Вы находитесь на странице: 1из 52

TIPOS DE DICTAMEN segn

Nagas
INFORME DE AUDITORIA
1

Qu tipos de
dictamen existen?

Dictamen Limpio o sin


Salvedades.
Dictamen con Salvedades.
Dictamen Negativo. (Adversa o
desfavorable)
Abstencin de opinin.
(Denegacin de opinion)
2

Que es el Dictamen
limpio o sin
salvedades?
Es aquel que emite el C.P. cuando

durante el desarrollo de su examen:

No encontr desviacin en la
aplicacin de NIFs,
Ni se le presentaron
limitaciones a su trabajo, ya sea
Impuestas por la entidad auditada
O por las circunstancias.
3

Que es el Dictamen
limpio o sin
salvedades?
Dicho en otras palabras, este

dictamen se emite cuando


el auditor encontr todo
razonablemente bien y
pudo llevar a cabo su
trabajo sin contratiempos.
4

Qu es el Dictamen
con salvedades?

Es aquel que emite el contador


pblico:

Cuando detect desviaciones


en la aplicacin de NIFs,
O cuando se le presentaron
limitaciones en el alcance
del examen practicado.

Qu debo hacer en
caso de haber
salvedades?
Cuando existan desviaciones en la
aplicacin de NIFs:

El auditor deber describir en forma


precisa en qu consisten,

cuantificando su efecto en los


estados financieros, y su efecto
neto en el ISR, y en la PTU ; y
sealar esos EFECTOS en su Opinin.

Y si no puedo
cuantificarlas?

Si las referidas salvedades no


pueden cuantificarse
razonablemente, as deber

indicarse en el
dictamen.

Qu es cuantificar?

Cuantificar es mencionar el
importe en pesos, que afecta el
monto del resultado del ejercicio
y como consecuencia de los
impuestos a la utilidad y a la PTU

Y si ya esta revelado
en las notas?

Si en una nota a los estados


financieros se revelan los asuntos
que dan origen a desviaciones en
la aplicacin de las Normas de
contabilidad, el prrafo del

dictamen puede
abreviarse haciendo
referencia a dicha nota.

Qu son las
limitaciones de la
Administracin?
Son las limitaciones que afectan el

alcance del examen practicado, impuestas


por la administracin de la entidad y
pueden ser:

No hay contabilidad, o bien esta


retrasada o no es confiable,

No se dan facilidades para

aplicar los procedimientos de auditora,


Se niega informacin al auditor, etc.;
10

Hay otro tipo de


limitaciones?
S, las limitaciones impuestas
por las circunstancias,
ejemplo:
Huelgas, siniestros, etc.,

Aqu el auditor deber describir,


en un prrafo especfico de su
dictamen, la naturaleza de esas
limitaciones.
11

Cmo indico en el
dictamen que hay
salvedad?

Dentro del cuerpo del dictamen se


debern revelar prrafos con las
salvedades sealando las razones de
importancia que las originaron, e

indicando inmediatamente
despus de la expresin "En

mi opinin", la frase
"excepto por" o su equivalente,
haciendo referencia a dichos prrafos.

12

Cundo se emite un
Dictamen negativo?

El auditor debe expresar una opinin


negativa o adversa:
Cuando concluye que los estados
financieros no estn de acuerdo con las
NIF, y las desviaciones son a

tal grado importantes, que


la expresin de una
opinin con salvedades no
sera adecuada.

13

Qu debo revelar si la
opinin es Negativa?

El hecho de expresar una


opinin negativa obliga al
auditor a revelar:

Todas las desviaciones


importantes a las NIF.
Y todas las limitaciones
importantes que haya tenido

en el alcance de su trabajo.

14

Qu no debo hacer si
el dictamen es
negativo?
En caso de que emita un dictamen
negativo, el auditor no deber

incluir en el dictamen una


opinin parcial sobre
componentes o partidas
individuales de los estados financieros,

pues hara contradictorio


y confuso su dictamen.
15

Cuando se emite una


Abstencin de opinin?

El auditor debe abstenerse de expresar


una opinin cuando el alcance

de su examen haya sido


limitado en tal forma, que
no proceda la emisin de un
dictamen con salvedades. En
este caso, deber indicar todas las
razones que dieron lugar a dicha
abstencin.

16

La abstencin se
considera dictamen?

S.

No obstante que implica la


imposibilidad del auditor de
expresar una opinin sobre los
estados financieros tomados en su
conjunto, se considera como

dictamen para efectos de


las normas de auditoria.

17

Abstencin o
Negacin?

LA ABSTENCIN DE OPININ
NO DEBE USARSE EN
SUSTITUCIN DE UNA OPININ
NEGATIVA. Cuando el C.P. haya
llegado a la conclusin de que los
estados financieros no presentan la
situacin financiera y/o el resultado
de las operaciones conforme a las
NIFs, as deber expresarlo.
18

En el caso de que se exprese


una abstencin de opinin, el
auditor no deber incluir en su
dictamen una opinin parcial
sobre componentes o
partidas individuales de los
estados financieros, en vista de que
hara contradictorio confuso su
dictamen.

19

ELEMENTOS BSICOS QUE


INTEGRAN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR

20

Destinatario

Generalmente el dictamen se
dirigir a los accionistas o a quien
haya contratado los servicios del
auditor.

21

Identificacin de los
estados financieros

El dictamen del auditor se referir


al estado de situacin financiera
y a los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable
y de flujos de efectivo.

22

Identificacin de los
estados financieros

Normalmente se presentan estados


financieros comparativos y el auditor
debe mencionar en su dictamen la

responsabilidad que asume


respecto a dichos estados,
indicando en los prrafos del
alcance y la opinin, las fechas
y periodos de los estados
financieros por l examinados.
23

Responsabilidad de la
administracin y del
auditor

Se deber aclarar en el cuerpo


del dictamen que los estados
financieros son responsabilidad de
la administracin de la entidad y

que la responsabilidad del


auditor es la de expresar
una opinin sobre los
mismos.
24

Descripcin general
del alcance de la
auditora
En el dictamen se describir el

alcance del trabajo efectuado,


mediante las afirmaciones
siguientes:
1. Que el trabajo fue realizado de
acuerdo con las normas de
auditora generalmente
aceptadas.
25

Descripcin general
del alcance de la
auditora
2. Que la auditora fue planeada y
llevada a cabo para obtener una
seguridad razonable acerca de
que los estados financieros estn
libres de errores importantes, y
que estn preparados de acuerdo
con la NIFs.

26

Descripcin general
del alcance de la
auditora
3. Que el examen se efectu

mediante pruebas selectivas.


4. Que la auditora incluy la
evaluacin de las NIFs utilizadas y
de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin
de la entidad
27

Descripcin general
del alcance de la
auditora
5. Que la auditora proporcion

bases razonables para sustentar


una opinin.

28

Opinin

El dictamen deber establecer


claramente la opinin del auditor
acerca de si los estados financieros
presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes,
la situacin financiera, los resultados
de las operaciones, las variaciones
en el capital contable y los flujos de
efectivo, de acuerdo con las NIFs.
29

Redaccin y firma del


dictamen

Siempre deber aparecer el


nombre y la firma del contador
pblico para mantener la

responsabilidad
profesional individual de
quien suscribe el
dictamen;
30

Redaccin y firma del


dictamen

Sin embargo, ste puede

redactarse utilizando la
primera persona del plural

Ejemplo:

Hemos examinado
En nuestra opinin

31

En que casos se
redacta en plural?

Cuando el auditor sea socio

de una firma de
contadores pblicos cuyo

nombre se mencione en dicho


documento.

32

Y si no pertenezco a
una firma?

De no ser socio de una firma es


preferible, interpretando en
sentido contrario la disposicin
del Boletn 4010, redactarlo as:

He examinado
En mi opinion

33

Qu fecha debe tener


el dictamen?

Como regla general, la fecha del

dictamen debe ser la misma


en la que el auditor concluya
el trabajo de auditora de

estados financieros; es decir, cuando


se retire de las oficinas de la entidad
una vez obtenida la evidencia de la
informacin que est dictaminando.
34

En que casos no lleva la


misma fecha en que se
termina la revisin?

Existen casos de excepcin a lo


referido, y es cuando se conoce

de eventos o transacciones
que es necesario revelar en los
estados financieros y

que ocurren
con posterioridad a la
fecha de terminacin de la
auditora;
35

Qu debo hacer ?

Cuando los eventos importantes

se conocen despus de
terminada la revisin se
puede recurrir

a las dos
siguientes opciones:

36

Qu debo hacer ?

1.-Utilizar dos o ms fechas,


es decir, dejando la original del
trmino de la auditora y
mencionando en seguida la nueva

fecha referida
exclusivamente al hecho
posterior revelado en una
nota a los estados
financieros;

37

Qu debo hacer ?

2.- Cambiar la fecha del dictamen


a la del hecho posterior.

38

Obligaciones de su uso

Con el fin de asegurar


uniformidad y evitar
confusiones a los usuarios de
los estados financieros, el
dictamen deber prepararse
conforme a los modelos
propuestos por la Comisin de
Normas y Procedimientos de
Auditora. ( Serie 4000)

39

Fin del tema tipos de dictamen.

Continua Elementos de las Notas


a los Estados Financieros.

40

ELEMENTOS QUE DEBEN


INTEGRAR LAS NOTAS A LOS
ESTADOS FINANCIEROS

41

Para que sirven las


notas a los E.
Financieros?
Por limitaciones prcticas de

espacio, la mayor parte de las


veces no se puede presentar

en el cuerpo de los estados


financieros toda la
informacin necesaria para
una revelacin suficiente;

42

Para que sirven las


notas a los E.
Financieros?
por tal motivo, las entidades
acostumbran ampliar su
informacin mediante
notas a los estados
financieros.

43

Para que sirven las


notas a los E.
Financieros?
En trminos generales, las notas
a los estados financieros
son explicaciones que
amplan el origen y
significado de los datos y
cifras que se presentan en
dichos estados.

44

Para que sirven las


notas a los E.
Financieros?
Aluden a polticas o

procedimientos contables
y sus cambios respectivos
de un periodo a otro, as
como a reglas
particulares;
45

Para que sirven las


notas a los E.
Financieros?
O proporcionan informacin

acerca de eventos
econmicos que han
afectado o podran afectar a
la entidad.

Por lo tanto, tales notas explicativas


forman parte de los estados
financieros.
46

Quin debe preparar las


notas y los E.
Financieros?

Es conveniente tener presente


que los estados financieros

y las notas relativas deben


ser preparados por la
administracin de la
entidad y son
responsabilidad de ella;
47

Quin debe preparar las


notas y los E.
Financieros?

Sin embargo, el auditor puede:


Ofrecer sugerencias para su
preparacin
O participar en su redaccin,

sin que ello implique


relevar a la empresa de la
responsabilidad de su
contenido y presentacin.
48

Entonces que debo


hacer con las notas?

El auditor deber comprobar


que las notas incluyan toda
aquella informacin que por
motivos prcticos no se
puede presentar en el cuerpo
de los E.F., y que se considera
indispensable para una
revelacin suficiente.
49

Entonces que debo


hacer con las notas?

Esto se refiere exclusivamente a


cuestiones importantes; es decir,

se debe evitar la
incorporacin de
informacin intrascendente
que pudiera causar que
pase inadvertido lo
relevante.
50

Presentacin de las
notas

Las notas a los estados financieros


deben:
1. Estar referenciadas con un
nmero en el rengln o cuenta de
que se trate.
2. Asimismo, es necesario sealar al
pie de los E.F. la leyenda:
Vanse las notas a los Estados
Financieros.
51

Fin

52