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Contabilidade Avanada

gio e Ganho em Compra Vantajosa

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Quadro
Quadro reviso
reviso
Liquidez /inteno Grupo
de realizao

Exemplos

Avaliao

P.S no
coligada
nem
controlada

Inteno Permanncia

No Circulante
Investimentos

Tipo

Custo
Ajustado por
Desvalorizao

P. S
Coligada
ou
controlada

Inteno Permanncia

No Circulante
Investimentos

Aes e
Quotas

MEP

Outros
Ativos

Inteno Permanncia

No Circulante
Investimentos

Obras de
Arte

Custo
Ajustado por
proviso para
desvalorizao

Marcelo Pinho Contador, Consultor

GIO

O gio e o ganho em compra


vantajosa
so
apurados
em
investimentos avaliados pelo MEP

Marcelo Pinho Contador, Consultor

GIO OU GANHO EM COMPRA


VANTAJOSA

O gio e o ganho em compra


vantajosa a diferena para mais ou
para menos entre o valor patrimonial
do investimento e o valor do custo
de aquisio.

Marcelo Pinho Contador, Consultor

GIO OU GANHO EM COMPRA


VANTAJOSA

Representam excesso ou deficincia


do valor pago na aquisio das
aes em relao aos ativos e
passivos da sociedade investida
avaliados a valor justo.

Marcelo Pinho Contador, Consultor

GIO OU GANHO EM COMPRA


VANTAJOSA

Desdobramento do custo de aquisio


a) Em uma conta dever ser lanado o valor
correspondente participao da investidora no PL
da Investida;
b) Em outra conta do grupo de Investimentos, a
diferena entre o valor de custo e o valor justo dos
ativos identificados.

Marcelo Pinho Contador, Consultor

GIO OU GANHO EM COMPRA


VANTAJOSA

Em outra conta do grupo de investimentos


o valor correspondente ao gio por
expectativa de lucros futuros representado
pela diferena entre o valor patrimonial no
Investimento mais o gio sobre ativos
identificados e o custo de aquisio.
C)

Marcelo Pinho Contador, Consultor

GIO OU GANHO EM COMPRA


VANTAJOSA
d)

Em conta de resultado o valor


correspondente diferena para menos
entre o valor lanado no Investimento e
o custo de aquisio.

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Expectativa de Lucros Futuros


Existncia de Fundo de Comrcio (goodwill),
composto por um conjunto de Intangveis
formados ao longo do tempo pela investida e de
difcil mensurao de valor.
Conjunto de Intangvel:
Carteira de clientes
Ponto Comercial
Capital Intelectual
Tecnologia prpria
Marcelo Pinho Contador, Consultor

Quando ocorre o gio?

Quando o valor de aquisio da


participao societria superior ao
montante lquido dos ativos e
passivos da sociedade investida
avaliado a valor justo.

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Amortizao gio

O gio no amortizado, e o seu


valor

testado
para
recuperabilidade anualmente de
acordo com o pronunciamento CPC
01.

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo

A empresa Alfa adquiriu em


01.01.2010 60% das aes do capital
social da CIA Beta pelo valor total de
R$ 160.000. O PL de Beta teve a
seguinte evoluo nos exerccios
2010 e 2011.

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo

Dados:
Saldo em 01.01.2010 140.000
Prejuzo apurado em 2010 (15.000)
Saldo em 2010 125.000
Lucro em 2011 35.000
Dividendos declarados em 2011
(30.000)
Saldo em 2011 130.000
Marcelo Pinho Contador, Consultor

Anlise do Valor Justo dos ativos


da investida

Em 2010, por ocasio da


negociao da compra das aes, os
seguintes ativos de Beta estavam
com seu valor justo diferente de seu
valor contbil.

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Facilitao
Ativo

Valor Justo

Valor Contbil

Diferena

Estoque

74.000

72.000

(A) 2.000

Instalaes

90.000

50.000

(B) 40.000

Terrenos

128.000

90.000

(C) 38.000

A) Os estoques foram integralmente vendidos em 2010


B) As instalaes tem prazo de vida til restante de cinco anos, base 2010
C) Os terrenos no foram alienados at 2011

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Clculo do valor do gio


Valor pago pela aquisio das aes 160.000
Valor contbil patrimonial (140 * 60%) (84.000)
Valor pago em excesso
76.000
Diferena entre valor justo e contbil (dos
ativos de Beta)
Estoques (2.000 * 60% = 1.200)
(1.200)
Instalaes (40.000*60% = 24.000)
(24.000)
Terrenos (38.000 *60% = 22.800)
(22.800)
Parcela atribuvel ao gio
28.000

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Lanamento Contbil
DInvestimentos-Valor Patrimonial 84.000
D- Mais Valia- Estoques
1.200
D- mais Valia- Instalaes
24.000
D- Mais Valia- Terrenos
22.800
D- gio
28.000
C Disponvel
160.000

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Lanamento Contbil
MEP em 2010
D Perda de MEP (15.000*60%)
C Investimentos
Pela Venda dos estoques
D Despesa Estoque
C Mais valia Estoques

9.000
9.000
1.200
1.200

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Lanamento Contbil
Pela Depreciao Instalaes
D Despesa Inst. (24.000:5anos)
C Mais Valia Instalaes

4.800
4.800

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Lanamento Contbil
Pela MEP 2011
D Investimentos (35.000*60%)
C Receita MEP
D Divid.Receber (30.000*60%)
C Investimentos
D Despesa Inst. (24.000: 5)
C Mais Valia Instalaes

21.000
21.000
18.000
18.000
4.800
4.800

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo 2
A Cia. Beta adquiriu em 01.01.2008 80% das
aes de capital social de Delta pelo valor total
de R$ 180.000. O PL de Delta teve a seguinte
evoluo nos exerccios sociais de 2008 e
2009:

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo 2
Saldo em 01.01.2008
300.000
Lucro em 2008
40.000
Divid declarados 2008 Pg fev 2009 (35.000)
Saldo em dez 2008
305.000
Prejuzo apurado em 2009
(25.000)
Saldo em dez 2009
280.000

a) Instalaes tm prazo de vida til


restante 5 anos/08.
b) Os terrenos foram alienados em 2008

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo 2

Em Jan 2008, quando da negociao da compra


das aes, os seguintes ativos de Delta
estavam com seu valor de mercado diferente
de seu valor contbil:

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo 2
Ativo

Valor Justo

Valor Contbil

Diferena

Instalaes

54.000

74.000

(A) 20.000

Terrenos

41.000

51.000

(B) 10.000

95.000

125.000

Total

30.000

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo 2
Valor pago pela aquisio das aes 180.000
Valor contbil patrimonial (300 * 80%) (240.000)
Valor pago a menor
60.000
Diferena entre valor justo e contbil (dos ativos
de Delta)
Instalaes (20.000*80% = 16.000)
Terrenos (10.000 *80% = 8.000)
Ganho com compra vantajosa

(16.000)
( 8.000)
36.000

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo 2
DInvestimentos-Valor Patrimonial
C- Menos Valia- Instalaes
C- Menos Valia- Terrenos
C- Ganho com compra vantajosa
C Disponvel

240.000
16.000
8.000
36.000
180.000

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo 2
DInvestimentos (40.000* 80%)
C- receita - MEP
D- Dividendos (35.000*80%)
C- Investimento
D Menos Valia- Instalaes 16.000/5
C Receita Instalaes
D Menos Valia terrenos
C Receita de Terrenos

32.000
32.000
28.000
28.000
3.200
3.200
8.000
8.000

Marcelo Pinho Contador, Consultor

Exemplo 2
D Disponvel
C- Dividendos a Receber
D- perda MEP
C- Investimento
D Menos Valia- Instalaes 16.000/5
C Receita Instalaes
D Menos Valia terrenos
C Receita de Terrenos

28.000
28.000
20.000
20.000
3.200
3.200
8.000
8.000

Marcelo Pinho Contador, Consultor

MUITO OBRIGADO!