ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

1. MBITO DE APLICACIN DE LA LEY N 19.880

La Ley N 19.880 fija los elementos bsicos, fundamentales y esenciales de los procedimientos
que rigen los actos de la Administracin Pblica, estableciendo una normativa supletoria, que
consiste en que en lo no previsto o regulado por una ley especial en materia de procedimiento
administrativo, se har aplicable esta ley a la que debern sujetarse los actos de la
Administracin. Lo que no esta en el codigo tributario me voy a ley 19.880 y otras leyes
siempre que estemos en etapa administrativa
De esta manera, la Ley N 19.880 no altera los procedimientos administrativos que constan con
una regulacin legal propia, respecto de los cuales cabe aplicar las normas de procedimiento
especiales.
El carcter supletorio de esta ley queda de manifiesto en el Dictamen N 39.348 del
30.08.2007, de la Contralora General de la Repblica, el que seala: Establecido lo anterior,
cabe sealar que de acuerdo al artculo 1 de la Ley N 19.880, sobre Bases de los
Procedimientos Administrativos que rigen los Actos de los rganos de la Administracin del
Estado, este cuerpo legal establece y regula dichas bases, al tiempo que, reconociendo la
existencia de procedimientos administrativos especiales, dispone que en ellos sus preceptos se
aplicarn en forma supletoria.
Las disposiciones de la Ley N 19.880, son aplicables a los ministerios, las intendencias, las
gobernaciones y los servicios pblicos creados para el cumplimiento de la funcin
administrativa5. En ese sentido, las bases generales de los procedimientos administrativos que
consagra esta ley sern aplicables al Servicio de Impuestos Internos, para el cumplimiento de
las funciones administrativas que le encomienda la ley en todo aquello que no se encuentre
especialmente regulado por otra ley especial o general.

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Al respecto, como cuestin bsica y preliminar, debe establecerse que la supletoriedad de la
Ley N 19.880, que limita la aplicacin de sus disposiciones a aquellos aspectos o materias no
previstos en la normativa sectorial, concierne nicamente a los procedimientos establecidos en
una ley, como quiera que el inciso primero del artculo 1 de ese cuerpo legal da tal alcance
supletorio solo "en caso de que la ley establezca procedimientos administrativos especiales".
Por lo mismo, si tales procedimientos se encuentran establecidos en reglamentos, no cabe que
en ellos se limite o restrinja la aplicacin de la Ley N 19.880, por motivo de supletoriedad.
Si los procedimientos estan en reglamento se aplica la ley 19.880
2. ACTO ADMINISTRATIVO
Se entender por acto administrativo:
Las decisiones formales que emitan los rganos de la Administracin del Estado en las cuales
se contienen declaraciones de voluntad, realizadas en el ejercicio de una potestad pblica
ELEMENTOS DE LA DEFINICIN DE ACTO ADMINISTRATIVO
1. Es una manifestacin expresa o ficta de voluntad.
2. Emana de un rgano de la Administracin del Estado.
3. Es unilateral.
4. Se ejecuta en ejercicio de una competencia pblica.
5. Produce efectos jurdicos.
6. Tiene por finalidad satisfacer una necesidad pblica, sea sta de inters general o
particular.

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REQUISITOS DE VALIDEZ DEL ACTO ADMINISTRATIVO
REQUISITOS SUBJETIVOS:
Debe emanar de un rgano de la Administracin, previa investidura regular de sus
integrantes.
Debe ser dictado por un rgano competente.
REQUISITOS OBJETIVOS:/fundamentos de derechos estos lo ven abogados, si no lo esta se
impuga
Debe ser motivado, esto es, debe expresar los hechos y fundamentos de derecho que le
sirven de fundamento, particularmente, conforme dispone el inciso 2 del artculo 11 de la Ley
N 19.880, si el acto afecta derechos de los particulares o resuelve recursos administrativos.
Debe tramitarse conforme a un procedimiento administrativo racional y justo.
Debe expresarse segn las formalidades que establece la Ley.
FORMAS DE EXPRESIN DEL ACTO ADMINISTRATIVO
Los actos administrativos se expresarn por escrito, por medios electrnicos o, cuando su
naturaleza lo exija o permita, en cualquier otra forma ms adecuada de expresin y constancia.
Sobre el particular, cabe tener presente que la Ley N 19.799 sobre documentos electrnicos,
firma electrnica y servicios de certificacin de dicha firma, regul el uso de firmas electrnicas
por los rganos del Estado. Dicha ley establece que los rganos del Estado pueden ejecutar o
realizar actos, celebrar contratos y expedir cualquier documento, dentro de su mbito de
competencia, suscribindolos por medio de firma electrnica, salvo tratndose de actuaciones
que la Constitucin Poltica o la ley exijan una solemnidad no susceptible de cumplirse mediante
documento electrnico, o que requiera la concurrencia personal de la autoridad o funcionario
que deba intervenir en ellas.

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Adems, esta ley dispone que los actos, contratos y documentos de los rganos del Estado,
suscritos mediante firma electrnica, sern vlidos de la misma manera y producirn los
mismos efectos que los expedidos por escrito y en soporte papel; pero para que tengan la
calidad de instrumento pblico o surtan sus efectos propios, debern suscribirse mediante
firma electrnica avanzada, esto es, mediante una firma certificada por un prestador
acreditado, que ha sido creada usando medios que el titular mantiene bajo su exclusivo control,
de manera que se vincule nicamente al mismo y a los datos a los que se refiere, permitiendo
la deteccin posterior de cualquier modificacin, verificando la identidad del titular e impidiendo
que desconozca la integridad del documento y su autora.
TIPOS DE ACTO ADMINISTRATIVO
En cuanto al contenido, se dispone que los actos administrativos tomarn la forma de decretos
supremos y resoluciones, sin perjuicio de lo cual, constituyen, tambin, actos administrativos
los dictmenes o declaraciones de juicio, constancia o conocimiento que realicen los rganos de
la Administracin en el ejercicio de su competencia
Decreto Supremo: orden escrita que dicta el Presidente de la Repblica o un Ministro, Por
orden del Presidente de la Repblica, sobre asuntos propios de su competencia.
Resoluciones: actos de anloga naturaleza a un decreto supremo que dictan las autoridades
administrativas dotadas de poder de decisin.
Dictmenes o declaraciones de juicio, constancia o conocimiento: manifestaciones de
voluntad de la Administracin distintas a un decreto supremo o resolucin, que puede producir
consecuencias jurdicas.

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Adems, se dispone que las decisiones de rganos administrativos pluripersonales se
denominan acuerdos y se llevan a efecto por medio de resoluciones de la autoridad ejecutiva
de la entidad correspondiente.
As, conforme a su naturaleza y objeto, entre otras, son homologables a resoluciones las
siguientes actuaciones del Servicio: las liquidaciones y giros de impuestos, los
pronunciamientos respecto de solicitudes de devoluciones de sumas pagadas en exceso, las
condonaciones de intereses y multas, tasaciones de vehculos, modificaciones de avalos de
bienes races, autorizaciones de diverso tipo (timbraje documentos, cambio de sujeto de IVA).
A traves de resoluciones
Por su parte, constituyen declaraciones de juicio o conocimiento, los distintos certificados
emitidos por el Servicio, como, por ejemplo, los certificados de avalo.
En este mbito, cabe destacar que la Contralora General de la Repblica ha sostenido que el
ejercicio de la facultad del Servicio de Impuestos Internos de impartir rdenes e instrucciones
para la aplicacin de las disposiciones tributarias se materializa en actos que no se enmarcan
en ninguno de los tipos de acto administrativo de la Ley N 19.880, toda vez que se trata de
una potestad normativa, reguladora, cuyo ejercicio corresponde que sea ponderado
exclusivamente por el Servicio. Por lo anterior, sostiene el organismo contralor, no resulta
aplicable en tales casos la Ley N 19.880 (Dictamen N 39.353, de 10 de septiembre de 2003).

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CARACTERSTICAS DEL ACTO ADMINISTRATIVO
Imperio: los actos administrativos gozan de imperio desde su entrada en vigencia, lo que
significa que desde esa oportunidad y en tanto se hayan puesto en conocimiento debidamente,
son obligatorios para todos sus destinatarios.
Pblico: los actos y resoluciones de los rganos del Estado son pblicos, as como sus
fundamentos y los procedimientos que utilicen. Solo una ley de qurum calificado puede
establecer la reserva o secreto de actos cuando la publicidad afecte el cumplimiento de las
funciones de los rganos estatales, los derechos de las personas, la seguridad de la Nacin o el
inters nacional.
Ejecutoriedad: los actos administrativos pueden ejecutarse inmediatamente, salvo aquellos
casos en que una disposicin establezca lo contrario o necesiten aprobacin o autorizacin
superior.
Adems, el acto administrativo puede ejecutarse de oficio por la Administracin, salvo que
medie una orden de suspensin dispuesta por la autoridad administrativa, dentro del
procedimiento impugnatorio, o por el juez, conociendo por la va jurisdiccional.
Impugnabilidad: todo acto administrativo es impugnable mediante los recursos
administrativos y jurisdiccionales que franquea la ley. Al respecto, la Ley N19.880, en sus
artculos 59 y 60, establece tres recursos administrativos:
o Recurso de Reposicin; (cualquier actuacin administrativa)
o Recurso Jerrquico; y
o Recurso Extraordinario de Revisin

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Irretroactividad: los actos administrativos no tendrn efecto retroactivo, salvo cuando
produzcan consecuencias favorables para los interesados, no lesionen derechos de terceros o
que la ley establezca especficamente que el acto produzca efecto retroactivo.
Formalidad: Debe constar por escrito en un expediente completo, foliado, de carcter pblico
para los interesados.
Conocimiento: Para ser ejecutado, el acto debe ser puesto previamente en conocimiento del o
de los afectados por medio de la correspondiente notificacin o publicacin.
La ley seala que los actos administrativos de efectos particulares debern ser notificados a los
interesados conteniendo su texto ntegro y que las notificaciones debern practicarse, a ms
tardar, en los cinco das siguientes a aqul en que ha quedado totalmente tramitado el acto
administrativo.
El artculo 46 de la Ley N 19.880, regula el procedimiento y la forma en que se deben efectuar
las notificaciones de los actos administrativos.
No obstante, cabe sealar que sobre la materia en el mbito tributario, rigen las disposiciones
especiales contenidas en los artculos 11 a 15 del Cdigo Tributario. Por ello, las disposiciones
sobre notificaciones y publicaciones tienen el carcter de complementarias de la normativa
pertinente en materia tributaria, contenida en los artculos citados del Cdigo Tributario.

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Ahora bien, es del caso destacar el artculo 47 de la Ley N 19.880 que consagra la notificacin
tcita de los actos administrativos, el que establece que aun cuando no hubiere sido
practicada notificacin alguna, o la que existiere fuere viciada, se entender el acto
debidamente notificado si el interesado a quien afectare, hiciere cualquier gestin en el
procedimiento, con posterioridad al acto, que suponga necesariamente su conocimiento, sin
haber reclamado previamente de su falta o nulidad.
CAUSALES ESPECIALES DE EXTINCIN DEL ACTO ADMINISTRATIVO: LA INVALIDACIN Y LA
REVOCACIN.
De acuerdo al artculo 53 de la Ley N 19.880, los actos administrativos pueden extinguirse por
el cumplimiento de los objetivos para los que se ejecutaron, por el cumplimiento de un plazo o
de una condicin, pero tambin pueden extinguirse por una declaracin especial del mismo
rgano que lo dict, ordenando que sea dejado sin efecto, sea por la invalidacin o por
revocacin.
La invalidacin, consiste en la extincin del acto administrativo en razn de haber sido
dictado ste en contra del ordenamiento jurdico, producto de un acto posterior en sentido
contrario de la propia Administracin Pblica que lo ha dictado.
La ley dispone que la autoridad administrativa podr, de oficio o a peticin de parte, invalidar
los actos contrarios a derecho, previa audiencia del interesado, siempre que lo haga dentro de
los dos aos contados desde la notificacin o publicacin del acto.

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La invalidacin de un acto administrativo podr ser total o parcial. La invalidacin parcial no
afectar las disposiciones que sean independientes de la parte invalidada.
El acto invalidatorio ser siempre impugnable ante los Tribunales de Justicia, en procedimiento
breve y sumario.
Por su parte, la jurisprudencia ms tradicional de los tribunales ha sealado lmites a la
potestad invalidatoria de la Administracin, como el derecho patrimonial de terceros de buena
fe.
Finalmente, al respecto, cabe hacer presente que el N 5 de la letra B) del artculo 6 del Cdigo
Tributario, consagra una disposicin especial en materia tributaria que faculta a los Directores
Regionales para corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que
se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
Distinta a la invalidacin es la revocacin, que consiste en la facultad discrecional del rgano
que hubiere dictado el acto de dejarlo sin efecto, sea por razones de conveniencia, oportunidad
o por variar las circunstancias que lo motivaron.
Sin embargo, esta facultad no puede ejercerse cuando se trate de actos declarativos o creadores
de derechos adquiridos legtimamente, cuando la ley ha determinado expresamente otra forma
de extincin de los actos, o cuando, por su naturaleza, la regulacin legal del acto impida que
sean dejados sin efecto.
Supuestos en los que procede la revocacin:
En los casos en que en el acto se encuentra inserta una condicin, la que ha sido incumplida
por el beneficiario. Bajo este supuesto, se est en presencia de una verdadera resolucin del
acto administrativo, la que solo se ve atemperada por la entrada del principio de
proporcionalidad, como elemento de control de la decisin de resolver el acto.

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En los casos en que la autoridad competente, atendidas las circunstancias, no debi haber
adoptado el acto, teniendo en consideracin las circunstancias fcticas que concurran a la
dictacin del mismo o cuando sin la revocacin el inters pblico estuviere amenazado
(Ejemplo: una importante amenaza para el Estado).
En los casos en que la autoridad por la modificacin de una norma jurdica hubiere estado
justificado de no emitir el acto administrativo y el interesado no ha utilizado an el acto
administrativo o no ha recibido prestacin alguna y siempre y cuando sin la revocacin el
inters pblico estuviere amenazado.
En los casos en que la revocacin evite o elimine serias desventajas para la comunidad.

En todos estos supuestos puede apreciarse que el acto administrativo es puesto en la balanza
frente a otros principios o intereses, como el de la comunidad en su conjunto o el del propio
Estado, y en esa consideracin la administracin opta por revocarlo.
3. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO se inicia notificacion, documentos que acompaa el
contribuyentes , citacin etc
CONCEPTO
El procedimiento administrativo se define como una sucesin de actos trmite vinculados
entre s, emanados de la Administracin y, en su caso, de particulares interesados,
que tiene por finalidad producir un acto administrativo terminal.
Notificacion al contribuyentes sometido a una auditoria tributara(art59ct), =citacion
se
pone
en
cocnomiento
que
los
antecendetes
no
son
sufiencientes
(art63)=liquidacion de impuesto el sii determina la base inponible le aplica la base,
intereses y multas , la liquidacion es acto treminal (es proc adm.)

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El procedimiento administrativo, puede entenderse como el cauce formal de la serie de actos
en que se concreta la actuacin administrativa para la realizacin de un fin.
La Administracin, para dictar actos administrativos, no puede actuar a su libre albedro, sino
que ha de seguir unos trmites previamente establecidos que, si bien pueden llevar a pensar
que no es ms que un complejo proceso de trmites, stos estn previstos como garanta en
un doble sentido:
1. Que el acto derivado del procedimiento sea ajustado al ordenamiento jurdico, es decir, la
Administracin no puede salirse del procedimiento ni alterarlo, y si lo hace ser un acto viciado
y podr ser invlido.
2. Que el propio administrado pueda, por el examen del mismo, fiscalizar la actuacin de la
Administracin.
El procedimiento administrativo se materializa, como veremos ms adelante, en el expediente
administrativo, entendiendo por ste el conjunto ordenado de documentos y actuaciones que
sirven de antecedente y fundamento a la resolucin administrativa, as como las diligencias
encaminadas a ejecutarla, conforme lo regulado en el artculo 18 inciso tercero de la Ley N
19.880.
PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.
Los principios esenciales a que se debe someter el procedimiento, segn la ley, son los
siguientes:

Principio de Escrituracin
Principio de Gratuidad

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Principio de Celeridad.
Principio Conclusivo: el procedimiento administrativo est destinado a que la Administracin
dicte un acto decisorio (acto terminal) que se pronuncie sobre la cuestin de fondo y en el
que exprese su voluntad.
Principio de Economa Procedimental.
Principio de Contradictoriedad.
Principio de Imparcialidad.
Principio de Abstencin: impone a las autoridades y a los funcionarios de la Administracin
en quienes concurran determinadas circunstancias, constatadas stas, la obligacin de
abstenerse de intervenir en el procedimiento, comunicando esta situacin a su superior
inmediato, el que deber resolver lo procedente.
Principio de la no Formalizacin.
Principio de la Inexcusabilidad.
Principio de Impugnabilidad: todo acto administrativo es impugnable por el interesado
mediante los recursos administrativos de reposicin y jerrquico, regulados en esta ley, sin
perjuicio del recurso extraordinario de revisin y de los dems recursos que establezcan las
leyes especiales. Sin embargo, los actos de mero trmite son impugnables solo cuando
determinen la imposibilidad de continuar un procedimiento o produzcan indefensin.
Principio de Transparencia y de Publicidad: el procedimiento administrativo se realizar con
transparencia, de manera que permita y promueva el conocimiento, contenidos y
fundamentos de las decisiones que se adopten en l. En consecuencia, salvo las
excepciones establecidas por la ley, son pblicos los actos administrativos de los rganos de
la Administracin del Estado y los documentos que le sirvan de sustento o complemento
directo o esencial.

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RECURSOS
Los recursos administrativos surgen como un remedio a la legal actuacin de la administracin.
Son medios legales que el ordenamiento jurdico pone a disposicin de los particulares para
lograr, a travs de la impugnacin, que la administracin rectifique su proceder. Son la garanta
del particular para una efectiva proteccin de su situacin jurdica.
Los recursos administrativos que contempla la Ley N 19.880 son los de reposicin, jerrquico
y extraordinario de revisin.
El recurso de reposicin es aqul que se interpone ante el mismo rgano que dict el acto
administrativo recurrido, el cual ser competente para resolverlo. La reposicin o
reconsideracin se presenta ante el rgano competente para que vuelva sobre la decisin que
ya adopt y confirme o modifique esa decisin formal adoptada. Por regla general, se interpone
conjuntamente con el recurso jerrquico, para el evento en que la administracin no cambie de
parecer y confirme su acto recurrido, a objeto que en definitiva sea sometido al conocimiento
del superior jerrquico dentro de dicho organismo.
El recurso jerrquico permite al superior jerrquico revisar los actos que han dictado los
inferiores, ya sea en uso de sus atribuciones propias entregadas por la ley o en uso de
atribuciones que le han sido delegadas por el superior, por lo que es procedente dicho recurso
tambin tratndose de facultades delegadas. sta es una forma que el superior tiene para
poder revisar los actos de sus subordinados en vista de una mejor gestin administrativa, lo
que tambin tiene su fundamento en permitir una revisin por la va administrativa con el
objeto de disminuir el contencioso administrativo ante los tribunales, por lo que debe
contemplarse un criterio amplio en su interposicin

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El recurso de revisin es un recurso extraordinario, lo cual hace referencia a dos cuestiones:
en primer lugar, que procede tan solo contra actos firmes, es decir, aquellos cuyos plazos para
interponer recursos ya han transcurrido; y, en segundo lugar, que los motivos de impugnacin
estn especialmente previstos en la ley, a diferencia de lo que ocurre con los anteriores
recursos, cuyos motivos de impugnacin pueden ser cualquier causa de nulidad o invalidacin
de las previstas en la ley.
En relacin al recurso de reposicin ya referido, l no debe confundirse con la reposicin
administrativa consagrado en el artculo 123 bis del Cdigo Tributario, introducido por la Ley
N 20.322, que fortalece y perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera, y regulado en la
Circular N13 del 29 de enero del 2010 sobre Procedimiento Administrativo de Revisin de las
Actuaciones de Fiscalizacin. Se debe tener presente que, en lo no regulado expresamente por
el Cdigo Tributario, el procedimiento se rige por lo dispuesto en la Ley N 19.880, sobre
procedimientos administrativos, siendo particularmente importante la aplicacin de los
principios de celeridad, economa procedimental y no formalizacin.
Finalmente, cabe recordar que, particularmente tratndose de los recursos jerrquicos y de
revisin, no se aplican respecto de cualquier acto administrativo, toda vez que requiere que
respecto del procedimiento de que se trata, la autoridad que resuelve est subordinado al jefe
superior del servicio ante quien se pretende interponer el recurso. En este sentido la
Contralora General de la Repblica mediante Dictamen N 44.455, de 17 de agosto de 2009,
ha sostenido que

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El recurso de revisin es un recurso extraordinario, lo cual hace referencia a dos cuestiones:
en primer lugar, que procede tan solo contra actos firmes, es decir, aquellos cuyos plazos para
interponer recursos ya han transcurrido; y, en segundo lugar, que los motivos de impugnacin
estn especialmente previstos en la ley, a diferencia de lo que ocurre con los anteriores
recursos, cuyos motivos de impugnacin pueden ser cualquier causa de nulidad o invalidacin
de las previstas en la ley.
En relacin al recurso de reposicin ya referido, l no debe confundirse con la reposicin
administrativa consagrado en el artculo 123 bis del Cdigo Tributario, introducido por la Ley
N 20.322, que fortalece y perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera, y regulado en la
Circular N13 del 29 de enero del 2010 sobre Procedimiento Administrativo de Revisin de las
Actuaciones de Fiscalizacin. Se debe tener presente que, en lo no regulado expresamente por
el Cdigo Tributario, el procedimiento se rige por lo dispuesto en la Ley N 19.880, sobre
procedimientos administrativos, siendo particularmente importante la aplicacin de los
principios de celeridad, economa procedimental y no formalizacin.
Finalmente, cabe recordar que, particularmente tratndose de los recursos jerrquicos y de
revisin, no se aplican respecto de cualquier acto administrativo, toda vez que requiere que
respecto del procedimiento de que se trata, la autoridad que resuelve est subordinado al jefe
superior del servicio ante quien se pretende interponer el recurso. En este sentido la
Contralora General de la Repblica mediante Dictamen N 44.455, de 17 de agosto de 2009,
ha sostenido que:
Las atribuciones a que se refiere el artculo 6, letra B, N 5, del Cdigo Tributario, han sido otorgadas de

manera exclusiva a los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos, por medio de la
desconcentracin administrativa, en cuya virtud se radican, por ley, determinadas potestades en rganos
subordinados de la respectiva entidad pblica, en ejercicio de las cuales los mismos no se encuentran sometidos
a la jerarqua del correspondiente jefe superior del servicio, que es supuesto indispensable de la procedencia del
recurso administrativo de que se trata.

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En tanto, a travs de otros dictmenes ha puntualizando que no procede el recurso jerrquico
previsto en la referida Ley N 19.880, cada vez que el legislador acude a la tcnica de la
desconcentracin, radicando todo un sector de materias dentro de la rbita exclusiva de un
rgano administrativo distinto del superior del servicio de que se trate, as como en todos
aquellos casos en que aparezca claramente que la intencin del legislador fue otorgar
determinadas facultades solamente a ciertos rganos subordinados.
Por lo tanto, y atendido que para el ejercicio de la atribuciones conferidas a las Direcciones
Regionales del Servicio de Impuestos Internos por el artculo 6, letra B, N 5, del Cdigo
Tributario, tales rganos no se encuentran subordinados al jefe superior del servicio, es
necesario concluir que no resulta procedente la interposicin del recurso jerrquico previsto en
el artculo 59 de la Ley N 19.880, ante esta ltima autoridad, a efecto de impugnar las
decisiones adoptadas por dichos rganos regionales, en relacin con esas materias.
EL SILENCIO ADMINISTRATIVO Y SU APLICACIN EN MATERIA TRIBUTARIA
Para asegurar el cumplimiento de los objetivos de las actuaciones de la Administracin, se
consagra la institucin del silencio administrativo, para los casos en que la Administracin no d
cumplimiento a los plazos que rigen las actuaciones del procedimiento administrativo.
En ese sentido, es posible definir el silencio administrativo como la falta de respuesta ante el
requerimiento del interesado, que genera una presuncin de la ley como garanta ante la
pasividad de la Administracin.

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Para que opere el silencio administrativo deben cumplirse, bsicamente, los siguientes
requisitos:

Que la Administracin se encuentre obligada a resolver un procedimiento administrativo. En

ese sentido solo resulta aplicable en la medida que se desarrolle un procedimiento
destinado a producir una decisin de la Administracin que resuelva un asunto sometido a
su conocimiento;
Que tal resolucin deba adoptarse dentro de un determinado plazo;
Que dicho plazo transcurra sin que el rgano administrativo cumpla su obligacin de dictar
dicha resolucin.
Que la ley seale un efecto al silencio de la Administracin.

Ahora bien, se contempla dos modalidades de silencio administrativo: silencio positivo y

silencio negativo.
La aplicacin de uno u otro depender del tipo de procedimiento de que se trate, pero, como se
seal anteriormente, por su naturaleza necesariamente debe referirse a procedimientos
administrativos que tengan por finalidad producir actos decisorios afectando derechos de los
interesados.
En ese sentido, la institucin del silencio administrativo no resulta en ningn caso aplicable en
materia de dictmenes, declaraciones de juicio, constancia o conocimiento, en los que no hay
propiamente un pronunciamiento afirmativo o negativo respecto de una solicitud de un
interesado.

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Silencio Positivo: se aplica cuando transcurrido el plazo legal para resolver acerca de una
solicitud que haya originado un procedimiento administrativo, no se ha emitido
pronunciamiento sobre ella. NO ES RECHAZADO
En este evento, el interesado podr denunciar el incumplimiento de dicho plazo ante la
autoridad que deba resolver el asunto, requirindole una decisin acerca de su solicitud. Dicha
autoridad deber otorgar recibo de la denuncia, con expresin de su fecha, y elevar copia de
ella a su superior jerrquico dentro del plazo de 24 horas.
Si la autoridad que deba resolver el asunto no se pronuncia en el plazo de cinco das hbiles
contados desde la recepcin de la denuncia, la solicitud del interesado se entender aceptada.
El interesado podr pedir que se certifique que su solicitud no ha sido resuelta dentro del plazo
legal. Dicho certificado ser expedido sin ms trmite.
Conforme a lo anterior, el silencio positivo debe ser provocado, esto es, exige la
correspondiente denuncia del interesado respecto de la mora de la Administracin requiriendo
su pronunciamiento expreso, de manera que, si sta no se manifiesta dentro de plazo, se
perfeccionar el silencio positivo.
Silencio Negativo: el silencio administrativo negativo es aplicable respecto de las solicitudes
que afecten el patrimonio fiscal, en los casos en que la Administracin acte de oficio, cuando
deba pronunciarse sobre impugnaciones o revisiones de actos administrativos o cuando se
ejercite por parte de alguna persona el derecho de peticin consagrado en el numeral 14 del
artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

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En estos casos, cuando la solicitud o actuacin no se ha resuelto o ejecutado dentro del plazo
legal, el interesado podr pedir que ello se le certifique. El certificado se otorgar sin ms
trmite, entendindose que desde la fecha en que ha sido expedido empiezan a correr los
plazos para interponer los recursos que procedan.
Cabe precisar que es facultad del interesado solicitar la certificacin de que la Administracin
no ha resuelto dentro de plazo, provocando los efectos del silencio negativo.
REGLAS GENERALES EN MATERIA DE ACTUACIONES
CONCEPTO DE ACTUACIN
Son actuaciones del Servicio los actos administrativos o trmites que sus funcionarios
competentes efecten en cumplimiento de las funciones que el Cdigo Tributario y dems leyes
impositivas les han entregado para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Por acto administrativo se entiende a las decisiones formales que emite el Servicio como
rgano de la Administracin del Estado y que contiene una declaracin de voluntad,
manifestada en el ejercicio de sus potestades pblicas.
Entre las distintas actuaciones que se efectan, podemos mencionar:
~ Practicar notificaciones.
~ Efectuar liquidaciones de impuestos.
~ Practicar giros de impuestos.
~ Autorizar timbraje de documentos.
~ Efectuar verificacin de domicilio de los contribuyentes.
~ Efectuar clausura de establecimientos en cumplimiento de una resolucin.

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OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN REALIZARSE.
Por mandato del Cdigo Tributario en su artculo 10 inciso 1, las actuaciones del Servicio
deben practicarse en das y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles.
Por expresa disposicin del artculo 10, debemos entender para los efectos de actuaciones de
Servicio, por das hbiles los no feriados y por horas hbiles, las que median entre las 8 y
las 20 horas.
Los plazos de das en los procedimientos administrativos establecidos en el Cdigo Tributario,
son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y
festivos. De esta forma se equiparan los das inhbiles establecidos en general para los
Procedimientos Administrativos por la Ley N 19.880, de 2003, que establece Bases de los
Procedimientos Administrativos que rigen los actos de los rganos de la Administracin del
Estado, la que ya nos indicaba que inhbiles son los das sbados, domingo y festivos, en
circunstancia que por aplicacin de las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil, slo se
consideran inhbiles los domingos y festivos.
PRRROGA DE LOS PLAZOS
En el mismo artculo 10, se establece una norma de prrroga de plazo, al efecto seala:
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o ao sea inhbil, ste se entender prorrogado al
primer da hbil siguiente.
Esta norma vino a reemplazar aquella que indicaba que los plazos relacionados con actuaciones
del Servicio que vencan en da sbado o en da feriado, se entendan prorrogados hasta el da
hbil siguiente. De esta forma, la nueva norma es ms amplia que la anterior, no refirindose
exclusivamente a la prrroga de plazo para actuaciones del Servicio

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ACTUACIONES DEL SERVICIO EN DAS U HORAS INHBILES
Como excepcin a la norma general, el Cdigo permite realizar actuaciones en das u horas
inhbiles cuando la naturaleza de los actos fiscalizados as lo requieran.
En consecuencia, la aplicacin de la norma de excepcin est relacionada y adems se
encuentra condicionada con la actuacin que se realiza.
As por ejemplo, se pueden realizar en das u horas inhbiles, la fiscalizacin de
establecimientos que funcionan, sea habitual o espordicamente, en das feriados o en horas
posteriores a las veinte horas y anteriores a las ocho horas (fuentes de soda, boites,
restaurantes, hoteles, pensiones, establecimientos comerciales en general, etc.); actuaciones
necesarias para precaver un fraude tributario. Por ejemplo: incautaciones.
ACTUACIONES DEL SERVICIO EN DA SBADO
Por expresa aplicacin del inciso primero del artculo 10, en cuanto a la ejecucin de
actuaciones del Servicio, el da sbado es un da hbil.
NOTIFICACION DEL SERVICIO PUEDE SER UN DIA SABADO

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Las notificaciones, son una forma de actuacin del Servicio de Impuestos Internos, pero
dada su importancia, las analizaremos en forma particular.
CONCEPTO DE NOTIFICACIN
La notificacin es una actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona,
contribuyente o no, una determinada actuacin o resolucin del Servicio.
Importancia de la Notificacin
Las actuaciones del Servicio que requieren ser puestas en conocimiento del interesado slo
producen efecto en virtud de la notificacin hecha con arreglo a la ley.
Por otra parte, debe sealarse que el inciso tercero del artculo 10 del Cdigo Tributario,
seala que los plazos se computarn desde el da siguiente a aquel en que se notifique o
publique el acto de que se trate.
De lo anterior se concluye que la notificacin cumple dos objetivos de gran importancia:
1. La actuacin o resolucin surte sus efectos respecto de la o las personas de quienes ha
sido puesta en conocimiento a partir de su legal notificacin; a contrario sensu, si no hay
notificacin o sta no est hecha conforme a la ley la actuacin no produce efecto legal
alguno.
2. Si de dicha actuacin o resolucin deriva un derecho para el afectado que deba ejercer
dentro de un perodo de tiempo, dicho plazo se debe computar desde el da siguiente a
aqul en que se practic la notificacin respectiva.

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CLASES DE NOTIFICACIONES:
PERSONAL
POR CDULA
POR CARTA CERTIFICADA
POR CORREO ELECTRONICO
POR PAGINA WEB SII
POR AVISO POSTAL SIMPLE
POR AVISO EN EL DIARIO OFICIAL
POR AVISO EN LOS DIARIOS
POR EL ESTADO DIARIO
NOTIFICACIN TCITA
NOTIFICACIN POR LA INCLUSIN DE RESOLUCIN EN LA
PAGINA WEB DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO

DE LAS NOTIFICACIONES
NORMAS COMUNES A TODAS LAS NOTIFICACIONES:
1.- Las notificaciones deben practicarse en tiempo hbil: Las notificaciones son una actuacin
del Servicio de Impuestos Internos que por ende deben practicarse en das y horas hbiles
conforme a lo sealado en el artculo 10 del CT ya analizado.
2.- Las notificaciones deben practicarse en lugar hbil: El lugar hbil depende del tipo de
notificacin de que se trate. As, tratndose de la notificacin personal, sta se practicar
entregando al interesado la notificacin en cualquier lugar en que ste se encuentre o fuere
habido.
El Cdigo en su artculo 11 inciso 2 establece que la notificacin por carta certificada deber
hacerse enviando dicha carta al domicilio del notificado.
Pero, si existe domicilio postal la carta certificada deber ser remitida a la casilla o apartado
postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado. Ese debe ser el lugar donde se
enve la carta certificada.
La notificacin por cdula deber ser entregada en el domicilio del notificado.
En el caso de la notificacin por aviso postal que est establecida para notificar las
resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de los bienes races, el Cdigo
ordena que el referido aviso sea dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos
efectos el propietario haya registrado en el Servicio y a falta de ste, al domicilio del
propietario que figure registrado en el Servicio.

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En el caso de la notificacin por correo electrnico, debe efectuarse enviando a la direccin
electrnica que haya designado el contribuyente, o a cualquiera de aquellas sealadas en la
norma legal, en el caso de emisores de documentos tributarios electrnicos que soliciten
acogerse a esta modalidad de notificacin.
Cabe en este punto hacer presente que si el contribuyente ha solicitado ser notificado por
correo electrnico, informando una direccin de correo electrnico para tal efecto, toda
notificacin que el Servicio pueda practicar en forma personal, por cdula o por carta
certificada, se efectuar necesariamente mediante correo electrnico enviado a la direccin que
el contribuyente haya sealado, pues en caso contrario la respectiva actuacin no producir
efecto alguno, salvo que opere la notificacin tcita.
Domicilios del contribuyente para efecto de notificaciones:
El artculo 13 del Cdigo Tributario seala que si el contribuyente registra un domicilio postal
para ser notificado por carta certificada, sealando la casilla o apartado postal u oficina de
correo donde debe remitrsele la carta certificada, deber remitirse la carta certificada a ese
domicilio, por cuanto la ley estableci un imperativo u orden en la redaccin de esta norma.
El citado artculo 13 seala que, para los efectos de las notificaciones, se tendr como
domicilio:
~ El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades; o
~ El que indique el interesado en su presentacin o actuacin de que se trate; o
~ El que conste en la ltima declaracin del impuesto respectiva

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No es una enumeracin que establezca un orden de prelacin. De todos modos deber
notificarse donde exista ms posibilidades de que el contribuyente o tercero vaya a tomar
conocimiento de lo que el Servicio de Impuestos Internos intenta notificarle.
A falta de los domicilios sealados, en los incisos anteriores, las notificaciones por cdula o por
carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o
en los lugares en que stos ejerzan su actividad.
El practicar una notificacin en uno u otro de los domicilios indicados, depender de lo que se
desea poner en conocimiento del contribuyente, si emana de una presentacin previa de ste o
una primera actuacin del Servicio.
El Servicio ha establecido que si no pudieren aplicarse las reglas que da el Cdigo para
establecer el domicilio del notificado, es decir, si el domicilio del interesado no se indicare en la
declaracin de iniciacin de actividades, en la presentacin de que se trata, en la ltima
declaracin del impuesto pertinente, en una casilla o apartado postal o no pueda establecerse
en los lugares en que el contribuyente o su representante ejercer su actividad, o en la
habitacin de stos ltimos, se deber recurrir a las normas que establece el Cdigo Civil en
sus artculos 59 al 73.

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Por otra parte, tampoco hay inconvenientes en notificar personalmente al interesado en las
oficinas del Servicio de Impuestos Internos, lo que es evidente, por cuanto la notificacin
personal puede hacerse en cualquier lugar donde se encuentre el notificado
.
Aparte de los domicilios anteriores, mediante la Circular N 53, de 7 de octubre del 2003, el
Servicio cre el domicilio urbano para notificaciones respecto de aquellos contribuyentes que
tienen domicilio rural: Respecto de aquellos casos en que el contribuyente con domicilio rural
no disponga de un domicilio postal, podr indicar un domicilio urbano para notificaciones
que consiste en un domicilio fsico informado por el contribuyente, el que ser un domicilio
especial para efectuar notificaciones. Este domicilio urbano para notificaciones podr estar
ubicado en una comuna distinta a la jurisdiccin en la que se declara el Inicio de Actividades
y deber estar comprendida dentro del radio urbano, de modo de mejorar las instancias de
comunicacin entre el Servicio y el contribuyente
Estas normas generales, sufren leves variaciones respecto de la notificacin personal y por
carta certificada, segn se ver.
3.- Las notificaciones debe practicarlas un funcionario facultado para el efecto.
Los funcionarios que practiquen notificaciones, por razones obvias, deben estar revestidos de la
calidad de ministros de fe, necesariamente.
De acuerdo con el artculo 51, del D. F. L. N 7, de Hacienda, de 1980, sobre Ley Orgnica del
Servicio de Impuestos Internos, los funcionarios pertenecientes al Escalafn Fiscalizador,
tendrn de pleno derecho el carcter de ministros de fe, para todos los efectos que seala el
artculo 86 del Cdigo Tributario.

DE LAS NOTIFICACIONES
Por su parte, esta ltima disposicin legal citada seala que: "Los funcionarios del Servicio,
nominativa y expresamente autorizados por el Director tendrn el carcter de ministros de fe
para todos los efectos de este Cdigo y las leyes tributarias y en los procesos por delitos que
digan relacin con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Por su parte la norma del artculo 2 de la Ley N 19.224, del ao 1993, que cre la Planta de
Tcnicos en el Servicio de Impuestos Internos, dispone: El personal que forme parte de esta
Planta y el contratado asimilado a un grado de ella, tendr la calidad de fiscalizador para todos
los efectos legales y, en particular, para regirse por el estatuto especial correspondiente. A
estos funcionarios les ser aplicable lo establecido en el artculo 51 de la Ley Orgnica del
Servicio de Impuestos Internos, aprobada por el Decreto con Fuerza de Ley N 7, de 1980, del
Ministerio de Hacienda.
Y por ltimo, el artculo 3 de la Ley N 19.226, seala que Para los efectos de lo dispuesto en
el artculo 156 (actual 162) de la ley N 18.834, establcese que cumplen funciones
fiscalizadoras, en el Servicio de Impuestos Internos, las Jefaturas grado 9 de la Planta de
Directivos, el personal de la Planta de Fiscalizadores, el personal de la Planta de Profesionales y
el personal contratado asimilado a una de estas dos ltimas Plantas. Al personal que cumple
funciones fiscalizadoras le ser aplicable lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley Orgnica del
Servicio de Impuestos Internos, aprobada por el Decreto con fuerza de ley N 7, de 1980, del
Ministerio de Hacienda.
Luego, dado que la ltima de las normas citadas hace aplicable lo dispuesto en el artculo 51 de
la Ley Orgnica del Servicio a todo el personal que, conforme a la misma, cumple funciones
fiscalizadoras en este Servicio, cabe concluir que los abogados y otros profesionales que
pertenecen a la planta de profesionales, o que se encuentran contratados asimilados a esta
misma planta, cumplen funciones fiscalizadoras en el Servicio y, de pleno derecho, tienen el

DE LAS NOTIFICACIONES
4.- Constancia que debe estamparse por los funcionarios que efectan notificaciones.
De conformidad a lo que dispone el inciso final del artculo 12, del Cdigo Tributario, de las
notificaciones que se practiquen deben dejarse constancia por escrito por el funcionario
encargado de la diligencia, con indicacin del da, hora y lugar en que se haya practicado, y de
la persona a quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o de la
circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que le recibiere.
Consentimiento del notificado.
Para que la notificacin quede perfecta no se requiere que el notificado consienta en ella ni que
estampe su firma ni ejecute acto alguno durante la diligencia.
Ahora bien, esta regla pierde su carcter absoluto en materia de notificaciones por carta
certificada, por cuanto entre las situaciones descritas en el inciso cuarto del artculo 11 del
Cdigo Tributario para la devolucin de la carta certificada, se incluye la negativa a recibir la
carta certificada o firmar el recibo impiden la prctica de la notificacin. En este caso, se
devuelve la carta generndose un aumento o renovacin del plazo a efecto de notificar, dentro
del cual deber intentar notificarse al contribuyente esta vez mediante otra de las formas de
notificacin. Pero, en definitiva la notificacin por carta certificada no pudo ser completada.
PERSONAS EN QUIENES SE PRACTICAN LAS NOTIFICACIONES
La notificacin debe practicarse al contribuyente o tercero a quien se intenta notificar, y es una
actuacin de vital importancia razn por la cual, como toda actuacin del Servicio de Impuestos
Internos, debe sujetarse estrictamente a los trminos de la ley.

DE LAS NOTIFICACIONES
a) Notificaciones a personas naturales:
Tratndose de personas naturales, las notificaciones deben efectuarse a dicha persona, a
menos que tenga un representante legal o haya designado a un apoderado o mandatario, en
cuyo caso la notificacin puede efectuarse a estos ltimos.
b) Notificaciones a personas jurdicas:
Tratndose de personas jurdicas, las notificaciones que corresponda practicarles, debern
efectuarse a sus representantes legales.
c) Notificaciones a comunidades:
No son personas jurdicas, y existen cuando dos o ms personas son dueas de una misma
cosa, sin que ninguna de ellas haya constituido sociedad o celebrado otra convencin relativa a
la misma cosa, como dispone el artculo 2304 del Cdigo Civil, siendo el caso ms frecuente de
esta ltima especie el de las comunidades hereditarias, que se forma entre los herederos del
causante.
En conocimiento del fallecimiento de una persona sobre cuyos bienes el Servicio deba practicar
una actuacin determinada, sta deber notificarse a sus herederos en la misma forma que a
toda comunidad, segn se explica a continuacin.
Primeramente debe determinarse si los comuneros han designado un mandatario comn por
escritura pblica, pues en tal caso se notifica a dichos comuneros por intermedio del procurador
designado. Si ocurriere, en cambio, que no ha sido nombrado mandatario alguno, la
notificacin se practicar directamente a cada uno de los comuneros, si todos fueran
plenamente capaces o por intermedio de su representante legal o guardador a aquellos que
fueren relativa o absolutamente incapaces

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d) Notificaciones a personas y sociedades declaradas en liquidacin:
Tratndose de personas (naturales o jurdicas,) declaradas en liquidacin (ex quiebra), la
notificacin se efecta al liquidador respectivo.
El liquidador, quien representa a la sociedad de acuerdo al artculo 8 N 6 del Cdigo Tributario,
se encuentra en obligacin de comunicar al Director Regional respectivo de la dictacin de la
resolucin de liquidacin, en el plazo de 5 das hbiles contados desde su asuncin al cargo,
segn lo establece el artculo 91 de ese mismo cuerpo legal.
Son liquidadores aquellos representantes a que se alude en la Ley N 20.720 sobre
Reorganizacin y Liquidacin de Empresas y Personas, y perfecciona el rol de la
Superintendencia del ramo, que entr en vigencia el 10 de octubre de 2014. Esta norma derog
la Ley de Quiebra.
Asimismo, tambin es liquidador aquel tratado en la Ley N 18.046 sobre sociedades annimas
y todos aquellos nombrados liquidadores segn leyes especiales.
FACULTAD ESPECIAL EN MATERIA DE NOTIFICACIONES
El Cdigo Tributario dispone que no obstante cualquier limitacin estatutaria, el gerente o
administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas jurdicas, se
entender estn autorizados para ser notificados a nombre de ellas (art. 14).
Esta regla del Cdigo resulta de bastante utilidad, pues para practicar la notificacin del artculo
14 basta con cerciorarse de quin es el gerente, administrador o presidente, sin necesidad de
entrar a examinar las facultades especificas del representante de la persona jurdica que se
trate.
Es importante considerar que esta facultad es slo para la notificacin