AUDITORIA

TRIBUTARIA

Definicin

Se define como el conjunto de tcnicas y procedimientos

destinados a examinar la situacin tributaria de las empresas con
la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno
cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de
naturaleza sustancial y formal.

Objetivos
Determinar la veracidad de los resultados y la materia imponible.
Estudiar la aplicacin de las prcticas contables, sustentados en
los PCGA, para establecer diferencias al conciliarlas con las
normas legales.
Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

Tipos de Intervencin
Auditoria
Auditoria Integral
Auditoria parcial
Auditoria parcial
electrnica
Acciones
inductivas

Verificaciones
I.G.V.

Cambio tasa depreciacin

RER

ESSALUD ONP

NRUS

Cruces de informacin

Devoluciones.
Operativos

Esquela de citacin

Control Mvil

Comprobantes de pago

Carta inductiva

Fedatarios

Punto fijo

Alcance de la Auditoria

Auditoria Integral
El alcance est en funcin al informe de planeamiento y la
cantidad de inconsistencias que se revelan, as como la
cantidad de muestras que se analizarn. Se revisa ms de
un tributo y corresponde a un ejercicio cerrado.

Alcance de la Auditoria
Auditoria Parcial
El alcance estar dado por la cantidad de inconsistencias
motivo de la seleccin, es decir es una auditoria que tiene un
riesgo tributario especfico, la revisin se realizar solo a los
rubros relacionados a la inconsistencia y el alcance de la
muestra determinado.

Alcance de la Auditoria

Verificacin
Comprende la revisin de aspectos especficos y
seleccionados de lo declarado por el deudor tributario y lo
registrado en su contabilidad.

Alcance de la Auditoria

Operativo
Son acciones de fiscalizacin rpidas, sorpresivas y de
carcter masivo, orientadas a la deteccin de situaciones
de informalidad, a la generacin de riesgo, creacin de
conciencia tributaria o la difusin de normas tributarias.

Condiciones del Auditor Fiscal

Conocimiento de los PCGA.
Conocimiento de la legislacin tributaria vigente y la
manera de aplicarla.
Capacidad analtica.
Preparacin y entrenamiento en tcnicas y procedimientos
de auditoria.

Cualidades del Auditor Fiscal

Tener sentido de responsabilidad del cargo.

Demostrar competencia y amplio criterio.
Tener personalidad agradable y buena educacin.
Actuar en forma ecunime y con dignidad en todo
momento.
Hablar y escribir con estilo claro y conciso.

Funciones del Auditor Fiscal

El Cdigo Tributario establece facultades de la Administracin
Tributaria, siendo stas:
Facultad de Recaudacin
Facultad de Determinacin
Facultad Sancionadora
Facultad de Cobranza Coactiva
Facultad Resolutoria
Facultad de Fiscalizacin

Facultad de Fiscalizacin
Definicin:
Es la potestad legal, del cual goza la Administracin Tributaria, para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de
beneficios tributarios.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa
Art. 61 del Cdigo Tributario

Facultad de Fiscalizacin
En nuestra legislacin se ejerce la facultad de fiscalizacin
nicamente sobre obligaciones tributarias ya vencidas,
declaradas o no.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Art. 62 del Cdigo Tributario

Facultad de Fiscalizacin
Inspeccin
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la
obligacin tributaria, declarados o no por el deudor tributario,
permitiendo obtener todos los datos y pruebas posibles que
sustentan la ocurrencia del hecho imponible tributario, dentro del
marco de la ley.
Acciones:
Inspecciones en locales y medios de transporte.
Informacin requerida a las entidades del sistema bancario y
financiero, a fin de corroborar la informacin del contribuyente.
Realizar tomas de inventario (inventario fsico).

Facultad de Fiscalizacin
Investigacin
Es la ejecucin de acciones de manera cuidadosa y activa para
descubrir hechos generadores de la obligacin tributaria, no
declarados por el deudor tributario.
Acciones:
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o de terceros.
Inmovilizar los libros y documentos en el domicilio fiscal del deudor
tributario, si hay la presuncin de delito tributario.
Realizar la incautacin de libros, archivos documentos y bienes que
constituyan evidencia de la presunta comisin del delito de
defraudacin tributaria.

Facultad de Fiscalizacin
Control
Es la comprobacin de la informacin declarada por el deudor
tributario.
Permite verificar los elementos comprendidos en la declaracin
tributaria.
Implica la comprobacin y examen de los documentos y algunos
hechos que sustentan la informacin declarada. Este control se
conoce como auditoria contable.
No es una simple verificacin de la declaracin presentada.

Facultad de Fiscalizacin
Para ejercer su facultad fiscalizadora, la Administracin Tributaria
dispone de las siguientes facultades discrecionales:

LEER EL ART. 62 DEL CDIGO

TRIBUTARIO

Tipos de Fiscalizacin Tributaria

18

Fiscalizacin Parcial
Fiscalizacin Definitiva
Fiscalizacin Parcial
Electrnica
Art. 61 del Cdigo Tributario

Fiscalizacin Definitiva
No tiene definicin expresa en el Cdigo Tributario.
Se caracteriza porque agota la facultad de fiscalizacin de
la SUNAT, salvo excepciones del artculo 108 CT.
Es nica en tanto slo se puede realizar una sola vez.
Ejemplo:
Tributo: Impuesto a la Renta
Perodo: 01-2013 a 12-2013

Plazo de la Fiscalizacin Definitiva

Plazo e inicio del cmputo:
El plazo es de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que
el deudor tributario entregue toda la informacin y/o
documentacin solicitada por la SUNAT, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin.
De presentarse la informacin solicitada parcialmente no se
tendr por entregada hasta que se complete la misma

Art. 62-A del Cdigo Tributario

Prrroga Plazo
Se prorrogar por un ao (01) adicional cuando:

Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado

volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin
geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
Exista ocultamiento de ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
Art. 62-A del Cdigo Tributario

Excepciones al Plazo

Caso de fiscalizaciones efectuadas por

aplicacin de las normas de precios de
transferencia

Art. 62-A del Cdigo Tributario

Suspensin del Plazo

Durante la tramitacin de las pericias.
Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin
Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases
hasta que dicha informacin se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la informacin solicitada por la Administracin
Tributaria.

Art. 62-A del Cdigo Tributario

Suspensin del Plazo

Durante las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
Durante el proceso judicial cuando lo que en l se
resuelva resulta indispensable para la determinacin de
la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento
de fiscalizacin, o cuando ordena las suspensin de la
fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la
Administracin Pblica o privada no proporcionen la
informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin
que solicite la Administracin Tributaria.

Efectos del Plazo

Transcurrido el plazo, no se podr notificar al deudor otro
acto de la Administracin en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento, por el tributo y
perodo materia de la auditoria, sin perjuicio de los dems
actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta
pueda elaborar.

Art. 62-A del Cdigo Tributario

Vencimiento del Plazo

Luego de transcurrido el plazo la Administracin Tributaria
puede notificar los actos a que se refiere el primer prrafo del
artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para la
determinacin de la deuda.
(Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de Multa)

Art. 62-A del Cdigo Tributario

Antes del Decreto Legislativo N 1113

(Publicado el 05.07.2012)
Antes de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N
1113 la fiscalizacin y determinacin que desarrollaba la
SUNAT, a criterio del Tribunal Fiscal era:
NICA, INTEGRAL Y DEFINITIVA
RTF N 13403-7-2008 y 11920-8-2011

La realidad es que son: NICAS Y DEFINITIVAS

EXCEPCIN: Nm. 1 y 2 del artculo 108 CT

Luego de la vigencia del

Decreto Legislativo N 1113
A partir del 28 de setiembre de 2012 SUNAT podr
realizar 2 tipos de intervencin:
1.- FISCALIZACIN DEFINITIVA
2.- FISCALIZACIN PARCIAL

Definicin Legal de la Fiscalizacin Parcial

De acuerdo al segundo prrafo del Artculo 61 del
Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo
N 1113:
()
La fiscalizacin ser parcial cuando se revise
parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria

Fiscalizacin Parcial
CAMBIO MUY IMPORTANTE
Se faculta a revisar por ejemplo:
Compras de un periodo.
Ventas de varios periodos.
Inconsistencias de una DDJJ.
Clculo de la Base Imponible, etc.

Con la ventaja de no cerrar el

ejercicio fiscalizado.

Ejemplo de Fiscalizacin Parciales

Ejemplo 1: parte de un elemento

Tributo: IGV
Perodo: 01/201X
Elemento: Dbito Fiscal
Aspecto: Ventas a 3 principales clientes: A, B y C

Ejemplo de Fiscalizacin Parciales

Ejemplo 2: algunos de los elementos

Tributo: Renta 3ra categora
Ejercicio Gravable: 201X
Elementos: Costos y Gastos

Condiciones para Desarrollar una Fiscalizacin Parcial

En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un
plazo de 6 meses, con excepcin de las prrrogas a que se
refiere el numeral 2 del citado artculo.

Tercer prrafo del Art. 61 del Cdigo Tributario

Condiciones para Desarrollar una Fiscalizacin Parcial

Una vez iniciado se puede ampliar a otros aspectos,
previa comunicacin y sin alterar el plazo de 6 meses,
salvo que se realice una fiscalizacin definitiva, caso en el
cual el plazo de 1 ao se cuenta utilizando las reglas de la
fiscalizacin definitiva.

Art. 61 del Cdigo Tributario

Interrupcin y suspensin de la prescripcin

Interrupcin
Fiscalizacin

Suspensin

Accin para
De la accin para
determinar la
Accin para
determinar OT y
obligacin aplicar sanciones
aplicar sanciones
tributaria

Parcial

NO

NO

SI

Definitiva

SI

SI

SI

Art. 45 y 46 del Cdigo Tributario

Duracin, suspensin y prrroga del plazo de

fiscalizacin
Plazo
Fiscalizacin

Suspensin

Prrroga

Para solicitar
Del plazo
informacin al
Art. 61
sujeto fiscalizado inciso b) CT

del plazo
Art. 61, b y
62-A CT

Parcial

6 meses

SI

NO

Definitiva

12 meses

SI

SI

Fiscalizacin Parcial Electrnica

En el Art. 61 del Cdigo Tributario se incorpora una facultad
adicional para SUNAT, la misma que podr actuar cuando del
anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del
propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se
compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podr realizar un procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 62-B.
(ltimo Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 30296, publicada el
31.12.2014, vigente desde el 01.01.2015.

Caractersticas
La fiscalizacin parcial electrnica es una facultad exclusiva
para la SUNAT.
La legislacin no prev realizar una fiscalizacin definitiva
electrnica.
Tienes 3 fuentes de anlisis por parte de la Administracin
Tributaria, como son: el deudor, terceros o SUNAT.
No deber utilizar los plazos establecidos para fiscalizaciones
fsicas.

Inicio

La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la

forma prevista en el inciso b) del artculo 104 (buzn
electrnico), el inicio del procedimiento de fiscalizacin
acompaado de una liquidacin preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el detalle del
(los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la informacin
analizada que sustenta la propuesta de determinacin.

Art. 62-B del Cdigo Tributario

Etapa de regularizacin
El deudor tributario en un plazo de 10 das hbiles siguientes,
contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial electrnica,
subsanar el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la
liquidacin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjuntar la
documentacin en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolucin de superintendencia.

Art. 62-B del Cdigo Tributario

Etapa de conclusin
La SUNAT, dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que
vence el plazo para la regularizacin o efectuar los descargos,
notificar de forma electrnica la resolucin de determinacin con la
cual se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la
resolucin de multa. La citada resolucin de determinacin contendr
una evaluacin sobre los sustentos presentados por el deudor
tributario, segn corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin
correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
establecido, la SUNAT notificar de forma electrnica la resolucin de
determinacin con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin, y
de ser el caso, la resolucin de multa.
Art. 62-B del Cdigo Tributario

Plazo

El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice

electrnicamente de acuerdo al presente artculo deber
efectuarse en el plazo de 30 das hbiles, contados a partir
del da en que surte efectos la notificacin del inicio del
procedimiento de fiscalizacin.

Art. 62-B del Cdigo Tributario