CONTROL DE CALIDAD DE LA

AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

NIA 220

INTRODUCCION Y OBJETIVO

Trata de las responsabilidades especificas que tiene el auditor

en relacin con los procedimientos de control de calidad de
una auditoria de estados financieros.
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de
control de calidad relativos al encargo que le proporcionen
una seguridad razonable de que:

Cumplen con las normas profesionales, requerimientos

legales y reglamentos aplicables.
Los informes emitidos por la firma de auditoria sean
adecuados.

CONCEPTOS

Socio del encargo

Revisin de control de calidad del encargo
Revisor de control de calidad del encargo
Equipo del encargo
Inspeccin
Firma de red

Instituto Americano de Contadores

Pblicos Certificados (AICPA)
Esta organizacin estableci cinco elementos de
control de calidad ha considerar para establecer
polticas y procedimientos.

Elemento
Independencia,
integridad y
objetividad.

Resumen de requisitos
Todo el personal que labora en contratos debe mantener
independencia en los hechos y en apariencia, y cumplir todas las
responsabilidades profesionales con integridad y objetividad.

Ejemplo de un procedimiento
Cada ao, los socios y empleados deben
responder un cuestionario sobre
independencia en el que se traten asuntos
tales como la posesin de acciones y
participacin en el consejo directivo.

Administracin de
personal

Se establecern polticas y procedimientos en los despachos para

proporcionar certeza de que:
El nuevo personal deber estar preparado para desarrollar su

trabajo en forma competente.

Se le asigne el trabajo al personal que tenga capacitacin

tcnica adecuada y competencia.

Todo el personal deber participar en educacin profesional

continua y actividades de desarrollo profesional que

permitan el cumplimiento de sus responsabilidades
asignadas.
El personal seleccionado debe cumplir con las cualidades

necesarias para satisfacer las responsabilidades asignadas.

Se deben establecer polticas y procedimientos para decidir si se
acepta o contina la relacin con el cliente. Dichas polticas deben
minimizar el riesgo asociado con la falta de integridad de la
administracin del cliente. El despacho tambin debera solo
aceptar compromisos que puedan ser terminados con
competencia profesional.

Cada profesional debe ser evaluado en

cada auditoria mediante el informe de
evaluacin.

Desarrollo del
contrato

Deben existir polticas y procedimientos para asegurar que el

servicio realizado por el personal cumpla con las normas
profesionales aplicables, requisitos regulatorios y normas de
calidad del despacho.

El director de contabilidad y auditoria del

despacho debe estar disponible para
consultas y aprobar todos los compromisos
antes de su terminacin.

Inspeccin

Se deben establecer polticas y procedimientos para asegurar que El socio de control de calidad debe poner a
los otros cuatro elementos de control de calidad se cumplan
prueba los procedimientos de control de
adecuadamente.
calidad al menos una vez al ao para
asegurar que el despacho los cumpla.

Aceptacin y
continuacin de
clientes y contratos

Debe prepararse un formato de evaluacin

de clientes, que contemple asuntos tales
como los comentarios del auditor anterior y
una evaluacin de la direccin, antes de
aceptar un nuevo cliente.

REQUERIMIENTOS
Responsabilidades de liderazgo en

la calidad de las auditorias

El socio encargado asumir la responsabilidad de la
calidad global de cada encargo de auditoria que le sea
asignado.

Requerimientos de tica aplicables

El socio mantendr una especial atencin mediante la
observacin y la realizacin de las indagaciones necesarias,
ante situaciones evidentes de incumplimiento

El socio de trabajo deber formar una

conclusin sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia aplicables a la
auditoria. Al hacerlo deber:
a) Obtener informacin relevante de la firma
y, en su caso de firmas de la red, para
identificar y evaluar circunstancias y
relaciones que crean amenazas a la
independencia.

b) Evaluar informacin sobre incumplimientos

identificados, si los hay, de las polticas y
procedimientos de independencia de la firma para
determinar si crean una amenaza a la independencia
de la auditoria;
c) Emprender la accin apropiada para eliminar estas
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable aplicando
salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del
trabajo, si es posible conforme a la Ley u otras
regulaciones. El socio de trabajo est obligado a
informar a la firma cualquier incapacidad para
determinar la accin apropiada

Aceptacin y continuidad de las

relaciones con clientes y de
encargos de auditora

12. El socio del encargo deber satisfacerse de que se

han aplicado los procedimientos adecuados en relacin
con la aceptacin y continuidad de las relaciones con
clientes, y de encargos de auditora, y determinar si las
conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas.
13. Si el socio del encargo obtiene informacin que, de
haber estado disponible con anterioridad, hubiese sido
causa de que la firma de auditora rehusara el encargo
de auditora, el socio del encargo comunicar dicha
informacin a la firma de auditora a la mayor brevedad,
con el fin de que la firma de auditora y el socio del
encargo puedan adoptar las medidas necesarias.

En la fecha de la entrega del informe o antes

el socio se satisfar, mediante una revisin
de la documentacin de auditoria y de
discusiones, de que se ha obtenido
evidencia de auditoria suficiente y adecuada
para sustentar las conclusiones alcanzadas.

14. El socio del encargo deber satisfacerse de

que el equipo del encargo, y cualquier experto del
auditor que no forme parte del equipo del encargo,
renan en conjunto la competencia y capacidad
adecuadas para:
(a) realizar el encargo de auditora de conformidad
con las normas profesionales y los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables; y
(b) poder emitir un informe de auditora que sea
adecuado en funcin de las circunstancias. (Ref:
Apartados A10-A12) Realizacin del encargo
Direccin, supervisin y realizacin

15. El socio del encargo asumir la responsabilidad:

(a)de la direccin, supervisin y realizacin del encargo de
auditora de conformidad con las normas profesionales y
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
(Ref: Apartados A13-A15, A20)
(b) de que el informe de auditora sea adecuado en funcin
de las circunstancias.

Revisin de control de calidad del

encargo
16. El socio del encargo asumir la responsabilidad de que
las revisiones se realicen de acuerdo con las polticas y
procedimientos de revisin de la firma de auditora. (Ref:
Apartados A16-A17, A20)
17. En la fecha del informe de auditora o con anterioridad a
ella, el socio del encargo se satisfar, mediante una
revisin de la documentacin de auditora y discusiones
con el equipo del encargo, de que se ha obtenido evidencia
de auditora suficiente y adecuada para sustentar las
conclusiones alcanzadas y para la emisin del informe de
auditora. (Ref: Apartados A18-A20)

Consultas

18. El socio del encargo:

(a) asumir la responsabilidad de que el equipo
del encargo realice las consultas necesarias
sobre cuestiones complejas o controvertidas;
(b) se satisfar de que, en el transcurso del
encargo, los miembros del equipo del encargo
hayan realizado las consultas adecuadas, tanto
dentro del equipo del encargo como entre el
equipo del encargo y otras personas a un nivel
adecuado dentro o fuera de la firma de auditora;

Revisin del control de calidad del encargo

19. para las auditorias de estados financieros de
entidades cotizadas y, en su caso, aquellos otros encargos
de auditoria para los que la firma de auditoria haya
determinado que se requiere la revisin de control de
calidad, el socio del encargo:
(a) Comprobara que se haya nombrado un revisor de
control de calidad del encargo;
(b) discutir las cuestiones significativas que surjan
durante el encargo de auditoria, incluidas las identificadas
durante la revisin de control de calidad del encargo, con
el revisor de control de calidad del encargo; y

(c) no pondr fecha al informe de auditora hasta que la

revisin de control de calidad del encargo se haya
completado. (ref.: apartados A23-A25).

20. El revisor de control de calidad del encargo realizar

una evaluacin objetiva de los juicios significativos
realizados por el equipo del encargo y de las conclusiones
alcanzadas a efectos de la emisin del informe de
auditora. Esta evaluacin conllevar:

(a) la discusin de las cuestiones significativas con el socio

del encargo;
(b) la revisin de los estados financieros y del informe de
auditora propuesto;
(c) la revisin de la documentacin de auditora
seleccionada, relacionada con los juicios significativos
realizados por el equipo del encargo y con las conclusiones
alcanzadas; y
(d) la evaluacin de las conclusiones alcanzadas a efectos
de la emisin del informe de auditora y la consideracin de
si el informe de auditora propuesto es adecuado. (Ref:
Apartados A26- A27, A29-A31)

21. En el caso de auditoras de estados financieros

de entidades cotizadas, al realizar la revisin de
control de calidad del encargo, el revisor de control
de calidad del encargo tambin considerar lo
siguiente:

(a) la evaluacin por el equipo del encargo de la

independencia de la firma de auditora en relacin con el
encargo de auditora;
(b) si se han realizado las consultas necesarias sobre
cuestiones que impliquen diferencias de opinin o sobre
otras cuestiones complejas o controvertidas, as como las
conclusiones alcanzadas como resultado de dichas
consultas; y
(c) si la documentacin de auditora seleccionada para su
revisin refleja el trabajo realizado en relacin con los
juicios significativos y si sustenta las conclusiones
alcanzadas. (Ref: Apartados A28-A31)

Diferencias de opinin

22. Si surgen diferencias de opinin

dentro del equipo del encargo, con las
personas consultadas o, en su caso, entre
el socio del encargo y el revisor de control
de calidad del encargo, el equipo del
encargo aplicar las polticas y los
procedimientos de la firma de auditora
para el tratamiento y la resolucin de las
diferencias de opinin.

Seguimiento y documentacin
en los requerimiento

Seguimiento
Un sistema efectivo de control
de calidad incluye un proceso
de seguimiento diseado para
proporcionar una seguridad a
la firma de auditoria una
seguridad razonable de que
sus polticas y seguimientos
en relacin con el sistema de
control de calidad son
pertinentes, adecuados y
operan eficazmente.

Documentacin
El auditor incluir en la documentacin de auditoria:
a) Las cuestiones identificadas en relacin con el cumplimiento de los
requerimientos de tica aplicables y el modo en que fueron resueltas.
b) Las cuestiones identificadas en relacin con el cumplimiento de los
requerimientos independencia que sean aplicables al cargo de auditoria,
y cualquier discusin relevante con la firma de auditoria que sustente
dichas conclusiones.
c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relacin con la aceptacin
y continuidad de las relaciones con clientes y encargados de auditoria.
d) La naturaleza, del alcance y las conclusiones de las consultas realizadas
en el transcurso del encargo de auditoria

El revisor de control de calidad del encargo presentara, para el

encargado de auditoria revisado, pruebas documentales de que:

a) Se han aplicado los procedimientos requeridos por las

polticas de la firma de auditoria sobre revisiones de
control de calidad del encargo.
b) La revisin de control de calidad del encargo se ha
terminado en la fecha del informe de auditoria o con
anterioridad a ella.
c) El revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestin
que haya quedado sin resolver que pudiera llevarle a
considerar que los juicios significativos realizados por
el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas
por este no sean adecuados.

Seguimiento en la Gua de aplicacin

A32- requiere que la firma de auditoria establezca un sistema de seguimiento diseado para proporcionar una seguridad, una seguridad razonable
de que sus polticas y seguimientos en relacin con el sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente.

A33- Al considerar las deficiencias que pueden afectar

a un encargo de auditoria el socio del encargo puede
tener en cuenta las medidas adoptadas por la firma de
auditoria para rectificar la situacin que el socio del
encargo considere que son suficientes en el contexto
de dicha auditoria.
A34- Una deficiencia del sistema de control de calidad
de la firma de auditoria no significa necesariamente
que un determinado encargo no se haya realizado de
conformidad con las normas profesionales y con los
requerimientos legales y reglamentarios, o que el
informe de auditoria no sea adecuado.

DOCUMENTACION
Documentacin de las consultas:
A35- una documentacin suficientemente completa y detallada de las consultas realizadas a otros profesionales sobre cuestiones difciles o controvertidas contribuir al conocimiento de:
La cuestin sobre la que se realizo la consulta;
Los resultados de la consulta con inclusin de cualquier decisin tomada, la base para su adopcin y el modo en que fue implementada.

GUIA DE APLICACIN Y
OTRAS
ANOTACIONES
GUIA DE APLICACIN Y OTRAS
EXPLICATIVAS
ANOTACIONES
EXPLICATIVAS
SISTEMA DE CONTROL DE
CALIDAD Y LAFUNCION DE
LOS EQUIPOS DEL
ENCARGO

NIF A 1
Las responsabilidades de la firma de
auditoria en relacin con el
establecimiento y mantenimiento de
un sistema de control de calidad para
los encargos de auditoria son:
Responsabilidades de liderazgo en la
calidad dentro de la firma de
auditoria.
Requerimiento de ticas aplicables.

 Aceptacin y continuidad de las

relaciones con clientes y de encargos
de la auditoria.
Asignacin de equipos a los
encargos.
Realizacin del encargo

Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma

de auditoria. NIF A-3

La realizacin de un trabajo que cumpla las

normas profesionales y los requerimientos legales
y reglamentarios aplicables
El cumplimiento de las polticas y los
procedimientos de control de calidad de la firma
de auditoria que sean aplicables.
La emisin de informes de auditoria que sean
adecuados en funcin de las circunstancias.
La facultad que tiene el equipo del encargo de
poner sus reservas sin temor a represaras.

Requerimiento de tica aplicable

NIF- A4
Integridad
Objetividad
Competencia y diligencias
profesionales.
Confidencialidad
Comportamiento profesional

Aceptacin y continuidad de las relaciones con

clientes y encargados de auditoria. NIF A-8

La integridad de los principales

propietarios de los miembros clave
de la direccin y de los responsables
del gobierno de la entidad.
Si el equipo del encargo tiene la
competencia requerida para realizar
el encargo de auditoria y tiene la
capacidad necesaria incluidos el
tiempo y los recursos.

 Si la firma de auditoria y el equipo

del encargo pueden cumplir los
requerimientos de tica aplicables.
Las cuestiones significativas que
hayan surgido durante el encargo de
auditoria en curso o en encargos
anteriores y sus implicaciones para la
continuidad de la relacin

Asignacin de equipos a los

encargos
NIF A-10
Su conocimiento y experiencia practica en encargo
de auditoria de naturaleza y complejidad similares
a una formacin practica y participacin adecuada.
Su conocimiento de las normas profesionales y de
los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables.
Su especializacin tcnica, incluida la relativa a la
tecnologa de la informacin relevante y reas
especializadas de contabilidad o auditoria.

 Su conocimiento de los sectores

relevantes en los que el cliente
desarrolla su actividad.
Su capacidad de aplicar el juicio
profesional.
Su conocimiento de las polticas y
procedimiento de control de calidad
de la firma de auditoria.

Realizacin del encargo

NIF A-13
Sus responsabilidades incluida la
necesidad de cumplir los
requerimientos de etica aplicables y
de planificar y ejecutar una auditoria
con esceptisismo profesional como
requiere la NIA 200.
Las responsabilidades de cada socio
cuando participe mas de un socio en la
realizacion de un encargo de auditoria

 Los objetivos del trabajo que se va a

realizar.
La naturaleza de la actividad de la entidad.
Los temas relacionados con los riesgos.
Los problemas que puedan surgir.
El enfoque detallado para la realizacin del
encargo.

BOLETIN 7010
NORMAS PARA ATESTIGUAR
Las normas construyen lineamientos
profesionales, orientados a
promover tanto la consistencia
como la calidad en la prestacin de
esos servicios.

TRABAJO DE ATESTIGUAMIENTO
Es aquel en el que un Contado Publico es
contratado para emitir una comunicacin
escrita en la que exprese una conclusin
acerca de la confianza de una aseveracin

Las normas para atestiguar se dividen en

tres ramas diferentes:
Normas personales y Generales
Normas de ejecucin de trabajo
Normas de informacin

NORMAS PERSONALES Y GENERALES

1) Titulo profesional, entrenamiento tcnico
y capacidad profesional
2) Conocimiento del asunto del que se trate
el trabajo
3) Condiciones para poder llevar a cabo el
trabajo:
a) Que se pueda evaluar la aseveracin a
revisar con criterios razonables
b) La aseveracin a realizar se pueda
estimar y medir.

NORMAS DE EJECUCIN DE TRABAJO

1) Planeacin y Supervisin: El trabajo de
atestiguacin debe ser planeado
adecuadamente y si se utilizan ayudantes
deben ser supervisados.
2) Riesgo de Atestiguar: Consiste en que la
aseveracin sujeta a revisin contenga
errores que puedan ser importantes y el
C.P. no detecte estos errores

NORMAS DE INFORMACIN
1) Descripcin de las aseveraciones en el
informe: Debe describir con claridad las
aseveraciones de las que se informa.
2) Conclusin de informe: Debe presentar la
conclusin del C.P. acerca de si la
aseveracin esta presentada de
conformidad con los criterios de las
autoridades.