FORMATION SUR LA PRATIQUE DE

LAUDIT INTERNE

Objectifs de la formation
Comprendre la dfinition et les objectifs de
laudit;
Comprendre la dmarche de lauditeur charg
dmettre une opinion motive sur la qualit de
linformation, lefficacit des systmes
dorganisation et de contrle;
Acqurir une mthodologie daudit oprationnel
et en matriser les techniques spcifiques;
Matriser les principes fondamentaux de laudit
interne et rflchir sur lvolution de la fonction
daudit interne;
Analyser les problmes de fonds et de forme
poss par llaboration de la dmarche daudit
comptable et financier.

CONTENU DE LA FORMATION
Chap.1. Le concept daudit
Chap.2. Laudit et le concept de contrle
Chap.3. Les dveloppements actuels des concepts
daudit et de contrle interne
Chap.4. Le droulement de la mission daudit
Chap.5. La ralisation dune mission de laudit
interne oprationnel
Chap.6. La pratique de l audit financier par
lauditeur interne
Chap. 7. La dmarche de l audit financier

CHAPITRE 1. CONCEPT DAUDIT

Le verbe TO AUDIT dsigne laction dauditer,

Les noms AUDIT et AUDITING dsignent
lactivit daudit et,
Le qualificatif AUDITOR dsigne la personne qui
entreprend cette action ou qui en fait son activit.

Ces expressions sont bien des expressions

anglaises qui possdent des origines
smantiques en latin. Auditeur, audition,
auditionner, auditorat et auditorium sont par
contre des mots franais.

Le mot audit vient du verbe audire qui, en

latin classique, avait pour sens : entendre,
entendre par oui-dire, couter, tre lve,
tre disciple, suivre les vues de quelquun.

Ainsi, le mot auditeur dsignait lorigine

la personne qui les comptes dune
entreprise taient lus.
Le verbe classique auscultare, devenu en
bas-latin ascolter, couter et ausculter,
est venu nourrir le sens dauditer, dune
part par le sme couter, dautre part par
le sme ausculter.
Actuellement, le mot audit est introduit
dans le vocabulaire franais.

Lhistoire nous enseigne :

que toute cit organise a certainement connu des

systmes dinformation et de contrle, et des
pratiques de contrle exerces par des
professionnels.

lexistence en Europe depuis le 12me sicle,

notamment en Angleterre, en France et en Italie, de
professionnels indpendants appels auditeurs.

Laudit a t historiquement utilis pour

dsigner
lcoute,
lauscultation,
le
rapport, la rfrence une rgle et le
contrle
par
un
professionnel
indpendant.


o
o
o

De l nous dduisons diffrents lments qui

fondent laudit, savoir :
le contrle en tant que mode opratoire
consistant rapprocher deux situations,
la pratique du contrle par rfrence une
norme,
lindpendance professionnelle de lauditeur.

Les auditeurs du 12me sicle runissaient

bien ces trois lments mais ils ne pourraient
prtendre au qualificatif dauditeurs dans le sens
actuel du terme.

Cest le 19me sicle qui donnera naissance

laudit actuel en donnant naissance un
nouveau mtier lvaluation des systmes de
gestion
des
entreprises
par
des
professionnels indpendants.

Au sens actuel du terme,lAudit est une

activit indpendante et objective qui
donne une organisation une assurance
sur le degr de matrise de ses
oprations, lui apporte ses conseils pour
les amliorer, et contribue crer de la
valeur ajoute.

Il aide cette organisation atteindre ses

objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses
processus de management des risques,
de contrle, et de gouvernement
dentreprise, et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit.

Types daudit
Nous distinguons trois types daudit :
1. Laudit statutaire :cest celui qui est prvu par les statuts.
2. Laudit externe : cest celui qui est men par une personne
indpendante la socit parce que les propritaires
le veulent ainsi et pas parce que la loi le leur impose .

3. Laudit interne

- cest

celui qui est men lintrieur dune firme

(ou dun organisme) par un agent ou service de
- lorganisation audite.
- Il sagit dune activit indpendante dapprciation
du contrle des oprations.
- Cest dans ce domaine, un contrle qui a pour
fonction destimer et dvaluer lefficacit des

autres
contrles.

CLASSIFICATION DE LAUDIT ET DES FONCTIONS ET METIERS

DE CONTROLE ASSIMILABLES A LAUDIT

Au del des audits spcialiss qui correspondent des

applications de laudit des domaines dtermins (audit
des achats, audit du marketing, audit des ressources
humaines, audit de la production, audit informatique, audit
fiscal, audit des assurances, audit juridique,etc.),

La littrature sur laudit nous fait part de plus dune

vingtaine de qualificatifs :
Audit interne
Audit externe
Audit comptable
Audit financier
Audit comptable et financier
Audit oprationnel
Audit organisationnel
Audit administratif
Audit de rgularit

Audit de scurit
Audit de conformit
Audit defficacit
Audit de management
Audit diagnostic
Audit de direction
Audit de gestion
Audit de stratgie

Audit de performance
Audit social
Audit intgr
Audit gnral
Audit global
Audit qualit
Audit total.

QUALITES REQUISES POUR UN AUDITEUR

Lindpendance

vis--vis des autres intervenants.

Ceci va jouer sur la qualit de son opinion. Si lauditeur reoit les honoraires de son
client, dans ce cas lindpendance totale est quasiment impossible .

La comptence que doit prouver un auditeur avant de signer le rapport daudit

est capitale. Cest le principe de qualification.

Lobjectivit. Lauditeur doit avoir une attitude impartiale et dpourvue de

prjugs, et viter les conflits dintrts.

Lintgrit lauditeur permet aux autres intervenants davoir confiance en lui, de

croire en son opinion.

Lhonntet et la discrtion restent galement les qualits

qui animent lauditeur. En effet, lauditeur consulte divers
documents et dune grande importance, ce qui explique une
discrtion de lauditeur et lobjectivit dans sa prise de
dcision.

Les objectifs principaux de lauditeur sont:

Lassistance aux membres de lentreprise dans
lexercice efficace de leurs responsabilits.
Dans ce but, laudit leur fournit :
Des analyses,
Des apprciations,
Des recommandations,
Des avis et des informations
concernant les activits examins.
Lexamen et lvaluation de la suffisance et de la
ralit du systme de contrle interne de lentreprise,
ainsi que la qualit de laction dans la mise en excution
des responsabilits assignes.

CONCLUSIONS

A travers les fondements, lvolution, la dfinition et les objectifs de laudit, nous

retenons que :
laudit se fonde sur diffrents lments entre autres :

lobjet (le systme interne dinformation et de contrle),

le mode opratoire (la vrification et lvaluation),

laudit interne se positionne comme une activit intrieure lentreprise,

lindpendance de laudit (son autonomie) par rapport aux autres units
oprationnelle est capitale,
le rle positif de lauditeur reste la recherche des solutions (le contrle
interne) plutt que lidentification des problmes (le risque potentiel ou
manifest),

la finalit de laudit est daider et dassister lensemble des membres de

lentreprise.

De distinguer entre les donneurs dordre (les mandants) qui sont la direction
gnrale et le conseil dadministration et les clients (ou bnficiaires) de laudit
qui sont lensemble des services de lentreprise.

CHAPITRE 2
LAUDIT ET LE CONCEPT DE CONTROLE
La littrature de contrle tente dclaircir les ambiguts et
confusions qui entourent les notions de contrle, de contrle interne
et de contrle de gestion.
Toutefois, les concepts daudit et de contrle interne sont intimement
lis. En effet, on ne peut pas approcher laudit sans apprhender le
contrle interne.
Si le contrle interne constitue lobjet de laudit, laudit interne
est effectivement une composante de contrle interne.
Le contrle interne (plus exactement son contenu) volue en
fonction des progrs des techniques, des fraudeurs et des auditeurs.

Exemple :

En matire de stocks, une bonne matrise tait toutefois la

connaissance des quantits et la protection des objets contre
les vols et dtriorations, puis est venue la prservation de
leur valeur avec les diffrentes techniques de valorisation,
la prise en compte de la dgradation due la dure
de stockage (apparition de la notion de taux de rotation).

Le qualificatif interne sentend par rapport lentreprise.

Laudit interne fait ainsi partie intgrante du systme
et processus de contrle interne. Ce qui nest pas le cas pour
laudit externe.

Deux auteurs (Bcour et Bouquin, 1994) lexpliquent en ces

mots :
laudit interne apparat comme une composante du contrle
interne, puisquil concourt lobjectif du contrle interne, la
matrise de lentreprise.
Par l, on entend que laudit interne est un lment du dispositif
de contrle interne, dont la mission est de vrifier
ponctuellement le niveau de conformit des contrles
permanents mis en uvre par les quipes oprationnelles.
Pour notre part, nous ajoutons que lauditeur externe concourt
aussi lobjectif de contrle interne bien quil ny fait pas partie.

Comment lauditeur interne peut-il tre objet et auteur de contrle ?

Trois lments de rponse sont avancs :

Au sein de toute entreprise, il existe des niveaux et des chanes
de responsabilits (superposes). A chaque niveau, toute activit
assure et subit un contrle.
Chaque fonction de lentreprise dveloppe les moyens de
matrise qui deviendraient objet de vrification.
Laudit interne, bien quil soit une fonction de lentreprise
au mme titre que les autres fonctions, bnficie dune mission
de regard, cest--dire de vrification et dvaluation lgard
des autres fonctions.

Nous pouvons prsenter la typologie de laudit au travers quatre critres :

Le positionnement de lintervenant par rapport lentreprise en
distinguant lAudit interne de lAudit externe :
laudit interne est exerc par une quipe dpendante de la Direction de
lentreprise et indpendante des autres organes.
lorsque laudit est confi contractuellement un consultant extrieur
lentreprise, on parle daudit externe.
La finalit de la mission en distinguant lAuditeur des autres
intervenants ;
laudit interne et laudit externe sexercent sur ordre et pour le compte des
dirigeants de lentreprise audite. Le premier poursuivant la mission permanente
et lautre poursuivant la mission contractuelle.

 Les objectifs fondamentaux poursuivis par lauditeur diffrent de ceux des

intervenants publics qui tiennent leurs pouvoirs de la loi.
Le domaine dintervention de lAuditeur en distinguant lAudit
comptable, lAudit oprationnel de lAudit de direction ;
Audit comptable ou financier rvision des comptes
Audit oprationnel contrle des oprations, systmes et fonctions
Audit de direction contrles complets sur tous les aspects de la
gestion dune entreprise.

Lapport de lAuditeur en distinguant lAudit de rgularit,

lAudit defficacit de lAudit diagnostic.

Audit de rgularit
vrifier la mise en vigueur des rglements et des
instructions de la direction
vrifier la rgularit des oprations
vrifier la sincrit des informations
vrifier la protection des actifs
Audit defficacit
examiner ladquation des moyens mis en uvre par
rapport aux objectifs fixs
examiner la pertinence des organisations et mthodes
examiner la rigueur de la gestion et la qualit des
performances

Audit diagnostic
tester ladquation des objectifs aux politiques
tester ladquation des structures aux fins et objectifs
fixs
tester la qualit des communications et des rapports
sociaux

COMPARAISON DES ROLES RESPECTIFS DES AUDITEURS INTERNE ET

EXTERNE

Auditeur interne

Auditeur externe

Statut de
lintervenant

Dpendant de la Direction
Gnrale

indpendant

Finalits

Scurit de la Direction
Gnrale

Scurit des
actionnaires

Objectifs

Rgularit

et rigueur de
linformation interne
scurit des personnes et
des biens
Efficacit de la gestion

Rgularit et
sincrit de
linformation oublie

Auditeur
interne
Moyens

Ngocie

son
programme de
travail

Passe le contrle
interne en revue
pour provoquer
des amliorations

Travailler sur
ordres de missions

Auditeur externe

Fixe lui-mme son programme de

travail

Passe le CI en revue pour dterminer

le niveau de ses contrles

Ngocie le nombre de ses vacations

Axe de recherche

Auditeur interne

Auditeur externe

Non

Non

respect du cadre
juridique, rglementaire

Non

actualisation des
comptes

Erreurs

ou omissions

Fraudes
Gaspillages
Dlais

/ pertes

Inadquation
Insuffisance

Non

sincrit des comptes

Erreurs

ou omissions

Fraudes

/Cots excessifs

mthodes

respect du cadre
juridique, rglementaire
ou comptable

des

des
performances

(accessoirement)

Domaines
dintervention

Auditeur interne

Auditeur externe

- Comptes

- Comptes
- tats financiers

- Oprations
- lments du patrimoine
- Organisation et systme
- Structures et fonctions
- Budgets
- Politiques et objectifs
- Gestion en gnral

Auditeur interne

Auditeur externe

Incompatibilits

Audit de la Direction
Gnrale

Immixtion dans la
gestion

Rsultat

Recommandations

Certification

+ suivi

Outil de direction et de

gestion

Conclusion

Audit

de rgularit
Audit defficacit
Audit diagnostic

sans ou avec
rserves ou refus de
certifications ou rvlation
de faits dlictueux
Outil dinformation
Audit de rgularit
uniquement

COMPARAISON DES INTERVENTIONS DE LAUDITEUR

INTERNE ET DE LAUDITEUR EXTERNE

Tronc commun aux missions daudit interne et

daudit externe
Domaine

: audit de rgularit de linformation comptable

Moyens :
Sassurer de la sparation des fonctions,
Vrifier lexistence des justificatifs probants,
Pointer les critures avec les documents,
Contrler la rigueur des enregistrements,
Vrifier la fiabilit des traitements,
Vrifier les additions ou calculs,
Sassurer de la permanence des mthodes
de comptabilisation.

Aspects particuliers de lauditeur

interne
- Vrifier les oprations la fois
sous leur aspect conomique,
financier, comptable et
rglementaire,

Aspects particuliers des

auditeurs externes
Vrifier

le respect de
lgalit entre les
actionnaires,

- Faire des recommandations

en vue damliorer,
- Faire des recommandations
en vue damliorer,
- Etc

Vrifier la sincrit de
informations dans le
rapport du C.A. et la
documentation pour
les actionnaires,
Alerter les actionnaires
sur les faits de nature
compromettre la continuit

Le systme de contrle interne (SCI) ou encore le systme de

contrle organisationnel a pour mission de contribuer la
matrise de lentreprise et qui comprend deux grandes
composantes :
Une composante comptable : sintresse la qualit de
limage quoffre les tats financiers. Cest le contrle interne
comptable.
Une composante non comptable : traduit le contrle
(matrise) dit administratif ou oprationnel (largi). Cest le
contrle interne oprationnel ou administratif.

CONTROLE INTERNE

COMPTABLE

AUDIT

AUDIT COMPTABLE
(interne et externe)

Contrle interne
OPERATIONNEL
OU
ADMINISTRATIF

AUDIT OPERATIONNEL
(interne et externe)

La terminologie, de plus en plus courante chez les groupements

professionnels de laudit, retient ce quon a convenu dappeler
les trois E :
LEconomie de gestion consiste se procurer les ressources
au moindre cot ;
LEfficience de gestion vise optimiser la quantit obtenue
(produits, services) dune quantit de ressources (notion de
productivit) ;
LEfficacit de gestion est ralise ds lors que les dcisions de
gestion vont bien dans le sens voulu par la direction (conformit
aux objectifs et aux politiques).

RELATION ENTRE LES TROIS E

EFFICACITE :

Rsultats

Objectifs
selon

EFFICIENCE :

Rsultats
avec
minimum de

ECONOMIE :

Ressources

au
meilleur

Ressources

Cot

ATTEINDRE LES OBJECTIFS AU

MEILLEUR COUT

Lauditeur a pour rle de vrifier si les 3 E sont respects :

Par conomie, on attend les conditions dans lesquelles lentreprise

acquiert des ressources humaines et matrielles.
Une opration est conomique si ces ressources ont t acquises
en quantit approprie, en qualit acceptable et au cot le plus
bas possible.
Par efficience, on entend le rapport entre les biens ou les services
produits, dune part, et les ressources utilises pour les produire ,
dautres part.
Une opration est efficiente si pour lensemble des ressources
utilises, le produit obtenu est maximum ou encore les moyens
utiliss sont minimaux pour toute qualit et quantit donnes
de services.

Par lefficacit, on entend la mesure dans laquelle un programme

atteint les buts viss ou les autres effets recherchs.

Objectif et champ daction

Laudit interne est lintrieur dune entreprise ou un
organisme, une fonction indpendante dapprciation au
service de celle-ci Il est responsable de lexamen et de
lvaluation de ses activits.

Son objectif est dassister les dirigeants de lentreprise

afin de leur permettre dexercer efficacement leurs
responsabilits en leur apportant des analyses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des
informations sur les activits quil examine.

Parmi les bnficiaires de lassistance de laudit interne

figurent notamment la direction gnrale et le conseil
dadministration.

Lauditeur interne doit :

Examiner la fiabilit et la rectitude des

informations financires et oprationnelles, et le
moyens et mthodes utiliss pour identifier,
mesurer, classer et diffuser ces informations,

Examiner les systmes mis en place pour

garantir la conformit avec les politiques, plans,
procdures, lois et rglements pouvant avoir un
impact significatif sur les oprations et les
comptes-rendus.

 Examiner les moyens de sauvegarde des actifs et si

ncessaire, vrifier lexistence de ceux-ci,
Apprcier si toutes les ressources de toutes sortes sont
bien utilises, avec conomie et efficacit,
Examiner les oprations et les programmes pour sassurer
que les rsultats en sont cohrents avec les objectifs et les
buts poursuivis et que ces oprations et programmes ont
t mens bien comme prvu.

Responsabilit et autorit
Comme nous lavons voqu plus haut, le dpartement
daudit interne fait partie intgrante de lentreprise. Par
consquent, son action s exerce dans le cadre des
politiques tablies par la direction gnrale et le conseil
dadministration.
Son objet, son autorit et sa responsabilit doivent tre
tablis par un document crit (charte de laudit), dont le
responsable de la fonction doit rechercher lapprobation par
la direction gnrale et lacceptation du conseil
dadministration.

La charte doit indiquer clairement les buts de laudit

interne, prciser que le travail ne connat pas de limite et
mentionner que lauditeur na ni autorit ni responsabilit
lgard des activits quil audite.

A travers le monde, laudit interne sexerce dans des

environnements diffrents et au sein dentreprises dont
lobjet, la taille et la structure sont variables, de plus, les
lois et usages diffrent dun pays lautre.

Par consquent la mise en uvre des normes pour

la pratique professionnelle de laudit interne doit
tenir compte du contexte dans lequel laudit exerce
sa responsabilit.

Indpendance

Lauditeur interne doit tre indpendant des activits quil

audite. Il lest lorsquil peut accomplir son travail avec
objectivit.

Lindpendance permet lauditeur interne de porter un

jugement libre et sans ide prconue, ce qui est
indispensable pour conduire convenablement ses audits.

Elle sobtient par sa place dans lorganigramme et par

son objectivit.

Le responsable de la fonction doit tre

rattach quelquun disposant dune
autorit suffisante pour promouvoir son
indpendance, lui garantir un champ
dinvestigation suffisamment large et une
mise en uvre approprie de ses
recommandations.
Lauditeur interne ne doit pas, en matire
daudit, subordonner son jugement celui
des autres.

Remarques

La dfinition, la mise en place et lexercice de

la responsabilit de fonctionnement des
systmes ne sont pas des activits daudit.

Il en est de mme pour la rdaction des

procdures sintgrant dans ces systmes.
Limpliquer lauditeur dans de telles activits
est de nature compromettre son objectivit.

CHAPITRE 3. LES DEVELOPPEMENTS ACTUELS DES

CONCEPTS DAUDIT ET DE CONTROLE INTERNE
En reprenant les formulations de Larry Sawyer (que lon prsente
comme le pre de laudit participatif ), nous dressons quatre
tapes de ce dveloppement : linspection, lvaluation, le conseil
et la motivation.
tre les yeux et les oreilles de la direction gnrale : cest la
fonction dinspection ;
faire ce que ferait un directeur gnral pour valuer le
fonctionnement de son unit sil en avait le temps et sil savait
comment sy prendre : cest la fonction dvaluation, requrant
des professionnels ;

constituer une association manager-auditeur, o lauditeur est

celui qui dtecte et identifie les problmes et laudit celui qui leur
apporte une solution : cest la fonction de conseil ;
faire que les responsables et la direction soient lgitimement
fiers ( to make management look good : cest la fonction de
motivation.

3.1. LE PROCESSUS DE REMISE EN CAUSE

Laudit met en prsence deux parties, dun ct lentreprise en
tant que systme de contrle interne (objet daudit) et dun autre
ct lauditeur (agent daudit) charg dapprcier ce systme.
Lvolution a concern les deux parties de la relation daudit : le
systme de contrle interne et laudit ( la fois leurs pratiques et
les concepts sous-jacents).
La remise en cause de laudit externe a abouti la mise en place
de laudit interne ;
La remise en cause de laudit financier a abouti au
dveloppement de laudit oprationnel (restreint) et de laudit de
management (audit oprationnel largi) ;

La remise en cause de lauditeur-policier a abouti lmergence

de lauditeur-conseiller et de lauditeur-consultant ;
La remise en cause de laudit dtectif a abouti au dveloppement
de laudit prventif et directif ;
La remise en cause de lindpendance de lauditeur a donn
naissance aux comits daudit.

3.2. LAUDIT ET LA FRAUDE

Lauditeur (interne) nest pas un auditeur de fraudes mais

il doit tre capable de dtecter les fraudes lesquels sont :
- apparentes dans les documents comptables ou
- difficilement dtectables (fraudes microscopiques)

* Lauditeur (interne) doit connatre :

- Les diffrents types de fraudes,
- Les diffrents indicateurs de fraude
- Les diffrentes techniques de lutte contre les fraudes
*Techniques de lutter contre la fraude :
- Dbuter par lidentification des signaux,
- Appliquer les mthodes spcifiques,
- Identifier les responsabilits

* Les trois I pour laudit des fraudes :

Investigations

Interview

Interrogatoire

*Situation du risque :
LA FRAUDE EST ELEVEE LORSQUE LAUDIT INTERNE
EST FAIBLE.
Particulirement pendant les priodes de :
Expansion
Crises
Transformation, etc

Les risques daudit

Audit risk AR = ?
Inherent risk (risque inhrent) : IR
Control risk (risque du systme de contrle) : CR
Detection risk (risque de dtection) : DR

3.3. LES COMITES DAUDIT

Exemple de la France :
3.3.1. Composition :
Le groupe de travail envisage une composition volutive en trois
temps :
Dans un premier temps, le comit daudit comportera :
Le prsident ou le directeur gnral de la socit ;
Le directeur financier ou le directeur comptable
Le directeur de laudit interne
Les commissaires aux comptes
Le cas chant, les auditeurs externes contractuels,
les experts-comptables.

Dans un second temps, un administrateur, nayant pas de

responsabilits oprationnelles au sein de lentreprise et dment
choisi par le prsident du CA, y participera.
A terme, cet administrateur pourra tre choisi par le conseil
dadministration lui mme.

3.3.2. Les comptences :

Le comit daudit se chargera de :
Lexamen des projets de comptes avant leur prsentation au
conseil dadministration ;
La prise de connaissance, chaque anne, du programme de
travail propos par le commissaire aux comptes et, le cas
chant, ceux proposs, aprs coordination avec celui des
commissaires aux comptes, par les auditeurs internes et les
auditeurs externes contractuels ;

 Lexamen des projets de comptes intrimaires, des projets de

rapports semestriels et du tableau dactivit et de rsultat avant
leur publication.

3.3.3 Les modalits de fonctionnement :

Le comit daudit doit se runir deux quatre fois par an pour
assumer ces attributions.
Il peut toutefois, se runir tout moment, linitiative de deux de
ses membres, pour examiner toute question ayant trait
ltablissement, au contrle ou la publication des comptes
individuels ou consolids, annuels ou intermdiaires de la
socit.
Question: Quen est-il des comits daudit au Rwanda?

CONCLUSIONS
Lvolution de laudit est troitement lie lvolution de
lentreprise et de son environnement dune part et de lvolution
de lauditeur dautre part.
Bcour et Bouquin prcisent que : le dveloppement de
laudit est insparable de la propagation des modes de
direction et de coordination .
En ce qui concernent lentreprise et son environnement, nous
relevons lvolution des systmes de gestion (organisation,
animation et information), des modes de gouvernement, des
mthodes, des outils, des technologies, des procdures de
travail, des risques, etc.

Quant lauditeur, nous identifions lvolution des techniques,

du champ daction, des finalits, des partenaires (clients), des
normes, des comportements, des comptences, etc.
La tendance qui saffirme de plus en plus en matire de typologie
est la double distinction dune part entre laudit interne et laudit
externe et dautre part entre laudit financier et laudit
oprationnel.
Laudit oprationnel est exerc la fois par les auditeurs internes
et externes alors que laudit financier aux fins de certification
demeure exclusivement un audit externe.

CHAPITRE 4.
LE DEROULEMENT DE LA MISSION DAUDIT
La mission daudit (interne ou externe) souvre par un ordre ou
une lettre de mission et se droule en trois grandes phases
selon une progression logique :
1.

Phase de lancement (dtude, de conception, introductive,

etc.)

2.

Phase dexcution (de vrification, de ralisation,

oprationnelle, etc.)

3. Phase dachvement (de conclusion, de synthse, de

communication, etc.)

La mission daudit met en uvre chacune de ses phases :

Des concepts,
Des outils et des produits,
Des techniques et
Des niveaux de responsabilit au sein de lquipe daudit.

NB : Bien que ces trois phases soient communes toutes les

missions daudit, il existe des particularits dans leur mise en
application selon quil sagit dun audit oprationnel ou un audit
financier.

En ce qui concerne la conduite de la mission, la mthodologie

comporte les lments suivants :
Le dcoupage de la mission en tapes puis en phases et
tches et dfinition des points de contrle de lavancement et de
la qualit des travaux,
La dfinition des rles et attributions des diffrentes entits
composant la structure de projet,
La notion et le contenu du programme qualit,
Le guide destimation du calendrier et de la charge de travail.

Quant la ralisation du travail daudit, la mthodologie sattache

dcrire concrtement les travaux raliser, tels que :
Recensement des informations obtenir et mthodes de
recueil;
Mthodes danalyse et de synthse;
Exemples types de documents de travail intermdiaires;
Description des rsultats attendus (modles de formalisation et
utilisation des produits finis).

CHAPITRE 5.
LA REALISATION DUNE MISSION DE LAUDIT
INTERNE OPERATIONNEL
Rappelons que laudit oprationnel est lexamen par un
professionnel de la gestion de chaque fonction dune organisation
quelconque (entreprise, administration,.....) en vue dexprimer une
opinion responsable et indpendante, par rfrence aux critres de
rgularit, dconomie et defficience.
Cette opinion doit accrotre la matrise de la gestion de la dite
organisation.

5.1.LAPPROCHE PROPOSE PAR LIFACI

(Institut Franais des auditeurs et Contrleurs Internes)

5.1.1 LES ETAPES DE PRODUCTION ET

DUTILISATION DES OUTILS
Nous savons que la mission daudit oprationnel
comporte trois phases
la

phase de lancement (ou dtude)

la phase dexcution ( ou de vrification)
la phase dachvement ( ou de conclusion)

Chacune de ces trois phases comprend une srie dtapes (sous

phases) se matrialisant par des documents qui serviront comme
outils dorganisation de la mission daudit (outils de logistique et
outils e mthodologie)
ou qui constitueront les produits devant rpondre la finalit de
la mission daudit (tudes, vrifications et conclusions devant
satisfaire les clients de laudit : le donneur dordre et les
oprationnels).

a. La phase dtudes
Cette phase comporte cinq tapes essentielles :
1.
2.
3.
4.
5.

Ltape de reconnaissance
Ltape danalyse des risques
Ltape de choix des objectifs daudit
Ltape de dtermination des tches daudit
Ltape de planification du droulement de la
mission daudit

Chacune de ces tapes donne lieu un document :

1.
2.
3.
4.
5.

Le plan dapproche
Le tableau des forces et faiblesse apparentes
Le rapport dorientation
Le programme de vrifications
Le budget, allocation, planning, suivi

b. La phase de Vrification
Cette phase de travail sur terrain comporte une srie de travaux
(entretiens, vrifications, calculs, analyses de problmes,....) qui
aboutissent trois documents :
la feuille de couverture qui prcise chaque tche du programme
de vrification et sur laquelle sont aussi reports les rsultats et les
conclusions du travail effectu par lauditeur (dysfonctionnement
et points forts)
les papiers de travail qui comportent le dtail des travaux
effectus sur la feuille de couverture
la feuille de rvlation et danalyse des problmes qui comporte
uniquement les dysfonctionnement relevs.

Lquipe de projet met en uvre des techniques de

recueil (entretiens, questionnaires, analyses de
procdures, runions,) et dispose doutils daide au
diagnostic (check-lists par fonction et systmes, analyse
transversale de procdure, recherche de classement des
causes,).

Les produits de cette phase consistent en :

Une documentation de travail dtaille, comprenant la

documentation recueillie dans les services, la synthse
de chaque entretien, les comptes rendus de runion.
Des analyses spcifiques portant sur une procdure, la
productivit dun bureau, ladquation du plan de
formation, limpact conomique dun problme de
qualit.

c. La phase de conclusion
Cette phase comporte quatre tapes :
1. Ltape Synthse
2. Ltape Restitution
3. Ltape Rdaction et Validation
4. Ltape Suivi de recommandations.
Chacune de ses tapes donne lieu un document :
lossature du rapport
le compte rendu final au site
le rapport daudit (projet, validation, dfinitif)
ltat des actions de progrs

Il y a bien correspondance entre les tapes de la mission

daudit et les outils de lauditeur :

Les tapes de la mission

daudit
A. La phase dtude
1. Ltape de reconnaissance
2. ltape danalyse des
risques
3. ltape de choix des
objectifs daudit
4. ltape de dtermination
des tches daudit
5. Ltape de planification du
droulement

Les outils de lauditeur

1.Le plan dapproche

2.Le tableau des forces
faiblesses apparentes
3. le rapport dorientation

et

4.Le programme de vrifications

5.Budget, allocation, planning et
suivi de la mission daudit

B. La phase de vrification

6.Les taches de vrifications

et entretiens
7. Le dtail des travaux
effectus
8. Lidentification des
problmes

6. La feuille de couverture et
conclusions
7. les papiers de travail
8. la feuille de rvlations et
danalyse des problmes
(FRAP)

c. La phase de conclusion
9. Ltape de synthse
9. lossature du rapport
10. Ltape de restitution
10. le compte rendu final au
site
11. Ltape de rdaction et
11. Rapport daudit (projet,
validation
validation,dfinitif...)
12. Ltape de suivi des
12. Ltat des actions de
recommandations
progrs

LE DEROULEMENT DUNE MISSION DAUDIT

Demandes
des responsables

Propositions
de laudit

Demandes
de la DG

PROGRAMME ANNUEL
ORDRE DE MISSION

Mandate AI et
lance la mission

Analyse des Procdures

et de lorganisation

Tableau de forces et
faiblesses apparentes

Rapport dorientation
Programme de travail

Contrat de prestations de
services fixe les grandes
lignes avec les audits
Liste des taches et
fil conducteur du
questionnement ?
Charges, moyens, planning

TRAVAIL de recherches
et danalyse sur terrain
SYNTHESE

PRESENTATION DES CONCLUSIONS

au responsable du site/fonction

PROJET DE RAPPORT

REUNION DE VALIDATION

RAPPORT DEFINITIF
y compris recommandations

Les points (FRAP) sont

valids au fur et
mesure avec les
oprationnels
Regroupe et mise en ordre
des problmes

Premire vue complte, explications

Aux seuls audits, puis aux

autres destinataires et
recommandations
Vaut O.K. sur faits et dductions
Lauditeur interne modifie/incorpore
divergences en annexe
Directions, Hirarchiques,
Fonctionnaires, Gnrale

ACCEPTATION
DES REPONSES

SUIVI JUSQU LA
MISE EN PLACE

Rpondre lAuditeur interne :

programme dactions

Compte rendu aux Directions

(au comit daudit sil y en a)

D. La recherche damliorations
Cette tape prolonge ltape du diagnostic. A partir des
causes de dysfonctionnement recenses, il sagit didentifier
les amliorations spcifiques apporter puis de slectionner
les plus pertinentes.
Plus le diagnostic aura t prcis dans lanalyse des causes
de dysfonctionnement, plus la recherche damlioration sera
aise.

Le rsultat de cette tape comprend :

La documentation de travail (en particulier, les

comptes rendus des runions de crativit),

un catalogue ordonn des recommandations

identifies et slectionnes, comportant pour chacune
dentre elles le (les) point (s) de diagnostic au (x)
quel(s) elles se rapportent ainsi que les avantages
attendus et, si ncessaire, la preuve de la faisabilit,

un rapport de synthse portant les recommandations.

E. Llaboration du plan daction

Cette tape a pour objet :
La dfinition des travaux raliser (les actions) pour la
mise en uvre des recommandations,
Llaboration dun bilan conomique dtaill comparant
pour chaque recommandation les avantages attendus
(tangibles et intangibles) aux cots (dinvestissement et de
fonctionnement) ainsi quaux risques associs et remettant
ventuellement en cause telle ou telle recommandation dont
le cot de mise en place serait disproportionn,

 La consolidation du bilan pour lensemble des

recommandations slectionnes,
La planification des actions, compte tenu des contraintes de
squence, de ressources, du rythme de changement acceptable
par lorganisation, etc.

Les produits de cette tape sont :

Le plan daction (liste description des actions, calendrier,
bilan conomique, affectation des responsabilits concernant
la mise en uvre)
Une note dorganisation de la mise en uvre du plan
daction, indiquant notamment les structures de projet et de
coordination mettre en oeuvre, les principaux risques et
facteurs cls et succs, les modalits de communication
propres assurer la mobilisation des personnels, les modalits
dactualisation du plan daction, etc.

f. La mise en uvre du plan daction

Chaque responsable est matre duvre des actions qui lui sont
confies. Lquipe initiale de projet devrait :
Assister la Direction gnrale dans le pilotage de la mise en
uvre (tableaux de bord davancement, vrification de
limpact des actions, conseils auprs des responsables),
Actualiser priodiquement le plan daction.
Ce travail dactualisation priodique place alors lentreprise dans
une dmarche permanente de progrs.

CONCLUSION
La pratique de laudit oprationnel est en dfinitive une
articulation de douze lments que nous proposons de dsigner
par lunivers de la mission daudit oprationnel .(cfr
schma)
1. Les composantes de lactivit organise (organisation,
fonctionnement et pilotage),
2. Les risques et les vnements associs lactivit organise
(manifestation, impact et cause),

3. Les lments de contrle interne lis lactivit organise

(prvention, dtection et protection),
4. La finalit du contrle interne (relatives aux actifs,
information, ressource, loi et objectifs),
5. Les proccupations de laudit (rgularit, efficacit et
direction),
6. Le sens de la dmarche (par le fonctionnement constat ou
par la conception de lorganisation),

7. Le dcoupage de lactivit organise (comptable, fonctionnel,

transversal et systmatique),
8.Les grandes phases de droulement de la mission daudit
(lancement, excution et achvement),
9. Les tapes propres chacune des grandes phases de la mission
daudit (sous-phases),
10. Les documents produit chacune des phases et tapes,

11. Les techniques utilises chacune de ces phases et tapes,

12. Les niveaux de responsabilits des auditeurs (directeur, chef
de mission, auditeurs).
La matrise de la complexit de la pratique de laudit rside
dans la matrise de lensemble des composantes de cet univers
et de leur articulation.

CHAPITRE 6.
LA PRATIQUE DE L AUDIT FINANCIER PAR
LAUDITEUR INTERNE
Lauditeur interne est fondamentalement un auditeur oprationnel.
Il rapproche lensemble de fonctions, oprations, circuits,
documents, informations, ressources, comportements, actifs, de
lentreprise.
Lvaluation de la fonction comptable et la vrification des
oprations comptables sinscrivent obligatoirement dans un audit
oprationnel.

Quand lauditeur interne rduit ses vrifications aux seules

oprations et documents comptables, il assure un audit financier
linstar du commissaire aux comptes et de lexpert comptable
avec, une diffrence de taille.
Lauditeur interne nest pas habilit certifier les comptes de
lentreprise que ce soit titre contractuel ou lgal.
Cest pour carter cette confusion, que les auditeurs internes
prfrent parler, plutt dun audit de rgularit comptable.

7.1.La dfinition et la logique de laudit financier

Laudit financier appel aussi rvision est une dmarche
entreprise par un professionnel indpendant dans le but
dmettre une opinion motive sur la qualit de linformation
financire publie.
Nous retenons quatre lments fondamentaux :
Une dmarche (particulire)
Effectue par un professionnel indpendant(auditeur)
Devant aboutir une opinion (avis) motive (justifie)
Sur les tats (financires) communiqus par lentreprise

7. 2. La logique gnrale de laudit financier

Trois notions sont la base de laudit financier :
a. Linformation financire est issue des tats financiers de
synthse communiqus par lentreprise.
Ces tats de synthse sont laboutissement denregistrement et
dcritures, dans des comptes appropris respectant une
prsentation donne et affichant des soldes la date
darrt(intrim ou final).

Il sagit de mettre en exergue la relation fondamentale entre

linformation financire (objet de laudit financier) et lappareil de
production de linformation financire autrement dit
lorganisation administrative et comptable de lentreprise.

b. Linformation financire devrait traduire le plus fidlement

possible la vie de lentreprise :
son activit ( ses achats, vents, recrutements, financements,
ses quipements..), son organisation et sa structure (sa
rpartition des autorits et des responsabilits, son
organigramme, son actionnariat familial ou diversifi, son
affiliation ou non un groupe, sa localisation unique ou
multiple,.),

 Sa politique gnrale et la culture de ses dirigeants (sa

politique de recrutement, sa gestion des carrires, sa politique
sociale, son mode de gouvernement participatif ou autoritaire,
),
Ses perspectives de dveloppement (sa gestion
prvisionnelle, sa planification, ses budgets, son contrle
budgtaire et de gestion,),
Son organisation comptable et administrative (mode manuel
ou informatis de traitement, mode intgr ou sous-trait, tat
des procdures internes, qualit de la gestion comptable).

c. La vie de lentreprise (son activit, sa structure, sa politique

gnrale, la culture de ses dirigeants, ses perspectives de
dveloppement et son organisation administrative et comptable)
est expose en permanence une srie de risques (de dfaillance
commerciale sur un march ou sur un produit, de dfaillance
stratgique sur des choix politiques, de dfaillance
organisationnelle sur des structures, de dfaillance administrative
et comptable sur des systmes de gestion,) qui peuvent
entraner le risque ultime darrt dexploitation.

On met en vidence ici le danger que peut courir une entreprise

qui ne fait pas lobjet dvaluation permanent de la qualit de
linformation financire quelle croit matriser.

7.3.Les questions cls de laudit financier

Lauditeur financier cherche se prononcer sur la qualit de
linformation financire. Cette information tant issue des tats
financiers de synthse.
Ces tats sont laboutissement denregistrement dans des comptes
affichant des soldes la date darrt.

Lauditeur se pose des questions correspondant sept

propositions qui permettent, si elles sont vrifies, de penser que
les comptes sont rguliers et sincres.
Ces questions concernent les trois grandes tapes du processus
de production de linformation financire :
Les enregistrements
Les soldes
Les documents financiers.

A. Les questions affrentes aux enregistrements

1.

2.

Toutes les oprations de lentreprise devant tre

comptabilises ont-elles fait lobjet dun
enregistrement dans les comptes ?
Tous les enregistrements ports dans les
comptes sont-ils la traduction correcte dune
opration relle ? Lauditeur vrifie le respect de
principe de ralit des enregistrements.

Exemple : pour un compte dimmobilisation

corporelle, la ralit des enregistrements signifie
que toute criture au dbit corresponde une
entre physique(facture exacte, bien immobilis,
la proprit de lentreprise, TVA dductible non
immobilise) et que toute criture au crdit se
justifie par une sortie dans une sortie
physique(cession, destruction, perte.)

3.

Toutes les oprations enregistres durant

lexercice concernent-elles la priode coule et
elle seule ? Inversement des oprations
concernent cette priode ne sont-elles pas
enregistres dans un autre exercice.
Exemple : la vente ralis pendant lexercice
2001 est comptabilise dans le rsultat de
lexercice 2002. Pour 2001, le principe
dexhaustivit nest pas respecte alors que
pour 2002, cest le principe de ralit qui nest
pas observ.

B. Les questions affrentes aux soldes

1.Tous les soldes apparaissant au bilan reprsentent-ils des
lments dactif et de passif existant rellement ?
Exemple
le stock la date de larrt du bilan existe physiquement,
la crance client dont le solde est affich au bilan existe
rellement, le coffre fort du financier contient les valeurs
relles ?

2.Les lments dactif et de passif sont-ils valus leur

valeur juste ?
Lauditeur vrifie le respect des principes dvaluation
correcte des soldes et de permanence dapplication des
mthodes.
Exemple : lvaluation des provisions, la traduction des
dettes et des crances en devises au cours du jour de
ralisation de lopration ou la date de clture

C.Les questions affrentes aux documents financiers

1.

les documents financiers sont-ils correctement classs et

prsents ?
Lauditeur vrifie le respect de la prsentation comptable
conformment au plan comptable en vigueur. Le risque ici
tant une mauvaise classification ou un regroupement
abusif de postes.

Exemples :
faire apparatre en valeurs mobilires de placement des
lments ayant une nature dimmobilisation financire
faussant ainsi la structure de lactif et le calcul du besoin en
fonds de roulement,
pratiquer la compensation des soldes bancaires crditeurs et
dbiteurs.

2.

Les documents financiers font-ils lobjet des informations

complmentaires qui sont ventuellement ncessaires ?
Lauditeur vrifie que linformation chiffre est
accompagne en annexe des informations extracomptables ncessaires leur comprhension.

D.Les questions affrentes la trsorerie

1.- Le trsorier a-t-il connaissance de lintgralit des comptes
bancaires au nom de lentreprise ?
-les dates et surtout, les conditions douverture de chaque
compte sont-elles connues ?
-existent-ils des comptes qui ne fonctionnent pas ou peu ?
-le trsorier reoit les banques qui sollicitent un entretien ?

2.Le trsorier est destinataire pour chacun des comptes

bancaires dun arrt priodique ?
Les assiettes et les montants suivants sont-ils
systmatiquement vrifis sur chaque extrait ?
- intrts dbiteurs
- commissions de dcouvert
- commission de mouvements
- frais divers

3.-Le trsorier dispose-t-il dun encours quotidien en date de

valeur des crdits court terme ?
-cet encours tient-il compte des spcificits de lescompte
quant la dure relle de mise disposition de fonds ?
4.Est-il procd la dtermination de lencaisse relle (toutes
banques confondues) sur chaque jour ?
5.Est-il procd chaque trimestre une valuation de
lconomie ralisable sur la gestion des soldes en banques
(conomie thorique et relle)

6. Lexamen priodique des chelles en date de valeur permet-il

de fixer un objectif de dcouvert limit ?
7. Est-il dress pour chaque compte bancaire et pour lencaisse
(toutes banques confondues) une reprsentation graphique :
-de lchelle en date valeur ?
-de lencours quotidien de crdit en date valeur ?

CHAPITRE 7. LA DEMARCHE DE L AUDIT FINANCIER

8.1.Le risque de lentreprise et le risque daudit
Le risque est la probabilit de manifestation dun vnement
indsirable. En ce qui concerne lentreprise, on relve :
a) les risques d entreprise (lis la situation conomique et
financire de lentreprise) :

situation conomique du secteur dactivit (marchs en

dclin, secteur trs concurrentiel)
nature des produits vendus (produits obsolescence
rapide, existence nouveaux produits concurrentiels,)
modifications de structure (acquisition ou cessions,
restructuration,)

situation financire (dgradation des rsultats, du fonds

de roulement, augmentation importante des besoins en
fonds de roulement,)
existence dlments susceptibles de remettre en cause
la continuit de lexploitation.

b) les risques de gestion (lis lorganisation gnrale de

lentreprise, au comportement organisationnel de la Direction
gnrale et la qualit professionnelle du personnel) :
absence de procdures comptables et administratives,
dorganigramme et de dfinitions de fonctions rgulirement
mis jour,
pouvoirs de direction trs centraliss ou trop dcentraliss,
contrle insuffisant sur des activits ou des succursales
dcentralises,

absence de contrle budgtaire et de contrle de gestion,

absence daudit interne,
degr dimplication de la Direction gnrale dans le systme
de contrle interne,
intrt port par la Direction linformation financire,
analytique, budgtaire, au contrle de gestion, au tableau de
bord, aux comptes annuels, aux rapports dactivit, aux
statistiques externes,
rotation importante du personnel
personnel incomptent
climat social tendu

c) les risques comptables (lis lorganisation et la gestion

comptable, la complexit des oprations et de leurs
traitements comptables et lefficacit du personnel
comptable) :
systme de contrle interne comptable dfaillant dans sa
conception ou dans son fonctionnement (ne permet pas
dviter ou de dtecter des erreurs ou inexactitudes,
contrles prvus inefficaces),
complexit des oprations ou de leur traitement comptable ;

difficult de transcription en termes comptables des

oprations ralises compte tenu par exemple des
particularits juridiques,
problmes dvaluations dans lesquels interviennent pour
une grande part des lments subjectifs ou des estimations
de la Direction Gnrale (prix de revient et prix de vente par
exemple),
montants concerns

Laudit est bien une approche des risques et des lments

permettant leur matrise (dispositif de contrle interne) qui se
conclut par un avis sur la probabilit de dfaillance dune
organisation et de son fonctionnement. Les travaux daudit
doivent obligatoirement se focaliser sur les aspects les plus
sensibles de lentreprise : les zones de risque.

Il ne sagit pas ici uniquement dun souci defficacit mais

plutt dune condition dapplicabilit de lacte daudit.
Il existe une relation inluctable entre les risques de
lentreprise, les travaux daudit et le risque daudit : le risque
de non dtection des dfaillances par lauditeur. Cependant
sil est demand lauditeur de bien dfinir la nature et
ltendue des travaux qui lui permettrent de dtecter les
dfaillances de lentreprise, on reconnat que le risque
daudit ne peut tre dfinitivement cart et quon ne peut au
mieux que dtecter les dfaillances et exiger de lauditeur
davoir une assurance raisonnable quil nexiste pas
danomalies significatives . Tout acte daudit comporte par
dfinition un niveau de risque derreur que lauditeur
reconnat et que laudit accepte.

8.2.Le seul de signification

Le seuil de signification (ou de matrialit ou encore
limportance relative) est la mesure que fait lauditeur
financier du montant au del duquel une ou plusieurs
erreurs ou inexactitudes cumules affectent les tats
financiers de telle manire quils ne sont plus rguliers et
sincres ou quils ne donnent plus un image fidle du
patrimoine ou du rsultat des oprations de lentit
concerne.

La dtermination dun seuil de signification est indispensable

lauditeur financier principalement lors de la phase de
planification de sa mission et lors de lmission de son
opinion. Lors de la planification, la dfinition des seuils de
signification conjugue lanalyse des risques permettent
lauditeur de concentrer ses travaux sur les aspects les plus
importants.

Lors de lmission de lopinion, le seuil de signification permet

lauditeur dapprcier si les erreurs et inexactitudes
dtectes sont de nature remettre en cause sa certification
(audit externe) et si il convient de demander la socit de
corriger ses tats financiers.

On retient deux lments de mesure :

un lment quantitatif : la littrature professionnelle retient
souvent ( titre indicatif et non absolu) une fourchette se
situant entre 5 10% des lments de rfrence (capitaux
propres, rsultat net, rsultat courant, chiffre daffaires,).
Une ou plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules seront
en gnral juges non significatives si elles reprsentent
moins de 5% des montants de rfrence et juges
significatives au del de 10%, lintrieur de la fourchette
constituant une zone dincertitude.

un lment qualitatif : lorsquil sagit doprations illgales

ou douteuses ou dvnements pouvant avoir des
consquences indirectes telles quune remise en cause de
contrats importants, de distribution de dividendes fictifs.
Limportance relative est dtermine par lauditeur en
fonction des tats financiers dans leur ensemble.

8.3. La nature de la dmarche

Pour couvrir les risques (de lentreprise) et vrifier les
propositions (poses), lauditeur financier va drouler une
dmarche trois temps qui lui permettra de :
a) Comprendre lentreprise audite : cest la dmarche
dacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise. On ne
peut mettre une opinion sur les tats financiers de lentreprise en
ignorant ses ralits juridiques, commerciales, techniques,
sociales,dont les lments comptables sont la traduction.

Lauditeur financier sinforme (collecte des indices) sur :

lactivit

et le secteur dans lequel opre lentreprise ;

son organisation et sa structure ;
sa politique gnrale ;
ses perspectives de dveloppement ;
son organisation administrative et comptable.
Pour pouvoir constituer une ide (un premier jugement) sur
lorganisation de lentreprise, son plan dorganisation
(organigramme), son systme de pouvoir et dautorisations des
transactions et son systme dinformation.

b)Comprendre son systme dorganisation

administrative et comptable et les scurits
qui y sont rattaches : cest la dmarche
dvaluation du contrle interne (appele parfois
phase intrimaire).
Un bon contrle interne se caractrise
particulirement par :
- une dfinition claire des fonctions et des
responsabilits correspondantes et une
sparation nette des taches incompatibles, crites
si possible et connues de tous,

- un systme dautorisation et de vrification de

toutes les transactions assis sur des procdures;
- un personnel qualifi, comptent et intgre;
- LOrdre des experts comptables et comptables
agres dfinit huit principes de contrle interne :

Organisation
Intgration
Permanence
Universalit
Indpendance
Information
Harmonie
Qualit du personnel

c)-Comprendre, valider et vrifier lapplication des

options et le respect des rgles relatives
ltablissement des comptes : cest lexamen des
comptes e des tats financiers proprement dits.
Brf, Audit Financier
= Prise de connaissance de lentreprise
+Evaluation du contrle interne
+Examen des comptes

8.4. Le droulement de la dmarche

La mission daudit financier se dcline en un
nombre dtapes comportant chacune une
srie dactions. Si les ouvrages daudit
financier divergent quant au nombre
dtapes, ils se rejoignent en ce qui concerne
la liste des actions entreprendre.

a) Phase de prparation
La prise de connaissance gnrale
Lauditeur acquiert cette connaissance au travers
ltude de la documentation externe (donnes et
rglements gnrales et spcifiques :
environnement international, national, sectoriel) et
internes lentreprise ( procdures , organigramme,
plan stratgique, entretiens avec les dirigeants et
les responsables des diffrents services)

Le dcoupage de lactivit auditer

Le dcoupage se fera par module des tats
financiers :

les ventes et les crances

les achats et les dettes fournisseurs
les valeurs dexploitation
les charges du personnel
les investissements dexploitation
le portefeuille des titres
la trsorerie
les oprations de financement
les capitaux propres et rsultat

Le plan gnral daudit

Le plan gnral daudit (plan de mission) est un document
qui rsume les diffrentes informations obtenues par
lauditeur et prcise les conclusions et dcisions quil en
tire pour la ralisation de sa mission. On retrouve en
gnral dans un plan daudit
une prsentation de lentreprise, les principales
volutions de la priode et leurs explications
obtenues ou confirmer,

la nature de la mission, ses particularits

ventuelles, les rapports mettre ainsi que les
dlais de dpt, les autres intervenants ventuels
(auditeurs des filiales, auditeurs internes,
organisation)
identification des risques gnraux et des risques
spcifiques la mission
la dtermination des seuils de signification
la stratgie daudit : prciser les principales
procdures daudit mettre pour chacun des
domaines importants
les lments dorganisation interne relatifs
lquipe, au planning et au budget.

Le programme de travail dtaill

Le programme de travail dtaill dcrit avec prcision
les travaux effectuer. Il reprend les lments du plan
gnral daudit et dtaill par sous-ensemble
doprations ou de comptes
La nature des travaux
Ltendue des travaux
Le calendrier des travaux

b)-Phase dexcution
La description du systme de contrle interne
A partir de lexamen du manuel des procdures ou
dentretien avec les acteurs, lauditeur formalise
pour chaque section de travail, toutes les
procdures qui caractrisant le droulement des
oprations depuis lopration elle-mme jusqu la
comptabilisation.
Les tests de conformit
Les tests de conformit ont pour objectifs de
sassurer de la bonne comprhension de la
procdure par lauditeur et que la procdure dcrite
est conforme la ralit. Exemple rapprocher les
clients aux banques

La premire valuation du contrle interne

A partit des tapes prcdentes et laide du
questionnaire de contrle interne, lauditeur est
mesure didentifier les faiblesses et forces lies la
conception de chacune des procdures
examines( exemple dfaut ou dfaillance de la
procdure dinventaire physique).
Les test de permanence
Les tests de permanence ont pour objectif de vrifier
que les contrles internes , mis en place par
lentreprise pour assurer la fiabilit des informations
financires sont effectivement appliques.

Lvaluation dfinitive du contrle interne

Lauditeur rcapitule dans un document de synthse les
faiblesses de conception releves partir des tests de conformit
et les faiblesses dapplication. Ce document joint la lettre de
recommandation dans laquelle lauditeur signale lentreprise les
faiblesses mritant dtre corriges constituent le rapport de
contrle interne qui reprsente un intrt capital pour lentreprise.

Ladaptation du programme de contrle

En fonction des conclusions tires sur les forces thoriques et les
scurits qui y sont lies, les faiblesses de conception et
dapplication des systmes comptables et de contrle interne et
les risques qui sy attachent, lauditeur allge ou renforce les
programmes standards de vrification directe des comptes.

Les tests de cohrence

Le contrle des comptes constitue une tape obligatoire de
laudit, mme si le contrle interne semble irrprochable. Les
tests de cohrence et de validation (des enregistrements et
soldes) permettent lauditeur de vrifier lhomognit des
informations comptables et oprationnelles et de vrifier la
validit des donnes de la comptabilit.

Lvaluation des rsultats des tests

Aprs avoir entrepris les diffrents tests, lauditeur effectue
une premire synthse au niveau du sous-ensemble
doprations audit ou de lobjectif vis. Une synthse plus
large sera effectue la fin des travaux. Au niveau de
chaque test ralis, lauditeur doit tre mesure de dcider
si lobjectif vis est atteint. Pour cela, il doit analyser les
erreurs ou inexactitudes constates. Lors de cette analyse, il
tiendra compte des lments suivants :

lerreur est-il dlibre ou involontaire ?

lerreur est-elle explicative ?
lerreur est-elle alatoire ou systmatique ?
sagit-il dune erreur de principes ou dapplication ?
quel est limpact de lerreur sur les comptes ?

Lexamen densemble des comptes annuels

Lexamen densemble des comptes a pour objet de vrifier
que les tats financiers :

Sont cohrents
concordent avec les donnes de la comptabilit
sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en
vigueur,
tiennent compte des vnements postrieurs la date de la clture
que lannexe respecte les dispositions lgales et rglementaires et quelle
comporte toutes les informations dimportance significative sur la situation
patrimoniale, financire et sur le rsultat de lentreprise.

c) Phase cde conclusion

La synthse des travaux daudit

Cette synthse porte sur ltendue des travaux et sur les
erreurs et inexactitudes identifies qui nauraient pas dj
t prises en compte par lentreprise.
lauditeur doit dcider si tous les travaux ncessaires
ont t effectus cest dire quil a pu mettre en
uvre tous les travaux quil a jug utiles,
lauditeur rcapitule les erreurs et les inexactitudes
releves et examine leurs ajustements. Il compare le
total des montants des ajustements au seuil de
signification tel quil la dfini au dbut de sa mission
(et ventuellement modifi pour tenir compte des
lments nouveaux).

Le rapport daudit et dopinion de laudit

A la diffrence de lauditeur financier interne,
lauditeur financier externe( expert comptable) est
tenu par la loi ltablissement dun rapport gnral
(avec des informations ncessaires) e lmission
de son opinion sur les tats financiers :

Le rapport gnral daudit devrait inclure les

informations suivantes :
le titre (rapport daudit)
les destinataires du rapport (les actionnaires et le
conseil dadministration)
lidentification des comptes annuels (nom de
lentreprise, date de clture des comptes annuels, la
priode quils couvrent)
le fait que les tats financiers sont tablis sous la
responsabilit de la Direction de lentreprise et que
le rle de lauditeur est dexprimer une opinion sur
ces tats,

Des prcisions sur ltendue des travaux daudit :

la

rfrence aux normes daudit ou aux pratiques admises,

la mention que laudit a pour objet dobtenir une assurance
raisonnable,
rappel que laudit inclut un examen par sondage des
informations, une apprciation des principes comptables,
des valuations faites par la Direction et des tats financiers
dans leur ensemble,
lopinion sur les comptes annuels qui doit tre exprime
clairement et mentionner les rfrentiels des principes et
mthodes comptables utiliss pour ltablissement des tats
financiers,
la signature d e lauditeur, son adresse et la date du rapport.

Lauditeur financier peut exprimer quatre types

dopinion :
la certification sans rserve que les tats financiers
sont rguliers et sincres et donnent une image
fidle de lactivit de lentreprise et de sa situation
patrimoniale.
La certification avec rserve lorsquune irrgularit
est significative mais son importance nest pas
suffisante pour considrer que les comptes ne sont
pas sincres et rguliers et ne donnent pas une
image fidle, lexception de la rserve formule.

Limpossibilit de certifier rsulte dune limitation

dans ltendue des travaux telle que lauditeur ne
peut pas exprimer une opinion ou de linsuffisance
dlments probants.
Le refus de certifier est exprim lorsque leffet dun
dsaccord sur les tats financiers est tel que
lauditeur considre quune rserve est insuffisante
pour rvler le caractre trompeur ou incomplet de
linformation financire.