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LA LEY TRIBUTARIA
CARACTERISTCAS DE LA LEY TRIBUTARIA.
MTODOS DE INTERPRETACIN.
VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA.
EL CDIGO TRIBUTARIO.

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PIRAMIDE DE KELSEN
Constitucin
Ley
Decreto Legislativo

Decreto Ley ?
Decreto Supremo
Resolucin Suprema
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones Directorales
Ordenanzas Municipales
Circulares/Directivas
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INSTRUMENTO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA

GOBIERNO CENTRAL
Poder Legislativo

Ley

Impuesto
Contribuciones

Poder Ejecutivo

Decreto Legislativo

Impuesto
Contribuciones

Decreto Supremo

Aranceles
Tasas

GOBIERNO REGIONAL

Ordenanza Regional

Contribuciones
Tasas

GOBIERNO LOCAL

Ordenanza Municipal

Contribuciones
Tasas

( caso por delegacin)

Arbitrios

Licencia

Derechos

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CARACTERSTICAS DE LA LEY
TRIBUTARIA:
1.

Ley en sentido material:

4.

Contiene
una
condicin
suspensiva:
Mientras que la hiptesis previstas
en al ley no se verifique en la
realidad, los efectos de la misma
se mantendrn en suspenso.
Hiptesis
de
Condicin
Suspensiva.

5.

Mantiene
tpica:

La ley tributaria debe tener

alcance y contenido determinado.

2.

Ley en sentido formal:

Para su eficacia, la ley tributaria
debe de ser expedida por el
rgano competente y de acuerdo
con
las
formalidades
preestablecidas.

3.

Contiene
hipottica:

una

Supuesto

Nexo

estructura
Consecuencia

- Hiptesis de incidencia - Hecho

Generador Imponible. Nac. tribut

condicin

La ley tributaria contiene una

hiptesis de incidencia tributaria
cuya realizacin por parte del
sujeto pasivo va a generar el
nacimiento
de
la
obligacin
tributaria.

una

6.

Pertenece al Derecho Pblico:

Hay
vinculacin
exclusiva
y
excluyente con el Estado.
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 Art. 74 Constitucin Poltica.

Norma IV del TP del CT.
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a.

a.

Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la

obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el
deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c. Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto

a derechos o garantas del deudor tributario;

d.

Definir las infracciones y establecer sanciones;

e.

Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,

f.

Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las

establecidas en este Cdigo.

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3 aspectos esenciales:
Existiendo una norma comprensible (de sentido

unvoco)

APLICACIN DIRECTA
Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible)

INTERPRETACIN DE LA NORMA
Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vaco o laguna)

INTEGRACIN JURDICA
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INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

CDIGO TRIBUTARIO.

Norma VIII. Interpretacin de normas tributarias.

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos
los mtodos de interpretacin admitidos por el
derecho.

APLICACIN DE
MTODOS DE
INTERPRETACIN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.

INTERPRETACIN
DE LA REALIDAD
ECONMICA

En va de interpretacin no podr crearse tributos,

establecerse sanciones, concederse exoneraciones
ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos a los sealados en
la ley.

PROHIBICIN DE
LA ANALOGA

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MTODOS DE INTERPRETACIN
INTERPRETACIN GRAMATICAL/LITERAL
INTERPRETACIN LGICA

POR EL MTODO
(TCNICA)

INTERPRETACIN DE RATIO LEGIS

INTERPRETACIN HISTRICA
INTERPRETACIN SISTEMTICA
INTERPRETACIN DOCTRINARIA

POR LA FUENTE

INTERPRETACIN JURISPRUDENCIAL
INTERPRETACIN AUTNTICA
INTERPRETAC. DE LA REALIDAD ECONMICA
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MTODOS DE INTERPRETACIN
A. Interpretacin
Vulgata:

Realizada
por
cualquier
persona
capaz: EL
VULGO

B. Interpretacin Exegtico
(Gramatical o Literal)

Se da mediante la comprensin
del lenguaje utilizado, a travs del
significado de las palabras
empleadas en el texto legal,
segn su acepcin natural.
RTF Nro. 1070-3-97 (del
23/12/1997)
Se pretendi gravar los bailes en
discotecas con el Impuesto a los
Espectculos Pblicos No
Deportivos. Se analiz el
concepto de espectculo y
baile aplicando interpretacin
literal.
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C. INTERPRETACIN
LGICA:

Mediante este mtodo, la

D. INTERPRETACIN
DE RATIO LEGIS
(teleolgico)

No se fija solamente en lo
que la norma dice de
manera literal, sino que
busca su sentido, su razn
de ser en funcin a su
objetivo y propsito de la
misma; y, en base a ello,
extrae una consecuencia
interpretativa.

Ej. RTF Nro. 569-5-97 (14/02/1997)

Se analiz el objeto del reintegro
tributario para permitir el goce de
beneficios a una empresa que no se
constituy en la regin pero que se
traslad inscribindose el cambio de
domicilio en el Registro Mercantil de
la Regin Selva.

interpretacin de la ley se
alcanza por la concatenacin
entre premisa mayor, premisa
menor y consecuencia lgicojurdica.

Ej. Si el IR grava los ingresos y

ganancias y Alberto ha obtenido

ganancias s/. 120,000.
Entonces: el IR grava las ganancias
de Alberto.

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E. INTERPRETACIN
SISTEMTICA:

La
Ley
Tributaria
debe
interpretarse en relacin con
las dems leyes del Rgimen
Tributario vigente y con el
Sistema Jurdico en general.

INTERPRETACIN
SISTEMTICA

POR COMPARACIN
DE NORMAS

POR UBICACIN
DE NORMAS

Si hay 2 normas ms o
menos homogneas.
Ej.

Toda norma tiene uno o

ms lugares dentro del
derecho, Interactan en
conjunto.

RTF N 8358-5-2001(05/10/2001)
El FONAVI respecto de ESAN
(Centro de Postgrado de
Educacin Superior). La Ley
General de Educacin considera a
los Centros Superiores de
Postgrado como centros
educativos.

- LPAG
- C Civil
- C Trib.

Ej. Los principios

tributarios
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F. INTERPRETACIN
DOCTRINAL:

Es la efectuada por los

estudiosos e
investigadores del
Derecho Tributario a
travs de tratados,
manuales especializados,
conferencias y otros, en
los cuales se expresa
opinin o crtica sobre
determinado tema de la
ciencia tributaria.

G. INTERPRETACIN
AUTNTICA:
Es la realizada por el
propio legislador
mediante el dictado de
una nueva norma
aclaratoria o
interpretativa.
Frases comunes:
Precsese,Aclrese,
Entindase,Interprte
se

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Mediante:
Resoluciones de
Superintendencia;
Resoluciones que
resuelven los reclamos
A travs de Consultas.

NA
L

1. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.

IO

Realizada por la
Administracin Publica.
SUNAT, MUNICIPALIDAD,

I. INTERPRETACIN
JURISPRUDENCIAL:

2. PODER JUDICIAL.

JU
RIS
DI
CC

H. INTERPRETACIN
ADMINISTRATIVA:

3. TRIBUNAL FISCAL.

Art.154 del Cdigo Tributario:

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias,
as como las emitidas en virtud del art.
102,
constituirn
jurisprudencia
de
observancia obligatoria

AD

A
ATIV
R
T
S
MINI

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J. INTERPRETACIN SEGN LA REALIDAD

ECONMICA DEL HECHO GENERADOR:
Es aquella herramienta

legal que permite a la

Administracin Tributaria
(slo SUNAT) para calificar
los hechos econmicos y
descubrir el significado
econmico real de un acto
u operacin determinada,
prescindiendo de las formas
jurdicas que se les haya
dado.

Origen: El 13/12/1919 se aprob en

Alemania la Ordenanza Tributaria.
Art. 4: al interpretar las normas
tributarias hay que tener en cuenta su
finalidad, su significado econmico y
la evolucin de las circunstancias .

Prevalencia de lo sustancial sobre lo

formal. Equivalente a la primaca de la
realidad en materia laboral.

En rigor, no se interpreta la norma, se

califica los hechos por su contenido
econmico.

Busca combatir el fraude

Slo puede ser aplicado por la SUNAT,

no por otra Administracin Tributaria

Conocido como clusula antielusin.

tributario.

2do prrafo de la Norma VIII del CT

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J. INTERPRETACIN ECONMICA: SEGN LA

REALIDAD ECONMICA DEL HECHO GENERADOR

.
INTERPRETACION
ECONOMICA

NO VA
CONTRA

CONTRA

Conducta antijurdica
mediante el abuso de
formas jurdicas
para evitar que se
produzca
el hecho imponible

ECONOMIA
DE OPCIN
Son las opciones que ofrece
la ley, entre las cuales el
contribuyente va elegir
la que considere mas
ventajosa
(RUS, RER)

ELUSIN

NEGOCIOS
ANOMALOS

fraude a la ley,
negocios simulados,
negocios indirectos,
negocios fiduciarios

CASOS.

Marina de Guerra, venta de pavos.

IGV. 1ra. venta de bbs inmuebles de

empresa constructora.

Reparto de utilidades a los socios de una

empresa.

Prestacin de servicios de una empresa a

otra.

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Leasing.
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LA ANALOGA:

excepciones o restringe
derechos no se aplica por
analoga.

Consiste en aplicar a un

caso concreto la previsin

normativa establecida
para otra situacin
semejante, en tanto exista
la misma razn o finalidad.

Su finalidad es solucionar

el silencio, oscuridad o
deficiencia de la
legislacin.

Art. IV del TP del C Civil.

La ley que establece

Esta norma tambin es aplicable

a las normas de excepcin o las
que restrinjan derechos dentro
del mbito tributario.

y el Cdigo Tributario?
Nuestra legislacin tributaria no dice
nada especficamente con respecto a
la analoga.

El Modelo CIAT del Cdigo

tributario para pases de Amrica
y Europa.
Art. 6.- No se admitir la analoga
para extender ms all de sus
trminos estrictos el mbito del
hecho imponible o el de las
exenciones, ni de los ilcitos
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tributarios

VIGENCIA DE LA LEY
TRIBUTARIA:

En el tiempo:
Rige desde el da siguiente de su publicacin en
El Peruano, salvo disposicin contraria de la propia
ley.
La ley referida a Tributos de periodicidad anual
rige desde el 1 de enero del siguiente ao calendario.
Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley
reglamentada.
La ley tributaria es irretroactiva.
En materia penal tributaria rige la retroactividad
benigna. (Art. 103 de la C.P.)

Norma X del T.P. del

CT

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SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO:

EL CDIGO TRIBUTARIO:
Son regulaciones de los principios generales,

procedimentales y de elementos comunes a todas

las relaciones tributarias.

TUO del Cdigo Tributario. DS N 135-99-EF

- Ttulo Preliminar (15 Normas)

- Libro I: La obligacin Tributaria.
- Libro II: La Administracin Tributaria y los
administrados.
- Libro III: Procedimientos tributarios.
- Libro IV: Infracciones, sanciones y delitos.
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S IS T E M A T R IB U T A R IO
G o b ie rn o C e n tra l

G o b ie rn o L o c a l

G o b ie rn o R e g io n a l

C o n s t. A rt. 7 4

C o n s t. A rt. 7 4 y A rt. 1 9 6
D . L e g . 7 7 6 - L e y O r g . d e M u n ic ip a l
D . L e g . 9 5 5 - L e y d e D e s c e n t r a liz a c i n . F is c a l

C o n s t. A rt. 1 9 3
L e y 2 7 7 8 3 - L e y d e B a s e s d e la D e s c e t .
L e y 2 7 8 6 7 - L e y O rg . d e G o b . R e g .

IM P U E S T O S
I m p u e s t o a la R e n t a

IM P U E S T O S
I m p u e s t o P r e d ia l

IM P U E S T O S
C O N T R IB U C IO N E S
T A S A S

IG V

A lc a b a la

IS C

A lo s J u e g o s

D e r e c h o s A r a n c e la r io s

A lo s E s p e c t c u lo s
P b lic o s N o D e p o r t iv o s

IT A N

V e h ic u la r

IT F

A p u e s ta s

M q u in a s T r a g a m o n e d a s

P r o m o c i n M u n ic ip a l

C O N T R IB U C IO N E S
S e g u r o S o c ia l
S E N A T I
S E N C IC O
T A S A S

A l r o d a je
A la s E m b a r c io n e s d e R e c r e o
C O N T R IB U C IO N E S
O b r a s P u b lic a s
T A S A S
A r b it r io s

D e re c h o s

L ic e n c ia s

Dr. Michael Zavaleta A.

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