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SUMRIO
1.
2.
3.
4.
CLASSIFICAO
RECURSOS
5.
6.
7.
8.
9.
CASOS PRTICOS
POR
NATUREZA DA RECEITA E
POR
FONTE/DESTINAO
DE
RECEITA PATRIMONIAL
aumento nos benefcios econmicos sob a forma de entrada de
recursos, aumento de ativos ou diminuio de passivos que
resultem em uma variao positiva da Situao Patrimonial
Lquida de uma Entidade no decorrer de um perodo contbil e
que no decorram de aporte dos proprietrios.
(Res. CFC 1.121/2008)
RECEITA ORAMENTRIA
ingressos para cobertura de despesas pblicas, em qualquer
esfera governamental, no decorrer de um exerccio determinado.
RECEITA SOB O
ENFOQUE PATRIMONIAL
FATO GERADOR
(Regime de Competncia)
RECEITA SOB O
ENFOQUE ORAMENTRIO
INGRESSO
(Regime Financeiro)
RECEITA
PATRIMONIAL
RECEITA
ORAMENTRIA
2. PRESTAO DE SERVIOS A
PRAZO
3. ALIENAO DE ATIVO
IMOBILIZADO
4. LANAMENTO DE TRIBUTOS
5. ARRECADAO DE TRIBUTOS
CAPITAL
PRPRIA
VINCULADA
ORDINRIA
QUANTO A CONSTNCIA
EXTRAORDINRIA
ORIGINRIA
QUANTO A OBRIGATORIEDADE
DERIVADA
EFETIVA
NO EFETIVA
FINANCEIRAS
NO FINANCEIRAS
INGRESSO
TEMPO
RECEITA
ORAMENTRIA
NO EFETIVA
TEMPO
FATO
GERADOR
INGRESSO
EX: IPTU
INGRESSO E FATO
GERADOR
TEMPO
RECEITA
ORAMENTRIA
NO EFETIVA
RECEITA
ORAMENTRIA
EFETIVA
INGRESSOS
MODALIDADES DE INGRESSOS
RECEITA ORAMENTRIA
CONTABILIZADA PELO REGIME
DE CAIXA
TODOS OS RECEBIMENTOS
RECEITA ORAMENTRIA
RECURSOS
PERTENCENTES
RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA
AO ESTADO
PREVISVEIS
FONTE
PERTENCENTES AO ESTADO
OU NO NA LOA
DE RECURSOS PARA
FINANCIAMENTO DA DESPESA
PBLICA
RECURSOS NO
DE TERCEIROS
TRANSITRIAS
OUTRAS OPERAES NO
ORAMENTRIAS
INGRESSOS - Modalidades
Receita Oramentria
CTU
Estorno de Despesa
Captulo 8
INGRESSOS FINANCEIROS
CORRENTE
/ INTRA
CORRENTE
ORAMENT.
CAPITAL /
INTRA
CAPITAL
EXTRA
ORAMENT.
TRIBUTRIA
CONTRIBUI.
PATRIMONIAL
AGROPEC.
INDUSTRIAL
SERVIOS
TRANSFER.
OUTRAS
EX. TRIBUTRIA:
IMPOSTOS
TAXAS
CONT. MELHORIA
ETC.
OP. CRDITO
ALIENAES BENS
AMORT. EMPREST.
TRANSF. CAPITAL
OUTRAS
DEPSITOS
CAUES
INGRESSOS FINANCEIROS
RECEITA DE RESSARCIMENTO
reembolso de valores anteriormente gastos em nome de
terceiros e que esto sendo devolvidos, geralmente resultante de
procedimentos pactuados entre as partes. Corresponde a uma
reposio de custos por uma das partes envolvidas, ao utilizar
meios da outra para alcanar determinado fim.
ESTORNO DE DESPESA
ingresso de recurso que no caracteriza receita oramentria caso
ocorra no meso exerccio.
a importncia da despesa anulada no exerccio reverte-se
dotao.
(Art. 38 - 4320/64)
REC.
REC. DE
DE RESSARCIM.
RESSARCIM. x
x ESTORNO
ESTORNO DE
DE DESPESA
DESPESA
Ocorreu
Ocorreu o
o fato
fato gerador
gerador da
da despesa
despesa ?
?
Sim
Sim
No
No
PREVISO
Direto / De Ofcio
(IPVA / IPTU)
LANAMENTO
EXECUO
ARRECADAO
RECOLHIMENTO
CONTROLE E AVALIAO
PREVISO
LANAMENTO
METODOLOGIA
CAIXAS
ARRECADAO
BANCOS
UNIDADE DE
CAIXA
RECOLHIMENTO
CLASSIFICAO
04
10
CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
ORIGEM
Receita Tributria
ESPCIE
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas
NATUREZA DA RECEITA
ORIGEM
(1) TRIBUTRIA
(2) DE CONTRIBUIES
(3) PATRIMONIAL
CORRENTE (1)
E INTRA-ORAMENTRIA
CORRENTE (7)
(4) AGROPECURIA
(5) INDUSTRIAL
(6) DE SERVIOS
(7) TRANSFERNCIAS CORRENTES
(9)OUTRAS RECEITAS CORRENTES
(1) OPERAES DE CRDITO
DE CAPITAL (2)
E INTRA-ORAMENTRIA DE
CAPITAL (8)
IDENTIFICADOR DE USO
0 No Destinado Contrapartida
1 Contrapartida BIRD
2 Contrapartida BID
3 Contrapartida C/ Enfoque Setorial Amplo
4 Contrapartida de Outros Emprstimos
5 Contrapartida de Doaes
12
000000
Fonte de Recursos
Viso da Receita: Destinao
23.5% FPM
21.5% FPE
3% F. Constitucionais
18% Educao
20% DRU
Saldo: Recursos Livres
Imposto de Renda
Cofins
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Captulo 8
Origem:
Natureza da Receita
Despesas
23.5% FPM
21.5% FPE
3% F. Constitucionais
18% Educao
20% DRU
Saldo: Recursos Livres
Imposto de Renda
Cofins
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Captulo 8
OBJETIVOS DA CLASSIFICAO
EVIDENCIAO DAS FONTES DE FINANCIAMENTO DAS DESPESAS
EVIDENCIAO DE VINCULAES
TRANSPARNCIA NO GASTO PBLICO
CONCEITO DE DEDUES
Recursos arrecadados que no pertenam ao ente arrecadador, no
sendo aplicveis em programas e aes governamentais de
responsabilidade do mesmo.
SITUAES DE USO DE DEDUES DE RECEITAS
Restituio de tributos recebidos a maior;
Recursos que o ente tenha competncia de arrecadar mas que
pertenam a outro ente;
Renncia de receita;
Compensao de receita; e
Retificao de receita
CONTABILIZAO
Criao de nova classe de contas, iniciada pelo dgito 9;
Mecanismo de conta-corrente contbil.
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR
PBLICO
RENNCIA DE RECEITA
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio
de natureza tributria da qual decorra renncia de receita
dever estar acompanhada de estimativa do impacto
oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua
vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de
diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes
condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi
considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na
forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados
fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes
oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no
perodo mencionado no caput, por meio do aumento de
receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da
base de clculo, majorao ou criao de tributo ou
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
contribuio.
A Receita e Despesa
sob Enfoque Oramentrio
Despesa
Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para obteno de receitas
Gastos
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou
servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega
de ativos
Investimentos
Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuros
perodos
Custo
Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios
Desembolso
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio
Despesa Oramentria
Despesa sob o
enfoque patrimonial
FATO GERADOR
(Regime de Competncia)
Despesa Oramentria
DISPNDIO
(Regime Financeiro)
Quem
faz
uso
de
oramento?
Muitos
fazem
oramentos. Ns fazemos nossos oramentos pessoais.
As entidades privadas fazem oramentos. Os rgo
pblicos fazem oramentos. Quem faz oramento est
preocupado com o CAIXA. Oramento um instrumento
de planejamento que procura comparar os ingressos e
os dispndios em um determinado perodo de tempo.
INGRESSOS
Receitas Oramentrias
DISPNDIOS
Despesas Oramentrias
9.2 - CLASSIFICAO
1.
CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
2.
CLASSIFICAO FUNCIONAL
3.
ESTRUTURA PROGRAMTICA
4.
CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
25
01
ORGO
Ministrio da Fazenda
TIPO ADMINISTRAO
1 Direta
2 Autarquia, Fundao e Agncia
9 - Fundo
UNIDADE ORAMENTRIA
Banco Central do Brasil
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
12
363
0044
2992
FUNO
Educao
SUBFUNO
Ensino Profissional
PROGRAMA
Desenvolvimento da Educao Profissional
AO (Projeto, Atividade e Operao Especial)
Funcionamento da Educao Profissional
O QUE PROGRAMA?
Instrumento de organizao da Ao Governamental
Programa
Aes
Projetos
Atividades
Operaes Especiais
Metas
Valores
Cada programa identifica as AES necessrias para atingir os seus
OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e OPERAES
ESPECIAIS, especificando os respectivos VALORES e METAS
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
PROGRAMA
Instrumento de organizao da Ao
Governamental que articula um conjunto de
iniciativas pblicas e privadas - projetos,
atividades,
financiamentos,
incentivos
fiscais, normas etc. - e que visam soluo
de um problema ou ao atendimento de
demanda da Sociedade, sendo mensurado
por indicadores, metas regionalizadas e
custos estabelecidos no PPA.
Problema
Aes
Causas
A1
C1
A2
C2
A3
C3
SOCIEDADE
PROJETO
ATIVIDADE
Conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e
permanente, com as seguintes caractersticas :
tem como resultado um produto necessrio manuteno
da ao de governo, que normalmente pode ser medido
quantitativamente e qualitativamente;
permanente e contnua no tempo;
visa a manuteno dos servios pblicos ou administrativos
j existentes, ou colocados disposio da comunidade.
OPERAO ESPECIAL
Aes que no contribuem para a manuteno das aes de
governo, das quais no resulta um produto e no geram
contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
Representam, basicamente, o detalhamento da funo Encargos
Especiais.
Ex.: amortizaes e encargos, aquisio de ttulos,
pagamento de sentenas judiciais, fundos de participao,
operaes de financiamento, ressarcimentos de toda a
ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participaes
acionrias, contribuio a organismos nacionais e
internacionais, compensaes financeiras.
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
90
30
01
NATUREZA DA DESPESA
CATEGORIA ECONMICA
Despesa Corrente
GRUPO DE DESPESA
Outras Despesas Correntes
MODALIDADE DE APLICAO
Aplicao Direta
ELEMENTO DE DESPESA
Material de Consumo
SUBITEM DA DESPESA
Combustveis e Lub. Automotivos
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
No contribui
para formao ou
aquisio bem de
capital
DESPESA DE CAPITAL
Contribui para
formao ou
aquisio de bem de
capital
Provoca, em geral,
registro no ATIVO ou no
PASSIVO NO CIRCULANTE.
NATUREZA DA DESPESA
gerencial
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
MODALIDADE DE APLICAO:
TRANSFERNCIAS UNIO
30
40
TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS
50
60
70
TRANSFERNCIAS A INSTITUIES
MULTIGOVERNAMENTAIS
71
80
TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR
90
APLICAES DIRETAS
91
99
2.
Despesa Corrente
Despesa de Capital
FIXAO DA DESPESA
PLANEJAMENTO
MOVIMENTAO DE CRDITO
PROGRAMAO FINANCIERA
LICITAO
ORDINRIO
EMPENHO
GLOBAL
EXECUO
ESTIMATIVO
LIQUIDAO
PAGAMENTO
CONTROLE E AVALIAO
PAGAMENTO
At o primeiro estgio da
despesa oramentria. Foi
emitido o empenho, mas
no foi liquidado.
At o segundo estgio da
despesa oramentria. Foi
emitido o empenho,
ocorreu a liquidao, mas
no foi pago.
RECONHECIMENTO DA DESPESA
ORAMENTRIA
EM QUE MOMENTO A DESPESA ORAMENTRIA
COMEA A
EXISTIR?
O regime de reconhecimento da
despesa oramentria segue o princpio
da anualidade do oramento. A despesa
oramentria
deve
pertencer
ao
exerccio da emisso do empenho.
CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
investimento.
de
de
No foi
emitido empenho
O exerccio de
competncia
foi encerrado
Despesas de exerccios
anteriores
Restos a Pagar
foi cancelado
Reconhecimento da
obrigao
de pagamento
DESAFIOS ATUAIS
Registro
Oramentria
de
Passivos
sem
Execuo
1.
Resposta:
No.
Trata-se
apenas
de
restabelecimento
de
saldo
de
disponibilidade comprometida referente
s receitas arrecadadas em exerccio
anterior;
Emprstimos Concedidos
Variao Ativa
Recebimento do Emprstimo
Disponibilidades
Receita de Capital
Veculos
Despesa de Capital
Fornecedores
Financiamento do automvel
Financiamentos
Fornecedores
Receitas de Capital