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ROTINAS DE
CONTABILIDADE E
INFORMTICA
A Contabilidade
Noo de Contabilidade
Funes da Contabilidade
Divises da Contabilidade
Contabilidade
oramental
(permite
o
planeamento da actividade a desenvolver, bem
como o controlo dos custos e proveitos decorrentes
da actividade)
Caractersticas da informao
contabilstica
Utilizadores da informao
contabilstica
Gestores de empresas
Investidores (accionistas, scios e
financiadores)
Trabalhadores da empresa
Estado
Sindicatos
Noo de Patrimnio
Considere a seguinte lista de elementos
do Sr. Joo Silva:
Dinheiro (notas e moedas)
Casa onde habita
Mobilirio diverso
Jipe Opel Frontera
Importncia a receber do IRS
Duas letras a pagar referentes ao jipe
Elementos Patrimoniais
Os elementos da listagem podem agrupar-se
em 3 categorias:
Bens (dinheiro, casa, mobilirio, jipe)
Os direitos sobre terceiros (IRS a receber)
As obrigaes para com terceiros (2 letras do
jipe)
Noo de Patrimnio
Patrimnio
um
conjunto de bens, direitos
e obrigaes pertencentes
a uma entidade ou pessoa
num
determinado
momento.
Tipos de Patrimnio
Tipos de Bens
Os bens podem dividir-se em 2 grupos:
Bens comercializveis
Bens no comercializveis
ACTIVO
Obrigaes
PASSIVO
Massas Patrimoniais
Massas
Parciais
(os
elementos
patrimoniais activos bem como os
passivos podem agrupar-se em classes
mais restritas de acordo com a natureza
dos elementos patrimoniais)
Activo
Imobilizado
Circulante
Capital Prprio
Dvidas a
terceiros
Existncias classe
bens
valor
dvidas
comercializaveis.
patrimnio, os lucros
fornecedores, dvidas
retidos
detidos
continuidade
com
ou
permanncia e que
no se destinam a
Dvidas
ser
terceiros
vendidos
trasnformados
ou
de
classe
inicial
de
anteriores
e
do
anos
(reservas
resultados
transitados) e o lucro
a receber.
ou
prejuzo
exerccio
Ttulos negociveis
classe que inclui as
aplicaes
financeiras de curto
prazo,
inferiores
um ano.
Depsitos
bancrios e caixa
do
(resultado
lquido do exerccio).
instituies
crdito, etc..
a
de
Patrimnio
Exerccio -
Consideremos o patrimnio do
comerciante Antnio Dias que se dedica ao
comrcio de componentes electrnicos.
(1) Dinheiro depositado no Banco BES (2.500)
(2) Notas de banco, moedas de curso legal e vales
postais em cofre (250)
(3) Carrinha
Toyota para uso na actividade
(17.000)
(4) Balco e prateleiras (5.000)
(5) Componentes electrnicos com destino a venda
(25.000)
(6) Dvida a pagar Siemens SA (2.500)
(7) Letra
a receber de Duarte&Teixeira, Lda
(1.500)
(8) Emprstimo do Banco BES a 5 anos (15.000)
(9) Loja (60.000)
Bens (2, 3, 4, 5, 9)
Bens comercializveis (5)
Bens no comercializveis (2, 3, 4, 9)
Direitos (1, 7)
Obrigaes (6, 8)
Resoluo de Exerccios
Noo de Inventrio
os
o
Classificaes de
Inventrios
Quanto ordenao:
Quanto extenso:
Quanto apresentao:
Verticais
(quando
os
elementos patrimoniais so
dispostos verticalmente)
Horizontais (quando os
elementos patrimoniais so
seriados em 2 blocos
horizontais)
Noo de Balano
CP = A P
A = CP + P
Apresentao do Balano
regras
para
sua
Regras a observar na
construo do balano
Representao do Balano
Representao Vertical
Balano da empresa XPTO em 1/1/08
Activo
Imobilizado
Imobilizaes incorpreas
Imobilizaes corpreas
Investimentos Financeiros
500
14120
1120
15740
Circulante
Existncias
Mercadorias
5040
450
Disponibilidades
Ttulos negociveis
180
Depsitos a prazo
720
Depsitos ordem
500
Caixa
110
1510
TOTAL DO ACTIVO
22740
14390
14390
Passivo
Dvidas a terceiros a curto prazo
Emprstimos obtidos
4200
Fornecedores
3850
300
8350
22740
Representao Horizontal
Balano da empresa XPTO em 1/1/08
ACTIVO
Imobilizado
Imobilizaes incorpreas
Imobilizaes corpreas
Investimentos Financeiros
Capital Prprio
500
14120
Circulante
14390
Passivo
Dvidas a terceiros a curto prazo
Existncias
5040
14390
1120
15740
Mercadorias
Capital
Emprstimos obtidos
4200
Fornecedores
3850
Total do Passivo
300
8350
Disponibilidades
Ttulos negociveis
180
Depsitos a prazo
720
Depsitos ordem
500
Caixa
110
1510
TOTAL DO ACTIVO
22740
22740
cujas
contas
se
encontram
obrigatrios
designa-se
por
exerccio econmico.
Balano
Nas sociedades...
Noo de Conta
Em
contabilidade,
designa-se por conta o
conjunto de elementos
patrimoniais
que
apresentam
caractersticas comuns.
Exemplos
Ttulo
corresponde
prpria
designao da conta e dever evidenciar
claramente a propriedade comum a
todos os elementos patrimoniais que a
integram.
Contas do Activo;
45
Classificao
Contas do Activo
47
Caixa
Depsitos Ordem
Clientes
Contas do Activo
48
Emprstimos concedidos
Inclui as dvidas a receber de terceiros,
resultantes de emprstimos
Outros devedores
Contas do Activo
49
Mercadorias
Investimentos Financeiros
Contas do Activo
50
Equipamento administrativo
Equipamento de transporte
Respeita
s
aquisies
de
camionetas,
automveis, motociclos, etc, para uso da
empresa.
Contas do Activo
51
Imobilizaes Incorpreas
Contas de passivo
53
Fornecedores
Emprstimos Obtidos
Engloba os
empresa
financiamentos
contrados
pela
Contas de passivo
54
Contas de passivo
55
Outros Credores
56
Capital
57
Reservas
Resultados transitados
Saldo
S=D-C
Movimentar Contas
64
Depsitos Ordem
Saldo inicial
200
150
Depsitos Ordem
Saldo inicial
200
150
100
Fornecedores
Saldo inicial
500
Saldo inicial
500
Aumento extenso
300
Pagamento
450
Saldo inicial
500
Aumento extenso
300
Regras
Activo
Debitam-se
pelas
extenses
iniciais e aumentos e, creditamse pelas diminuies.
Passivo
Creditam-se
pelas
extenses
iniciais e aumentos e, debitam-se
pelas diminuies.
Custos e Perdas
Proveitos e Ganhos
Creditam-se
ganhos.
pelos
proveitos
Factos Patrimoniais
Considere as seguintes situaes:
O comerciante de frutas vai ao mercado,
compra 5 caixotes de mas e paga com
cheque.
+ Clientes
- Mercadorias
Todas
as
operaes
que
originam
variaes na composio do patrimnio
designam-se por factos patrimoniais.
Facto Patrimonial
Permutativo
Quando
provoca
uma
variao
Facto Patrimonial
Modificativo
Normalizao Contabilstica
79
Contas
80
Contas
Contas Colectivas
Contas Divisionrias
1 grau
2 grau
Depsitos ordem
Banco A
Clientes
J. G. Silva SA
3 grau
Tristo Lda
Mercadorias
Televisores
Philips, Sony
Frigorficos
Aeg, Indesit
81
a utilizao de processos
informticos.
sua
vez
so
subdivididas
em
contas
do
grau
86
Classe 1 Disponibilidades
Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de
tesouraria de curto prazo.
11 Caixa: inclui os meios de pagamento, tais como notas de banco e
moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais
ou estrangeiros.
12 Depsitos Ordem: respeita aos meios de pagamento
existentes em contas vista nas instituies de crdito.
15 Ttulos Negociveis: inclui os ttulos adquiridos com o objectivo
de aplicao de tesouraria de curto prazo.
18 Outras Aplicaes de Tesouraria: compreende outros bens no
includos nas restantes contas desta classe, com caractersticas de
aplicao de tesouraria de curto prazo.
19 Provises para Aplicaes de Tesouraria: serve para registar
as diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado das
aplicaes de tesouraria, quando este for inferior quele.
Classe 2 - Terceiros
21 Clientes: regista os movimentos com os compradores de
mercadorias, de produtos e de servios.
22 Fornecedores: regista os movimentos com os vendedores de
bens e de servios, com excepo dos destinados ao imobilizado.
23 Emprstimos Obtidos: registam-se nesta conta os
emprstimos obtidos, excepto os includos na conta 25 Accionistas
(scios).
24 Estado e Outros Entes Pblicos: nesta conta registam-se as
relaes com o Estado, autarquias locais e outros entes pblicos
que tenham caractersticas de impostos e taxas.
25 Accionistas (scios): englobam-se nesta conta as operaes
relativas s relaes com os titulares de capital e com as empresas
participadas. Excluem-se as operaes que respeitem a
transaces correntes, a transaces de imobilizado e a
investimentos financeiros.
Classe 2 - Terceiros
26 Outros Devedores e Credores.
27 Acrscimos e Diferimentos: esta conta destina-se a
permitir o registo dos custos e dos proveitos nos exerccios a
que respeitam.
28 Provises para Cobranas Duvidosas: esta conta
destina-se a fazer face aos riscos de cobrana d dvidas de
terceiros. A proviso ser constituda ou reforada atravs da
correspondente conta de custos, sendo debitada quando se
reduzam ou cessem os riscos que visa cobrir.
29 Provises para Riscos e Encargos: esta conta serve para
registar as responsabilidades derivadas dos riscos de natureza
especfica e provvel (contingncias).
Classe 3 - Existncias
Esta classe serve para registar, consoante a organizao
existente na empresa:
a) As compras e os inventrios inicial e final;
b) O inventrio permanente.
31 Compras;
32 Mercadorias;
33 Produtos Acabados e Intermdios;
38 Regularizao de Existncias;
39 Provises para Depreciao de Existncias.
Classe 4 - Imobilizaes
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou
permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou
transformados no decurso normal das operaes da empresa, quer
sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao
financeira.
41 Investimentos Financeiros: integra as aplicaes financeiras
de carcter permanente;
42 Imobilizaes Corpreas: integra os elementos tangveis,
mveis ou imveis, que a empresa utiliza na sua actividade
operacional, que no se destinem a ser vendidos ou
transformados, com carcter de permanncia superior a um ano.
43 Imobilizaes Incorpreas: integra os imobilizados
intangveis, englobando, nomeadamente, direitos e despesas de
51 Capital
52 Aces (quotas) Prprias
53 Prestaes Suplementares
54 Prmios de Emisso de Aces (quotas)
55 Ajustamento de Pares de Capital em Filiais e Associadas
56 Reservas de Reavaliao
57 Reservas
59 Resultados Transitados
Classe 7 Proveitos e
Ganhos
71 Vendas
72 Prestaes de servios
73 Proveitos suplementares
74 Subsdios explorao
75 Trabalhos para a prpria empresa
76 Outros proveitos e ganhos operacionais
78 Proveitos ganhos financeiros
79 Proveitos e ganhos extraordinrios
Classe 8 - Resultados
81 Resultados Operacionais
82 Resultados Financeiros
84 Resultados Extraordinrios
85 Resultados Antes de Impostos
86 Imposto sobre o Rendimento do Exerccio
88 Resultado Lquido do Exerccio
89 Dividendos Antecipados
Plano de Contas
96
10 Classes codificadas de 1 a 0
As contas 1,2,3,4,5 e 8 conduzem construo
do balano
As contas 6 e 7, conjugadas com as existncias
iniciais e finais de produo permitem a
determinao dos resultados do exerccio
As contas 9 e 0 ficam reservadas contabilidade
interna, analtica, de custos ou de gesto e ao
tratamento de outras informaes, entre as quais
as designadas contas de ordem
Custos e Proveitos
Existem:
Custos e proveitos operacionais;
Custos e proveitos financeiros;
Perdas e Ganhos extraordinrios;
Custos e Proveitos
operacionais
Custos operacionais
Os custos operacionais suportados pelas
empresas respeitam:
Ao
valor do custo das mercadorias e
matrias consumidas;
Aos
fornecimentos e servios externos:
gua, electricidade, combustveis, rendas,
seguros, etc..
Impostos pagos ao Estado;
Salrios e ordenados pagos ao pessoal, etc..
Proveitos operacionais
Os proveitos operacionais obtidos pelas
empresas resultam:
Das vendas;
Das prestaes de servios;
Do aluguer de equipamento;
Etc
Exemplo:
de
Constituem Proveitos
Operacionais.
Operacionais
(1) + (6) = 50 000 + 1000 = 51 000
Resultados operacionais
Resultados Operacionais:
51000 50000 = 1000
Custos e proveitos
financeiros
As
empresas
conjuntamente
com
os
vezes,
custos
natureza financeira.
proveitos
de
Custos financeiros
Os custos financeiros suportados pelas
empresas respeitam:
Aos juros de emprstimos bancrios;
Aos
descontos de p.p. concedidos a
clientes;
Diferenas de cmbio desfavorveis,
etc
Proveitos financeiros
Os proveitos financeiros obtidos pelas
empresas resultam:
Dos juros de depsitos bancrios;
Dos
rendimentos de participaes de
capital;
Diferenas de cmbio favorveis, etc
Exemplo:
Resultados financeiros
Resultados financeiros:
7120 200 = 6920
Resultados Correntes
Perdas e ganhos
extraordinrios
Paralelamente
aos
custos
proveitos
perdas
anormais
resultantes
de
Perdas e ganhos
Perdas extraordinrias
Multas fiscais e no fiscais;
Dvidas incobrveis;
Perdas em imobilizaes;
Perdas em existncias;
Ganhos extraordinrios
Recuperao de dvidas;
Ganhos em existncias;
Ganhos em imobilizaes;
Restituio de impostos;
Exemplo:
Constituem Perdas
extraordinrias
(1) + (2) = 50+250= 300
Resultados
extraordinrios
Resultados extraordinrios:
300 300 = 0
Resultados
Extraordinrios
1
Ganhos
extraordinrios
Perdas
extraordinrias> 0 , neste caso, os resultados
extraordinrios so positivos;
2
Ganhos
extraordinrios
Perdas
extraordinrias = 0 , neste caso, os resultados
extraordinrios so nulos;
3
Ganhos
extraordinrios
Perdas
extraordinrias < 0 , neste caso, os resultados
extraordinrios so negativos;
Resultado Lquido do
Exerccio
Regras de movimentao
das contas de custos e
J
se sabe, que as contas do Activo so
perdas
debitadas:
Pelo saldo inicial
Pelos aumentos
So creditadas:
Pelas diminuies
So creditadas:
Pelo saldo inicial
Pelos aumentos
Contas de Proveitos e
Ganhos
So creditadas pelos proveitos e ganhos.
Exerccio 5.5.
Pg. 92 (livro verde Contabilidade
Susana)
Dirios
Caixa
Entradas e sadas em numerrio
Bancos
Cheques emitidos, depsitos efectuados,
custos bancrios, dbitos e crditos de letras
e livranas, juros devedores, juros credores
Clientes
Facturas, Notas de dbito e de crdito
(Vendas ou prestao de servios)
Fornecedores
Facturas, Notas de dbito e de crdito
(compras de produtos ou servios)
Operaes diversas
Restantes movimentos
136
Movimentao
Caixa
-Saldo inicial
-Recebimentos
-Pagamentos
137
Movimentao
Depsitos ordem
-Saldo inicial
-Depsitos efectuados
-Cobranas (ttulos e
cheques)
-Transferncias de
terceiros
-Juros vencidos pelos
depsitos
-Cheques emitidos
-Transferncias para
terceiros
-Transferncias para
outras contas de
depsitos
138
Movimentao
Clientes
-Facturas emitidas
-Notas de ddito
-Anulao de letras
-Pagamentos de
clientes
-Saques de letras ou
outros ttulos de
crdito
-Notas de Crdito
-Devoluo de vendas
-Dvidas de cobrana
duvidosa
Anulao de
adiantamentos
139
Movimentao
Fornecedores
-Pagamentos
- Notas de Crdito de
Fornecedores
-Devolues de
compras
-Aceite de letras e
outros ttulos
-Anulao de
adiantamentos
-Saldo inicial
-Facturas de
fornecedores
-Notas de dbito de
fornecedores
-Anulao de letras e
outros ttulos
140
Movimentao
Emprstimo
-Reembolso do
emprstimo
-Valor do juros
vencidos
-Contraco do
emprstimo
141
Movimentao
Estado e outros
Entes Pblicos
-Pagamento das dvidas
-Pagamentos por conta
-Dvidas ao Estado,
Autarquias e
Segurana social
142
Movimentao
Accionistas
-Pagamento dos lucros
143
Movimentao
Outros Devedores
-Pagamentos
-Pagamentos de
remuneraes
-Anulao da entrga
adiantada
-Compra de bens e
servios(a crdito)
p/ imobilizado
-Remuneraes
lquidas a pagar ao
pessoal, quando
do processamento
-Adiantamentos de
Clientes
144
Movimentao
Acrscimos e diferimentos
os proveitos e os custos so reconhecidos
quando
obtidos
ou
incorridos,
independentemente do seu recebimento ou
pagamento,
devendo
incluir-se
nas
demonstraes financeiras dos perodos a
que respeitam
145
Acrscimos e diferimentos
146
Despesas:
So obrigaes de carcter financeiro (aquisies
de bens e servios independentemente do seu
pagamento ou consumo);
Custos:
So consumos e utilizaes de bens e servios,
independentemente da sua aquisio;
Acrscimos e diferimentos
147
Receitas:
So direitos de carcter financeiro (vendas de bens
e prestao de servios independentemente do
seu recebimento ou da sua formao);
Proveitos:
Correspondem produo de bens ou servios,
independentemente da sua venda;
Movimentao
Acrscimos e
diferimentos
-proveitos a receber no
exerccio seguinte
-pagamento da despesa
-Pagamento das frias
-recebimento de
proveitos
-custos com despesas
diferidas
-Remuneraes a pagar
(Frias)
148
Movimentao
Provises para cobrana duvidosa (representam
meios contabilsticos com vista a cobrir eventuais
prejuzos de montante incerto, resultantes de falta de
recebimento de dvidas)
-Reduo do seu
montante
-Constituio e reforo
149
Movimentao
Provises para riscos e encargos
regista responsabilidades derivadas dos riscos de
natureza especfica e provvel (contingncias)
-Anulao e reposio
(quando a
proviso existente
exceda os
encargos que se
prevm suportar)
-Constituio e reforo
(no fim do
exerccio face aos
encargos previstos
decorrentes de
situaes
pendentes)
150
Movimentao
Existencias
Matrias primas so bens que no se destinam a venda
mas a serem incorporados em novos produtos;
Matrias subsidirias so bens que,nem sempre
incorporados num determinado produto, concorrem
directa ou indirectamente para a sua produo
Produtos em curso
Subprodutos e resduos
Produtos acabados
Mercadorias
(Entradas em
armazm)
Compras
Custo das devolues
de vendas
(Sadas de armazm)
Custo das vendas de
mercadorias
Devolues de compras
151
Movimentao
Imobilizado
Aquisio
Anulao de
amortizao
amortizao
152
Movimentao
Capital
Redues de capital
Capital nominal
subscrito
Aumentos de capital
153
Custos
154
Custos
Custos
Custos
Custos
Custos
Custos
Custos
Custos
etc
de produo
de distribuio
comerciais
de administrao
fixos
variveis
directos
indirectos
Custos Directos
155
Custos indirectos
156
Custos
157
Matrias primas
Mo de obra
Gastos gerais
Movimentao
Fornecimentos e servios externos
consumos
Anulao (estorno)
158
Mo-de-obra
159
Custo total
de
mo-de-obra
Encargos
patronais
Custo total
da
Mo-de-obra
Salrio
bruto
dedues
Salrio lquido
Salrio recebido
pelos
trabalhadores
160
Encargos do Trabalhador
161
162
Encargos da Entidade
Patronal
TSU
Seguro
Medicina no trabalho
Frias
Subsdio de frias
Subsdio de natal
Feriados e faltas remuneradas
Higiene e segurana no trabalho
Subsdio de almoo
Indemnizao por cessao do contrato
Movimentao
Custos com pessoal
Valor ilquido dos
ordenados e
salrios
Anulao (estorno)
163
Movimentao
Outros custos e perdas operacionais
(encargos que no se enquadram nas contas anteriores: registo
de propriedade industrial prpria,quotizaes,despesas
confidenciais,ofertas e amostras de existncias))
Custos diversos
Anulao (estorno)
164
Movimentao
Amortizaes do exerccio
Amortizaes do
imobilizado
Anulao (estorno)
165
Movimentao
Provises do exerccio
Provises p/ cobrana
duvidosa
Prov p/ riscos e
encargos
Anulao (estorno)
166
Movimentao
Custos e perdas financeiras
Juros suportados
Amortizaes de
imveis para
rendimento
Prov p/ aplicaes
financeiras
Diferenas de cmbio
desfavorveis
Descontos de p.p.
Concedidos
Perdas na alienao de
aplicaes de
tesouraria
Outros
Anulao (estorno)
167
Movimentao
Custos e perdas extraordinrios
Donativos
Dvidas incobrveis
Perdas em existncias
Perdas em
imobilizaes
Multas e penalidades
Aumentos de
amortizaes e
provises
Correces relativas a
exerccios
anteriores
Outros
Anulao (estorno)
Indemnizaes
Produto da venda
168
Movimentao
Proveitos e Ganhos
Anulao (estorno)
Devolues de clientes
Descontos e
abatimentos
Vendas
Prestaes de servios
Proveitos
suplementares
Subsdios explorao
Trabalhos para a
prpria empresa
Outros proveitos e
ganhos
operacionais
Proveitos e ganhos
financeiros
Proveitos e ganhos
extraordinrios
169
Movimentao
Resultados operacionais
Custos operacionais
Anulao de
existncias iniciais
de produo
Transfernciada
regularizao de
existncias iniciais
de produo(Sd)
Transferncia do lucro
operacional
Transferncia dos
proveitos
operacionais
Registo das existncias
finais de produo
Transfernciada
regularizao de
existncias iniciais
de produo(Sc)
Transferncia do
prejuizo
operacional
170
Movimentao
Resultados financeiros
Custos financeiros
Transferncia do lucro
financeiro
Transferncia dos
proveitos
finsnceiros
Transferncia do
prejuizo financeiro
171
Balano
172
Conta de Explorao
173
Conta de Explorao
174
Proveitos
Custos