INFRACCIONES Y SANCIONES

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por

DecretoSupremo N 133-2013-EF y normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y

modificatorias.
Facultad Sancionadora
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias, incluyendo:
Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario
Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)
Infracciones aduaneras
Principios de la Potestad Tributaria
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar sanciones de
acuerdo con los siguientes principios:
Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con
rango de ley. Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas
expresamente previstas en la Ley.

Non bis in idem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente

una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los
casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.

Proporcionalidad: La sancin debe graduarse teniendo en cuenta la

gravedad de la infraccin.

No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta

califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista
para la infraccin de mayor gravedad.
Infraccin Tributaria
CONCEPTO: Es toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
Ttulo I del Libro Cuarto del Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos.
Las infracciones sern determinadas objetivamente y sancionadas
administrativamente.

INFRACCIONES Y SANCIONES
Elementos de la Infraccin Tributaria
Elemento sustancial o antijuricidad: Incumplimiento de una obligacin
legalmente establecida a travs de una accin u omisin.
Elemento formal o tipicidad: Infraccin tributaria debe encontrarse
expresamente tipificada en una norma legal.
Elemento objetivo: No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el
incumplir con la obligacin tributaria.
Facultad Sancionatoria de la Administracin Tributaria
Administracin Tributaria tiene facultad discrecional
Determinar y sancionar las infracciones tributarias
administrativamente
Aplicar gradualmente las sanciones
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Tipos de Infraccin

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las siguientes

obligaciones:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma. Otras obligaciones tributarias

INFRACCIONES Y SANCIONES
Sancin Tributaria
Pena administrativa que se impone al responsable de la
comisin de una infraccin administrativa
Tipos: Patrimoniales / Limitativas de derechos
Caractersticas de la Sancin Tributaria
Naturaleza personal
No transmisible a los herederos.
Irretroactividad de las Normas Sancionatorias
Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o
en ejecucin
Tipo de Sanciones
Penas Pecuniarias (multa *) / Internamiento Temporal de
Vehculos /Cierre Temporal / Comiso de Bienes
Determinacin de las Multas
Las multas se podrn determinar en funcin de:
UIT (vigente fecha infraccin): S/. 3,950 para el ao 2016.
IN: Incluye el Total Vtas. Netas y/o Ing. x Servicios y otros
Ing. Gravables y no Gravables de un ejercicio gravable.
I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los
Ingresos Brutos mensuales del NRUS.
Tributo Omitido, No retenido o no percibido, monto
aumentado indebidamente y otros.
Monto no entregado.

INFRACCIONES Y SANCIONES
Extincin de las Sanciones Tributarias
Se extinguen por los siguientes medios: Pago, Compensacin,
Condonacin, Consolidacin Resolucin de la Administracin
Tributaria sobre Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin
Onerosa
Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones
Interpretacin equivocada de la norma hasta la aclaracin de la
misma duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma
Tabla de Infracciones y Sanciones
TABLA I : Personas y entidades generadoras de renta de tercera
TABLA II Personas naturales, que perciban renta de cuarta
categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y
otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III en lo
que sea aplicable. TABLA
III Personas y entidades que se
encuentren en el Nuevo RUS.
Ingresos Netos
Sujetos acogidos al Rgimen General : Se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, en las que se consigne las Ventas Netas y/o
ingresos por servicios, y otros ingresos gravables y no gravables.
Sujetos acogidos al Rgimen Especial : Se considerara el
acumulado en los campos o casillas de ingresos netos de las
declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin.

INFRACCIONES Y SANCIONES( ingresos netos)

La sancin se calcula en funcin a la DJ Anual del
ejercicio precedente al anterior : Si la comisin o
deteccin de la infraccin se produce antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual
Se aplica una multa equivalente al 40% de la UIT : Si no
se consigna o se consigna cero en las casillas o campos
de Vtas. Netas, y/o Ing. X Serv., y otros Ing. grav. y no
grav., o ingresos netos.
Se aplica una multa equivalente al 40% de la UIT :
Si no est obligado a presentar la DJ Anual o DJ
mensuales o ha iniciado operaciones en el ejercicio o en
el ejercicio anterior pero an no ha vencido el plazo para
la presentacin de la DJ Anual
Se aplica una multa equivalente al 80% de la UIT : Si el
infractor es omiso a la presentacin de la DJ Anual o de
2 o ms DJ mensuales (RER)

R.S. 063-2007/SUNAT RGIMEN DE

GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACC. DEL C.T.
CRITERIOS GRADUALIDAD

SUBSANACION: Regularizacin de la
obligacin incumplida en la forma y
momento previsto en los anexos
respectivos (Voluntaria o Inducida)
PAGO: Cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn
anexos respectivos, ms los intereses
generados
hasta
la
fecha
de
cancelacin (*).
(*) Los intereses moratorios se aplican desde
la fecha de infraccin o deteccin, segn Art.
181 C.T.

Infracciones Relacionadas con los Libros y/o Registros Contables

Tablas I y II
LLEVAR EL REGISTRO DE COMPRAS SIN LEGALIZAR
(Art. 175 numeral 2 C.T.)
Nota 12
SANCIN: 0.6% de los Ingresos Netos
PARMETROS TOPE :
Mnimo: 10% UIT (S/ 395)
Mximo: 25 UIT (S/ 98 750)

Articulo 175 del Cdigo Tributario

PARMETROS TOPE
CDIGO
6032
Mnimo: 10% UIT (S/ 395)
Mximo: 12 UIT (S/ 47 400)

Infracciones Relacionadas con los Libros y/o Registros

Contables

PARMETROS TOPE
CDIGO
6032

Mnimo: 10% UIT (S/ 395)

Mximo: 12 UIT (S/ 47 400)

Infracciones Relacionadas con la Presentacin de las Declaraciones Tributarias

Obligacin de los Administrados

El Numeral 5 del Artculo 87 del Cdigo Tributario, establece que los contribuyentes tienen entre otras
obligaciones, la de presentar o exhibir, en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos.

Declaracin Tributaria El artculo 88 del Cdigo Tributario, establece que la Declaracin Tributaria es la

manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar

establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria
Son las Declaraciones en las que el
Declaraciones Informativas
Declarante
determina
la
base
imponible
y,
en
Declaraciones Determinativas
Son las Declaraciones en las que el
su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los Declarante informa sus operaciones o las
tributos que administre la SUNAT o cuya de terceros que no implican determinacin
de deuda tributaria
recaudacin se le encargue.

Ejemplos Prcticos
El Sol S.A. acogido al rgimen general desde el
2007, realiz su declaracin correspondiente al mes de
marzo 2016 el da 18-04-2016.
De acuerdo al cronograma de obligaciones mensuales
su fecha de vencimiento para el mes de marzo era el
15-04-2016.
Le corresponde la aplicacin de una multa y de
ser el caso a cuanto asciende la misma?

Determinacin de la Multa

Ejemplos Prcticos
El Sr. Andrs lvarez est acogido al NRUS y nos
manifiesta que por error no pag el mes de enero 2016
cuyo vencimiento fue el 12-02-2016. Adems nos
indica que ese mes le corresponda declarar en la
categora 4.
A cunto asciende la multa si consideramos que la
subsanacin es voluntaria?

Determinacin de la Multa

Multa: 0,6% I Cierre

Ingresos brutos mensuales Categora 4 = S/ 20,000

Multa: 1 U.I.T.

Determinacin del I = S/ 20 000 * 4 = S/ 80 000

Teniendo en cuenta que el contribuyente ya declar, pero

no pago. El contribuyente ya habra ganado una rebaja del
80%.

Multa = 0,6% * 80,000 = S/ 480 vs. 5% UIT (se considera el

mayor)

3 950-80% (3 160) = S/ 790 ms intereses

moratorios
Pero si paga antes que surta efecto cualquier notificacin
de SUNAT puede acogerse a una rebaja del 90%.
3 950-90% (3 555) = S/ 395 ms intereses
moratorios

Rebaja 90% Multa (Subsanacin Voluntaria) = S/ 48

Sancin no podr ser menor a 5% UIT = S/. 198

Cdigos de Multa
6041 (Tesoro)
6441 (Essalud/ONP)

Cdigo Asociado
4134

Articulo 176 numeral 5

Se entiende a la presentacin de declaraciones

rectificatorias en ms de una oportunidad, siempre que se
trate del mismo tributo y del mismo periodo tributario.

Cdigos de Multa
6071 (Tesoro)
6471 (Essalud/ONP)

Articulo 176 numeral 7

Los MEPECOS presentan sus declaraciones tributarias

determinativas a travs de SUNAT VIRTUAL o a travs de los
Bancos autorizados; mientras que los PRICOS presentan
dichas declaraciones a travs SUNAT VIRTUAL o en las
Oficinas de SUNAT.

Cdigos de Multa
6074 (Tesoro)
6474 (Essalud/ONP)

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Permitir el Control de la Administracin

Tributaria, Informar y Comparecer ante la Misma

Articulo 177 numeral 1

CDIGO
6075

PARMETROS TOPE

Mnimo: 10% UIT (S/ 395)

Mximo: 25 UIT (S/ 98 750)

Articulo 177 numeral 5

CDIGO

PARMETROS TOPE

* Mnimo: 10% UIT (S/ 395) * Mximo: 12 UIT (S/ 47 400)

6081

Articulo 177 numeral 7

CDIGO
6084

Articulo 177 numeral 13

Cdigo Multa
6089 TESORO
6489 ESSALUD ONP

Se debe indicar el cdigo

del tributo asociado