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LEGISLACIN TRIBUTARIA I

Impuesto de Renta y Complementarios:


1. Renta: Es la renta Generada por los Ingresos ordinarios relacionados
con el objeto social o no de la personas jurdicas o naturales, por ejemplo:
Personas naturales: Ingresos por salarios, prestacin de servicios, por
bienes de capital (Arrendamientos).
Personas Jurdicas: Ingresos por ventas, prestacin de servicios, por
bienes de capital (Arrendamientos).
Impuesto de Renta y Complementarios:
2. Complementarios: Es la renta Generada por los Ingresos
extraordinarios, ocasionales, o espordicos de las personas jurdicas o
naturales, por ejemplo:
Personas naturales: Ingresos por enajenacin (Venta) de activos fijos (Si lo
mantiene por ms de dos aos desde la fecha de compra hasta la fecha de venta), loteras,
rifas, apuestas y similares, herencias.
Personas Jurdicas: Enajenacin de activos fijos.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios.
Declarantes y no Contribuyentes del Impuesto de Renta y
Complementarios.
Contribuyentes
y
no
Declarantes
del
Impuesto
de
Renta
y
Complementarios.
No Contribuyentes y no Declarantes del Impuesto de Renta y
Complementarios.
Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios.
Art. 13. Sociedades limitadas y asimiladas.
Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas estn sometidas al
impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos
socios, comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes
o derechos y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas de
acuerdo con las normas legales.
Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas,
las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades
irregulares o de hecho de caractersticas similares a las anteriores, las
comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y
las fundaciones de inters privado.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Declarantes y Contribuyentes
Complementarios.

del

Impuesto

de

Renta

Art. 14. Las sociedades annimas y asimiladas estn sometidas al impues


to.
Las sociedades annimas y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la renta
y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos accionistas, socios o
suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus acciones y
dividendos o certificados de inversin y utilidades, cuando stas resulten
gravadas de conformidad con las normas vigentes
Se asimilan a sociedades annimas, las sociedades en comandita por acciones y
las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a unas u otras.
Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios.
Art. 16. Entidades contribuyentes.
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, asimiladas a
sociedades annimas, las empresas industriales y comerciales del Estado y las
sociedades de economa mixta.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Art. 18. Renta de los consorcios y uniones temporales.
Los Consorcios y las Uniones Temporales no son contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta. Los miembros del Consorcio o la Unin Temporal, debern
llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos,
costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin
en los ingresos, costos y deducciones del Consorcio o Unin Temporal
Art. 8. Los cnyuges se gravan en forma individual.
*-Declarado Condicionalmente Exequible-Los cnyuges, individualmente
considerados, son sujetos gravables en cuanto a sus correspondientes bienes y
rentas.
Durante el proceso de liquidacin de la sociedad conyugal, el sujeto del impuesto
sigue siendo cada uno de los cnyuges, o la sucesin ilquida, segn el caso.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y
Complementarios.
-

Impuesto de renta y complementarios (Personas Jurdicas).

Art 12 E.T:

Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes
fuera de Colombia.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I

Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente


sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y
Complementarios.
Impuesto de renta y complementarios (Personas Jurdicas).
- Empresas Nacionales
Son gravadas por las
- Fuente Nacional
rentas y Ganancias Ocasionales
- Extranjera
- Sucursales de Sociedades
Son gravadas por las
- Fuente Nacional
Extranjeras Declarantes y Contribuyentes del Impuesto
rentas
y Ganancias
Ocasionales
de Renta
y Complementarios.
Impuesto de renta y complementarios (Personas Jurdicas).
Ejemplo 2 ( Sucursal de sociedad Extranjera).
Comidas rpidas y pollo

Ejemplo
KFC 1 ( Empresas
: Ingresos enNacionales).
Colombia $ 90.000.000
Ingresos en el exterior $ 100.000.000
Almacenes XITO: Ingresos en Colombia $ 90.000.000
Tributa sobre los $ 90.000.000
Ingresos en el exterior $ 100.000.000
Tributa sobre los $ 100.000.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I

Art. 9. Impuesto de las personas naturales, residentes y no re


sidentes.
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el
pas y las sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas
en el momento de su muerte, estn sujetas al impuesto sobre la
renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias
ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera,*y
a su patrimonio posedo dentro y fuera del pas.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios.
Impuesto de renta y complementarios (Personas Naturales Residentes en el Pas).
- Nacionales
Son gravadas por las
- Fuente Nacional
rentas y Ganancias Ocasionales
- Extranjera
- Extranjeros
Son gravadas por las
- Fuente Nacional
rentas y Ganancias Ocasionales
- Extranjera
Ejemplo 1 (Persona natural residente en Colombia).
Carlos Andrs Uribe Santos: Ingresos en Colombia $ 100.000.000
Tributa sobre los $ 100.000.000
Ejemplo 2 (Persona natural residente en Colombia).
Carlos Andrs Uribe Santos: Ingresos en Colombia $ 100.000.000
Tributa sobre los $ 100.000.000
Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios.
Impuesto de renta y complementarios (Personas Naturales Residentes en el Pas).
Ejemplo 3 (Persona natural Extranjera residente en Colombia).
Andrs Sebastin Medina: Ingresos en Colombia $ 80.000.000
Tiene patrimonio valorado en $ 200.000.000, ubicado en la ciudad de Buenos Aires Argentina.
Tributa sobre los $ 80.000.000 en Ingresos, y declara los $ 200.000.000 de patrimonio posedo en el exterior.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan


residencia en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes sin
residencia en el pas en el momento de su muerte, slo estn sujetas
al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio
posedo en el pas.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios.
Impuesto de renta y complementarios (Personas Naturales No Residentes en el Pas).
- Nacionales

Son gravadas por las


rentas y Ganancias Ocasionales
- Extranjeros
Son gravadas por las
rentas y Ganancias Ocasionales
Ejemplo 1 (Persona natural No residente en Colombia).
Carlos Andrs Uribe Santos: Ingresos en Colombia $ 100.000.000
Tributa sobre los $ 100.000.000
Ejemplo 2 (Persona natural No residente en Colombia).

- Fuente Nacional
- Fuente Nacional

Carlos Andrs Uribe Santos: Ingresos en Colombia $ 100.000.000, y deveng $ 60.000.000 en


Argentina.
Tributa sobre los $ 100.000.000

Declarantes y Contribuyentes del Impuesto de Renta y Complementarios.


Impuesto de renta y complementarios (Personas Naturales No Residentes en el Pas).
Ejemplo 3 (Persona natural Extranjera No residente en Colombia).
Andrs Sebastin Medina: Ingresos en Colombia $ 80.000.000
Tiene patrimonio valorado en $ 200.000.000, ubicado en la ciudad de Buenos Aires
Argentina.
Tributa sobre los $ 80.000.000 en Ingresos.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Art. 10. Residencia para efectos tributarios.
Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios
las personas naturales que cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:
1. Permanecer continua o discontinuamente en el pas por
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario incluyendo
das de entrada y salida del pas, durante un periodo
cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) dias
calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la
permanencia continua o discontinua en el pas recaiga sobre
ms de un ao o periodo gravable, se considerar que la
persona es residente a partir del segundo ao o periodo
gravable;

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Ejemplo No 1. Un extranjero llega a Colombia el da 30 de enero del 2015 y actualmente sigue
viviendo en Colombia.

365 das
183 Das

Ene 1

Ene 30
Dic 31
2015
2015
2016
Lleg al Pas

Agos 1
2015

Ene 1
2016

Ene 29
2016

En ese orden de ideas para efectos fiscales viene a declarar impuesto de renta y
complementarios del ao 2015, para que declare y/o pague en el ao 2016. Debe tributar por
los ingresos y bienes de Fuente Nacional (En Colombia) y Extranjero (En el caso que tenga
bienes u otra fuente de ingresos por fuera de Colombia).

1 da: Al 31 de Enero del 2015


28 das: 1 -28 Febrero del 2015
153 das: Mar 1- Julio 31 del 2015
1 da: Agos 1 del 2015
183 das.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Ejemplo No 2. Un extranjero llega a Colombia el da 30 de Junio
del 2014 y sali del pas el da 27 de Diciembre del 2014, este
mismo extranjero retorna al pas el da 28 de Enero del 2015, y
actualmente vive en Colombia.
365 das
181 das

Ene 1

Jun 30

2 das

Dic 27 Ene 28 Ene 29

Jun 29

Ene 1
2014

2014
2016
Lleg al Pas

2014

2015

2015

2015

Sali
Retorn
del pas al pas

En ese orden de ideas para efectos fiscales viene a declarar impuesto de


renta y complementarios del ao 2015, para que declare y/o pague en el
ao 2016. Debe tributar por los ingresos y bienes de Fuente Nacional (En
Colombia) y Extranjero (En el caso que tenga bienes u otra fuente de
ingresos por fuera de Colombia).

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
1 da: Al 30 de Junio del 2014
153 das: Jul 1- Nov 30 del 2014
27 das: Dic 1 27 del 2014
181 das.
2 das: Ene 28 29 del 2015
2 das
Total: 183 das
Planteamiento del problema
Un extranjero llega a Colombia el da 19 de Enero del 2014 y sale al da 30 de Junio del 2014.
Retorna al pas el da 20 de Diciembre del 2014 y sale el da 10 de Enero del 2015, nuevamente
retorna el da 9 de Febrero del 2015.
Dicho extranjero tiene la figura de residente fiscal, si o no y porqu?
2. Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre
relaciones diplomticas y consulares, exentos de tributacin en el pas en el que se encuentran en misin
respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo ao o periodo
gravable;
3. Ser nacionales y que durante el respectivo ao o periodo gravable:
a. Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de
edad, tengan residencia fiscal en el pas; o,
b. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
c. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean administrados en el pas; o,
d. El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se entiendan poseidos en el pas; o.
e. Habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria para ello, no acrediten su condicin de
residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
f. Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno Nacional como paraso fiscal.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Pargrafo.Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con
las disposiciones de este artculo acrediten su condicin de residentes
en el exterior para efectos tributarios, debern hacerlo ante la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de
residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el
pas o jurisdiccin del cual se hayan convertido en residentes.
* -Pargrafoadicionado-Pargrafo 2.No sern residentes
fiscales, los nacionales que cumplan con alguno de los literales del
numeral 3, pero que renan una de las siguientes condiciones:
1. Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos anuales
tengan su fuente en la jurisdiccin en la cual tengan su domicilio,
2. Que el cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se
encuentren localizados en la jurisdiccin en la cual tengan su
domicilio.
El Gobierno Nacional determinar la forma en la que las personas a
las que se refiere e presente pargrafo podrn acreditar lo aqu
dispuesto.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Condiciones para ser residente en Colombia para efectos fiscales

Persona
natural
nacional

Persona natural
extranjera

Residir en el territoritorio nacional en forma continua o discontinua por ms de 183 das


calendarios durante un periodo de 365 das calendario consecutivos.

Estar exento de tributacin en el pas en el que se encuentre en misin por su relacin con
el servicio exterior del Estado Colombiano o con personas que lo estn.

Aunque permanezca fuera del pas, si tiene cnyuge o compaero permanente o hijos
dependientes menores de edad con residencia fiscal en el pas.

Aunque permanezca fuera del pas, pero el 50% o ms de sus ingresos provienen de fuente
nacional

Aunque permanezca fuera del pas, pero el 50% o ms de sus bienes son administrados en
el pas;

Aunque permanezca fuera del pas, pero el 50% o ms sus activos se entienden posedos
en el pas

No acreditar su condicin de residentes en el exterior, cuando ha sido requeridos por la


DIAN

Tener residencia fiscal en un paraso fiscal (Decreto 2193 del 07/10/13).

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Declarantes y no Contribuyentes del Impuesto de Renta y
Complementarios.
Art. 19. Contribuyentes del rgimen tributario especial.
Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre
la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en
el Ttulo VI del presente Libro:
Modificado-1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro,
con excepcin de las contempladas en elartculo 23de este Estatuto, para lo cual
deben cumplir las siguientes condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud,
deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica,
ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social;
b) Que dichas actividades sean de inters general, y
Declarantes y no Contribuyentes del Impuesto de Renta y
Complementarios.
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto
social.
2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y
colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Financiera.
3. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus
actividades industriales y de mercadeo.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
No Contribuyentes y no Declarantes del Impuesto de Renta y
Complementarios.

Art. 22. Entidades que no son contribuyentes.


No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, la Nacin,
los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios Indgenas, los
Municipios y las dems entidades territoriales, las Corporaciones Autnomas
Regionales y de Desarrollo Sostenible, las Areas Metropolitanas, las Asociaciones
de Municipios, las Superintendencias, las Unidades Administrativas Especiales,
las Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de Municipios, los
Resguardos y Cabildos Indgenas, los establecimientos pblicos y los dems
establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en
la ley como contribuyentes.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
No Contribuyentes y no Declarantes del Impuesto de Renta y Complementarios.
Art. 23. Otras entidades que no son contribuyentes.
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, los sindicatos, las asociaciones de
padres de familia, las sociedades de mejoras pblicas, las Instituciones de Educacin
Superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior,
ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn constituidos como
personas jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas
de accin comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras
de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos polticos
aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos de
pensionados, as como los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean
entidades sin nimo de lucro.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
No Contribuyentes y no Declarantes del Impuesto de Renta y
Complementarios.

Tampoco son contribuyentes, las personas jurdicas sin nimo de lucro que
realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de
funcionamiento del Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que
obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud.
* -Adicionado- No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles
del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por ste y las
asociaciones de adultos mayores autorizado por el Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Contribuyentes y no Declarantes del Impuesto de
Renta y Complementarios.
Art. 6. Declaracin Voluntaria del Impuesto sobre la Renta.
*-Modificado-El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de
los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las
retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los
pagos
o
abonos
en cuenta, segn el caso, realizados al contribuyente durante el
respectivo ao o perodo gravable.
Par.Las personas naturales residentes en el pas a quienes les hayan
practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las
disposiciones de este Estatuto no estn obligadas a presentar declaracin
del impuesto sobre la renta y complementarios, podrn presentarla.
Dicha declaracin produce efectos legales y se regir por lo dispuesto en
el Libro I de este Estatuto.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Impuesto de Renta y Complementarios para:
- Personas naturales (Sistema Ordinario, IMAN,
IMAS).
- Personas
Jurdicas
(Sistema
Ordinario
y
presuntivo).
Persona Natural:
1. Es todo ser humano o individuo que hace y obtiene la
capacidad legal en la sociedad si importar edad, sexo o religin.
2. Persona es todo ente susceptible de tener derechos o deberes
jurdicos.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Persona Jurdica:
Se llama persona jurdica a una persona
ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer
obligaciones, y de ser representada judicial
y extrajudicialmente.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Renta y Complementarios
Fiscalmente
Patrimonio bruto:
Deudas
Patrimonio Lquido
Ingresos Brutos
Deducciones
Costos
Ingresos Brutos,
Rentas Exentas

Contablemente
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos Operacionales y no
Operacionales
Gastos
Costos
Ingresos

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Proceso de depuracin para calcular la renta
Lquida Gravable de personas Jurdicas.
Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
- Compensaciones
= Renta Liquida
VS

$ XXX
($ XXX)
($ XXX)
$ XXX
($XXX)
($XXX)
$ XXX
($ XXX)
$ XXX
Se

escoge el mayor de los 2.

= Renta Presuntiva

$ XXX

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Proceso de depuracin para calcular la renta
Lquida Gravable de personas Jurdicas.
Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
- Compensaciones
= Renta Liquida
VS

$ 1.000.000
($ 50.000)
($ 30.000)
$ 920.000
($ 350.000)
($ 250.000)
$ 320.000
($ 60.000)
$ 260.000
Se

escoge el mayor de los 2.

= Renta Presuntiva

$ 120.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable

($ 100.000).
$ 20.000
$ 180.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Proceso de depuracin para calcular la renta
Lquida Gravable de personas Jurdicas.
Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
- Compensaciones
= Renta Liquida
VS

$ 1.000.000
($ 50.000)
($ 30.000)
$ 920.000
($ 550.000)
($ 250.000)
$ 120.000
($ 60.000)
$ 60.000
Se

escoge el mayor de los 2.

= Renta Presuntiva

$ 120.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable

($ 100.000).
$ 20.000
$ 40.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Tarifa
Impuesto de Renta y Complementarios para
Personas Jurdicas con nimo de lucro
Impuesto para la Equidad CREE (Para los
Contribuyentes del Impuesto de renta y
Complementarios)
Impuesto de Renta y Complementarios para
Las personas naturales
E.T
Impuesto de Renta y Complementarios para
Las entidades del rgimen tributario especial

25%

9%

Art 241

20%

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Patrimonio Bruto:
-

Efectivo, bancos, inversiones, entre otras


Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos Fijos
Otros activos

Deudas:
-

Obligaciones Financieras
Impuestos
Salarios por pagar
Proveedores, acreedores, entre otros.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
INGRESOS TRIBUTARIOS
Los ingresos son los pagos en dinero o en especie que reciben
las personas por la realizacin de una actividad o la prestacin
de un servicio.
En el caso de las personas naturales el principal ingreso que
perciben est dado por las remuneraciones laborales; los otros
ingresos pueden generarse por las rentas de capital (por
ejemplo, alquiler de un bien inmueble).
Los ingresos pueden clasificarse segn su fuente de origen en
ordinarios y extraordinarios. Los ingresos ordinarios, son
aquellos que se generan en la realizacin de las
operaciones normales de una empresa o por las actividades
cotidianas de una persona; por ejemplo, las entradas de dinero
recibidas por honorarios en una empresa de asesoras.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
INGRESOS TRIBUTARIOS
Los ingresos extraordinarios son aquellos que se generan por
acontecimientos especiales, que estn relacionados poco o nada con las
actividades cotidianas de una persona o empresa. Un ejemplo de esto, es
la venta de un activo fijo, (Ganancia Ocasional) en el caso de una
empresa manufacturera, o el arrendamiento de un bien inmueble a un
tercero por parte de una empresa comercial.
Losingresos constitutivos de renta son los ingresos que recibe la
persona o empresa en el desarrollo normal de sus actividades y que
pueden representar aumentos netos en el patrimonio.
Losingresos no constitutivos de renta son
aquellos
que
no
representan un incremento neto en el patrimonio de una persona u
organizacin y por tanto no son considerados base para la aplicacin de
los impuestos establecidos por la ley.
Fuente
Bibliogrfica:
ingresos-tributarios/

http://actualicese.com/2014/04/08/que-son-los-

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
INGRESOS TRIBUTARIOS
Losingresos constitutivos de renta
Por ejemplo: para las personas naturales constituyen los
salarios, honorarios, actividades comerciales, arrendamiento de
bienes, entre otros.
Para las personas Jurdicas constituyen los ingresos
derivados por el cumplimiento del objeto social de la
entidad, por ejemplo la venta de materiales, actividades
mercantiles, prestacin de servicios, arrendamientos, entre otros.
Losingresos no constitutivos de rentason aquellos que
no representan un incremento neto en el patrimonio de
una persona u organizacin y por tanto no son considerados
base para la aplicacin de los impuestos establecidos por la ley.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
INGRESOS TRIBUTARIOS
Losingresos no constitutivos de renta
Por ejemplo: para las personas naturales y sucesiones
Ilquidas, constituyen el componente inflacionario en
rendimientos financieros.
Las recompensas, aportes a los fondos de pensiones, y pago
de las pensiones.
Para las personas Jurdicas constituyen la utilidad en la
enajenacin de acciones, indemnizaciones por seguro de
dao, donaciones para partidos polticos, movimientos, y
campaas polticas.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
INGRESOS TRIBUTARIOS
En consecuencia:
Los ingresos constitutivos de renta: Se les debe efectuar
retencin en la fuente a ttulo de renta.
Losingresos no constitutivos de renta: No se les debe
efectuar retencin en la fuente a ttulo de renta, porqu no?
Porque no estn gravados con el impuesto de Renta.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Art 24 E.T Ingresos de Fuente Nacional
-

Rentas de Capital provenientes de Bienes Inmuebles ubicados en


el pas, (por ejemplo los arrendamientos).

Las Utilidades provenientes en la enajenacin de Inmuebles


ubicados en el pas. (Por ejemplo la venta de casas, apartamentos).

La explotacin en el pas de bienes muebles, ( por ejemplo el alquiler


de vehculos).

Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o


vinculados econmicamente a l. (Por ejemplo Sucursales de
entidades Extranjeras).

Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,


compensaciones por actividades culturales, artsticas, deportivas
y similares, o por la prestacin de servicios por personas jurdicas,
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pas.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Art 24 E.T Ingresos de Fuente Nacional

- Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que


provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o
por conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia. (Por
ejemplo las Sucursales de Sociedades Extranjeras).

- Las utilidades provenientes de explotacin de fincas, minas, depsitos


naturales y bosques, ubicados en el territorio nacional.
- Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del
pas. (Por ejemplo Compra y venta de Mercancas y similares- sector Comercial).
- Las utilidades provenientes de la fabricacin o transformacin industrial
de mercancas o materias primas dentro del pas, cualquiera que sea el
lugar de venta o enajenacin. (Por ejemplo Empresas Industriales Sector
Secundario).

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
-

Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los


beneficiarios son residentes en el pas, o si el precio de la renta est
vinculado econmicamente en el pas. ( Por ejemplo un jubilado de una
sucursal de sociedad extranjera, o de una empresa nacional, un pensionado
en donde el Estado o un fondo privado de pensiones le pague su mesada).

La prestacin de servicios tcnicos, sea que estos se suministren


desde el exterior o en el pas. ( Por ejemplo un Colombiano con residencia
fiscal Colombiana pero presta el servicio temporalmente en el exterior y cuyo
beneficiario del servicio es una empresa colombiana).

Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza provenientes de la


explotacin de toda especie de propiedad industrial. (Por ejemplo los
ingresos por ser dueo de una marca, franquicia).

Los beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria,


artstica y cientfica explotada en el pas. (Por ejemplo los ingresos
percibidos por autores libros).

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Art 25 E.T Ingresos que no se consideran de fuente
Nacional
- Los crditos obtenidos en el exterior.
- Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y
mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se
consideran de fuente nacional; en consecuencia quienes efecten
pagos o abonos en cuenta por este concepto no estn obligados a
hacer retencin en la fuente.
Art 27 E.T Realizacin del Ingreso.
Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben
efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga
legalmente a un pago. (Como una contabilidad de Caja, aplica para las
personas naturales que no sean comerciantes, ni lleven contabilidad, y no
apliquen el principio de causacin).

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Se exceptan de la norma anterior:
-

Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que lleven


contabilidad por el sistema de causacin. Estos contribuyentes
deben denunciar los ingresos causados en el ao o periodo gravable.
Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, se
entienden realizados en la fecha de la escritura correspondiente.

Art 28 E.T Causacin del Ingreso


Se entiende causado el ingreso cuando nace el derecho a exigir su
pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
Art 32 E.T Ingresos en Divisas extranjeras
Las rentas percibidas en divisas extranjeras se estiman en pesos
colombianos por el valor de dichas divisas en la fecha del pago
liquidadas al tipo oficial de cambio.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Art 32- 1 E.T Ingreso por diferencia en cambio
El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera
posedos en el ultimo da del ao o periodo gravable, constituye ingreso en el
mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causacin.
Que son vinculados econmicos ?

La vinculacin se da principalmente en aquella situacin donde una


empresa participa, directa o indirectamente, en la administracin, control o
capital de la otra o donde unas mismas personas participan, directa o
indirectamente, en la administracin, control o capital de ambas empresas.

Para determinar qu se entiende como vinculacin econmica en la


legislacin Colombiana para la vigencia fiscal 2012 y anteriores debe tener
en cuenta la siguiente normatividad: Cdigo de Comercio: Artculos 260
(definicin de subordinacin), 261 (presunciones de subordinacin), 263
(sucursales) y 264 (agencias);

LEGISLACIN TRIBUTARIA I

El artculo 28 de la Ley 222 de 1995 (grupo empresarial)

Estatuto Tributario: Artculos 450 y 452.

Para la vigencia fiscal 2013 y siguientes, se debe recurrir al


artculo 111 de la Ley 1607 de 2012.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
COSTOS

Art. 58. Realizacin de los costos.


Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o
cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.
Se exceptan de la norma anterior, los costos incurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de
causacin, los cuales se entienden realizados en el ao o perodo en que se causen, an cuando no se hayan pagado
todava.
Art. 59. Causacin del costo.
Se entiende causado un costo cuando nace la obligacin de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago.
Ejemplo de Costos
- Costos de Ventas
- Costos de prestacin de Servicios
- Costos de Produccin.
- Costo Fiscal de los activos enajenados menos de aos de posedo.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Naturaleza de los Activos
Art. 60. Clasificacin de los activos enajenados.
Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.
Dichos activos se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada
ao o perodo gravable.
Por ejemplo
Activos Movibles
Los Inventarios

Activos Fijos o inamovibles

Casas, edificios, apartamentos.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
DEDUCCIONES

Desde el punto de vista tributario las deducciones hacen referencia aquellos


gastos (Contable o financieramente) pueden ser restados o descontados en
la declaracin de renta y complementarios para pagar o tributar menos
impuesto a cargo para el contribuyente declarante, declarante no
contribuyente.

Por ejemplo:
-

Los gastos por Salarios.


Los gastos por seguridad Social Integral asumidos por el empleador
Contribuyente.
Los gastos por los aportes parafiscales.
Los gastos por Impuestos (Predial, Industria y Comercio, el 50% del
G.M.F).
Los gastos que tengan relacin de causalidad con la actividad productora
de renta (Art 107 E.T).
Los gastos a los Fondos de pensiones y cesantas asumidos por el
empleador Contribuyente.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
-

Las donaciones (Cumpliendo requisitos y condiciones) establecidos en el


Estatuto Tributario.
Pago de intereses Financieros.
Las gastos por depreciacin de activos fijos.
Los gastos por amortizacin de cartera.
Los gastos por agotamiento de recursos naturales.
Pagos de arrendamiento, publicidad, propaganda, reparaciones locativas.
Gastos de ventas correspondiente al personal del rea de ventas.

Conceptos que no son aceptados como deducciones


-

El pago de intereses moratorios y sanciones en las declaraciones


tributarias.
El pago de multas por los diferentes tributos.
El pago de los impuestos asumidos (Retenciones en la fuente que
dejaron de retenerse).
El pago del impuesto a la riqueza y normalizacin tributaria.
Gastos y costos pagados en donde no estn soportados por facturas de
venta o documentos equivalentes a la factura.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
-

Los egresos, gastos o costos destinados a la adquisicin o compra


de materiales, mercancas provenientes del contrabando.
El 50% del 4 x 1000 (G.M.F) Gravamen a los movimientos
Financieros.
Donaciones que no cumplan con los requisitos y condiciones del
Estatuto Tributario.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Las deducciones y Costos para ser aceptados, deben estar respaldadas con el
cumplimiento de los requisitos establecidos en los artculos 617, 618 y 771-2
E.T
Art. 617. Requisitos de la factura de venta.
Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo
615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes
requisitos:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. *Modificado* Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los
bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado.
d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva
de facturas de venta.
e. Fecha de su expedicin.
f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios
prestados.
g. Valor total de la operacin.
h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
i.

Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

j. *- Declarado Inexequible Corte ConstitucionalAl momento de la expedicin de la factura los requisitos de los
literales a), b), d) y h), debern estar previamente impresos a travs
de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales de
carcter similar.
Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturacin por
computador o mquinas registradoras, con la impresin efectuada
por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresin
previa.
El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva las
facturas y se debern proveer los medios necesarios para su
verificacin y auditora.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Art. 771-2. Procedencia de costos, deducciones e impuestos
descontables.
Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la
renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre
las ventas, se requerir de facturas con el cumplimiento de los
requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los
artculos617y618del Estatuto Tributario.
Tratndose de documentos equivalentes se debern cumplir los
requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artculo617
del Estatuto Tributario

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Rentas Exentas
Las rentas exentas representa los ingresos que estn exonerados del
impuesto de renta y complementarios, se gravan con tarifa del 0%.
Aplican para personas naturales y jurdicas.
Por ejemplo
Rentas Exentas de trabajo
-

Indemnizaciones proteccin a la maternidad.


El 25% del valor de los pagos laborales, hasta 240 U.VT (Ao 2015
$ 6.786.960)
Seguro por muerte y compensaciones por muerte de las fuerzas
militares de polica nacional.
Exceso del salario Bsico recibido por oficiales y suboficiales de las
fuerzas militares y la polica nacional.
Cesantas e intereses a las cesantas. (Art 207 -1 E.T).

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
-

Pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes, y


sobre riesgos laborales. (Art 207 E.T).

Gastos de representacin de jueces de la Repblica (Tope:


Exencin 25% del salario).

Otros Tipos de Rentas Exentas


-

Indemnizaciones por los seguros de vida.


Los ingresos del sector Hotelero.
Los ingresos por actividades agro tursticas.
La indemnizacin por dao emergente.
Empresas de servicios pblicos domiciliarios
Ingresos de los Usuarios de las zonas francas.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles

Mediante elDecreto 463 del 16 de marzo del 2016, se establece que las rentas
provenientes de los servicios hoteleros prestados por nuevos hoteles, estarn
exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de 30 aos.
Las rentas provenientes de servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles cuya
construccin se inicie antes del 31 de diciembre de 2017, obtenidas por el
establecimiento hotelero o por el operador segn el caso, estarn exentas del
impuesto sobre la renta por un trmino de 30 aos, contados partir del ao gravable
en que se inicien las operaciones.
Para esto, son considerados como nuevos hoteles nicamente los construidos o que
demuestren un avance de por lo menos el 61% en la construccin de la
infraestructura hotelera entre el 1 de enero del ao 2003 y el 31 de diciembre del
ao 2017.
Fuente:http://actualicese.com/actualidad/2016/03/23/renta-exenta-en-servicioshoteleros-prestados-en-nuevos-hoteles/

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Descuentos Tributarios
Son beneficios otorgados por la Administracin tributaria a los contribuyentes con el fin de
incentivar ciertas actividades que son tiles y estratgicas para el crecimiento econmico del
pas, fomentando su desarrollo y mejorando su productividad. Aplica para personas Jurdicas.
Por ejemplo:
- El IVA Pagado ( 2 puntos del IVA pagado) por la adquisicin o importacin de bienes de capital,
gravados a la tarifa del 16%.
- Contratos de Leasing Financiero, el arrendatario tiene derecho al descuento, con la opcin de
compra irrevocable.
- Impuestos Pagados en el exterior: Personas naturales residentes en el pas, sociedades y
entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
Requisitos:
Que obtengan rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto de renta en el pas de origen.
Descuento por el valor del impuesto pagado en el exterior por estas rentas.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
El monto del descuento tributario no puede exceder del impuesto de renta de
Colombia.
Nota: El pago del impuesto de renta pagado en el exterior, podr ser tratado como
descuento tributario en Colombia, si es pagado en el mismo ao, o en los 4 aos o
periodos gravables siguientes al pago.
En los descuentos tributarios se evitan la doble tributacin, para ello Colombia tiene
Convenios de doble tributacin con Chile, Canad, Suiza, Espaa, India, Portugal,
Corea del Sur, y Repblica Checa.
Diferencia entre las deducciones y los descuentos tributarios
Deducciones: las deducciones se restan de la renta bruta.
Descuentos tributarios: los descuentos tributarios se restan del impuesto bsico
de renta.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Proceso de depuracin para calcular el impuesto a cargo de personas Jurdicas.

Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
- Compensaciones
= Renta Liquida
VS
= Renta Presuntiva
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable
= Impuesto sobre la renta lquida Gravable
- Descuento Tributario
= Impuesto neto de renta
+ Impuesto de Ganancia Ocasional
= Total Impuesto a Cargo

$ 1.000.000
($ 50.000)
($ 30.000)
$ 920.000
($ 350.000)
($ 250.000)
$ 320.000
($ 60.000)
$ 260.000
Se escoge el mayor de los 2.
$ 120.000
($ 100.000)
$ 20.000
$ 180.000
$ 45.000
(El 25% de $ 180.000)
($ 5.000)
$ 40.000
$ 3.000
$ 43.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Diferencia entre la evasin y elusin de Impuestos
Evasin
Es un mecanismo utilizado por el contribuyente, responsable o agente retenedor, para no
cumplir con el deber formal de declarar, o con el cumplimiento del deber formal para declarar,
pero acudiendo a mecanismos fraudulentos para no pagar los tributos correspondientes.
Expresiones Coloquiales de la evasin
Hacerle trampa al Estado para no pagar impuestos o pagar menos de lo debido.
El ciudadano se hace el loco con el cumplimiento del pago de los impuestos.
El pago impuestos alimenta y fortalece la Corrupcin de las entidades del Estado.

Motivos de la Evasin
Cultura arraiga del no pago, porque se concluye que pagar impuestos, no paga, no tiene
sentido, los recursos no son invertidos en la sociedad, en diferentes reas, la salud,
educacin, vivienda, obras sociales, entre otros; o lo invertido no es suficiente para atender la
alta de demanda de necesidades que requiere el pas; en otras palabras an existe rebelda
en el no pago de los tributos.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Por desconocimiento o ignorancia de los deberes formales, es decir, el de
declarar y pagar los tributos.
Con plena conocimiento, simplemente toma la decisin de no pagar, de
hacerle trampa al Estado, o de pagar una parte que no es suficiente.
Ejemplos de Evasin
- Destinar recursos a bancos o pases extranjeros, sin reportar los recursos en
el pas de origen, por ejemplo Colombianos que obtengan altos ingresos, y gire
el dinero a un determinado pas, y no reporte la obtencin de ingresos al
Estado Colombiano por medio de la DIAN (Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales).
- Declarar menos Ingresos de los reales, por ejemplo en el ao 2015 el seor
Santiago Cruz deveng o gan $ 500.000.000 en Colombia, pero el declara
solamente $ 200.000.000 en ingresos, en el caso que los ingresos estn
gravados con el impuesto de renta, esta conducta afecta el monto que deja de
recaudar la DIAN.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
-

Peor an, teniendo la responsabilidad de declarar y pagar por ejemplo el IVA- Impuesto
sobre las Ventas, no pago, ni declaro el valor del impuesto, generando en este caso
una sancin por extemporaneidad, y posteriormente en una sancin por no declarar,
cuando el responsable del IVA insiste en su incumplimiento.

A pesar de las conductas evasivas en el pago de impuestos, la DIAN mediante diferentes


actos administrativos, y dando cumplimiento al procedimiento tributario, le brinda la
oportunidad al contribuyente, responsable, agente retenedor, y similares; de colocarse al
da, de llegar acuerdos de pago, dentro del proceso de discusin, cobro, administracin de
los tributos de carcter nacional.
Elusin
Es un mecanismo utilizado por el contribuyente, responsable o agente retenedor y
similares, para no pagar o pagar menos impuestos, acudiendo a las disposiciones legales
vigentes.
Ejemplos
La inversin de recursos en el sector hotelero, cuyos ingresos representan rentas exentas
(Libre de impuestos de renta) durante los primeros 30 aos despus de haber finalizado la
obra de construccin del hotel, y empiece efectivamente a prestar el servicio al pblico.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
La donacin de recursos a los diferentes entidades que prestan un servicio a la
comunidad, por ejemplo a entidades que defienden los derechos Humanos
(Fundacin matamorros), inversin en obras para mejorar el medioambiente, o
para mitigar la contaminacin, la inversin en instituciones educativas, centro
de investigacin, aprobados por Colciencias.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Diferencia entre las sanciones e intereses Moratorios.

Sancin
Cuando un contribuyente, responsable, agente retenedor, y similares, no
presentan las declaraciones tributarias en las fechas establecidas en el
calendario tributaria, o por las disposiciones legales, trayendo como
consecuencia un castigo econmico (Sancin).

Intereses Moratorios
Art. 634. Sancin por mora en el pago de impuestos, anticipos y
retenciones.
Incisos Modificados- Inciso 1. Los contribuyentes o responsables de los
impuestos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
incluidos los agentes de retencin, que no cancelen oportunamente los
impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, debern liquidar y pagar
intereses moratorios, por cada da calendario de retardo en el pago.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Diferencia entre las sanciones e intereses Moratorios

Para el tema de los intereses moratorios la Superintendencia Financiera de


Colombia Superfinanciera, trimestralmente expide un resolucin donde
establece los intereses moratorios para efectos fiscales o para deudas
tributarias.
Tambin sirve para liquidar los intereses moratorios para efectos de los
aportes a la seguridad social integral.
Actualmente la tasa de inters moratoria vigente para el primer trimestre del
ao 2016 (Enero Marzo del 2016) es del 29.52% segn la resolucin 1788
del 28 de Diciembre del 2015.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Diferentes tipos de sanciones de las Declaraciones Tributarias
Art 641 E.T Sancin por extemporaneidad antes del emplazamiento.
Art 642 E.T Sancin por extemporaneidad posterior al emplazamiento.
Art 643 E.T Sancin por no Declarar.
Art 644 E.T Sancin por Correccin.
Art 647 E.T Sancin por Inexactitud.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Diferencia entre las sanciones e intereses Moratorios

IM = k * (TEA/365 366 si es ao bisiesto) * n


Dnde:
IM = Intereses de mora
K = Impuesto, Retencin, Anticipo o Tributos Aduaneros en mora TEA = Tasa
de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia
n = Nmero de das en mora

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Valor a pagar y saldo a Favor Cul es su principal diferencia?
Valor a Pagar
Es el resultado final de todo un proceso de depuracin en la liquidacin de las
respectivas declaraciones tributarias, representado en un pago total.
Por ejemplo el Impuesto de Renta y Complementarios del ao 2015 - Personas
Jurdicas: En este caso partiendo del Total Impuesto a cargo.
Total Impuesto a Cargo:$ 5.000.000
- Anticipo de Impuesto ao 2014: ($ 1.000.000)
- Saldos a favor sin solicitud de
devolucin o compensacin ao 2014: $ 0
- Autorretenciones: $ 0
- Otras Retenciones: ($ 500.000)
+
Anticipo de Renta por el ao
Gravable 2016: $ 3.375.000
=
Total saldo a pagar: $ 6.875.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Saldo a Favor
Representa aquel valor a favor del Estado, despus de un proceso de
depuracin en la liquidacin de las respectivas declaraciones tributarias.
Por ejemplo el Impuesto de Renta y Complementarios del ao 2015 - Personas
Jurdicas: En este caso partiendo del Total Impuesto a cargo.
Total Impuesto a Cargo:$ 3.000.000
- Anticipo de Impuesto ao 2014: ($ 4.000.000)
- Saldos a favor sin solicitud de
devolucin o compensacin ao 2014: $ 0
- Autorretenciones: $ 0
- Otras Retenciones: ($ 200.000)
+
Anticipo de Renta por el ao
Gravable 2016: $ 0
=
Total Saldo a Favor: ($ 1.200.000)

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Trabajadores Independientes tienen derecho a deduccin de Costos
La Corte Constitucional declar inexequible el apartado del pargrafo 4 del
artculo 206 del ET, que impeda el reconocimiento fiscal de los costos y
gastos de los trabajadores independientes. Lo anterior debido a que pues
considera que dicha disposicin transgrede el principio de equidad tributaria.
En el caso concreto, la Corte encontr que la prohibicin establecida en el
pargrafo 4 del artculo 206 del Estatuto Tributario, tal y como fue
modificado por el artculo 26 de la Ley 1739 del 2014 transgrede el principio
de equidad tributaria en sudimensin vertical, en la medida en que
desconoce la capacidad de pago de los empleados cuyos pagos o abonos no
provienen de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, la cual se ve
reducida porlos gastos y costos en los que incurren en el ejercicio, por
cuenta y riesgo propio, de su actividad profesional, de la que, a su vez,
derivan sus ingresos.

Fuente
Bibliohttp://actualicese.com/opinion/trabajadores-independientes-tienen-derecho-a-la-deduccion-decostos-gabriel-vasquez-tristancho.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Renta Presuntiva
Art. 188.- Modificado, art. 9, L. 1111 de 2006. BASE Y PORCENTAJE DE
RENTA PRESUNTIVA.
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida del
contribuyente no es inferior al 3% de su patrimonio lquido, en el ltimo da del
ejercicio gravable inmediatamente anterior.
En pocas palabras es la renta que debe generar como mnimo el patrimonio
lquido del contribuyente en un determinado periodo o ao, es una forma de
castigo impuesta por el Estado al contribuyente por tener activos
improductivos, que no generan ingresos, o entradas de efectivo.
Sin embargo contribuyente puede disponer de varios factores o situaciones
establecidas en el artculo 189 del Estatuto Tributario, para efectos de disminuir
la base gravable para el clculo de la renta presuntiva.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
PAR. El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria
podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas
dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.
En la casilla 59 del formulario 110 Impuesto de Renta y Complementarios para
personas Jurdicas del ao 2014 y 2015, aparece el concepto de
compensaciones, y se pueden incluir para efectos de disminuir la renta liquida
ordinaria del ejercicio:
-

Las prdidas Fiscales obtenidas del ao 2007 en adelante, sin limites


porcentuales, de acuerdo al artculo 147 E.T (Ejemplo 1).

Los excesos de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria


determinados a partir del ao 2009, proceden hasta la concurrencia de la
renta lquida ordinaria. (Ejemplo 2). Lo pueden compensar las personas naturales y
jurdicas.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Por ejemplo 1. Empresa A
Declaracin de Renta y Complementarios ao 2014 (Miles de pesos)

Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
= Prdida lquida del Ejercicio
= Renta Liquida
VS
= Renta Presuntiva
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable
= Impuesto sobre la renta lquida Gravable

$ 1.000.000
($ 50.000)
($ 30.000)
$ 920.000
($ 650.000)
($ 350.000)
$0
($ 80.000)
$0
Se escoge el mayor de los 2.
$ 200.000
($ 20.000)
$0
$ 180.000
$ 45.000

(El 25% de $ 180.000)

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
En el ao 2015 se compensa la prdida Fiscal del ao 2014 con la renta lquida ordinaria del ejercicio del ao 2015.
Declaracin de Renta y Complementarios ao 2015 (Miles de pesos)

Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
= Prdida lquida del Ejercicio

- Compensaciones (Prdida fiscal ao 2014)


= Renta Lquida
VS
= Renta Presuntiva
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable
= Impuesto sobre la renta lquida Gravable

$ 1.800.000
($ 60.000)
($ 50.000)
$ 1.690.000
($ 750.000)
($ 450.000)
$ 490.000
$0

($ 80.000)
$ 410.000
Se escoge el mayor de los 2.
$ 150.000
($ 36.000)
$0
$ 374.000
$ 93.500

(El 25% de $ 374.000)

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Por ejemplo 2. Empresa B.
Declaracin de Renta y Complementarios ao 2014 (Miles de pesos)

Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
= Prdida lquida del Ejercicio
= Renta Liquida
VS
= Renta Presuntiva
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable
= Impuesto sobre la renta lquida Gravable

$ 1.000.000
($ 50.000)
($ 30.000)
$ 920.000
($ 450.000)
($ 360.000)
$ 110.000
$0
$ 110.000
Se escoge el mayor de los 2.
$ 200.000
($ 20.000)
$0
$ 180.000
$ 45.000

(El 25% de $ 180.000)

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Como se calcula el exceso de Renta presuntiva, para efectos de compensacin durante
los prximos 5 aos o periodos Gravables.
Renta Presuntiva 2014: $ 200.000
Renta Lquida ao 2014: $ 110.000
= Exceso de Renta
Presuntiva ao 2014: $ 90.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I

En el ao 2015 se compensa el Exceso de Renta Presuntiva del ao 2014 con la renta lquida ordinaria del ejercicio del
ao 2015.
Declaracin de Renta y Complementarios ao 2015 (Miles de pesos)

Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
= Prdida lquida del Ejercicio

- Compensaciones (Exceso de Renta


Presuntiva ao 2014)
= Renta Lquida
VS
= Renta Presuntiva
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable
= Impuesto sobre la renta lquida Gravable

$ 1.800.000
($ 60.000)
($ 50.000)
$ 1.690.000
($ 750.000)
($ 450.000)
$ 490.000
$0

($ 90.000)
$ 400.000
Se escoge el mayor de los 2.
$ 150.000
($ 36.000)
$0
$ 364.000
$ 91.000

(El 25% de $ 364.000)

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Art. 189. Depuracin de la base de clculo y determinacin.
Del total del patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo
de la renta presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes valores:
a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales;

b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de


fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos
y la proporcin en que influyeron en la determinacin de una renta lquida inferior;
c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo
improductivo;
d) A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados
directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera distinta de la
explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos;

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT * de activos del contribuyente
destinados al sector agropecuario se excluirn de la base de aplicacin de la
renta presuntiva sobre patrimonio lquido; (Ao 2015 $ 537.301.000).
f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitacin del
contribuyente. (Ao 2015 $ 226.232.000).
PAR. El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria
podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas
dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.
Ejemplo 1:
Patrimonio Bruto: $ 2.000.000.000
Patrimonio Lquido: $ 800.000.000
Valor de las acciones: $ 50.000.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Frmula para calcular el valor patrimonial de las acciones
Patrimonio Lquido: $ 800.000.000 : 66.66% Porcentaje patrimonial de las acciones.
Patrimonio Bruto $ 1.200.000.000
$ 50.000.000 * 66.66%: $ 33.330.000 Valor patrimonial de las acciones.
Despus se puede restar el valor patrimonial de las acciones con el valor del Patrimonio Lquido del
contribuyente.
As:
Patrimonio Lquido: $ 800.000.000
- Valor patrimonial de
de las acciones
($ 33.330.000)
= Valor base para la
renta presuntiva $ 766.670.000
Renta presuntiva 3% $ 23.000.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Ejemplo 2:
Patrimonio Bruto: $ 700.000.000
Patrimonio Lquido: $ 600.000.000
Valor de la casa o
Vivienda
$ 400.000.000
Forma de calcular el valor base para la renta presuntiva en el caso de la vivienda.
En este caso solamente se pueden restar las primeras 8.000 U.V.T del valor de vivienda del
contribuyente, es decir $ 226.232.000 de los $ 400.000.000
As:
Patrimonio Lquido: $ 600.000.000
- Valor patrimonial de
de la vivienda
($ 226.232.000)
= Valor base para la
renta presuntiva $ 373.768.000
Renta presuntiva 3% $ 11.213.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Compensacin de Prdidas Fiscales

Es el mecanismo que puede utilizar el contribuyente para compensar las prdidas fiscales del
ejercicio con las rentas lquidas obtenidos en los prximos periodos fiscales. Est
contemplado en el artculo 147 E.T.
Por ejemplo un contribuyente en el ao 2014 obtuvo una prdida fiscal de $ 80.000.000, en el
ao 2016 y siguientes puede compensar dicha prdida con la renta lquida, esto le permitir
disminuir su renta gravable.
Es menester resaltar que las prdidas Fiscales del ao 2007 hacia adelante o partir del ao
2007, se pueden compensar en los prximos aos, y no existe lmite de tiempo para
compensarla, en ese orden de ideas se pueden compensar en un ao, en dos aos, seis
aos, diez aos, etc; para el caso del contribuyente que obtuvo una prdida fiscal de $
80.000.000 en el ao 2014, pueden compensar dicha prdida con las rentas lquidas del ao
2015, o de los prximos aos. (2016, 2017, 2018..).

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Declaracin de Renta y Complementarios ao 2014 (Miles de pesos)

Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
= Prdida lquida del Ejercicio
= Renta Liquida
VS
= Renta Presuntiva
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable
= Impuesto sobre la renta lquida Gravable

$ 1.000.000
($ 50.000)
($ 30.000)
$ 920.000
($ 650.000)
($ 350.000)
$0
($ 80.000)
$0
Se escoge el mayor de los 2.
$ 200.000
($ 20.000)
$0
$ 180.000
$ 45.000

(El 25% de $ 180.000)

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
En el ao 2015 se compensa la prdida Fiscal del ao 2014 con la renta lquida ordinaria del ejercicio del ao 2015.
Declaracin de Renta y Complementarios ao 2015 (Miles de pesos)

Ingresos Brutos
- Devoluciones, rebajas y descuentos
- Ingresos No Constitutivos ni Ganancia
Ocasional
= Ingresos Netos
- Costos
- Deducciones
= Renta Lquida Ordinaria del Ejercicio
= Prdida lquida del Ejercicio

- Compensaciones (Prdida fiscal ao 2014)


= Renta Lquida
VS
= Renta Presuntiva
- Renta Exenta
+ Rentas Gravables
= Renta Lquida Gravable
= Impuesto sobre la renta lquida Gravable

$ 1.800.000
($ 60.000)
($ 50.000)
$ 1.690.000
($ 750.000)
($ 450.000)
$ 490.000
$0

($ 80.000)
$ 410.000
Se escoge el mayor de los 2.
$ 150.000
($ 36.000)
$0
$ 374.000
$ 93.500

(El 25% de $ 374.000)

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Prdidas que no se pueden compensar
- No se pueden compensar las prdidas generadas por ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, ni las prdidas generadas por la inclusin de costos y deducciones que no
tengan relacin de causalidad con la generacin de la renta.
- No se pueden compensar las prdidas que impliquen la generacin de una nueva prdida. Quiere
decir esto que las prdidas se pueden compensar hasta el monto de la renta lquida sobre la cual se
va a compensar, esto porque la compensacin de prdidas no puede generar una nueva prdida, de
ser as, sera equivalente a reciclar prdidas.
- Se pueden compensar las prdidas generadas por la deduccin en inversiones de activos fijos
productivos.
Fuente Bibliogrfica: http://www.gerencie.com/compensacion-de-perdidas-fiscales.html

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Anticipo de Impuesto
Todo contribuyente que declare renta, debe pagar un anticipo del impuesto de renta
correspondiente al periodo siguiente al que se declara segn lo establece el artculo 807
del estatuto tributario.
Adems de pagar el impuesto de renta que se genere en un periodo determinado, los
contribuyentes deben pagar parte del impuesto de renta que se supone se generar en
el periodo siguiente, lo cual constituye un anticipo
Fuente Bibliogrfica: http://www.gerencie.com/anticipo-en-el-impuesto-de-renta-y-complementarios.html

Porcentajes del Anticipo del Impuesto


Primer ao: 25%
Segundo ao: 50%
Tercer ao: 75%

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
El valor base para liquidar el Anticipo de Impuesto es el Impuesto neto de renta del ao o
periodo.
Posteriormente hallado este valor se restan las retenciones en la fuente que le
practicaron en el ao o periodo.
Sin embargo se debe tener en cuenta que existen dos procedimientos para determinar el
anticipo del impuesto, se escoge uno de los dos, el que mas le convenga a la empresa, a
la persona, es decir cuando represente un menor valor.
Hay dos formas de calcularlo:
1. El del periodo ao
2. El promedio de los dos ltimos aos.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Procedimiento para liquidarlo o calcularlo
Procedimiento No 1. - El del ao o periodo
Por ejemplo
Declaracin de Renta y Complementarios P.J Ao 2013
- Impuesto neto de renta ao 2013: $ 25.000.000
- Retenciones en la fuente que le practicaron en el ao 2013: $ 5.000.000
- Anticipo de Impuesto para el ao 2014: ?
- Es la primera vez que declara. (Primer ao)
Desarrollo

Impuesto neto de Renta ao 2013: $ 25.000.000


* Tarifa 25% (Primer ao en que declara): $ 6.250.000
- Retenciones en la fuente que le
Practicaron en el ao 2013:

($ 5.000.000)

= Anticipo del Impuesto de Renta ao 2014: $ 1.250.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Procedimiento No 2. - El promedio de los dos ltimos aos

Por ejemplo
Declaracin de Renta y Complementarios P.J Ao 2014
- Impuesto neto de renta ao 2013: $ 25.000.000
- Impuesto neto de renta ao 2014: $ 29.000.000
- Retenciones en la fuente que le practicaron en el ao 2014: $ 6.000.000
- Anticipo de Impuesto para el ao 2015: ?
- Es la segunda vez que declara. (Segundo ao)
Desarrollo

Impuesto neto de Renta ao 2013: $ 25.000.000


Impuesto neto de Renta ao 2014: $ 29.000.000
Total

$ 54.000.000

Dividido sobre

= Promedio Impuesto neto de Renta


de los dos ltimos aos

$ 27.000.000

* Tarifa 50% (Primer ao en que declara): $ 13.500.000


- Retenciones en la fuente que le
Practicaron en el ao 2014:

($ 6.000.000)

= Anticipo del Impuesto de Renta ao 2015: $ 7.500.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I

GANANCIAS OCASIONALES

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Se llama ganancia ocasional al ingreso o utilidad que tiene una persona o empresa por
la venta ocasional o espordica de un bien que no hace parte del giro ordinario de sus
negocios, o por la ocurrencia de un hecho econmico excepcional como ganar la lotera
o una rifa.

Diferentes tipos de Ganancia Ocasional


-

Loteras, rifas, juegos y similares

Me gan el Baloto $ 100.000.000.000


= Impuesto de Ganancia Ocasional 20%: $ 20.000.000.000
-

Utilidad en Venta o Enajenacin de Activos Fijos:

Venta de Apartamento: $ 500.000.000


- Costo Fiscal Apartamento: $ 120.000.000
= Utilidad Fiscal en la venta Apartamento: $ 380.000.000
= Impuesto Ganancia Ocasional 10%: $ 38.000.000

LEGISLACIN TRIBUTARIA I

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE
RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INCRNGO- son
un tipo de ingresos que aun reuniendo la totalidad de las caractersticas para
ser ingresos gravables y estando registrados contablemente; han sido
beneficiados por expresa norma fiscal para no catalogarse como
gravados.
Por lo general, el Estado reconoce algunos ingresos corrientes como
INCRNGO a razn de que stos nacen en actividades econmicas y
circunstancias especiales, reconocidas por el Estado Colombiano, a las que
se desea potencializar e incentivar.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
N Art Hechos no constitutivo de renta ni ganancia
m. culo ocasional
1

36

Prima en colocacin de acciones o de cuotas


sociales.

361

Utilidad en la enajenacin de acciones.

362

Distribucin de utilidades o reservas en acciones o


cuotas de inters social.

363

Capitalizaciones no gravadas para los socios o


accionistas.

38

Componente inflacionario de rendimientos


financieros percibidos por personas naturales y
sucesiones ilquidas.

39

Componente inflacionario de rendimientos


financieros que distribuyan los fondos de inversin,
mutuos de inversin y de valores.

40

El componente inflacionario en rendimientos


financieros percibidos por los dems
contribuyentes.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
10

42

Recompensas.

11

44

Utilidad en la venta de casa o apartamento de


habitacin.

12

45

Indemnizaciones por seguro de dao.

13

461

Indemnizaciones por destruccin o renovacin de


cultivos, y por control de plagas.

14

47

Gananciales.

15

471

Donaciones para partidos, movimientos y campaas


polticas.

16

48

Participaciones y dividendos.

17

50

Utilidades en ajustes por inflacin o por componente


inflacionario.

18

51

Distribucin de utilidades por liquidacin.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
1
9

52

Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR).

2
0

53

Aportes de entidades estatales, sobretasas e


impuestos para financiamiento de sistemas de
servicio pblico de transporte masivo de
pasajeros.

2
1

561

Aportes a los fondos de pensiones y pago de las


pensiones.

2
2

562

Aportes empleador a fondos de cesantas.

2
3

571

Subsidios estatales en programas Agro Ingreso


Seguro (AIS) y Subsidios del incentivo al
almacenamiento de productos agrcolas.

2
4

572

Recursos asignados a proyectos calificados como


de carcter cientfico, tecnolgico o de
innovacin.

LEGISLACIN TRIBUTARIA I
Fuente Bibliogrfica:
http://actualicese.com/2014/04/08/ingresos-no-constitutivos-de-renta/.

LEGISLACIN
TRIBUTARIA I
AUTOR
JOS ALEXANDER SANTOYO
NUEZ
C.P.T
ESPECIALISTA EN PLANEACIN
TRIBUTARIA
UNAB 2010