Auditoria Financiera

AUDITORIA FINANCIERA
ICM - AUDITORIA
Escuela Superior Politcnica del Litoral
Facilitador : Econ. Efran Quinez J.
Motivacin: Es importante
realizar auditora a las
empresas?
Caso prctico # 1
Sesin # 1
1. Motivacin
2. Prueba Diagnstico
3. Comentarios del trabajo final
4. Conceptos iniciales
5. Avances del trabajo: Trabajo de los grupos
Estructura del trabajo final (no detalle):

1. Marco Conceptual
2. Planificacin de la Auditora
3. Ejecucin de la Auditora
4. Informe de Auditora
5. Conclusiones y recomendaciones
QU ES LA AUDITORIA?
La auditoria es el examen crtico y sistemtico que realiza una

persona o grupo de personas independientes del sistema auditado
TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria
Auditoria
Operativa
Operativa
Auditoria
Auditoria
Financiera
Financiera
Auditoria de
Cumplimiento
AUDITORIA
Auditoriade
de
Auditoria
Compra(DD)
(DD)
Compra
Auditoria
Auditoria
Forense
Forense
Es el examen de los estados financieros preparados

por una Compaia o Entidad por parte de un
profesional independiente, con el propsito de
emitir una opinin profesional sobre los mismos.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Tiene como propsito determinar el cumplimiento de leyes o

regulaciones establecidas por el Gobierno u rganos de Control por
parte de las Compaas.
Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos :

Auditoria
de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen

que efectuar los auditores externos.
Auditoria
tributaria o Determinacin Tributaria efectuadas por los

funcionarios del SRI para revisar el grado de cumplimiento de las
normas tributarias por parte de las Compaas.
AUDITORIA OPERACIONAL
Es la revisin de todas las operaciones de una empresa, en forma

analtica, objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo :
Polticas y procedimientos aceptables;
Si se siguen las normas establecidas
Si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica;
La Auditoria Operativa se puede dividir en :
Auditoria de Sistemas
Auditoria de Procesos
AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)
En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte

compradora necesita conocer al detalle el estado de situacin de la
empresa a adquirir.
La funcin bsica de la auditoria de compra o "due diligence", es

evaluar los activos y deudas de la compaa objetivo, investigando los
aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible.
El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos

y estatutos, cumplimiento de la legislacin vigente, marcas
registradas, entre otros.
El informe incluye comentarios y observaciones que servir como

base para la negociacin del acuerdo final
AUDITORIA FORENSE
La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes

cometidos en una compaa
La funcin bsica de la auditoria forense es de investigar como se

cometieron los fraudes, determinar que debilidades de control interno
hubieron, como se efectu el fraude y quienes estuvieron involucrados
en el mismo.
Es la encargada de recopilar toda la informacin que servir de base

para los juicios legales
Sesin # 2
1. Revisin de Conceptos
2. Tareas a realizar
3. Definicin de documento a disear
TAREA
Caso Prctico # 3
Caso Prctico # 5
TIPOS DE AUDITORES
Auditores Externos
Determinar si los Ef`s han sido preparado de

acuerdo a los PCGA
Auditores Internos
Es personal interno de la Compaa que revisa que

las operaciones estn de acuerdos a los
procedimientos, polticas y normas establecidos
por la Compaa.
Auditores
Gubernamentales
Es personal de los Organismos de Control de un

Estado que revisan que las Compaas y entidades
cumplan con las normas legales : Contralora,
S.R.I, Superintendencia de Bancos, entre otros
Auditores Forenses
Es personal especializado en esclarecer los fraudes

cometidos y detectar a las personas y encontrar
QUE ES LA AUDITORIA
FINANCIERA?
AUDITORIA FIANCIERA
Definicin :
Es el Examen de los estados financieros por parte de un
profesional independiente, con el propsito de emitir
una opinin profesional sobre los mismos.
Objetivo:
Dar una opinin si los estados financieros presentan en
forma razonable la situacin financiera, los resultados
de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo a una determinada fecha de acuerdo con un
marco de referencia para la preparacin de estados
financieros.
AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS

DE LA INFORMACION CONTABLE
Informacin
Informacin contable
contable
Reduce
Reduce
Incertidumbre
Informacin
Informacin contable
contable
errnea
errnea
Conduce
Conduce
Decisiones
equivocadas
Informacin
Informacin contable
contable
slo
slo es
es til
til
Cuando
Cuando Cumple con los requisitos
que la hacen confiable
AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE

REFERENCIA
Marco de referencia:
- Principios de contabilidad generalmente aceptados :

a) Hasta el ao 2008 los PCGA aceptados sern las
normas ecuatorianas de contabilidad (NEC)
b) Desde el ao 2010 los PCGA aceptados sern las NIIF
(Resol de Super de Cias)
- Normas de Auditoria :
a) Normas Ecuatoriana de Auditoria (NEA)
b) Normas Internacionales de Auditoria (NIA) ( Referencial)
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

REFERENCIAL - NEC
Nec 1 :
Nec 2:
Nec 3:
Nec 4:
Nec 5:
Nec 6:
Nec 7:
Nec 8:
Nec 9:
Nec 10:
Nec 11:
Nec 12:
Nec 13:
Nec 14:
Presentacin de Estados Financieros.

Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras
Estados de Flujos de Efectivo.
Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha
Utilidad o Prdida Neta por el periodo, errores fundamentales
Revelaciones de Partes Relacionadas.
Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj.
Reportando Informacin Financiera por Segmentos.
Ingresos.
Costos de Financiamiento.
Inventarios.
Propiedades, Planta y Equipo.
Contabilizacin de la Depreciacin.
Costos de Investigacin y Desarrollo.

REFERENCIAL - NEC
Nec 15: Contratos de Construccin.

Nec 16: Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros.
Nec 17: Conversin de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarizacin.
Nec 18: Contabilizacin de las Inversiones.
Nec 19: EF`S Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en
Subsidiarias.
Nec 20: Contabilizacin de Inversiones en Asociadas.
Nec 21: Combinacin de Negocios.
Nec 22: Operaciones Discontinuadas.
Nec 23: Utilidades por accin
Nec 24: Contabilizacin de subsidios de gobierno
Nec 25: Activos intangibles
Nec 26: Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes
Nec 27: Deterioro del valor de los activos

REFERENCIAL : NIIF
Las NIIF (IFRS) comprenden a :
- NIIF
NIIF 1 :
NIIF 2 :
NIIF 3 :
NIIF 4 :
NIIF 5 :
Adopcin por primera vez de NIIF

Pago basado en acciones
Combinaciones de Negocio
Contratos de Seguro
Activos no corriente mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
NIIF 6 : Exploracin y Valuacin de Recursos minerales
NIIF 7 : Instrumentos Financieros
NIIF 8 : Informacin a Revelar
- NIC 1 AL 41
- Interpretaciones de las NIIF Y NIC

REFERENCIAL : NEA
NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s

NEA 2 : Trminos de los trabajos de Auditoria
NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria
NEA 4 : Documentacin
NEA 5 : Fraude y error
NEA 6 : Consideracin de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s
NEA 7 : Planificacin
NEA 8 : Conocimiento del negocio
NEA 9 : Carcter significativo de la Auditoria
NEA 10 : Valuacin de riesgos y control interno
NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por
computadoras
NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio
NEA 13 : Evidencia de Auditoria
NEA 14 : Trabajos iniciales. Balances de apertura
NEA 15 : Procedimientos analticos

REFERENCIAL : NEA
NEA 16 : Muestreo de Auditoria

NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables
NEA 18 : Partes relacionadas
NEA 19 : Hechos posteriores
NEA 20: Negocio en marcha
NEA 21 : Representacin de la Administracin
NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor
NEA 23 : Consideracin del trabajo de Auditoria Interna
NEA 24 : Uso del trabajo
NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
NEA 26 : Otra informacin en dctos que contienen EF`s Auditados
NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales
NEA 28: Examen de informacin financiera prospectiva
NEA 29: Trabajo de revisin de los Estados Financieros
NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos
NEA 31: Trabajos para compilar informacin financiera.

REFERENCIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
(NIA)
Ente emisor: IFAC (IAPC) 1977
Integrantes: 113 pases
NIA
No prevalecen sobre las normas locales

Son detalladas y estn codificadas
Se complementan con declaraciones sobre prcticas de
auditoria

REFERENCIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
(NIA)
100 Marco de referencia y glosario
200 Objetivos; trminos del trabajo; control de calidad;
documentacin; fraude y error; consideracin legal
300 Planeamiento, Conocimiento del Negocio importancia
relativa
400 Control interno; riesgos; entorno de PED
500 Evidencia de auditoria; procedimientos; trabajos finales
600 Utilizacin del trabajo de terceros
700 Conclusiones e informes de auditoria
800 Auditorias especiales y de estados proyectados
900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos;
compilacin
1000 Normas de prcticas de auditoria

REFERENCIAL
Cules son los estados financieros bsicos
que se auditan?
-
Balance General
Estado de Resultado
Estado de Flujo de Caja
Estado de Cambio o Evolucin
Patrimonio
Estado de Flujo de Efectivo
en
el
MODELO DE
UNA OPINION STANDAR
DE UN INFORME DE
SEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Accionistas
Hemos auditado el balance general adjunto de CIA X al 31 de diciembre de 2007, y los correspondientes
estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Ecuador.
Estas normas requieren que una auditoria sea diseada y realizada para obtener certeza razonable que los
estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una
auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la valuacin de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la Administracin, as como una valuacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base
razonable para expresar una opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2xxx, los resultados de
sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha,
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
MODELO DE
UNA OPINION STANDAR
DE UN INFORME DE
SEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
INFORME SEGUN NIA

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Seores Accionistas y Junta de Directores del Banco XYZ S. A.:
Informe sobre los estados financieros
1.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. A., que incluye el
balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de
resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el ao terminado en esa
fecha y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Administracin de la Compaa por los estados financieros

2.
La Administracin del Banco es responsable por la preparacin y presentacin razonable

de estos estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Esta responsabilidad incluye:
el diseo, la implementacin, y el mantenimiento de controles internos que son relevantes
para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que no contienen
errores importantes causados por fraude o error; mediante la seleccin y aplicacin de
polticas contables apropiadas; y la elaboracin de estimaciones contables que son
razonables de acuerdo con las circunstancias.
3.
Tal como se explica en la Nota 2 y 3, los estados financieros mencionados en el primer

prrafo han sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las
normas ecuatorianas de contabilidad y normas internacionales de informacin financiera.
Estas bases de preparacin fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razn, los estados
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont.)

Responsabilidad del Auditor
4.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de
auditora. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y
realicemos la auditora para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen
errores importantes.
5.
Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin del riesgo de errores
importantes en los estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo,
el auditor toma en consideracin los controles internos relevantes para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros del Banco a fin de disear procedimientos de
auditora adecuados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno del Banco. Una auditora tambin comprende la evaluacin que
los principios de contabilidad utilizados son apropiados y que las estimaciones contables
efectuadas por la Administracin son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
Opinin
6.
En nuestra opinin, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la posicin financiera del Banco XYZ S. A. al 31 de diciembre del 2007, el
resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con normas y prcticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del
Ecuador.
Guayaquil,
TAREA
Diferencias entre los modelos de

Opinin segn NEA y segn NIA
PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOS

INFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA
-
EXTERNOS :
-
Accionistas de la Compaa
Bancos para efectuar anlisis financiero para otorgar prstamos
Calificadores de Riesgos
Organismos de Control (SRI, Superintendecia de Bancos o Cias)
Proveedores del Exterior y Locales
Inversionistas
INTERNOS :
- Directores
- Funcionarios
- Auditores Internos
PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN
INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
Un informe de Auditoria Contiene 3 componentes :
-
La opinin sobre los estados financieros
Los estados financieros bsicos sujetos a auditoria ; y
Las notas a los estados financieros
OBJETIVOS
Y PRINCIPIOS GENERALES
EN UNA AUDITORIA
OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA

FINANCIERA
EL Objetivo de una auditoria de EFS es hacer posible al auditor

expresar una opinin sobre si los EFS de una Compaia presentan
razonablemente todos los aspectos importantes de la situacin financiera
a una fecha determinada.
La auditora tiene el propsito de proveer una certeza razonable de que

los estados financieros tomados en conjunto NO CONTIENEN
EXPOSICIONES DE CARCTER SIGNIICATIVO
Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de

evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen
exposiciones errneas de carcter significativo en los EFS tomados en
conjunto.
El Auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de

escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los EFS estn presentado en forma
errnea
RESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERA
Responsabilidad de las Compaias

La Administracin de las Compaias tienen la responsabilidad de
preparar y presentar los EFS de conformidad con PCGA
La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de
sus responsabilidades
La responsabilidad por la prevencin y deteccin del fraude y error
descansa en la administracin por medio de la implementacin de
sistemas de contabilidad y control interno adecuados y efectivos, para
prevenir al mnimo la posibilidad de ocurrencia del error y fraude en
las compaias
Responsabilidad del Auditor

- Es la de expresar una opinin sobre los estados financieros
- El auditor no es responsible de la prevencin del fraude y error, sin
embargo es responsable de que sus pruebas de auditora hayan sido
diseadas con el propsito de detectar fraudes o errores.
INTERRELACIN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR

POR LOS EF`S
Efs preparados por la gerencia de la

empresa
Normas contables
vigentes
Efs examinados por el auditor

Normas de auditoria
INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA

FINANCIERA
Informe a los Estados Financieros
Informe sobre debilidades de control internos encontradas

durante el proceso de auditoria y de transacciones que han
tenido desviaciones de pcga
Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria
Informe de Informacin Financiera Suplementaria

(Aplicable para entidades del sistema financiero
ecuatoriano)
ASERCIONES O ASEVARACIONES
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Que son ?
Son aseveraciones o afirmaciones de la Administracin

explicitas o de otro tipo que estn incorporadas en los
estados
financieros
Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por
parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera
ASERCIONES A LOS EFS
Cules son ?
Integridad
Derechos y
Obligaciones
Ocurrencia
Valuacin
ASERCIONES
Medicin
Presentacin y
Revelacin
Existencia
ESTADOS FINANCIEROS
ASERCIONES A LOS EFS

En qu consisten ?
Existencia
Un activo y un pasivo existe en una fecha dada
Ocurrencia
Una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual

pertenece a la entidad durante el periodo
Derechos y
Obligaciones
Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una

fecha dada
Integridad
No hay activos, pasivos, transacciones o eventos

Sin registrar, ni partidas sin revelar
Valuacin
Un activo o pasivo es registrado a un valor

en libros apropiado
Medicin
Una transaccin o evento es registrado a su monto

Apropiado y el ingreso o gasto se asigna en el
Periodo apropiado
Presentacin y
Revelacin
Una partida se revela, se clasifica, y describe de

Acuerdo con el marco de referencia
EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS (CONTINUACIN)
Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una
provisin de cuentas incobrables?
Valuacin
Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del
ejercicio
Integridad
ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(CONTINUACIN)
El gasto de depreciacin ha sido registrado en funcin de la vida

til estimada
Medicin
La porcin corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada
como pasivo corriente
Presentacin y revelacin
TALLER
Caso prctico # 4
TAREA
Caso prctico # 5
RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS CON LA AUDITORIA
Proceso de Preparacin
de los
Estados Financieros
- Existencia u Ocurrencia
Afirmaciones de los
Directivos
- Derechos y Obligaciones
- Integridad, Valuacin
- Presentacin y Revelacin
Emisin de
Estados Financieros
Segn PCGA
Revisin por parte

Del Auditor
Emisin de Informe
QU ES EL RIESGO DE
AUDITORIA?
RIESGO DE AUDITORA
Significa de que el Auditor de una

opinin de auditoria no apropiado
cuando los EFS estn elaborados en
forma errnea de manera importante
RIESGO DE AUDITORA : COMPONENTES

Riesgo de Auditoria
Es el riesgo que est

presente en todo
proceso
de auditoria.
Exposiciones errneas
Exposiciones errneas
significativas que no
fueron
que no fueron
detectados
Son exposiciones
errneas
que se da cuando no
hubo
controles internos
relacionados
detectados por las

pruebas
por los sistemas de
sustantivas de
control Interno
iesgo de InherenteRiesgo
Auditoriade ControlRiesgo de Deteccin
QU ES EL RIESGO DE AUDITORIA?
(CONTINUACIN)
Riesgo
inherente
Existe error material?
S
Riesgo de
Control
Detectado por
los controles?
No
Riesgo de
Deteccin
Detectado por nuestra

auditoria?
No
Riesgo de Auditora
Opinin errada
CONTROL
INTERNO
CONTROL INTERNO
A raz de los ltimos escndalos contables el Control Interno ha cobrado

muchsima importancia en las grandes empresa de negocios.
El Informe Coso ha sido tomado como standard para la implementacin

del Control Interno en las Compaias.
La Ley Sarbanes-Oxley (1) hace enfsis que las Compaas que cotizen en
la bolsa de USA deben tener controles internos efectivos y eficaces que
prevengan el fraude y error en las Compaas.
Los auditores revisan y evaluan el control interno de las compaias para

determinar riesgos de auditora y el alcance de las pruebas sustantivas para
detectar distorsiones significativas en los EFS.
(1) Ley expedida por el Congreso de los USA en el 2002
CONTROL INTERNO : DEFINICION
Definicin Clsica :
Es el conjunto de polticas y procedimientos establecidas por
la Administracin de la Compaia, para salvaguardar los
activos de la Compaia.
Definicin segn el Informe Coso
(1)
Es un proceso realizado por el Consejo de la Administracin,

los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una
seguridad razonable de la consecucin de objetivos en las
siguientes categoras :
(1)
Confiablidad de los informes financieros
Eficacia y eficiencia en las operaciones
Cumplimiento de Leyes y regulaciones aplicables
(1) : Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comission
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO

1970
1980
Mid-1970s
Watergate
Scandal and
Investigation
1977
Foreign
Corrupt
Practices
Act (FCPA)
Early-1980s
Increased
Focus on
Internal
Control and
Compliance
1990
2000
2002
1992
Sarbanes-Oxley Act
Committee Of
of 2002
Sponsoring
Organizations
(COSO)
published
Internal Control
Integrated
1990s 2000
Framework
Continued Focus on
Internal Control,
Risk Management
1985
and Responsibilities
National
(Blue Ribbon
Commission on
Commission,
Fraudulent
Competency
Financial
Framework for
Reporting
Internal Audit,
Treadway
Others)
Commission
1970 : Watergate
El control interno se acentuaba principalmente en las maneras de
mejorar el control interno y para considerarlo mejor en la auditoria
Se descubrieron contribuciones voluntarias de las corporaciones
americanas para pagar sobornos y contribuciones polticas
1977 : Foreing Corrupt Practices Act de 1977

Estableci estipulaciones Anti-Soborno
El control interno debe proporcionar deteccin efectiva de los pagos
ilegales
1980- 1985 : Pronunciamientos de Auditoria

Se emite normas sobre la valuacin del control interno por parte de
los auditores.
1990 - 2000: COSO

Se emitieron los siguientes informes sobre Control Interno :
Internal Control - Integrated Framework
Continued Focus on Intenal Control, Risk Management y
Responsabilities
2002: Ley Sarbanes Oxley (Sox)

El informe Coso es considerado como referencia obligatoria para la
estructura del Control Interno de las Compaias que cotizan en SEC
Determina nuevas reglas y responsabilidades para los Administradores de
las Compaias y auditores externos.
CONTROL INTERNO : INFORME COSO
El informe Coso es un Informe sobre Control Interno
Fue Solicitado por el Comite of Sponsoring Organization y por eso se

debe su nombre, se tomaron las siglas C.O.S.O.
Fue realizado en forma conjunta por AICPA; AAA, FEI, IIA; IMA y la
firma Coopers Librand
El objetivo del estudio fue que :

Estableciera una definicin comn de control interno
Ofreciera un criterio que permitiera a las empresas evaluar su
sistema de control interno y determinar la manera de mejorarlo
CONTROL INTERNO : INFORME COSO - IMPORTANCIA
El informe Coso sobre CONTROL INTERNO, tiene una importancia

enorme bsicamente por dos hechos :
Incorpor en una sola estructura conceptual los distintos enfoques
existentes a nivel mundial sobre el control interno
Actualiz la prctica del control interno, as como los procesos de diseo,

implantacin y valuacin. Tambin los informes de los administradores
sobre el mismo, con los consiguientes dictmenes externos.
La aceptacin del Informe Coso se ha indo incrementado en todos los

sectores vinculdados con los negocios
CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y COMPONENTES

DEL CONTROL INERNO
OBJETIVOS
COMPONENTES
Financiero
Monitoreo
Operativo
Informacin y
comunicacin
Cumplimiento
Control de Actividades
Evaluacin de Riesgos
Ambiente de Control
CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE

OBJETIVOS Y COMPONENTES
COSO: LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Informacin
Financiera
Relacionado con la
preparacin de
estados financieros
pblicos confiables
Operaciones
Promueve el uso
efectivo y eficiente de
los recursos de la
entidad
Cumplimiento
Relacionado con el
cumplimiento de la
entidad con las leyes
y regulaciones
aplicables
COSO FRAMEWORK: AMBIENTE DE CONTROL
Ambiente de Control
Establece el tono de una

organizacin para influenciar
la conciencia de control de
su gente
Es el fundamento de todos
los dems componentes del
control interno,
proporcionado disciplina y
estructura
Consiste en la actitud de la
adminstracin o la gerencia
frente al control interno en un
Compaia
COSO FRAMEWORK: EVALUACIN DE

RIESGOS
Valuacin de
Riesgos
Consiste en la identificacin
de riesgos relevantes que
pueden afectar a los
objetivos de la compaa
La valuacin de riesgos
debera desarrollarse en
cada paso para asegurar que
los controles reducen los
riesgos
COSO FRAMEWORK: CONTROL DE

ACTIVIDADES
Control de Actividades
Son Polticas y
procedimientos que ayudan a
asegurar que se efectuando
los planes de la gerencia y
que los riesgos son reducidos
Polticas guan el control de

actividades
Procedimientos ponen a las

actividades de control en
accion
COSO FRAMEWORK: INFORMACIN Y

COMUNICACIN
Informacin y
Comunicacin
Identificacin y recopilacin de
informacin adecuada y oportuna
Procesamiento de la informacin a
travs de reportes que son
comunicados tanto internamente
como externamente
COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE

MONITOREO
Actividades de
Monitoreo
Los sistemas de Control

Interno necesitan ser
monitoreados para evaluar
su efectividad a travs del
tiempo
TAREA
Caso prctico # 6
Caso prctico # 7
Caso prctico # 8
COSO: ACTIVIDADES DE MONITOREO VS.PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
ACTIVIDADES DE MONITOREO
Actividades Gerenciales para

determinar si los procedimientos de
control se realizan en forma
efectivas y consistente
Ejemplos :
Revisiones Analticas
Observacin Fsica
Supervisin de Procedimientos
de Control.
PROCEDIMIENTO DE CONTROL
Son actividades especficas o de

rutina que previenen o detectan
errores o irregularidades
Ejemplos :
Aprobacin
Autorizacin
Verificacin
Conciliacin
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL

CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
Ambiente de control
Valuacin del riesgo
Ver cmo la gerencia analiza los riesgos asociados al logro

de los objetivos de ventas.
Evaluar efectos internos tales como adopcin de polticas

contables, introduccin de nuevos productos, uso de otros
tipos de transacciones pueden dar lugar a la implantacin
de nuevos controles.
Actividades de Control
Ver qu opinan los ejecutivos respecto de los principios y

estimaciones del reconocimiento de ingresos.
Participacin del comit de auditora del cliente.
No deben hacer incentivos ligados a metas irreales.
Plizas de fidelidad para puestos de confianza.
Existe un Comit de Crdito para aprobar las ventas a

crditos.
Los precios de los productos son aprobados por la

gerencia general
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL

CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
Monitoreo de control
Auditora interna participa en el proceso de

monitoreo, realizan envos peridicos de estados de
cuenta a sus clientes, revisan informes de embarque,
facturas, ingresos de efectivo, memos de crdito,
anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar
para si los controles estn funcionando.
Informacin y
comunicacin
Divisin de funciones y cmo se comunican estas a

los responsables de cada etapa del ciclo de ingresos.
Informacin a preparar y suministrar por cada uno

de los operadores del ciclo.
Ver como se informan las excepciones, desvos a las

polticas y procedimientos de control establecidos.
CONTROL INTERNO : INFORMES A

EMITIRSE
La Ley Sarbanes-Oxley en la seccin 404 solicita que se
emitan los siguientes informes :
Requiere que las Compaias preparen una declaracin

sobre la efectividad de sus sistemas de control interno
sobre informacin financiera
Requiere que el auditor externo verifique y dictamine

sobre la valuacin efectuada por la administracin en su
reporte annual.
CONTROL INTERNO BUENO

PRINCIPALES ATRIBUTOS:
Existe cuando ninguna persona por si sola esta en posicin de

cometer un error o perpetrar una irregularidad sin un oportuno
descubrimiento
Debe detectar oportunamente la falta de cumplimiento con la

responsabilidad de rendir cuenta
Los procedimientos deben ser efectuados por personal competente
Ninguna persona esta en condiciones de perpetrar y encubrir un

desfalco
No existen circunstancias adversas que hagan factible una

predisposicin a la tergiversacin.
Control Interno: Estructura del Control Interno

Disclosures
INCOME STATEMENT
Revenue
Cost of products sold
Gross margin
4,392
3,688
704
Selling, marketing, admin
421
Operating income
283
Interest income
12
Other income
Interest expense
(5)
81
Income before taxes

Tax expense
Net income
210
54
156
Cyclos
Sub-ciclos
Objetivos de Control
RE: Ingreso
RE-030: Manejar y
procesar ordenes
RE-030.3010: Ordenes son

unicamente procesadas
dentro de los lmites de
crdito
RE-030.3020: Orders are
approved by management as
to price and terms of sale
RE-040: FActuracin
RE-050: Proceso de
Informes de Caja
RE-060: Mantenimiento
del Maestro de Cliente
RE-030.3030: Orders and

cancellations of orders are
input accurately
RE-030.3040: Order entry
data is transferred completely
and accurately to the
invoicing and shipping
activities
RE-030.3060: All orders
received from customers are
input and processed
RE-030.3070: Only valid
orders are input and
processed
Objetivos del control

RE-030.3010: rdenes
son solamente
procesadas dentro de los
lmites de crdito
aprobadas
Actividades de control
RE-030.3010.01: Sistema de
rdenes tiene un control
mediante el cual slo se
procesa las rdenes que se
encuentran dentro de los lmites
del crdito
RE-030.3010.02: Oficial de
Crdito ingresa los nuevos
lmites de crdito a travs de
una solicitud aprobada por el
Gerente de Crdito
RE-030.3010.03: Oficial de
crdito esta separado de la
funcin de ventas
RE-030.3010.04: Gerente de
Crdito aprueba todos los
nuevos crditos y cambia los
perfiles de acuerdo con la
poltica de crdito
RE-030.3010.05: Division
mantiene la poltica de crdito
aprobada por la administracin
senior
Fundamentos sobre control interno:

Ejemplos de control interno
Ejemplo en Ventas
Actividad de Control: El sistema de ventas usa un precio unitario

standard que es predeterminado trimestralmeste por la
administracin senior de tal divisin y los valores establecidos en
las listas de precio aprobados por el Presidente de la divisin
Objetivo del Control
rdenes son aprobadas por la
administracin con respecto a
precios y trminos de venta
[RE-030.3020]
Implicacin de riesgo
Si las rdenes no son
establecidas sobre trminos y
precios aprobados y
predeterminados, un vendedor
podra bajar los precios a un
nivel de prdidas para
incentivar sus objetivos y
recibir bonos
[Declaracin de Salvaguardia
de de activos]
Sesin # 3
3. Revisin de avances en documento preliminar
LEY
SARBANES OXLEY
LEY SARBANES OXLEY
Qu es ?
Es una ley emitida por el Gobierno de los USA en el 2002 para

mitigar los escandalos financieros en USA (ENRON, WorldCom,
Xerox)
A quines aplica ?
Aunque es una Ley Estadounidense es aplicable a todas las

empresas que estn registradas en la NYSE y NASDAQ y bajo la
supervisin de la SEC.
Por lao tanto aplica tanto para las cias americanas as como las
compaas extranjeras que cotizen en la NYSE. Incluye a su Casa
Matriz, subsidiarias y afiliadas
Por lo tanto aplica en el Ecuador para las compaias que son

subsidiarias o filiales de empresas que cotizen en la NYSE.
LEY SARBANES OXLEY
Qu establece ?
Los informes de Control Interno emitidos por COSO son tomados

como referencia obligatoria para el diseo del control interno en
las compaas
El CEO y CFO ( Presidente Ejecutivo y Gerente Financiero),

tienen que preparar un certificado de que los estados financieros
son confiables y son responsables por el adecuado control interno
de la compaia.
El Informe de los auditores externos debe incluir una valuacin

de los procedimientos de control interno para la elaboracin de los
informes y de su efectividad operativa.
LEY SARBANES OXLEY
Qu establece ?
Crea el PCOB Public Company Accounting Oversight Board ,

organo que supervisa a las firmas auditoras
Indenpendencia de los Auditores : Se prohiben prestar ciertos

servicios.
Se crea el Comit de Auditora : Lo integran 3 personas

independientes de la Corporacin
Establece sanciones para los responsables de fraude financiero por

la presentacin errnea de los estados financieros y por el
incumplimiento de las normas establecidas en esta ley
FRAUDE
Y
ERROR
FRAUDE Y ERROR
Qu es fraude?
El Fraude es un acto intencional por uno o ms individuos entre la
administracin, los encargados del gobierno, empleados o terceros
involucrando el uso de la decepecin para obtener una ventaja injusta o ilegal
El resultado del fraude consiste en una exposicin errnea de los estados

financieros
<ISA 240.6>
FRAUDE Y ERROR
Qu distingue el fraude del error ?
El principal factor que distingue el fraude del error es la

intencionalidad en la afectacin de los estados financieros.
Dos tipos de afectacin intencional son:

Reporte fraudulento de estados financieros, y;
Apropiacin indebida de activos.
FRAUDE Y ERROR
Cuales son las condiciones que se presentan
generalmente cuando ocurre el fraude?
Existen tres condiciones:
Actitud / Racionalizacin
Triangulo de
Fraude
Incentivo/Presiones
Oportunidades
FRAUDE Y ERROR
Qu implica el fraude ?
El fraude puede implicar :

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros
o documentos.
Malversacin de activos.
Supresin u omisin de los efectos de transacciones
en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia.
Mala aplicacin de polticas contables
FRAUDE Y ERROR
Qu es error ?
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales
en los estados financieros, como:
- Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros
subyacentes y datos contables.
- Omisin o mala interpretacin de hechos.
- Mala aplicacin de polticas contables.
Fraude y Error
Cules son algunos ejemplos de la malversacin de
activos?
Desfalcar con el efectivo.
Robar activos intangibles o la propiedad intelectual.
Ocasionar que una entidad pague por bienes o servicios
no recibidos.
Utilizar los activos de una entidad para uso personal.
Fraude y Error
Cules son algunos ejemplos de informes
financieros fraudulentos?
La manipulacin, falsificacin, (incluyendo adulteracin)
o alteracin de registros contables o documentacin
soporte a travs de la cual los estados financieros son
preparados.
Declaraciones falsas u omisiones intencionales en los
estados financieros de hechos, transacciones u otra
informacin importante.
Aplicaciones errneas intencionales de los principios de
contabilidad relacionados con montos, clasificacin, forma
de presentacin o revelaciones.
ALGUNAS ESTADSTICAS DE FRAUDE
La encuesta del 2002 de los examinadores del fraude en Estados

Unidos di como resultado que :
6% de los ingresos de negocios se pierden cada ao a causa
del fraude
Ms de la mitad de los fraudes reportados ocasionaron
prdidas de ms de $100,000; una de cada seis caus
perdidas en exceso de $1millon.
El esquema de fraude promedio dur 18 mese antes de ser
detectado
FRAUDE Y ERROR
Que es el escepticismo profesional ?
El escepticismo profesional es una actitud que implica que el auditor

hace una valuacin crtica, con una mente cuestionarte acerca de la
validez de la evidencia de auditoria obtenida y est alerta de la
evidencia de auditoria que contradiga o cuestione la confianza de los
documentos o las representaciones de la administracin.
TALLER
Caso prctico # 5
FASES
DE LA
FASES DE LA AUDITORIA FIANCIERA
PLANIFICACION
EJECUCION
FINALIZACIO
N
ETAPAS POR CADA FASE

PLANIFICACION
EJECUCION
FINALIZACION
Actividades previas al
compromiso
Conocimiento
Negocio
Comprender :
del
- Ambiente de control
Ejecucin de
pruebas de eficacia
operativa de
controles
Ejecucin de
pruebas sustantivas
- Control Interno
- Enfocado
- Proceso Contable
- Intermedio
Realizar
Revisin
Analtica Preliminar
Determinar
la
Importancia
Relativa
Planeada
(Materialidad)
Desarrollar
auditoria
plan
de
Obtener la carta
de
Revision
hechos
de
posteriores
Documentacin de
hallazgos
de
representacion
- Bsico
Evaluacion
General
Errores
encontrados
Emisin
Informes
de
ETAPAS POR CADA FASE

PLANIFICACION
Desarrollar
auditoria :
plan
EJECUCION
de
Planear el Enfoque de
Auditoria
Valuacin del Riesgo a

nivel de error potencial
Planear
pruebas
controles
Planear
sustantivas
de
pruebas
FINALIZACION
ENFOQUE DE AUDITORIA MODERNO

PARA REALIZAR
UNA AUDITORIA FINANCIERA
PLANIFICACIN
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Qu involucra el proceso de planificacin de una auditora?
Desarrollar
Efectuar
Actividades previas al compromiso
un Conocimiento del Negocio
Entender como opera en la Compaa :

- Ambiente de control
- Control Interno
- Proceso Contable
Realizar un Revisin Analtica Preliminar
Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)
Identificar Riesgos de auditoria
Desarrollar plan de auditoria
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Por qu entender el negocio del

cliente?
Ayuda a
desarrollar
plan de
auditoria
eficaz y
eficiente/valua
cin de riesgo
Implementar
las normas de
servicio
Identificar las
preocupaciones
de la gerencia
La Informacin a recopilar se relaciona con :
Factores internos
Factores externos
Proceso de control de la gerencia
Factores Internos
Estructura de propiedad y gerencia

Objetivos del negocio
Operaciones
Finanzas
Personal
Polticas contables
Asuntos Generales
Factores Externos :
Asuntos de la industria
Ambiente general de negocios
Parmetros competitivos
Leyes y reglamentos
COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO
Las Normas de Auditoria exigen que los Auditores conozcan el

Control Interno para planear la Auditoria.
Este conocimiento sirve para:

Identificar los tipos de posibles errores
Examinar los factores que influyan en el riesgo de error
material
Diseo de pruebas de controles
Diseo de pruebas sustantivas
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL
Los Auditores deben obtener suficiente conocimiento de:
Forma de pensar y actuar de la Gerencia principal de la

Compaa con respecto al Control Interno.
Funciones del Consejo de Directores y su Comit.
Mtodo de asignacin de Autoridad y Responsabilidad
Evaluar la funcin de Auditoria dentro del Sistema de

control de la administracin.
Anlisis de las polticas para segregacin de funciones.
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO
Identificar los controles de la Compaa en cada ciclo de

transacciones.
Identificar las actividades de control.
Conocer a fondo las actividades de monitoreo de control.
Determinar los Ciclos de Transaccion

Cmo conocen los auditores el control interno de las compaas ?
Mediante interrogacin al personal apropiado del cliente
Inspeccionado sus documentos y registros
Observando sus actividades y operaciones de control
Revisin de organigramas, descripcin de manuales y diagramas de flujo

Cmo se documenta el control interno ?
Se documenta mediante :
Cuestionario de Control Interno
Narraciones escritas del Control Interno
Diagramas de Flujo

Qu son los Ciclos de Transaccin ?
Son las Polticas y la secuencia de Procedimientos y actividades que se

realizan para la ejecucin de un determinado grupo de transacciones
relacionadas.
Los principales ciclos de transaccin son los siguientes:
Ingresos (Ventas, Crditos y Cobranzas)

Adquisiciones (Compras y desembolsos)
Conversin (Produccin)
Nomina
Preparacin de Estados Financieros
COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE

Los Auditores debern familiarizarse con:
Tipo de transacciones importantes en los Estados Financieros
Principales Polticas y principios contables utilizados para la

preparacin de los Estados Financieros.
El proceso en que se registran las transacciones sistemticas
El proceso de preparacin de los Estados Financieros
REVISIN ANALTICA PRELIMINAR

TIENE COMO PROPOSITO DETECTAR:
Cambios inusuales en los EFS
Ausencia de cambios esperados
Comprensin del negocio del cliente
Habilidad del cliente de continuar como negocio en

marcha
Determinar Nivel de Materialidad
Identificar riesgos especificos de error significativo
DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA

PLANEADA (MATERIALIDAD)
Qu es la materialidad?
Definicin Clsica :
Es la estimacin preliminar del auditor sobre un valor de un error que
probablemente influira sobre el juicio de una persona razonable que
es usuaria de un estado financiero de una Compaia.
Definicin segn NIA 320 :

Es la informacin importante que si su omisin o error puede influir en
las decisiones econmicas de los usuarios tomadas com base en los
estados financieros, la cual depende del tamao de la partida o error
juzgado en la circunstancias particulares de su omisin o error
DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA

PLANEADA (MATERIALIDAD)
Como se cuantifica la materialidad ?

Los auditores aplican varias tcnicas para
cuantificar la materialidad. Las normas exigen
considerar la materialidad pero no exige cuantificar
un monto, sin embargo, es prctico hacerlo.
De acuerdo con las normas existen dos niveles de
materialidad:
Global
- De planificacin
DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIA

El Auditor debe desarrollar el plan de Auditoria que
incluye :
Valuacin
del Riesgo a nivel de error potencial
Planear el Enfoque de Auditoria
Planear pruebas de controles
Planear pruebas sustantivas
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE

ERROR POTENCIAL
Consiste en evaluar los riesgos que pueden afectar
en forma material a los EFS
Los riesgos se identifican durante todo el proceso
de planeacin de auditoria
Se deben asociar los riesgos con los tipos de errores
potenciales
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR

POTENCIAL
Los errores Potenciales son los siguientes :

Integridad
TRANSACCIONES
Validez
Registro
Corte
ESTADOS
FINANCIEROS
Valuacin
Presentacin
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR

POTENCIAL
ERRORES POTENCIALES
Integridad
Las transacciones no estn registradas
Registro
Las transacciones estn registradas en cuentas

equivocadas
Corte
Las transacciones estn registradas en periodos

diferentes
Validez
Valuacin
Presentacin
La transaccin no es validada. Carace de sustancia

econmica
Los saldos de las cuentas no estn evaluados
correctamente de acuerdo a pcga
Los saldos de la cuentas no estn clasifacados
adecuandamente en los EFS o las notas no estn
debidamente reveladas
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA
Consite en planear el nivel de pruebas que se desarrollar

durante el proceso de auditoria
Se determinar la combinacin de pruebas en base a los riesgos

identificados y la eficacia operativa de los controles
Se determinar los niveles de prueba sustantivas en base al

modelo de seguridad de auditoria. Ejemplo :
Si los controles de las Ca son buenos, se efectuar un nivel

bsico de pruebas sustantivas
Si los controles de las Ca. son malos, se efectuar un nivel

enfocado de pruebas sustantivas.
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA

Valuacin de Riesgo a nivel de Error Potencial
Riesgo Especifico Identificado
Riesgo Especifico No Identificado
Control Interno Adecuado
Control Interno Adecuado
NO
NO
SI
Probar Controles
Pruebas
Sustantivas
Enfocadas
Y
Pruebas
Sustantivas
Intermedias
SI
Probar Controles
Pruebas
Sustantivas
Intermedio
Y
Pruebas
Sustantivas
Basico
Sesin # 4
3. Revisin de avances en documento preliminar
PLANEACIN DE TIPOS DE PRUEBA DE

AUDITORA
Pruebas de Control
Validacin de
controles
Procedimientos
analticos
Pruebas sustantivas
Pruebas de
detalle
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SE DIVIDEN EN :
PRUEBAS DE DETALLE:
TRANSACCIONES
SALDO
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Que probar ?
Las transacciones para que los estados financieros no contengan
errores importantes
Cuanto probar ?
Depende de la valuacin de riesgos y materialidad
Cmo probar ?
Direccin de la prueba :
- Aumentos indebidos
- Disminuciones indebidas
Enfoque de la prueba
- Primarias
- Corolarias
PRUEBAS SUSTANTIVAS : DIRECCIN DE PRUEBAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria
Es la tcnica utilizada para efectuar la

seleccin de una muestra a partir de
una poblacin.
Es una herramienta que tiene como

funcin bsica determinar que parte de
una poblacin en estudio debe
examinarse con el objetivo de hacer
inferencias sobre dicha poblacin.
La tcnica de muestreo es utilizada en

auditoria para seleccionar partidas de
la poblacin que se requieren que sean
revisadas, con el propsito de
determinar si dicha poblacin esta libre
de errores materiales.

Muestreo
Representativo
Estadstico
Se utilizan mtodos
estadsticos para la
seleccin de la
muestra.
El mtodo ms
utilizado es el MMA
No estadstico
Se utiliza el juicio y
escepticismo
profesional para la
seleccin de la
muestra
P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadstico
Cuando se utiliza el muestreo

representativo estadstico, los riesgos de
muestreo se toman considerando:
-
La seguridad del muestreo

SEGURIDAD SUSTANTIVA
R
- La precisin del muestreo

PRECISIN MONETARIA
PM
Cmo calcular el tamao de la muestra?

1.
Calcular el intervalo de seleccin J

J = PM (Precisin monetaria)
R (Seguridad sustantiva)
2.
Determinar tamao de la muestra n

n = M (Monto monetario total o Poblacin a probar )
J ( Intervalo de seleccin)
Cmo calcular el tamao de la muestra?

Poblacin
US$340,000
PM
US$180,000
R
J
2
90,000
Muestreo por montos monetarios acumulados

(MMA)
Por montos
monetarios
acumulados MMA
Se aplica a una poblacin de partidas

expresadas como montos monetarios, en
la que cada unidad monetaria de la
poblacin tiene igual probabilidad de ser
seleccionada.
Calculo de muestreo por MMA

Ejercicio
Poblacin
US$340,000
PM
US$180,000
Nmero
US$65,000
aleatorio inicial (entre cero y J)
en negativo

Ejercicio : Detalle de la Poblacin
No.
Importe
20,000
40,000
35,000
50,000
40,000
43,000
2,000
17,000
23,000
10
70,000
Total
340,000

Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
No.
PS
(a)
Importe
(b)
Valor
Acumulativo
(c)
J
Intervalo
(d)
Valor
Acumulativo
Final
(d + a)
(b + c)
Azar
(65,000)
(65,000)
20,000
(45,000)
(45,000)
40,000
(5,000)
(5,000)
35,000
30,000
50,000
(10,000)
40,000
30,000
43,000
(17,000)
(17,000)
2,000
(15,000)
(15,000)
17,000
2,000
PS
4
5
PS
PS
(90,000)
(90,000)
(90,000)
(60,000)
(10,000)
(60,000)
(88,000)
Conciliacin del calculo de muestreo por MMA
Ejercicio
Valor al azar
J (Intervalo)
PS (Partidas
seleccionadas) J * PS
-65,000
90,000
4
360,000
Valor acumulado al final
-85,000
Poblacin en MMA
340,000
Poblacin real
340,000
Diferencia
CAJA - BANCOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba:
Tipos de Errores:
Prueba de saldos.
Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.
Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Confirmacin de Saldos y conciliaciones.
Arqueos de Efectivo
Anlisis de conciliaciones bancarias
CUENTAS POR COBRAR

Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Cdula Sumaria
Realizar confirmaciones
Procedimientos alternativos (verificacin de cobros
posteriores)
Valuacin de la recuperabilidad de cuentas por cobrar
INVENTARIOS
Tipos de Prueba:
Prueba de transacciones y saldos
Tipos de Errores:
Cdula Sumaria
Movimiento de Cuentas
Observacin fsica
Prueba de transacciones
Prueba de Valuacin (costo)
ACTIVOS FIJOS

Tipos de Prueba:
Prueba de transacciones y de saldos
Tipos de Errores:
Cdula Sumaria
Observacin fsica
Prueba de adiciones de activos fijos
Cmputo Global de Depreciacin
Prueba de Valuacin
INVERSIONES
Enfoque de la Prueba:
Tipos de Prueba:
Tipos de Errores:
Aumentos Indebidos
Pruebas de saldos
Cdula Sumaria
Confirmaciones de saldos
Comparacin del valor patrimonial proporcional
con el saldo en Libros
CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS

Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Cdula sumaria
Movimiento de cuentas
Prueba de saldos
Presentacin
CUENTAS POR PAGAR

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Cdula sumaria
Confirmacin de saldos
Prueba de valuacin en moneda extranjera
Procedimientos alternativos (Revisin de pagos
posteriores)
Presentacin
GASTOS ACUMULADOS
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Cdula sumaria
Prueba de Saldos mediante procedimientos analticos
sustantivos
OBLIGACIONES BANCARIAS
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Cdula sumaria
Confirmacin de saldos
Presentacin
PATRIMONIO
Tipos de Prueba:
Prueba de saldos
Tipos de Errores:
Validez, Registro, Valuacin,
Presentacin.
Cdula sumaria
Prueba de saldos
Movimiento de Cuentas
INGRESOS
Tipos de Prueba:
Pruebas de detalle
Tipos de Errores:
Corte, Presentacin.
Cdula sumaria
Procedimientos analticos sustantivos
Pruebas de detalle (Cmputo global)
COSTO DE VENTAS
Tipos de Prueba:
Pruebas de detalle
Tipos de Errores:
Corte, Presentacin.
Cdula sumaria
Pruebas de detalle
GASTOS OPERACIONALES
Tipos de Prueba:
Pruebas de detalle
Tipos de Errores:
Corte, Presentacin.
Cdula sumaria
Pruebas de detalle
INFORME
El informe de auditora debe conter :
Opinin sobre los EFS
Estados financieros que fueron sujetos a auditoria
Notas a los Estados Financieros
INFORME - MODELO DE OPININ
Opinin Limpia
(Sin Salvedades)
EFS presentan
razonablemente su
Situacin financiera
Opinin
Con
Salvedades
Los EFS se
encuentran
razonablemente
presentados excepto
por uno o varios
saldos de cuentas
contables que
componen los EF
S.
Opinin
Adversa
Abstencin
De
Opinin
Los EFS no estn

presentado de
acuerdo a PCGA
El auditor no da una
opinin sobre los
EFS
IDENTIFICACIN DEL TIPO DE OPININ POR

SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA
SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA
Desviacin en:
- PCGA
-Revelacin
Material o
Importante
Muy
Importante y
Generalizada
Limitacin
al Alcance
Negocio en
Marcha
nfasis en Algn
Asunto
Prrafo
Explicativo Adic
Con Salvedad
Excepto por
Con Salvedad
Excepto por
Prrafo
Explicativo Adic
Negativa
Abstencin
Abstencin
Sesin # 5
1. ltimos conceptos
2. Evaluacin
3. Entrega final del documento preliminar

Auditoria Financiera

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AUDITORIA FINANCIERA

Estructura del trabajo final (no detalle):

La auditoria es el examen crtico y sistemtico que realiza una

Es el examen de los estados financieros preparados

Tiene como propsito determinar el cumplimiento de leyes o

Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos :

de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen

tributaria o Determinacin Tributaria efectuadas por los

Es la revisin de todas las operaciones de una empresa, en forma

Polticas y procedimientos aceptables;

Si se siguen las normas establecidas

Si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica;

La Auditoria Operativa se puede dividir en :

AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)

En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte

La funcin bsica de la auditoria de compra o "due diligence", es

El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos

El informe incluye comentarios y observaciones que servir como

La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes

La funcin bsica de la auditoria forense es de investigar como se

Es la encargada de recopilar toda la informacin que servir de base

Determinar si los Ef`s han sido preparado de

Es personal interno de la Compaa que revisa que

Es personal de los Organismos de Control de un

Es personal especializado en esclarecer los fraudes

AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS

AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE

- Principios de contabilidad generalmente aceptados :

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

Presentacin de Estados Financieros.

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

Nec 15: Contratos de Construccin.

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

Adopcin por primera vez de NIIF

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

NEA 16 : Muestreo de Auditoria

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

No prevalecen sobre las normas locales

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO

INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

INFORME SEGUN NIA

Responsabilidad de la Administracin de la Compaa por los estados financieros

La Administracin del Banco es responsable por la preparacin y presentacin razonable

Tal como se explica en la Nota 2 y 3, los estados financieros mencionados en el primer

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont.)

Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

Diferencias entre los modelos de

PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOS

La opinin sobre los estados financieros

Los estados financieros bsicos sujetos a auditoria ; y

Las notas a los estados financieros

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