positivo, pero que an as est
suficientemente satisfecho como para
no emitir una opinin desfavorable
sobre las CCAA.

OPININ DESFAVORABLE
Supone manifestar que las cuentas
anuales en su conjunto no presentan la
imagen fiel de la empresa de acuerdo
con los PCGA.
OPININ DENEGADA
Supone manifestar que no se ha
obtenido evidencia necesaria para
formarse una opinin sobre las cuentas
anuales y que por lo tanto no puede
expresar la opinin de auditoria.

CIRCUNSTANCIAS ADVERSAS

Limitacin al alcance: Existen circunstancias

que impiden la aplicacin de uno o mas
procedimientos de auditoria que el auditor
consideraba necesarios efectuar.
Error o incumplimiento de PCGA: Las cuentas
anuales estn afectadas por una desviacin
de los PCGA cosa que induce a que no
muestren la imagen fiel de la empresa.
Incertidumbre: Las CCAA estn afectadas por
incertidumbres respecto hechos futuros que a
fecha del informe el auditor no puede
cuantificar. PRRAFO DE ENFASIS

Los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo recogen la evidencia
obtenida en la ejecucin del trabajo y los medios por
los que el auditor ha llegado a formar su opinin.
Facilitan la supervisin y han de ser lo suficiente
detallados y claros para permitir a un auditor sin
previo conocimiento de la auditora seguir las
incidencias del trabajo.
Se utilizan sistemas de referenciacin para facilitar
su seguimiento.
Son propiedad del auditor. Deben tomarse las
medidas necesarias para garantizar la seguridad y
conservacin.

Que incluirn los papeles de

trabajo?

Copia de los estatutos de la Sociedad y de

cualquier otro documento de naturaleza jurdica en
relacin con su regulacin y funcionamiento legal.
Constancia dele estudio y evaluacin del sistema
de control interno contable mediante
descripciones narrativas, cuestionarios,
flujogramas o una combinacin de estos.
Principios contables y criterios de valoracin
seguidos.
Indicaciones de los principales aspectos de la
auditora, as como la manera en que los mismos
han sido tratados y resueltos.
Una copia de las cuentas anuales auditadas.

Que incluirn los papeles de

trabajo?

Los programas de auditora.

Las hojas de trabajo, conteniendo el anlisis y las
pruebas efectuadas de las diferentes partidas de
las cuentas anuales y el informe de gestin.
Confirmaciones o certificados recibidos de terceros.
Extractos de las actas de las Juntas de Accionistas,
Consejos de Administracin y otros rganos de
Direccin y Vigilancia.
Una carta con las manifestaciones de la Direccin
del cliente relacionadas con las cuentas anuales
sometidas a auditora.

Referenciacin de papeles de
trabajo y marcas de comprobacin

Para el archivo y manejo de los papeles de

trabajo se utiliza un sistema de referencias
(letras, nmeros o ndices alfanumricos)
Estandarizacin en todas las firmas
Cruzar referencias: relacionar los datos o
informacin contenida en un papel con otro.
Asegura la correccin y facilita la supervisin.
Se llaman marcas de comprobacin (tick-marks)
a los smbolos utilizados para explicar la
documentacin examinada y evidenciar el
trabajo realizado.

Ejemplos de significado de
marcas:

Comprobado Ejemplo
Revisado Ejemplo
Sumado Ejemplo
Verificado la .

Indicar significado y no incluir muchos ticks

en un mismo papel o incluirlos de forma
ordenada en una tabla.

Requisitos de los papeles de

trabajo

Requisitos de los papeles de

trabajo

Estructuracin de cada papel de

trabajo
Identificacin de la entidad a auditar
Fecha de examen
Descripcin y propsito del papel de trabajo
Identificacin de la persona que lo prepara
Identificacin de la persona que lo ha
supervisado
Datos, detalles, cifras, etc., objeto de la revisin
Explicaciones sobre el trabajo, dificultades
encontradas y procedimientos aplicados
Fuentes de informacin utilizadas
Conclusiones alcanzadas en la prueba

Compilacin del archivo final de

auditora
La documentacin de auditora se reunir en el archivo
de auditora y se completar el proceso administrativo
de compilacin del archivo final de auditora despus
de la fecha del informe de auditora:
- Plazo adecuado: 60 das desde la fecha del informe
de auditora
- Cambios en la documentacin solo de naturaleza
administrativa
Despus de la compilacin del archivo final de
auditora, el auditor no eliminar ni descartar
documentacin de auditoria antes de que finalice su
plazo de conservacin: 5 aos desde la fecha de
informe.

Informacin a incluir en los Papeles de Trabajo

Ejemplos papeles de trabajoBalance

Estados Financieros