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NORMAS INTERNACIONAL DE

AUDITORA 315
Identificacin y Valoracin de los
Riesgos de Incorreccin Material
mediante el Conocimiento de la
Entidad y de su Entorno

Alcance de esta NIA

1. Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el


auditor de identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material en los estados financieros,
mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno de la entidad.

Introduccin

NIA 315

Fecha de entrada en vigor

Objetivo

2. Esta NIA es aplicable a las auditorias de


estados financieros correspondientes a
periodos terminados a partir del 15 de
diciembre de 2013.

3. El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de


incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los estados
financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de
la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la
finalidad de proporcionar una base para el diseo y la
implementacin de respuestas a los riesgos valorados de
incorreccin material.

(a) Afirmaciones : Manifestaciones de la direccin,


explicitas o no, incluidas en los estados financieros.

NIA 315

(b) Riesgos de Negocio: riesgo derivado de condiciones,


hechos, circunstancias, acciones u omisiones
significativas que podra afectar negativamente a la
capacidad de la entidad.

Definiciones

4. A efectos de las NIA, los


siguientes trminos tienen los
significados que figuran a
continuacin:

(c) Control Interno: el proceso diseado,


implementado y mantenido por los responsables del
gobierno de la entidad, la direccin y otro personal.

(d) Procedimientos de valoracin del riesgo: procedimientos de


auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad
y su entorno.

(e) Riesgo significativo: riesgo identificado y valorado de incorreccin material


que, a juicio del auditor, requiere una consideracin especial en la auditora.

5. El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de disponer de una base
para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las
afirmaciones.

(a) Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de


la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de
informacin que pueda facilitar la identificacin de los riesgos
de incorreccin material, debida a fraude o error.

Requerimientos

6. Los procedimientos de valoracin


del riesgo incluirn los siguientes:
Procedimientos de
valoracin
del
riesgo
y
actividades
relacionadas

(b) Procedimientos analticos.


(c) Observacin e inspeccin.

7. El auditor considerar si la informacin obtenida durante el proceso de aceptacin y continuidad del cliente
realizado por el auditor es relevante para identificar riesgos de incorreccin material.
8. Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerar si la informacin obtenida es
relevante para identificar riesgos de incorreccin material.
9. Cuando el auditor tenga la intencin de utilizar informacin obtenida de su experiencia anterior con la entidad y
de procedimientos de auditora aplicados en auditoras anteriores, determinar si se han producido cambios desde
la anterior auditora que puedan afectar a su relevancia para la auditora actual.
10. El socio del encargo y otros miembros clave del equipo discutirn la probabilidad de que en los estados
financieros de la entidad existan incorrecciones materiales, y la aplicacin del marco de informacin financiera
aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad.

(a) Factores relevantes sectoriales y


normativos, as como otros factores
externos, incluido el marco de
informacin financiera aplicable.

(i) Sus operaciones.

Requerimientos

(ii) Sus estructuras de gobierno y


propiedad.

El conocimiento
requerido de la entidad y
su entorno, incluido su
control interno.

La entidad y su
entorno

11. El auditor
obtendr
conocimiento de
lo siguiente:

(b) La naturaleza de la entidad, en


particular:
(c) El auditor evaluar si las polticas
contables
de
la
entidad
son
adecuadas a sus actividades y
congruentes con el marco de
informacin financiera aplicable, as
como con las polticas contables
utilizadas
en
el
sector
correspondiente.
(d) Los objetivos y las estrategias de
la entidad, as como los riesgos de
negocio relacionados, que puedan dar
lugar a incorrecciones materiales.

(e) La medicin y revisin de la


evolucin financiera de la entidad.

(iii) Los tipos de inversiones que la


entidad realiza o tiene previsto
realizar, incluidas las inversiones en
entidades con cometido especial.
(iv) El modo en que la entidad se
estructura y la forma en que se
financia para permitir al auditor
comprender
los
tipos
de
transacciones, saldos contables e
informacin a revelar que se espera
encontrar en los estados financieros.

El control interno
de la entidad

Requerimientos

Naturaleza y
extensin del
conocimiento de
los controles
relevantes

El conocimiento requerido
de la entidad y su entorno,
incluido su control interno

Componentes del
control interno
Entorno de control

12. El auditor obtendr conocimiento del


control interno relevante para la auditora.
13. Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora,
el auditor evaluar el diseo de dichos controles y determinar si se han
implementado, mediante la aplicacin de procedimientos adicionales a la
indagacin realizada entre el personal de la entidad.

14. El auditor obtendr


conocimiento del entorno de
control. Como parte de este
conocimiento,
el
auditor
evaluar si:

(a) La direccin, bajo la supervisin de los


responsables del gobierno de la entidad, ha
establecido una cultura de honestidad y de
comportamiento tico.
(b) Los elementos del entorno de control
proporcionan colectivamente una base adecuada
para los dems componentes del control interno.

(a) La identificacin de los riesgos de negocio


relevantes para los objetivos de la informacin
financiera.
El proceso de
valoracin del
riesgo por la
entidad

15. El auditor obtendr


conocimiento de si la
entidad tiene un proceso
para:

(b) La estimacin de la significatividad de los


riesgos.
(c)La valoracin
ocurrencia.

de

su

probabilidad

de

(d) La toma de decisiones con respecto a las


actuaciones para responder a dichos riesgos.

Requerimientos

El proceso de valoracin del


riesgo por la entidad

16. Si la entidad ha establecido dicho proceso


(denominado en lo sucesivo proceso de valoracin del
riesgo por la entidad), el auditor obtendr
conocimiento de tal proceso y de sus resultados.
17. Si la entidad no ha establecido dicho proceso, o
cuenta con uno ad hoc, el auditor discutir con la
direccin si han sido identificados riesgos de negocio.

(a) Los tipos de transacciones en las


operaciones de la entidad que son
significativos para los estados financieros.

El conocimiento requerido
de la entidad y su entorno,
incluido su control interno
El sistema de informacin,
incluidos los procesos de
negocio relacionados,
relevante para la
informacin financiera, y la
comunicacin.

18. El auditor obtendr


conocimiento del sistema de
informacin, incluidos los
procesos
de
negocio
relacionados, relevante para
la informacin financiera,
incluidas
las
siguientes
reas:

(b) Los procedimientos, relativos tanto a las


tecnologas de la informacin (TI) como a los
sistemas manuales, mediante los que dichas
transacciones se inician.
(c) Los registros contables relacionados, la
informacin que sirve de soporte y las cuentas
especficas de los estados financieros que son
utilizados para iniciar, registrar y procesar
transacciones .
(d) El modo en que el sistema de informacin
captura los hechos y condiciones, distintos de las
transacciones, significativos para los estados
financieros.
(e) El proceso de informacin financiera utilizado
para la preparacin de los estados financieros de la
entidad, incluidas las estimaciones contables y la
informacin a revelar significativas.
(f) Los controles sobre los asientos en el libro
diario, incluidos aquellos asientos que no son
estndar y que se utilizan para registrar
transacciones o ajustes no recurrentes o
inusuales.

Requerimientos

El sistema de informacin,
incluidos los procesos de
negocio relacionados, relevante
para la informacin financiera, y
la comunicacin.

El conocimiento requerido de la
entidad y su entorno, incluido su
control interno

Actividades de control relevantes


para la auditora

19.
El
auditor
obtendr
conocimiento del modo en que la
entidad comunica las funciones y
responsabilidades relativas a la
informacin financiera y las
cuestiones
significativas
relacionadas con dicha informacin
financiera, incluidas:

tales como las realizadas con


las autoridades reguladoras.

20. El auditor obtendr conocimiento de las actividades de control


relevantes para la auditora, que sern aquellas que, a su juicio, es
necesario conocer para valorar los riesgos de incorreccin material
en las afirmaciones y para disear los procedimientos de auditora .
21. Para llegar a conocer las actividades de control de la entidad,
el auditor obtendr conocimiento del modo en que la entidad ha
respondido a los riesgos derivados de las TI.

22.
El
auditor
obtendr
conocimiento de las principales
actividades que la entidad lleva
a cabo para realizar un
seguimiento del control interno
relativo
a
la
informacin
financiera.
Seguimiento de los controles

(a) Comunicaciones entre la


direccin y los responsables del
gobierno
de la entidad. externas,
(b) Comunicaciones

23. Si la entidad cuenta con una


funcin de auditora interna1, el
auditor, con el fin de determinar
si la funcin de auditora interna
puede ser relevante para la
auditora, obtendr conocimiento
de lo siguiente:

(a) La naturaleza de las


responsabilidades de la funcin
de auditora interna y el modo en
que se integra en la estructura
organizativa de la entidad
(b) Las actividades que han sido
o que sern realizadas por la
funcin de auditora interna.

Requerimientos

El conocimiento requerido de la entidad y


su entorno, incluido su control interno

Seguimiento de los controles

24. El auditor obtendr conocimiento de las


fuentes de informacin utilizadas en las
actividades de seguimiento realizadas por la
entidad y la base de la direccin para
considerar que dicha informacin es
suficientemente fiable para dicha finalidad.

(a) Los estados financieros.


25. El auditor identificar y valorar
los riesgos de incorreccin material
en:

Identificacin y valoracin de los


riesgos de incorreccin material

(b) Las afirmaciones sobre tipos de


transacciones, saldos contables e
informacin a revelar
que le
proporcionen una base para el
diseo y la realizacin de los
procedimientos
de
auditora
posteriores.
(a) Identificar los riesgos a travs
del proceso de conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluidos
los
controles
relevantes
relacionados con los riesgos.

26. Con esta finalidad, el auditor:

(b) Valorar los riesgos identificados


y evaluar si se relacionan de modo
generalizado
con
los
estados
financieros en su conjunto y si
pueden
afectar
a
muchas
afirmaciones.

Requerimientos

26.
Con
esta
finalidad, el auditor:

Identificacin y
valoracin de los
riesgos de
incorreccin material

(c) Relacionar los riesgos identificados con posibles


incorrecciones en las afirmaciones, teniendo en cuenta
los controles relevantes que el auditor tiene intencin de
probar.
(d) Considerar la probabilidad de que existan
incorrecciones, incluida la posibilidad de mltiples
incorrecciones, y si la incorreccin potencial podra, por
su magnitud, constituir una incorreccin material.
27. Como parte de la valoracin
del riesgo descrita en el apartado
25, el auditor determinar si
alguno
de
los
riesgos
identificados es, a su juicio, un
riesgo significativo.

Riesgos que requieren


una consideracin
especial de auditora

(a) Si se trata de un riesgo de fraude.


(b) Si el riesgo est relacionado con significativos y
recientes acontecimientos econmicos, contables o
de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una
atencin especial.
(c)La complejidad de las transacciones.

28. Para juzgar los riesgos que


son significativos, el auditor
considerar,
al
menos,
lo
siguiente:

(d) Si el riesgo afecta a transacciones


significativas con partes vinculadas.
(e) El grado de subjetividad de la medicin de la
informacin financiera relacionada con el riesgo,
en especial aquellas mediciones que conllevan
un elevado grado de incertidumbre.
(f) Si el riesgo afecta a transacciones
significativas ajenas al curso normal de los
negocios de la entidad, o que, por otras razones,
parecen inusuales.

Riesgos que
consideracin
auditora

Requerimientos

Identificacin y valoracin
de los riesgos de
incorreccin material

requieren
especial

una
de

29. Si el auditor ha determinado que existe un riesgo significativo,


obtendr conocimiento de los controles de la entidad, incluidas las
actividades de control, correspondientes a dicho riesgo.

Riesgos para los que los procedimientos


sustantivos por s solos no proporcionan
evidencia de auditora suficiente y
adecuada

30. Con respecto a ciertos riesgos, el auditor puede juzgar


que no es posible o factible obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada aplicando nicamente procedimientos
sustantivos.

Revisin de la valoracin del riesgo

31. La valoracin de los riesgos de incorreccin material en las


afirmaciones puede variar en el transcurso de la auditora, a
medida que se obtiene evidencia de auditora adicional.

(a) Los resultados de la discusin entre el equipo del


encargo, cuando lo requiera el apartado 10, as como las
decisiones significativas que se tomaron.

Documentacin

32.
El
auditor
incluir
documentacin de auditora:

en

la

(b) Los elementos clave del conocimiento obtenido en


relacin con cada uno de los aspectos de la entidad y de su
entorno.
(c)Los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros y en las afirmaciones, identificados y valorados de
conformidad con lo requerido en el apartado 25..
(d) Los riesgos identificados, as como los controles
relacionados con ellos, respecto de los que el auditor ha
obtenido conocimiento como resultado de los requerimientos
de los apartados 27-30.