Procedimientos de Trabajo

Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales
Departamento Economa y Contadura Pblica
Auditoria Interna
Tema: Procedimientos de Trabajo
Donald J. Herrera Prez, CIA,

CPA
Procedimientos de Trabajo
Los auditores internos aplican procedimientos de

trabajo (procedimientos de auditora) con el fin de
obtener informacin suficiente, competente, relevante
y til (evidencia) para cumplir los objetivos del trabajo
de auditora interna
Los trabajos de consultora requieren la obtencin,
anlisis, sntesis y evaluacin de informacin
relevante para los objetivos del trabajo.
Donald J. Herrera Prez,

CIA, CPA
Qu son procedimientos del trabajo o de auditora?
Los procedimientos del trabajo estn

diseados para obtener informacin que
corrobora y documenta evidencia de que
los procesos de gestin de riesgos, control
y gobierno son eficaces.

CIA, CPA
Cmo se relacionan los procedimientos del trabajo

o auditora con la informacin a ser obtenida?
Los procedimientos del trabajo producen
informacin (evidencia) sobre la actividad
subyacente. Tanto los procedimientos como la
evidencia resultante deben ser documentadas en
los papeles de trabajo del auditor interno.
Yacer o estar debajo de algo. Dicho de una cosa: Estar oculta tras otra

CIA, CPA
En qu grado es relevante la actividad subyacente

para el o los procedimientos de auditora?
Para explicar o auditar una actividad (o para explicar
la inactividad) el auditor interno debe lograr entender
la actividad efectuando preguntas sobre:
qu?
por qu?
cundo?
cmo?, y
por quin?.

CIA, CPA
Cmo se relacionan los procedimientos / procesos /

sistemas de la organizacin con los procedimientos de
auditora?
Los procedimientos del trabajo pueden ser

aplicados a un sistema contable o de
informacin, a sus procesos, y a sus
procedimientos para desarrollar evidencia de
auditora respecto de la correccin y
confiabilidad de la informacin.

CIA, CPA
Qu es riesgo? Qu es riesgo del trabajo?
Riesgo es la probabilidad de un evento

desfavorable.
Ejemplos de ello son la prdida de activos,
incurrir en pasivos, falsos estados
financieros, o incorrecto
anlisis/sntesis/evaluacin de una
situacin/conjunto de
circunstancias/proceso.

CIA, CPA
Por qu es til la sigla COVES (en ingls) para las

auditoras financieras?
En auditoras financieras, la preocupacin principal
son las afirmaciones explicitas o implicitas
efectuadas por la informacin o su presentacin.
Por ej., los montos de ingresos o gastos y el saldo
de activos y pasivos.
Por lo tanto, los auditores internos deben desarrollar
y utilizar procedimientos de trabajo para probar esas
afirmaciones.

CIA, CPA
Tomado de un pronunciamiento del Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados (AICPA, en ingls).
a. Integridad (Completeness): si estn incluidas en los estados
financieros u otros informes todas las transacciones y cuentas
que deben ser presentadas.
b. Derechos y Obligaciones (Rights and Obligations): si, a una
fecha determinada, todos los activos son derechos de la entidad
y todos los pasivos son obligaciones de la misma.
c. Valuacin y Asignacin (Valuation or Allocation): si los
activos, pasivos, ingresos y gastos de una entidad han sido
incluidos en los estados financieros por sus montos apropiados
de acuerdo con los principios contables obligatorios aplicables.

CIA, CPA
Tomado de un pronunciamiento del Instituto Americano de

Contadores Pblicos Certificados (AICPA, en ingls).
d. Existencia u Ocurrencia (Existence or
Occurrence): si los activos y pasivos existen a una fecha
dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante
un perodo dado.
e. Presentacin y Divulgacin de los Estados (Statement
Presentation and Disclosure): si los componentes de los
estados financieros han sido apropiadamente clasificados,
descriptos y presentados.

CIA, CPA
Los procedimientos de auditora, satisfacen los estndares

impuestos por las Normas, los requerimientos legales o de
regulaciones, y las obligaciones contractuales?
El entendimiento profundo de las Normas

Internacionales para el Ejercicio Profesional de
la Auditora Interna le convertir a usted en un
auditor interno ms eficaz y le preparar mejor
para un exitoso examen CIA.

CIA, CPA
Qu necesita hacer usted para ser ms competente

al evaluar los procedimientos de trabajo de auditora?
Para mejorar su desempeo al responder a
preguntas de procedimientos de auditora,
analice/sintetice/evale cmo est respondiendo
a las preguntas sobre la prctica profesional. Es
importante que usted responda a las preguntas
sobre la prctica y aprenda de su propia
experiencia.

CIA, CPA
Aplicacin
Los materiales de estudio de Gleim motivan a los
candidatos a ser ms competentes en el anlisis, la
sntesis y la evaluacin.
Estos son niveles ms elevados de conocimiento,
que superan a la memorizacin mecnica, al
aprendizaje de conceptos, y a la resolucin de
problemas.

CIA, CPA
El anlisis
Genera un entendimiento de la situacin, conjunto
de circunstancias, o proceso.
Este entendimiento debe aplicarse tanto a los
elementos como a la relacin de los elementos de
una situacin, conjunto de circunstancias, o proceso.
Por lo tanto, el anlisis es un medio de entender el
todo mediante el estudio de sus partes.
Ms an, el anlisis requiere un razonamiento
deductivo.

CIA, CPA
El anlisis
EJEMPLO: En un trabajo para evaluar la eficacia y
eficiencia del uso que hace la organizacin de su
capacidad productiva, el auditor interno debe
determinar si las rdenes del cliente deben ser
aceptadas a un precio ms bajo que el habitual.
Las variables a considerar incluyen la contribucin
marginal generada, la capacidad disponible de
produccin, y los efectos sicolgicos y econmicos
sobre los clientes.

CIA, CPA
La sntesis
Implica el desarrollo de estndares y generalizaciones
para una situacin, un conjunto de circunstancias, o
un proceso.
Est basada en el entendimiento de los componentes
individuales con el fin de producir los resultados
deseados.
La sntesis requiere un razonamiento inductivo.

CIA, CPA
La sntesis
EJEMPLO: El desarrollo de un programa de trabajo es la
documentacin de los procedimientos para recoger,
analizar, interpretar y documentar informacin.
Para este propsito, los auditores internos deben
sintetizar muchos factores, incluyendo los objetivos del
trabajo, resultados previos, cambios organizacionales,
asuntos legales y de regulaciones, riesgos identificados,
aspectos tcnicos del trabajo, informacin obtenida
durante la investigacin preliminar, lmites de
presupuestos y otros, y muchos otros asuntos.

CIA, CPA
La evaluacin
Consiste en relacionar una situacin, conjunto de
circunstancias o proceso, con estndares
predeterminados o sintetizados.
La evaluacin generalmente incluye el anlisis y la
sntesis.

CIA, CPA
La evaluacin
EJEMPLO: Los auditores internos confan en su
capacitacin, experiencia, entendimiento y
criterio maduro (si no intuicin) para evaluar la
calidad de una situacin, conjunto de circunstancias,
o proceso (o sus elementos).

CIA, CPA
La evaluacin
EJEMPLO: Las preguntas de eleccin mltiple
consisten en una serie de declaraciones verdaderas o
falsas, con una excepcin (la respuesta correcta).
Si la pregunta es de evaluacin, todas las elecciones
de respuesta sern verdaderas o falsas, pero una de
ellas ser mejor que las dems.
El asunto no financiero ms importante que una
compaa debe tener en cuenta es requiere la
evaluacin de variables cualitativas.

CIA, CPA
Sawyer (en su libro Sawyer's Internal Auditing , 5

ed., The IIA, pginas 282-295) describe seis
categoras de procedimientos.
Estos procedimientos son utilizados por los auditores
internos en su trabajo de campo para examinar
(medir y evaluar) determinados documentos,
transacciones, condiciones y procesos .

CIA, CPA
Las primeras cinco categoras se relacionan con
la medicin, y la sexta con la evaluacin.
Numero Uno: La observacin

Es un examen visual con un propsito determinado que
implica una comparacin mental con estndares y una
evaluacin de lo que se ve.
a. Las observaciones deben ser documentadas.
b. La calidad de las observaciones depende de la
experiencia y capacitacin del auditor interno.
Cuando ms experiencia y mejor formacin tenga, habr
ms probabilidades de que sean observadas las
variaciones respecto de las condiciones deseadas.

CIA, CPA
Numero Uno: La observacin

c. La observacin es generalmente preliminar a la
confirmacin por otros procedimientos; por ej., anlisis e
investigacin. La confirmacin por otros procedimientos
impide que las observaciones sean cuestionadas con xito.
d. La observacin ocurre durante la investigacin preliminar
de la planta fsica y de los flujos de trabajo. Tambin puede
ocurrir cuando se efectan preguntas (interrogatorio).
e. La observacin puede detectar exposiciones al riesgo tales
como controles ineficaces, recursos ociosos, brechas de
seguridad, o peligros ambientales o de seguridad.

CIA, CPA

Numero Dos: El interrogatorio

Puede ser hecho en forma oral o escrita. Es el procedimiento
ms penetrante en la revisin de operaciones.
a. El interrogatorio oral es la forma ms comn de este
procedimiento. Es tambin el ms difcil.
Requiere habilidad en las relaciones humanas y en la formulacin
de las preguntas, de modo de sonsacar la informacin ms til.
b. El auditor interno debe poder evitar antagonizar o intimidar
innecesariamente a la persona entrevistada. Sin embargo, no
debe abandonar su objetivo de encontrar la verdad.

CIA, CPA

c. La informacin oral debe ser confirmada preguntando al
menos a otra persona.
d. La calidad del servicio es mejor determinada,
normalmente, preguntando a la gente que utiliza ese
servicio, especialmente cuando involucra asuntos tcnicos
que slo comprenden los usuarios tcnicos.
e. Un cuestionario estndar sobre los procedimientos
operativos ayuda no slo al auditor interno sino tambin a
los clientes. Los clientes pueden encontrarlo ms
comprensible que un manual de procedimientos. Tambin
pueden considerarlo como un elemento educativo.

CIA, CPA

Una funcin de auditora crucial es evaluar procedimientos
operativos escritos para determinar si son actuales,
vlidos, relevantes y estn en uso.
f. Los cuestionarios deben limitarse a asuntos materiales,
actualizados y aclarados con la gerencia del cliente.
Ms an, puede generarse un problema respecto de si
ciertos asuntos sensibles deben ser reflejados en los
cuestionarios.

CIA, CPA
Numero Tres: El Anlisis

Significa entender el todo mediante el estudio de sus partes.
Los procedimientos analticos se realizan para descubrir
cualidades, causas, efectos, motivos y posibilidades como base
para un posterior juicio o examen.
a. Los procedimientos analticos son valiosos si el tema es un
saldo contable, una funcin operativa, o un proceso.
Son tambin tiles para entender declaraciones de polticas,
contratos, estatutos, el trabajo de comits relacionado con un
programa multifactico, y todo lo que sea capaz de ser
examinado en trminos de sus elementos significativos.

CIA, CPA
Numero Tres: El Anlisis

b. El anlisis implica realizar comparaciones, notar
tendencias, e identificar variaciones respecto de las
expectativas.
En consecuencia, los auditores internos deben establecer
estndares o benchmarks (hitos, puntos de referencia)
como base para las comparaciones, investigar diferencia,
y realizar cualquier prueba adicional que consideren
necesaria.

CIA, CPA
Numero Cuatro: La verificacin

Es un proceso de corroboracin y comparacin de, por ejemplo,
lo siguiente:
a. Un documento o declaracin oral con otro,
b. Un saldo de libro mayor general con uno de libro subdiario,
c. La aprobacin de un gerente con la directiva emitida por un
nivel gerencial superior, o
d. Una compra con el requerimiento de compra, con la cantidad
permitida (tal como un informe de materiales), con el
programa de produccin, o con el informe de recepcin.

CIA, CPA

Numero Cinco: La investigacin

Es una bsqueda sistemtica de hechos ocultos cuando existen
ilcitos o condiciones sospechosas.
a. La investigacin debe distinguirse del anlisis y la verificacin,
mtodos que son aplicables a la informacin que no es (o que
an no es) sospechosa.
b. Una indagacin es un tipo de investigacin especficamente
relacionada con ilcitos. Un ejemplo es la investigacin de
fraudes. Los auditores internos deben ser cautos en estos
asuntos. Una indagacin realizada incorrectamente puede tener
desafortunadas ramificaciones legales y delictivas, incluyendo
perjuicios a la organizacin debidos a la violacin de los
derechos de los empleados

CIA, CPA

Numero Seis: La evaluacin

Es una valoracin o estimacin de trabajo; por ej.,
la formacin de juicio.
Esta conclusin es una determinacin de la
adecuacin, eficiencia y eficacia del tema en
cuestin.

CIA, CPA

La evaluacin est basada en un juicio profesional que afecta a
todos los aspectos del trabajo.
Las evaluaciones tpicas incluyen:
1) Los riesgos de no revisar una actividad versus los costos de
llevar a cabo los procedimientos.
2) Si se necesitan procedimientos detallados o si es suficiente
con un simple recorrido (walkthrough), o bien
3) Si los resultados de una muestra son suficientes para los
fines del auditor interno segn la evaluacin de riesgos de la
actividad revisada.

CIA, CPA


La evaluacin determina la significatividad de los resultados y
posiblemente indique la accin correctiva a ser tomada.
Evaluar es un paso ms all de analizar y verificar (la conclusin
de la medicin o del proceso de bsqueda de hechos).
Es la culminacin de la responsabilidad de consultora del
auditor interno dado que da sentido a los hechos encontrados a
la luz de los objetivos y estndares del trabajo.

CIA, CPA


Incluso los auditores internos experimentados deben adoptar
un enfoque estructurado para la evaluacin de sus
observaciones.
Por ejemplo, Sawyer sugiere que los siguientes temas deben
ser tenidos en cuenta cuando un auditor evala desvos
respecto de los estndares:
1) La significatividad de los desvos.
2) Qu o quin ha sido daado.
3) El grado de dao o posible dao.

CIA, CPA


4) Si los desvos impidieron a la organizacin cumplir sus
objetivos.
5) Si los desvos pueden repetirse en ausencia de una accin
correctiva.
6) Porqu y cmo ocurrieron los desvos.
7) Qu caus los desvos.
8) Si la causa ha sido descrita con precisin y explica todos los
aspectos del desvo.

CIA, CPA


Los auditores internos tienen la obligacin de recomendar una
accin correctiva.
Las recomendaciones tienen que estar basadas, entre otras
cosas, en las siguientes consideraciones:
1) Los mtodos ms econmicos para resolver el problema.
2) Los objetivos de las recomendaciones.
3) Lo que la direccin debe tratar de lograr.
4) La seleccin disponible y cmo encaja con los objetivos

CIA, CPA


Las recomendaciones tienen que estar basadas, entre otras
cosas, en las siguientes consideraciones:
5) La eleccin tentativa elegida y sus posibles efectos negativos.
6) La mejor eleccin con los menores efectos negativos.
7) Mtodos de control sobre la accin correctiva; por ej.,
asegurar de que est verdadera y completamente implantada y
que los desvos futuros sern reportados.

CIA, CPA
Elementos de Evidencia de Auditora
1. Evidencia de Auditora en Auditoras Financieras.

a. La evidencia que soporta los estados financieros consiste en
datos contables subyacentes y toda informacin de
corroboracin disponible para el auditor.
Estos datos contables subyacentes comprenden los libros de
entrada original (por ej., libros diarios y registros), el libro
mayor y los mayores auxiliares, manuales contables
relacionados, y registros tales como hojas de trabajo y
hojas de clculo de soporte de las asignaciones de costos,
clculos y conciliaciones, a menudo en formato electrnico.

CIA, CPA
1) Los datos contables solos no pueden considerarse suficiente
soporte para los estados financieros.
2) El auditor prueba los datos contables subyacentes mediante lo
siguiente:
a) Anlisis y revisin
b) Vuelve a trazar los pasos que sigui el procedimiento contable
y el desarrollo de las hojas de trabajo y las asignaciones.
c) Reclculo
d) Reconciliar tipos y aplicaciones relacionados de la misma
informacin.

CIA, CPA
La corroboracin de la materia evidencial incluye tanto la
informacin escrita como la electrnica (por ej., cheques,
facturas, transferencias electrnicas de fondos, contratos, y
actas de reuniones);
Confirmaciones y otros documentos escritos elaborados por
personas informadas; informacin obtenida por el auditor en
sus encuestas, observaciones, inspecciones y exmenes fsicos;
y
Otra informacin desarrollada por el auditor interno o disponible
para l que le permita sacar conclusiones mediante un
razonamiento vlido.

CIA, CPA
Los datos contables y la evidencia de corroboracin

pueden estar disponibles slo en formato electrnico (por
ej., sistemas de intercambio electrnico de datos o de
procesamiento de imgenes) y pueden existir slo en un
determinado momento.
Al elegir los procedimientos de trabajo, el auditor debe
tener en cuenta que la evidencia puede ser imposible de
conseguir despus de un cierto perodo.

CIA, CPA
Competencia de la Materia Evidencial.

La evidencia competente, sin importar su formato,
debe ser:
1.Vlida (objetiva y confiable), y
2.Relevante (por ej., oportuna y relacionada con la
cuestin).
Su validez depende de las circunstancias bajo las
cuales ha sido obtenida.

CIA, CPA
Competencia de la Materia Evidencial
Con las excepciones del caso, los siguientes supuestos pueden
ser asumidos respecto de la validez de la evidencia:
a. La evidencia obtenida de fuentes independientes ajenas a la
entidad, proporcionan mayor aseguramiento de confiabilidad a
los fines de una auditora independiente, que la evidencia
obtenida solamente dentro de la entidad.
b. Cuanto ms eficaz es el control interno, ms aseguramiento
proporciona respecto de la confiabilidad de los datos contables
y los estados financieros.
c. El conocimiento personal directo del auditor independiente,
obtenido mediante exmenes fsicos, observacin, clculo e
inspeccin, es ms persuasivo que la informacin obtenida
indirectamente.

CIA, CPA
Suficiencia de la Materia Evidencial
a. La cantidad de tipos de evidencia necesarias son asuntos a ser
determinados en el ejercicio del criterio profesional del auditor.
b. El auditor interno tpicamente tiene que confiar en la evidencia
persuasiva, ms que en la convencedora.
c. El auditor debe decidir si la evidencia disponible dentro de los
lmites de costo y tiempo es suficiente para justificar la opinin.
d. Debe existir una relacin racional entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la informacin que se obtendr.
Sin embargo, la dificultad y el costo que implican una prueba en
particular no son por s mismos una base vlida para omitir dicha
prueba.

CIA, CPA
Evaluacin de la Materia Evidencial
Mediante esta evaluacin, el auditor considera si los objetivos
de auditora especficos han sido alcanzados.
a. El auditor independiente debe ser cuidadoso en la bsqueda
de evidencia, e imparcial en su evaluacin.
b. El auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados
financieros no cumplan con los principios contables obligatorios
al disear los procedimientos de su trabajo.
c. Al desarrollar una opinin, el auditor debe considerar la
evidencia relevante, sin importar si parece corroborar o
contradecir las aserciones de los estados financieros.

CIA, CPA
Evaluacin de la Materia Evidencial
Mediante esta evaluacin, el auditor considera si los objetivos
de auditora especficos han sido alcanzados.
d. Si el auditor tiene duda sustancial sobre una asercin de
significatividad material, debe abstenerse de formular una
opinin hasta tanto haya obtenido la suficiente evidencia
competente para quitar su duda, expresar una opinin
calificada, o rechazar una opinin.

CIA, CPA

Procedimientos de Trabajo

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Los auditores internos aplican procedimientos de

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Qu son procedimientos del trabajo o de auditora?

Los procedimientos del trabajo estn

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Cmo se relacionan los procedimientos del trabajo

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En qu grado es relevante la actividad subyacente

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Cmo se relacionan los procedimientos / procesos /

Los procedimientos del trabajo pueden ser

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Qu es riesgo? Qu es riesgo del trabajo?

Riesgo es la probabilidad de un evento

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Por qu es til la sigla COVES (en ingls) para las

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Tomado de un pronunciamiento del Instituto Americano de

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Los procedimientos de auditora, satisfacen los estndares

El entendimiento profundo de las Normas

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Qu necesita hacer usted para ser ms competente

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Numero Uno: La observacin

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Numero Uno: La observacin

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Las primeras cinco categoras se relacionan con

Numero Dos: El interrogatorio

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Numero Dos: El interrogatorio

Donald J. Herrera Prez,

Numero Dos: El interrogatorio

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Numero Tres: El Anlisis

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Numero Tres: El Anlisis

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Numero Cuatro: La verificacin

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Las primeras cinco categoras se relacionan con

Numero Cinco: La investigacin

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Las primeras cinco categoras se relacionan con

Numero Seis: La evaluacin

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Numero Seis: La evaluacin

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